（工商管理专业论文）出口退税对企业外贸出口影响研究——以德阳市外贸出口企业为例.pdf

西南交通大学硕士研究生学位论文第1 页 摘要 我国出口退税制度从1 9 8 5 年开始实施，是政府的一项出口财政激励机 制，是国家鼓励出口、增强出口产品国际竞争力的税收制度，是企业外贸出 口的主要税收优惠政策。近年来，随着国际对外贸易环境的变化，国家对出 口退税政策也不断进行调整，出口退税的调整也越来越对外贸出口和宏观经 济产生了重大的影响，四川省的对外贸易也迅速发展，也在经济增长中发挥 着重要的作用。 本文从出口退税制度的发展历程、经济原理以及相关贸易理论着手，结 合我国及四川省外贸出口现状，研究了出口退税制度对企业外贸出口的影响， 并以德阳市的外贸出口和德阳市a 企业近年出口贸易的情况为例，实证分析 了出口退税与外贸出口的相关性，以及出口退税对企业外贸出口的影响作用， 并为出口企业和地方政府应对国家出口退税政策变化提供一些可行性的建 议。 由于国内对出口退税政策的相关研究较多，特别是出口退税政策对促进 我国经济发展、扩大外贸出口方面正作用的相关研究较多，本文的创新点在 于同时提出了现行出口退税政策也给企业外贸出口带来了很大的负面影响， 并用相关实例、数据和图表辩证分析了这些负面影响力，提出相应的应对措 施，对运用出口退税政策的财政杠杆效应，促进企业外贸出口又好又快发展 起到了一定的借鉴作用。 关键词：出口退税；外贸出口：影响研究 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 i 页 a b s tr a c t c h i n a se x p o r tt a xr e b a t es y s t e mf r o mt h es t a r ti n19 8 5 ，i st h eg o v e r n m e n t s e x p o r to faf i n a n c i a li n c e n t i v em e c h a n i s m t oe n c o u r a g et h ee x p o r to ft h ec o u n t r y , a n de n h a n c et h ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s so fe x p o r tt a xs y s t e mi st h em a i n e x p o r te n t e r p r i s e sp r e f e r e n t i a l t a x a t i o n p o l i c i e s i n r e c e n t y e a r s ，w i t h t h e i n t e r n a t i o n a lc h a n g e si nt h ee x t e r n a lt r a d ee n v i r o n m e n t ，t h es t a t eo ft h ee x p o r tt a x r e b a t ep o l i c yh a sb e e na d j u s t e d ，t h ea d j u s t m e n to fe x p o r tt a xr e b a t e so nm o r ea n d m o r em a c r o e c o n o m i ca n df o r e i g nt r a d eh a v eh a das i g n i f i c a n ti m p a c to n s i c h u a n sf o r e i g nt r a d eh a sd e v e l o p e dr a p i d l y ，e c o n o m i cg r o w t hi sa l s op l a y i n g a l li m p o r t a n tr o l e t h i sa r t i c l ef r o mt h ee x p o r tt a xr e b a t es y s t e mi nt h ec o u r s eo fd e v e l o p m e n t ， e c o n o m i ca sw e l la st h er e l e v a n tp r i n c i p l e so ft r a d et h e o r yt op r o c e e di nl i g h to f c h i n a ss i c h u a np r o v i n c ea n dt h ef o r e i g nt r a d es i t u a t i o n ，t h es t u d yo ft h ee x p o r t t a xr e b a t es y s t e mf o rf o r e i g nt r a d ee n t e r p r i s e s ，a n dd e y a n g c i t y sf o r e i g nt r a d e a n de x p o r te n t e r p r i s e si nd e y a n gc i t yai nr e c e n ty e a r s ，t h ee x p o r tt r a d e ，f o r e x a m p l e ，e m p i r i c a la n a l y s i so ft h ee x p o r tt a xr e b a t ea n de x p o r to fr e l e v a n c e ，a s w e l la se x p o r tt a xr e b a t e so ne x p o r t so ff o r e i g nt r a d ee n t e r p r i s e s ，a n de x p o r t e n t e r p r i s e sa n dl o c a lg o v e r n m e n t st od e a lw i t hc h a n g e si nt h ee x p o r tt a xr e b a t e p o l i c y t op r o v i d es o m eo ft h ef e a s i b i l i t yo ft h ep r o p o s a l b e c a u s eo ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c ym o r er e s e a r c h ，e s p e c i a l l yi nt h e e x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yf o rp r o m o t i n gc h i n a se c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，e x p a n d i n g e x p o r t sa r el a r g e rr o l e i nt h er e s e a r c h ，i n n o v a t i v ep o i n tt h i s a r t i c l ei st op u t f o r w a r ds u g g e s t i o n st ot h ec u r r e n te x p o r tt a xr e b a t ep o l i c i e sf o re n t e r p r i s e s e x p o r t sh a v eb r o u g h tal o to fn e g a t i v ee f f e c t s ，a n dr e l e v a n te x a m p l e s ，d a t aa n d c h a r tt h ed i a l e c t i c a la n a l y s i so ft h ei m p a c to ft h e s en e g a t i v e ，t h ec o r r e s p o n d i n g m e a s u r e s ，t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yo nt h eu s eo ff i n a n c i a ll e v e r a g et op r o m o t e e x p o r tb u s i n e s sa n dg o o df a s tp l a y e dac e n a i na m o u n to f r e f e r e n c e k e yw o rds ：t h ee x p o r tt a xr e b a t e ；e x p o r t s ；i m p a c ts t u d y 西南交通大学囱陶父逋大莩 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权西南交通大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入 有关数据库进行检索，可以采用影印、缩微或扫描等复制手段保存和汇编本 学位论文。 本学位论文属于： i 保密口，在年解密后使用本授权书； 2 不保密影使用本授权书。 学位论文作者签名：新 日期：c 跏r 年应月文日 u 委眵忽但极锄 备年 西南交通大学学位论文创新性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指导下独立进行研究工作 所得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体己经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中作了明确的说明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 本学位论文的主要创新点如下： 1 、从出口退税制度的发展历程、经济原理以及相关贸易理论等方面，结 合我国、四川省及德阳市外贸出口现状，研究提出了现行出口退税政策给企 业外贸出口带来的正面和负面影响。 2 、以德阳市的外贸出口和德阳市a 企业近年出口贸易的情况为例，实证 分析了出口退税与外贸出口的相关性，以及出口退税对企业外贸出口的影响 作用。 3 、运用大量数据和图表辩证分析出口退税对外贸出口的影响力，并提出 相应的应对措施，对运用出口退税政策的财政杠杆效应，促进企业外贸出口 又好又快发展起到了一定的借鉴作用。 学位论文作者签名：彳 日期：，j 岛年秽月? e l 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章绪论 1 1 研究背景 外贸出口历来被认为是推动经济发展的三架马车之一。在过去的很长时 间内，外贸出口一直受到财政直接补贴和汇率两大因素的调控，在日益规范 的国际市场环境下，出口退税作为w t o 认可的出口鼓励政策，理应受到重 视。从我国的现实情况来看，出口退税作为国家的主要宏观调控政策之一， 出口退税政策的确也越来越受到重视，退税政策的变化对外贸出口也产生了 极大的影响。近年来外贸出口的快速发展，使得我们在面临国际社会对人民 币升值的各种期望，我国外贸顺差增长过快，贸易摩擦不断加剧，环境治理 急需优化的巨大压力，国家和企业如何从容地面对挑战和机遇，是一个值得 研究和分析的课题。 国家积极地调整出口退税政策，一方面想有效地促进外贸出口，另一方 面试图通过出口退税率的调整来优化出口产品的结构，改变企业经济增长方 式，改善国内环境设施，与此同时也缓解人民币升值的压力。出口退税政策 的不断调整，短期内，对外贸出口的影响是不利的，但立足长远是利大于弊。 于是，出口退税政策引起了广大学者的普遍关注，对出口退税也进行了广泛 和深入的研究，试图找到更好的理论依据来完善这种政策。 毫无疑问，2 0 多年来，四川对外贸易得到了快速发展，已成为推动四川 经济增长的巨大力量之一。四川外贸总额突破5 0 亿美元，居西部省市第一位， 贸易结构也得到显著改善：1 9 8 7 年，工业制成品出口额超过初级产品出口额， 实现了对外贸易结构的第一次转折：2 0 0 2 年，以机电产品为代表的资本技术 密集型产品的出口额超过以纺织品、服装为代表的劳动密集型产品的出口额 实现对外贸易结构的第二次转折。但客观地看，四川对外贸易发展中仍存在 许多问题：目前，四川i 劳动密集型产品出口正面临来自其他发展中国家越来 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 越大的竞争压力；四川外贸依存度、出1 2 1 依存度都不高，且四川外贸占全国 的比重偏小；四川对外贸易结构的两次转折时间分别为1 9 8 7 年和2 0 0 2 年， 中国对外贸易结构的两次转折时间则为1 9 8 6 年和1 9 9 5 年，反映出四川在第 二次贸易结构转折上与全国的差距很大等等。这些问题的解决，不仅影响到 四川对外贸易的进一步发展，更影响到四川经济的跨越式发展。出口企业如 何顺应国家税收政策变化潮流，随着出口退税政策的不断调整，抛弃原有经 营模式，踏足寻求新的利润点，是一个需要长时间探索的问题和一次前所未 有的挑战。 德阳市从实行出口退税政策以来，外贸出口发展迅速，近年来，外贸出 口已在全省排名跃居第2 位，出口退( 免) 税额也在全省排名第2 位，仅低 于成都市的外贸出口总量。德阳市国税局也积极采取相应措施应对经济变化， 逐步加大对出口税收的管理，目前该市进出口税收管理在全省较为规范和完 善，管理水平也较高。我们对德阳市的外贸出口和出口税收管理进行了深入 地调研分析，以期更好地为纳税人提供服务，也为出口企业寻找可行的应对 经济和出口退税政策变化的措施。 从十六届三中全会“科学发展观 的提出，到经济增长方式的转变，到 十六届五中全会的“加快对外贸易增长方式的转变 ，政府一直在努力提高我 国经济的效益。2 0 0 7 年政府工作报告中提出要努力实现国民经济“又好又快 发展，这表明政府把经济增长的效益放在经济增长的速度之前，实际上是要 求通过结构调整促进经济增长，改变我国目前粗放式的经济增长方式，从以 “量 为主导向以“质 为主导的增长方式转变。经济增长方式的转变必然 要求对外贸易增长方式的转变。基于中国当前的经济发展阶段，对中国这样 一个处于经济转型阶段、又实施出口导向发展战略的发展中贸易大国来说， 研究出口退税政策对外贸出口的影响就很有必要。 1 2 研究目的及意义 我国自2 0 世纪5 0 年代开始实行出口退税，几经变革，包括开始实行出 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 口退税、停止实行出口退税、恢复实行出口退税等一系列进程。计划经济时 期，由于国营外贸企业垄断出口，而国营企业又是政府的附属物，把出口退 税看成国家税收与国营企业上缴利润在国家预算上的调整问题，认为用退税 奖励出口没有意义，所以我国曾有十几年的时间停止实行出口退税政策。在 开放经济条件下，我国与世界各国的经济贸易关系逐渐加强，国际竞争日趋 激烈。由于出口退税符合世界贸易组织规则，被世界各国广为采用，它已成 为促进企业进行国际竞争的重要手段。改革初期，出口退税与外汇留成、换 汇成本补贴共同作为鼓励出口的政策，1 9 9 4 年之后出口退税单独作为促进出 口的手段。我国已成为贸易大国，但不是贸易强国；我国出口的大部分产品 是国际市场价格的接受者，但也有部分产品可以影响世界市场价格，如部分 资源性产品。出口退税作为我国宏观调控的手段之一，其影响经济发展的作 用也日益彰显。 本文就是以德阳市近年来外贸出口、德阳市a 企业出口贸易的变动为例 进行了具体分析，从对外贸易的角度来评价我国出口退税政策调整的效应， 以及目前出口退税政策存在的问题，因此具有现实意义。文章将大量引用我 国对外贸易发展的最新动态，从理论和实践两方面阐述出口退税政策调整对 外贸的影响，有助于更好地了解出口退税政策调整的实际经济效果。同时， 为出口行业、出口企业等提供可行的应对建议，从而制定更加有效的推动经 济发展的措施，希望可以进一步完善和发展我国的出口退税政策，以便对我 国外贸发展起到一定的积极影响，更好地贯彻落实科学发展观。 1 3 研究的主要内容 本文以相关的出口退税理论及出口贸易理论为基础，通过对我国、四川 省和德阳市外贸出口现状分析，以及对德阳市外贸出口企业的案例分析，研 究了出口退税对外贸出口的相关影响，得出了在面对出口退税给我国经济发 展带来正面效应的同时，也带来了负面影响，从而提出了一些应对出口退税 政策变化的相应措施。 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 本文共分7 章： 第1 章绪论，提出本文的研究背景及研究目的。 第2 章对出口退税政策发展和现状情况进行描述，以及几个典型国家 的出口退税政策作了参照，体现了出口退税政策在国际市场环境中对出口企 业发挥的重要性。 第3 章对我国和四川省外贸出口的情况进行了分析，说明了我国对外 贸易在经济的发展中起着重要的支撑作用，是关系到国计民生的大事。 第4 章通过相关国际贸易理论，分析了出口退税制度对经济发展和企 业贸易出口增长的相关影响，以及我国出口退税制度具体执行中的问题。 第5 章对德阳市经济发展情况作了相关调研分析，从中找出德阳市外 贸发展过程中存在的问题。 第6 章通过对德阳市a 企业近年来的出口贸易情况变化进行了案例分 析，用相关数据验证了出口退税对企业外贸发展的相关影响。 第7 章提出了应对出口退税政策变化的一些可行性建议。 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 第2 章出口退税政策的发展及现状 2 1 出口退税的定义及发展 出口退税是指一个国家或地区对已报关离境的出口货物，由税务机关根 据本国税法规定，将其在国内生产和流通各环节中已缴纳的国内增值税或消 费税等间接税税款，退还给出口企业的一种税收制度，其目的是使出口商品 以不含税的价格进入国际市场的一种政策制度。这是国际贸易中通常采用的， 并为各国所接受的一种税收政策。 随着经济的发展和国家政治、经济体制的变化以及国际环境的变化，我 国的出口退税制度经历了不同的阶段。 ( 1 )出口退税制度的早期发展：1 9 4 9 年到1 9 5 7 年 新中国建立初期，我国面临严重的经济困难，为了集中国家的财力，以 迅速恢复发展国民经济，中央强调应统一全国税政，增加税收收入。在1 9 5 0 年1 2 月颁布的货物税暂行条例及其实施细则肯定了出口货物的退税制度， 规定已税货物输出国外，经公告准许退税者，得由出口商向税务机关申请退 还货物税税款。这一时期的退税税种主要是限于货物税。从这一时期实行的 出口退税制度来说，出口退税的货物仅限于部分出口无利的产品。对于退税 的产品其退税额根据出口亏损的程度而有所不同：有退还全部税款，如鞭炮、 焚化品、罐头、搪瓷、玻璃制品等；也有退还1 2 税款，如化妆品、香皂、 牙膏、暖水瓶等；退还原料全部税款，如纸花、毛织品、丝绸等。由于退税 主要针对出口无利或少利的产品，而且退税额与出口亏损的程度相关，因此， 这一时期的退税并非真正意义上的出口退税，而是为鼓励出口的财政补贴措 施。 实施退税措施后，从1 9 5 0 年到1 9 5 6 年社会主义改造完成，我国出口贸 易获得较大的发展。1 9 5 1 年的出口总额即达到7 5 7 亿美元，比1 9 5 0 年增加 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 了3 7 ，此后的几年我国的出口贸易均以每年大约9 3 的幅度递增。 ( 2 )出口退税制度的停滞时期：1 9 5 7 年到1 9 7 8 年 社会主义改造基本完成后，我国的社会经济关系发生了根本的变化，生 产资料的社会主义公有制成为我国的经济基础。在进出口贸易方面，国营外 贸企业垄断了进出口贸易。“由于国营外贸企业的出口盈亏是由国家财政统收 统支的，而我国当时的出口贸易是盈利的，退税与否只是涉及财政内部的税 利转移问题 ，因此，1 9 5 7 年2 月2 1 日，财政部发出关于废止出口退税规 定的通知，规定自1 9 5 7 年起，废止关于货物税的出口退税的规定。总之， 在改革开放前实行的计划经济体制下，进出口产品的征免退税，尚未形成比 较完整系统的专项制度，而且由当时国家对外经济政策和外贸管理体制、财 政体制所决定，变动较为频繁，因而税收对进出口贸易发挥调节的功能受到 限制。 ( 3 )出口退税制度的形成时期：1 9 7 8 年到1 9 9 4 年 在改革开放后，对外经济政策和外贸体制发生了根本性的变化。由封闭 式的计划经济向积极开拓国际市场、对外贸易多元化、发展外向型经济的方 向转化。从1 9 7 9 年起，财政部、税务总局在国务院的领导和支持下，会同有 关部门对进出口商品的征税、退( 免) 税进行积极的探索和改革，以求建立 一套比较完整系统的进出口税收制度。对出口高亏产品试行统一减免税；试 行进口征税、出口减免税；对钟表等十七种产品实行进口征税出口退税；全 面实行进口征税、出口退税；加强进出口税收的管理。 ( 4 )出口退税制度的建立与调整时期：1 9 9 4 年到2 0 0 3 年 1 9 9 4 年，中国进行了全面的税收体制改革，建立了以商品税为主体的税 制结构，并就企业的出口货物增殖税和消费税的退税或免征问题制定了新的 办法。此后，随着情况的变化，又先后作了一些补充。目前，中国的出口退 税主要是退增值税和消费税。在此期间，主要是对出口退税率进行了多次的 调整。 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 ( 5 ) 新出口退税制度的形成时期：2 0 0 3 年至今 2 0 0 2 年，我国开始对生产型企业的自营和委托出口货物和没有进出口经 营权的生产企业委托出口的货物，实行“免、抵、退 税的办法。2 0 0 3 年， 国务院公布关于改革现行出口退税机制的决定，建立了中央和地方按照比 例共同负担出口退税的机制并调整出口退税率，出口退税率平均下调3 。 2 0 0 5 年3 月1 6 日，国家税务总局适应形势发展，出台了出口货物退( 免) 税管理办法( 试行) ，标志着我国出口退税制度进一步法制化、规范化。2 0 0 6 年，我国为了促进外贸平衡，减少贸易摩擦，保护国内资源和生态环境，保 证国民经济的持续、稳定增长，进一步对出口退税率进行了结构性的调整。 2 2 典型的其他国家和地区的出口退税政策 出口退税是国际贸易发展到一定时期的必然产物，是多边贸易体制下为 避免双重征税而形成的一项重要国际惯例，是经济全球化趋势下国际税收协 调的核心成果。出口退税制度不仅在发达国家得到了广泛实施，现在成为世 界上大多数国家的通行做法。 ( 1 )法国的出口退税制度 法国是率先施行出口货物增值税退( 免) 税制度的国家，其出口退税运 作方法为许多国家的出口优惠政策的制定提供了很好的经验。法国将出口货 物的退( 免) 税纳入增值税的常规管理，没有设立专门的办理企业出口退税 的机构，该制度的实施和运行，完全建立在对企业的完全信任基础之上。 ( 2 )德国出口退税制度 德国对本国企业出口货物及服务实行的是零税制优惠政策。德国是世界 上最早实行出口零税制的国家之一。与实行出口增值税先征后退的办法相比 较，出口零税制不仅能够鼓励企业出口，提高出口产品的价格竞争力，而且 还有不占用出口企业资金的优势。出口零税制也是使德国能够长期保持世界 贸易大国地位的有力政策工具。 ( 3 )瑞士的出口退税制度 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 瑞士作为传统的出口贸易国家，也是世界上较早实行出口货物( 退) 免 税制度的国家之一。其对外贸易额占其国内生产总值( g d p ) 的一半左右， 因此十分重视对外贸易尤其是出口贸易对国家经济发展的重要作用，实行出 口退税制度是瑞士政府采取的一系列鼓励出口，增强出口产品竞争力的措施 之一。瑞士的增值税法是其出口退税制度的主要法律依据，对出口货物、 向国外提供的服务、船舶或航空器的海外航行等服务免征增值税。 ( 4 )英国的出口退税制度 英国对出口产品的退( 免) 税范围没有设置任何限制。把出口退税纳入 增值税的日常管理，实现征税退税一体化，由税务部门直接办理。英国的增 值税法中规定凡向欧盟以外的客户出口货物与劳务或者欧盟其他成员国的 客户提供货物均可享受零税率待遇；另外，英国税法还规定外国旅游者和进 入英国国境内采购商品的外国商人可享受零税率并申请出口退税。具体操作 上对一般出口产品实行“免、抵、退”的做法，即出口企业出口产品时，本 环节享受免税，前环节已纳税款( 含进口环节增值税) 在该企业其他销项税 额中抵扣，不足抵扣部分准予退税。另外，专业外贸公司收购专门用于出口 的产品实行“免税采购”的方式。 ( 5 )韩国出口退税制度 韩国对出口货物实行增值税率为零。不论是制造商自营出口还是制造商 委托代理商代理出口，或是出口商买断出口，均给予全部退税。 2 3 出口退税的经济思想原理 出口退税属于国家税收体制的范畴，国家执行出口退税制度的基本出发 点为调动国内出口企业的积极性，鼓励一个国家的货物出口，尽量扩大对外 贸易。对于这一点，国内外很多从事国际贸易研究的经济学家达成了较强的 共识。而在早期的国际贸易中，国家努力扩大出口的行为，受重商主义思想 的影响，是很常见的行为。 重商主义理论在十六世纪中期出现于英国，是关于国际贸易最早期的理 西南交通大学硕士研究生学位论文第9 页 论。重商主义理论的基本出发点，也是最大的缺点是认为任何交易的双方不 可能都在双方的交易中同时获益。交易双方中的任何一方收益都是另一方受 损为代价的。重商主义认为一国在从事国际贸易中应当保证出口额大于进口 额，保持有一定的盈余，国家从而累积黄金和白银，使国家变得更加富裕。 重商主义者托马斯蒙于1 6 3 0 年在他的书中写到：“增长我们财富和珠宝的通 常途经就是通过与国外进行交易，我们永远要遵守如下规则：出口额要大于 我们的进口额”。所以重商主义者竭力建议通过政策工具，如对进口货物征收 重税，而鼓励出口等手段，把出口尽量做到最大，却把进口量限制到最小。 而关于出口退税的经济思想很早就有人提出了，法国的重农学派的先驱 布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的思想，他认为“出口 税丝毫不应轻饶，而应全部取消。因为它是国王和王国前所未有的敌人 。威 廉配第进而认为出口商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在 本国消费。不过，如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国 被消费的进口货物就一定要课征消费税，由此看来，配第已经意识到重复征 税问题和流转税是由消费者负担的情况。实际上，配第无意识中已经接触到 税收来源地税收管辖权问题。 亚当斯密在国富论则认为高关税比低关税危害更大，出口税比进 口税危害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商品输出 国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少， 也不会驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平 衡和劳动的自然分配。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅 从自由贸易，有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。 直到大卫李嘉图才从税收来源及转嫁认识出口退税。他宣称如果没有 出口退税，那么对出口商品的征税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出 的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。这些古典学者都是从总体上 来阐述出口退税政策的必要性。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 0 页 而现在国际贸易理论普遍认为，随着世界范围内分工越来越细以及专业 化程度越来越高，产品随着生产规模的扩大而边际成本下降，边际利润增加， 因此各类产品的生产应当进一步专业化分工，扩大生产规模，但一个国家和 地区对某一产品的消费是有限的，故每个国家都应当参与到国际贸易中去。 所以应当规范和统一国际贸易的各种规则。实行出口退税制度就是国际上通 行的一项税收措施。 各国的出口退税制度是基于国际贸易规则体系和本国法律、法规的框架 建立的。在国际贸易中，由于各国税制的不同而使得货物的含税成本相差很 大，出口货物在国际上难以公平竞争。而绝大多数国家对出口贸易是持鼓励 态度的，因此实行出口退税制度有利于提高货物在国际市场上的竞争力。而 从税收的理论上讲，间接税是转嫁税，虽是对生产和流通企业征收，但税额 实际上由消费者负担。而出口货物并未在国内消费，因此应将出口货物在生 产流通环节缴纳的税款退还。还有，就是依据国际法的国家领域权原则，进 口国还要根据本国税法规定对进口货物征税，因此对出口货物实行退( 免) 税制度可以有效地避免国际双重课税。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 1 页 第3 章外贸出口状况分析 3 1 我国总体外贸出口状况 ( 1 ) 外贸出口发展迅速，贸易额快速递增 改革开放以来，在以出口退税制度为主的一系列鼓励出口体制的激励作用下，我国 进出v i 贸易取得了快速发展，进出口贸易数额巨大，名列世界前茅。根据海关总 署的相关数据，2 0 0 0 年以后，我国进出口贸易保持每年2 5 以上的幅度递增， 在世界排名也不断攀升。2 0 0 1 年我国对外贸易额5 0 9 7 7 亿美元，在全球占年 第6 名；2 0 0 4 年我国对外贸易额1 1 5 4 8 亿美元，仅次于美国、德国位居世界 第3 名；2 0 0 6 年我国外贸总额达到了1 7 7 4 7 亿美元。 ( 2 ) 进出口贸易在g d p 中所占比例极大，且在部分行业中占有主导地位 我国进出口贸易在国内生产总值( g d p ) 中所占比例极大：根据国家统 计局数据，2 0 0 5 年我国进出口贸易额相当于g d p 的比例高达6 3 8 ；2 0 0 6 年我国进出口贸易额相当于g d p 的比例高达6 6 2 。 我国某些产业、行业中，出口贸易所占比例很大，起到决定性作用。譬 如，2 0 0 5 年，我国彩电生产量7 6 0 0 万台，出口4 9 0 0 万台，占本国总产量的 6 4 ；d v d 产量1 5 亿台，出口1 3 亿台，占8 7 ：摩托车产量15 8 0 万辆， 出口1 0 0 0 万辆，占6 4 。目前，我国已有1 7 2 种商品的产量居世界第一， 其中激光视盘机、拖拉机和集装箱占世界总产量的8 0 以上，钟表( 主要是 电子表) 和收录机占6 0 以上，显示器、照相机和家用陶瓷占5 0 以上。 ( 3 ) 外贸出口顺差形成9 b , t - 储备急速增长 由于出口退税制度等的激励作用，大大刺激了我国出口企业的积极性， 2 0 0 0 年以来，出口额快速增长，而进口额增速明显低于出口额增速，带来了 巨大的、保持着相当快增速的贸易顺差，从而促使了我国外汇储备的快速增 长。2 0 0 1 年至2 0 0 6 年，外汇储备年均增长率在3 0 以上，有些年度甚至在 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 2 页 5 0 以上。外汇储备额从2 0 0 0 年的1 6 5 5 7 亿美元增加到2 0 0 6 年底的1 0 6 6 3 4 亿美元，突破万亿美元大关。现在，我国已经超过日本成为世界上外汇储备 最多的国家。 综上所述，我国对外贸易在经济的发展中起着重要的支撑作用，是关系 到国计民生的大事。 3 2 四川省外贸出口状况分析 3 2 1四川省外贸出口的总量分析 改革开放2 0 多年来，四川省的对外贸易也取得了显著成效，经历了起步、 稳步发展、调整发展、快速发展等阶段。 1 9 7 8 年1 9 8 5 年，在我国外贸体制初步改革的背景下，四川省的对外贸 易开始起步。这一时期外贸改革主要围绕下放部分商品出口经营权，扩大贸 易渠道，促进工贸结合而展开。由于政策环境、国家整体开放格局的限制， 四川对外贸易的战略思想是多出口、多创汇。1 9 8 3 年，四川省被批准为内地 口岸，开始全面自营直接出口业务，当年出口近1 亿美元。 1 9 8 6 年1 9 9 1 年，随着我国外贸体制的重大改革，外贸承包经营责任制 引入了外贸企业，四川外贸稳步发展，出口规模迅速扩大，1 9 8 6 年1 9 9 1 年 的外贸出口额年均增长率达2 1 6 ，1 9 9 1 年全省进出口总额达1 1 5 亿美元， 其中出口总额达9 亿美元，是1 9 8 6 年3 3 8 亿美元的2 7 倍。 1 9 9 2 年1 9 9 8 年，外贸体制改革进一步深化，1 9 9 4 年我国对外贸易法 颁布实施。四川i 省提出以“大开放促大发展”，推出外贸重点发展战略，使对 外开放走向深入。外贸重点发展战略即确定重点创汇企业、创汇商品、外贸 发展地区，以形成全省外经贸的支柱产业和拳头产品，改变全省不尽合理的 外贸产品结构和出口商品结构，以便在国际市场竞争中占据主动地位。四川 省进出口总额和出口额在1 9 9 5 年达到了整个9 0 年代的高峰，分别为2 8 2 5 7 2 万美元和1 8 5 0 5 7 万美元。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 3 页 然而，1 9 9 7 年7 月，与四川省有重要经贸往来的东南亚爆发金融危机， 对四川省的外贸出口产生了不利影响。四川采取了优化市场结构、优化商品 结构、加强企业内部管理等措施进行调整发展，以应对外贸发展遇到的难题， 1 9 9 9 年至今，国内、国际经济与政治环境更加复杂，国内产业结构调整 步步深入。同时，我国加入w t o ，逐步扩大市场准入，对外贸易发展经历前 所未有的冲击和机遇。四川省坚持实施“以质取胜”、“科技兴贸 战略，采 取“出口主体多元化、出口市场多元化、出口商品多元化、出口服务多元化” 等一系列具体措施，促进四川外贸的快速发展。全省的进出口总额从1 9 9 9 年的2 4 7 0 6 9 万美元增加到2 0 0 3 年的5 6 3 8 6 2 万美元，年平均增长2 2 9 ，大 大高于同期g d p 的增长速度( 1 0 1 ) 。出口总额从1 9 9 9 年的1 1 4 0 7 3 万美元 增加到2 0 0 3 年的3 2 1 2 9 1 万美元，年平均增长高达2 9 5 。 在快速发展阶段全省对外贸易的发展首次突破5 0 亿美元，居西部1 2 省 市第一位。但是，四川外贸与全国平均水平及全国前三位省的差距还很大。 从总量看，2 0 0 1 年四川外贸总额占西部地区的比重为2 3 8 2 ，而西部地区 外贸总额仅为全国的2 5 5 ，四jv l # f 贸在全国所占比重较小。广东、上海和 江苏3 个省市从1 9 9 8 年开始一直是我国外贸前3 位大省。2 0 0 3 年，四川进 出口总量分别只占这3 个省市的近2 、5 0 2 和5 ；从增长速度看，2 0 0 1 年，全省外贸出口达1 5 8 3 亿美元，比上年增长1 3 6 ，超过全国平均增幅 6 8 个百分点，居西部1 2 省市第一位。而2 0 0 3 年，四) l l # f 贸总额、出口额分 别比上年增长2 6 2 、1 8 5 ，与全国的平均水平3 7 2 和3 4 5 9 相比，差 距反而扩大了。 2 0 0 4 年四川外贸总额为6 8 7 亿美元，出口额也达到3 9 8 亿美元；2 0 0 6 年全省外贸总额快速增长，突破1 0 0 亿美元，达到1 1 0 2 亿美元，出口额也 达到6 6 2 亿美元；2 0 0 7 年外贸总额为1 4 3 8 亿美元，出口额为8 6 亿美元， 四川外贸快速发展，进出口总值居西部之首。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 4 页 擎尊箩擎擎擎擎窖擎葶窜 - 进出u 颧一m 口值一1 进铂值 资料来源：四j l 统计年鉴( 1 9 9 6 、1 9 9 8 、2 0 0 3 ) 图3 1 ：1 9 7 8 2 0 0 3 四川进出v i 发展情况( 单位：万美元) 3 2 2四川省外贸出口的结构分析 ( 1 ) 出口产品结构分析 出口产品结构是指一国在一定时期内各类出口产品在整个贸易总额中所 占的比重，它是反映一国工农业发展水平、资源状况和对外贸易政策等方面 的重要指标。 按附加值的高低，可将出口商品划分为初级产品和工业制成品。初级产 品附加值低，创汇能力较差。工业制成品附加值较高，具有较强的创汇能力。 工业制品在出口产品中所占的比重，是衡量一个国家工业化发展程度和出口 产品结构优化程度的重要指标之一。1 9 8 7 年四川初级产品在全部出口中的比 重首次低于5 0 ，随后直到2 0 0 0 年二者的结构比才达到了1 ：5 的水平。但此 后，随着调整步伐的加快，二者差距迅速拉大，大大超过了发达国家的水平。 按联合国s i t c 的分类标准，常将产品简单地分为资源密集型、资本密 集型和劳动密集型三类产品。从2 0 世纪8 0 年代以来，四川出口产品的技术 结构经历了一个明显的从资源密集型到劳动密集型、再到目前的资本密集型 为主，但劳动密集型产品仍占有重要地位的转型过程。机电产品作为高技术、 高附加值的代表，正日益成为世界工业制品的出口贸易中主要的支柱商品。 四川省机电产品出口占出口总额的比重，1 9 8 6 年仅为8 9 ，在1 9 9 2 年达到 高峰3 5 9 以后便开始下滑，但基本保持在接近3 0 的水平。在2 0 0 0 年后飞 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 速发展，2 0 0 0 年机电产品出口为7 8 6 千万美元，占出口的比重为2 7 1 5 ， 2 0 0 3 年机电产品出口为1 3 7 千万美元，占全部出口的比重上升到4 2 7 ，已 经超过世界平均水平，接近主要发达国家水平。高新技术产品出口也有了很 大发展。2 0 0 0 年高新技术产品出口2 0 6 千万美元，占出口的比重为1 4 7 4 ， 而到2 0 0 3 年高新技术产品出口达到9 2 5 千万美元，占出口的比重为2 8 8 ， 占西部地区高新技术产品总出口的6 9 4 ，跃居全国第1 0 位。 ( 2 ) 经营主体呈现多元化 2 0 0 3 年四川省有出口实绩企业总数达1 0 0 1 家，首次突破1 0 0 0 家，2 0 0 4 年则达到1 7 6 0 家，新增7 0 0 余家。国有企业仍是全省出口的主力军，但增长 幅度有所减慢。2 0 0 3 年国有企业出口占出口总额的6 4 6 ，仅比上一年增长 了3 9 。私营企业、外商投资企业出口占出口总额的比重2 0 0 3 年分别为 1 4 6 、1 4 1 ，分别比上一年增长1 1 0 5 、4 0 9 ，成为四j | i 省外贸增长最 有活力的企业。从新增企业来看，私营企业成为新增企业的主体。到2 0 0 3 年底，全省获得进出口经营权的私营企业达1 6 2 0 家，比上年新增9 0 0 余家， 占新增获权企业总数的8 0 以上。 ( 3 ) 出口市场范围更广 目前，四川省与1 7 5 个国家和地区有经贸往来关系。1 9 9 5 年，四川l 出口 商品输往主要国家( 地区) 较为集中于亚洲、欧洲、北美洲，其比例分别为 6 6 6 、1 5 3 和8 2 。在以上这三个洲中也主要集中于少数国家和地区，亚 洲主要是香港3 0 1 、日本1 8 7 、韩国6 7 ；欧洲主要是德国4 7 、俄罗 斯3 5 ；北美洲主要是美国7 6 。出口前十位的国家和地区占了四j | j 出口 额的比重为8 2 5 。而到2 0 0 3 年，出口市场多元化战略取得了较大的成效。 亚洲、欧洲、北美洲分别占四j | i 出口份额的5 3 2 、1 5 1 和2 4 5 ，同时拉 丁美洲、非洲和大洋洲地区的份额上升较快，为7 4 。出口前十位的国家和 地区占四川出口额的比重继续下降，为6 6 3 。出口呈现区域化的发展趋势， 香港、东盟、欧盟和美国成为四川省出口商品的重要市场，其比例分别为 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 1 1 8 、1 3 1 、1 1 3 和2 3 8 ，这四大贸易伙伴的总份额为6 0 。 3 3 德阳市外贸出口分析 德阳市19 9 3 年全市仅出口4 3 万美元，1 9 9 4 年实行出口退税之后，全市 外贸出口猛增到2 7 2 0 万美元，增幅达到2 6 2 6 倍。1 9 9 5 年国家全面降低和 取消部分商品出口退税率后，1 9 9 6 年出口额迅速从1 9 9 5 年的3 4 9 8 万美元下 降到2 7 3 3 万美元，降幅达到2 1 8 7 s 。1 9 9 8 年国家逐步提高了部分商品的出 口退税率，并恢复了涉及德阳市三大厂( 二重、东电、东汽) 的国际招标国 内中标机电产品销售的退税，1 9 9 9 年的出口得到了快速发展，出口额增长到 5 5 8 8 万美元，并且这种快速发展的势头一直保持到了2 0 0 1 年。2 0 0 2 年，全 国推行生产企业出口实行“免、抵、退 税管理办法后，刺激了生产企业的 出口积极性，生产型出口企业的出口额迅速增长，促进了德阳市外贸出口的 发展，全市出口额增长到9 2 7 4 万美元。2 0 0 2 年至2 0 0 6 年，德阳市的外贸出 口每年的平均增速都在5 0 a 以上，2 0 0 6 年全市外贸出口猛增到5 8 13 2 万美元。 德阳市的外贸出口额一下跃居全省第二，成为四川省第二大出口地区。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 第4 章出口退税对外贸出口的影响分析 4 1 出口退税制度的正面作用 对我国出口退税制度研究和发表文献最多、也是最主要的集中在出口退 税制度的正面作用方面。这些文献认为出口退税制度引导我国出口贸易稳定 增长、促进经济发展、g d p 快速增长、提升了企业在国际市场的竞争力等； 出口贸易的增加，也会导致进口贸易的增加，从而增加进口关税的收入，以 及由于出口退税制度拉动g d p 的增长，会导致国家财政税收的增加等。 4 1 1 出口退税一般均衡分析 出口退税带来出口的增加，由此扩大了厂商的生产规模和整个产业规模， 通过规模经济和外部经济效应，边际成本可能趋于下降，从长期趋势看，生 产将更具有效率，产品价格( 不论国内还是国外) 趋于降低。本文可以用下图 ( 图4 1 ) 说明这一过程。在图中设想一个国家的某一产业具有很强的外部 经济，a 点为初始的均衡状态，短期的供给曲线s 1 和需求曲线d 1 以通常的 方式相交，上斜的供给曲线是单个厂商对市场反应的总和，各个厂商都在既 定产业的生产水平上组织生产，并根据自己上斜的供给曲线对市场价格做出 反应。一旦需求发生了变化，该产业下降的平均成本曲线便开始发挥作用。 假设由于出口退税开辟了新的出口市场使需求扩大，需求曲线右移，厂商将 以增加产量来对扩大了的需求做出反应，如果各个厂商独立地行动并且对本 身发生