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北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄网点盈亏研究 中文摘要 在中国邮政体制改革和邮政储蓄迅猛发展的环境下，为了适应外部监 管的需要和邮政自身稳健经营风险控制的需要，邮政内部开始进行储蓄专 业模拟核算。储蓄专业模拟核算采用“上分下合”的模式，省局和国家局 的核算符合了金融企业会计制度的要求，使管理决策者了解和掌握了储蓄 专业的经营状况和盈利水平。 在储蓄专业模拟核算的实施过程中，除了模拟核算所取得的效果外， 也可以看到模拟核算仍然存在一些问题，如模拟核算和实际生产经营有一 定程度的脱节，核算方法尚有一些缺陷，不能完整反映整个储蓄专业财务 状况等。这些问题部分可以在现阶段采取一定的措施解决，但也有一些根 源于现有体制的桎梏。 本文从现行体制下邮政储蓄会计核算与金融会计核算的差异比较出 发，结合邮政储蓄的内外部的需要分析，探讨了开展邮政储蓄专业模拟核 算的必要性。论文通过分析北京邮政储蓄专业模拟核算的现状，探讨了现 行邮政储蓄专业模拟核算尚需解决的问题。邮政储蓄专业模拟核算为邮政 储蓄网点的盈亏分析提供了一些基础条件，这有助于提高企业的内部经营 管理水平。本文通过一定的测算方法，对邮政储蓄网点的投资回收以及运 营平衡进行了测算，并对测算结果与实际生产经营情况进行了比较分析， 以期对邮政储蓄的经营管理提高有所帮助。 关键词：邮政储蓄、模拟核算、储蓄网点、盈亏 o ns i m u l a t e da c c o u n t i n go fb e i j i n gp o s t a ls a v i n g s a n dp & lo f s a v i n g so u t l e t s a b s t r a c t w i t hc h i n a so n g o i n gp o s t a ls y s t e mr e f b r ma n dr a p i dg r o w t ho fp o s t a is a v i n g s ， s i m u l a t e da c c o u n t i n gh a sb ni m p i e m e n t e dw i t h i nt h ep o s t a ls y s t e ms oa st 0m tt h e s u p e r v i s o r yd e m a n d sa n di t so w nn e e df o rs t a b l ec 仰t r o lo fo p e r a t i o n a lr i s k s b o t h a c c o u n t i n ga tp r o v i n c j a la n ds t a t ei e v e l i si i i n ew j t ht h es t a n d a r d sf o rn n a n c i a l i n s t i t u t i o n s ，w h i c he n a b i e sd e c s i o n m a k e r st ol e a r na n du n d e r s t a n dt h eo p e r a t i o na n d p r o n t a b t yo fp o s 纽is a v i n 擎s y s t e m i nt h ep r o c e s so fs i m u l a t e da c c o u n t i n g ，s o m ep r o b l e m s ，b e s i d 鹤t h ea c h i e v e m e n 缸， s h c a b es p o t t e d ，i n c i u d i n gm i s m a t c hb e t w e e nt h ea c c o u n t i n ga da c t u a lo p e r a “o n ， a n ds o m en a w si na c c o u n t i n gm e t h o di e a d i n gt oi n a d e q u a t er e n e c t i o no f 行n a n c i a ls t a t u s o fp o s t a ls a v i n g sa saw h o l e s o m eo ft h ep r o b l e m sc a nb es o l v e dc u r 仲n t l yw i t hc e n a i n m e a s u r e s ，b u to t h e r sa r ed e r i v e df h m t h ee x i s t i n gs y s t e m t h et h 髂i sc o m p a r 姻c u r 他n ta c c o u n t i n go fp o s t a is a v i n g ss y s t e mw i t hn n a n c i a i a c c o u n t i n g ，a n a i y z e sb o t hi n t e r n a la n de x t e r n a ld e m a n d s ，a n dd i s c u s s 船t h en e c e s s i t yo f s i m u i a t e da c c o u n t i n gf b rp o s t a ls a v i n g ss y s t e m 1 珂a n a l y z i n gs t a t u sq u oo fs i m u i a t e d a c c o u n t i n go fb e i j i n gp o s t a is a v i n g s ，t h et h e s i sp r o b e si n t ot h ei s s u e st ob ea d d r e s s e di n t h es i m u l a t i o n t h es i m u l a t e da c c o u n t i n gp m v i d e ss o m eb a s i sf o rp la n a i y s i so fp o s t a i s a v n g so u t i e t s ，w h i c hi sb e n e n c i a lf o rt h eo u t i e t st oi m p r o v e t h e i ri n t e r n a io p e r a t i o na n d m a n a g e m e n t t h e 巾豁i sm e a s u r 鹤t h e 他t u r no ni n v e s t m e n tb yo u t l e 协a n do p e r a 6 0 n a i b a l a n c e ，a n dc o m p a r 豁恤e 他s u l t sw - t ha c t u a lo p e r a t i o n ，a i m i n gt o6 n ds o m ew a y st o e n h a n c eo p e r a t i o na n dm a n a g e m e n to fp o s t a ls a v i n g ss y s t e m k e yw o i m s ：p o s t a is a v i n g s ，s i m u i a t e da c c o u n t i n g ，s a v i n g so u t i e t s ，p & l 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。 本人签名： ! ! ： 日期：笙! ! ：兰! 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究生 在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学 位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论 文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论文注释： 本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 本人签名：至翅：日期： 导师签名： 丝：! ：! 竺：兰 日期： m 0 6 o _ 修 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第7 页 一、论文研究的背景及意义 第一章绪论 我国邮政储蓄始办于1 9 1 9 年，新中国成立后，人民银行于1 9 5 1 年委托邮政部门代 理储蓄业务，1 9 5 3 年停办。1 9 8 6 年，为充分利用邮政网络筹措资金，国务院恢复邮政 部门代办储蓄业务。1 9 9 0 年，邮政储蓄存款由代办改为全额转存人民银行。2 0 0 3 年8 月1 日，邮政储蓄存款实行新老划段，此后新增的储蓄存款资金由国家邮政局自主运用， 原有的存款( 约8 2 9 0 亿元) 继续按4 1 3 1 的利率转存人民银行。从2 0 0 5 年9 月2 1 日 起，邮政储蓄转存在人民银行的存款将在五年内按照1 0 、1 5 、2 0 、2 5 、3 0 的 比例分步转出。 自1 9 8 6 年恢复邮政储蓄业务以来，邮政储蓄业务得到了长足的发展。截至2 0 0 6 年 8 月，全国邮政储蓄余额已达到了1 5 4 1 5 亿元，市场占有率为9 8 6 。储蓄规模仅次于 4 家国有商业银行和农村信用社：邮政储蓄新增存款自主运用形成的资产已达3 5 1 9 亿 元。全国邮政储蓄联网网点超过3 5 万个( 其中县及县以下农村网点占2 ，3 以上) ，成为 国内网点数量最多的金融机构。邮政储蓄业务收入已占邮政业务总收入的半壁江山。邮 政储蓄机构通过其遍布城乡的网点优势和积极的资金运用，为支持国民经济发展、方便 城乡居民生活发挥了重要的作用，在农村地区，邮政储蓄机构已成为农村金融服务体系 的重要组成部分。 随着邮政储蓄业务的快速发展，邮政储蓄与邮政企业混合经营管理的体制问题日益 突出，各种风险难以防范，特别是邮政储蓄新增资金自主运用后，由于邮政储汇局只是 邮政局的一个内设职能部门，而非独立法人机构，邮政储蓄体制与风险管理的矛盾日益 加深，邮政储蓄管理模式和组织体系已经严重不适应其业务发展和监管要求。邮政储蓄 如果继续按照邮政企业的财务管理方式进行核算，其经营成效不仅得不到真实客观地反 映，而且按照金融企业机构性质要求，外部监管有效性也难以真正发挥，必将阻碍邮政 金融业务的健康发展。 现阶段正在进行的储蓄专业模拟核算则是邮政企业从根本上解决经营体制深层次 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第8 页 问题的初步探索，是加强储蓄专业管理和促进储蓄专业健康发展的重要基础工作。通过 储蓄专业模拟核算，能够相对准确的反映邮政储蓄专业的经营状况和盈利水平。但是从 另一方面也可以看到，由于储蓄专业模拟核算仍旧是在原有的邮政会计核算的基础上进 行的，不具有完全的独立核算性质，因此必然存在着一定的局限性和问题。本文主要目 的既是对储蓄专业模拟核算的实施及存在问题进行探讨，同时在模拟核算的基础上，对 储蓄网点的盈亏状况进行分析和研究。 二、论文研究的内容和结构 本文主要分为三个部分。第一部分为邮政储蓄会计模拟核算的概述，重点在对邮政 储蓄会计核算与金融机构会计核算的比较基础上，阐述储蓄专业模拟核算的必要性以及 目前储蓄专业模拟核算的核算模式。第二部分结合北京邮政储蓄的专业模拟核算的实施 和核算结果，提出模拟核算尚且存在的问题并探讨解决的方法。第三部分实在储蓄专业 模拟核算的基础上，提出储蓄网点盈亏分析的方法并进行具体的测算和分析，以期为储 蓄网点的生产经营提供理论依据。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄网点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第9 页 第二章邮政储蓄会计模拟核算概述 一、邮政储蓄会计核算与金融机构会计核算的比较 ( 一) 制度基础的比较 虽然邮政储蓄和金融机构都在企业会计制度和中华人民共和国会计法等法 规的大前提下进行会计核算管理，但邮政储蓄资金的会计核算长期沿用的是邮政通信 企业邮政储蓄会计核算办法( 邮部【1 9 9 5 】7 5 5 号) ，此办法依托邮政企业内部管理规 定邮电通信企业财务制度和邮电通信企业会计制度，年限较长，没有根据邮政 储蓄业务的发展变化作相应调整( 如人行存款分活期和长期，没有存放上级款项及利息 收入) 。2 0 0 5 年起邮政储蓄资金的会计核算开始使用新的中国邮政储蓄会计制度，基 本上符合了金融企业会计制度的要求。但邮政储蓄经营成果最终仍旧纳入邮政企业 总的财务核算系统，适用邮政企业会计核算办法( 国邮【2 0 0 2 】1 7 6 号) ，暂没有计 提固定资产等减值准备，实行收支差额和内部统一分配经营成果的核算办法。而金融机 构则以金融企业会计制度作为自己的核算准则，该会计制度多次修订最新版本于2 0 0 1 年1 1 月2 7 日由财政部发布，从2 0 0 2 年1 月1 日开始实行，具有较高的专业化要求， 严格遵循会计权责发生制、成本费用配比原则、谨慎原则、历史成本按实际计价原则、 划分收益性支出与资本性支出原则、重要性原则和一贯性等会计原则。 ( 二) 核算主体的比较 邮政储蓄虽然和金融机构一样，将储蓄资金作为商品，以资金的存取、营运和获利 作为核算对象，但邮政储蓄分别由邮政储汇局和邮政局财务部门承担储蓄的资金营运和 财务成果的核算，储汇局和财务部门都是邮政系统内部的职能部门，不是一个完整的金 融机构，没有独立的人、财、物支配权。 ( 三) 核算要素内容的比较 金融企业会计制度核算的一般要素包括资产、负债、资产负债共同类、所有者权益 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄网点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 0 页 和损益等，形成一体化的独立核算体系。邮政储蓄是由两个主体分别完成其资金营运和 经营成果的核算，会计要素之间相互补充，但不完整，不独立。一是资产类项目下，有 现金、人行转存款、银行临时存款、存放上级款项、应收利息等要素内容，但没有根据 金融机构特征存款应按比例缴足( 留足) 并设立“上缴存款准备金”，“备付金”项目， 也没有反映储蓄业务占用的“固定资产”及按固定资产种类计提的“折旧”、按收支配 比原则计提的资产运用的“应收转存款利息”、“应收存放上级款项利息”，没有将系统 内往来结算资金单独在“资产负债共同类”科目中单独反映，没有按风险资产比重计提 “坏账准备”和“其它资产”等会计科目；二是负债类项目下，设置有各类定、活期储 蓄存款、应付定期储蓄利息、储蓄应付款、下级存放款项、应付利息收入、应付下级存 放款项利息、应付透支利息和应交储蓄业务收入等科目，但没有反映中间代理类业务， 没有应付工资、应付福利费、其它应付款等应付项目；三是没有设置“资产负债共同类” 项目，并反映系统内存取结算款项资金：四是没有设置“所有者权益类”项目，储蓄利 润的形成不明确，利润留成机制与金融企业不同；五是损益类核算，在储汇局设置“储 蓄利息收入”和“储蓄利息支出”两个科目，利差收入转入财务部门，成本费用在财务 部门集中反映。没有在损益中单独反映，在“邮政业务成本”中分类核算邮政储蓄业务 人员工资、职工福利费、折旧、修理费、低值易耗品摊销费、业务费( 业务材料用品、 业务宣传费、票据印制费、车辆保险费、差旅费、劳保费、水电费等) ，管理费用和财 务费用等也没有分摊归入储蓄成本，没有按储蓄专用成本核算内容分门别类核算营业费 用、其它业务收支、营业外收支出和利润等要素。由于核算内容的缺失，其核算难以真 正体现会计基本原则。 ( 四) 核算方法的比较 邮政储蓄会计虽然实行的是借贷记账法，按会计分录登记凭证，形成总、分账和报 表体系。但核算方法差异较大：一是邮政储汇部门和财务部门分别核算储蓄的资金和财 务，账务核算自成体系。储汇局核算储蓄资金的来源、运用和利息收支，利差收入上缴 邮政局财务部门归并，邮政企业的成本费用实行统一核算，储蓄会计科目代号、账簿设 置、报表与邮政企业没有对应和归属关系。二是邮政储蓄业务自身报表中反映的资产、 负债和损益划分不严格，归类相互交叉，如系统内联行往来资金没有单设“资产负债共 同类”科目，往往在资产、负债科目中直接反映。三是报表结构、种类不同。储蓄业务 报表有资产负债表、邮政储蓄业务状况变动表、储蓄业务收支明细表。而邮政企业财务 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第l i 页 部门根据各业务部门收支差额集中统一核算成本，编制损益表、资产负债表和现金流量 表。 ( 五) 会计基础规范程度的比较 邮政储蓄的会计凭证、账簿和会计档案管理等按会计法、会计基础工作规范 和会计档案管理办法等办法执行。金融企业会计制度管理的专业化程度较高，制度 约束更严，岗位设置体现“三分管”，即重要空白凭证、印章、密押三分管，账务的核 对体现“六相符”，即账账、账据、账实、账款、账表及内外账，会计工作达标经常化， 监督检查较严格。 二、邮政储蓄会计模拟核算的必要性 实行邮政储蓄模拟核算，准确掌握邮政储蓄专业的完整、真实经营情况，既是银行 业监管的需要，也是邮政储蓄自身稳健经营防范风险的需要。特别是在现阶段邮政体制 和邮政储蓄改革进入实质性阶段的情况下，储蓄专业模拟核算的必要尝试，对未来邮政 储蓄银行的财务核算模式的确立具有重要的意义。 ( 一) 银行业监管的需要 金融业涉及国民经济的方方面面，尤其是邮政储蓄机构吸收城乡千万居民的储蓄存 款，万一出现经营不善和管理混乱，小则给企业造成损失，大则引起社会动荡，后果不 堪设想。随着入世后，我国金融市场的逐步放开，以及金融体制改革的加快，国家对邮 政储蓄业务的监管力度也越来越大。但由于银监会的职责所限和邮政储蓄的特殊性，银 监会对邮政储蓄的业务监管范围只限于检查邮政储蓄的账目，而无权查看邮政局的全部 财务收支、费用、利润报表。因此，邮政储蓄收支账目与邮政局的全部财务收支并账核 算很容易逃避监管。 要解决这个问题，必须从物理上分隔邮政常规储蓄业务与邮政业务的账目，建立邮 政储蓄独立核算体系，避免资金串流，真正将邮政储蓄置于银监会的监管之下。因此， 通过储蓄专业模拟核算，可以强化邮政储蓄风险管理长效机制的建立，防范邮政储蓄资 金风险，增强银监会等监管部门对邮政储蓄监管工作的有效性和持续性。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 2 页 ( 二) 自身稳健经营和防范风险的需要 为了满足业务发展、专业经营和企业决策的要求，应对激烈的市场竞争，邮政企业 迫切需要了解各责任主体的情况和各专业的经营成果。邮政目前的收支差额管理方式无 法提供准确的分专业、分环节、分产品的损益状况。只有通过邮政储蓄模拟核算之类的 探索，才能真正弄清储蓄专业的实际经营情况，使决策更加科学，策略更加有效，促进 储蓄专业和整个邮政行业的未来发展，强化储蓄专业经营，调动储蓄专业人员积极性， 增强市场拓展的主动性，提高成本意识和创收增效能力。 ( 三) 邮政体制改革的需要 日前，中国邮政体制改革已经正式启动，重组后的中国邮政集团公司，将主要从事 普遍服务业务、竞争性业务( 包括快递和物流业务) 和邮政储蓄业务。其中中国邮政储 蓄银行已经获国务院、中国银监会批准筹建并计划在年内挂牌。在这样的环境下，体制 改革之前便开始的储蓄专业模拟核算工作便体现出其特殊的意义。首先是摸清家底，通 过在国家局、省局一级进行储蓄专业人、财、物的模拟分离，以及在地市局以下专业分 摊的重新测算，了解和掌握储蓄专业的资产状况和可控资源；其次是掌握储蓄专业的盈 利状况，为分拆之后的发展方向提供必要的信息和数据：第三，通过地市局以下成本的 分摊，有利于分拆后在此基础上制定需要与邮政进行结算的价格，如使用邮政的房屋或 通信线路等；第四，通过储蓄模拟核算，可以初步使储蓄专业的管理者、决策者的思路 和意识逐渐从简单的业务发展、余额发展向成本效益的方向转变。 三、现有储蓄专业模拟核算的模式 储蓄专业模拟核算是在保持邮政全网现行管理体制和财务管理模式不变的前提下， 根据银监会等外部监管部门对邮政储蓄会计核算的要求，在储蓄专业内部建立相对独立 的模拟核算体系，在不发生实际现金流动、现有会计核算体系不变的情况下，对其人员 和资产进行模拟分离，确认模拟损益，以达到清晰储蓄专业成本，提高专业收益水平， 有效调动储蓄专业人员的积极性，促进邮政储蓄业务健康、快速发展的目的。 现有储蓄专业模拟核算为国家局、省局、地市局三级核算，并实行“上分下合”的 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 3 页 原则，即国家局和省局储蓄专业实行模拟分离，并按照金融企业会计制度进行核算， 地市局储蓄专业与其他专业进行内部模拟核算，并按照邮政企业会计核算办法及相应的 内部核算办法组织核算。 ( 一) 国家局和省局储蓄专业模拟核算的模式 l 、人员和资产的分离 在国家局和省局层面，对储蓄专业人员和资产进行了模拟分离，清晰了核算界面。 国家局和省局储蓄专业人员及绿卡、电子汇兑全国中心和省中心的设备等固定资产均模 拟分离到了储蓄专业。 2 、部门的分工 国家局和省局储蓄专业部门负责储蓄业务资金的核算与管理，同时负责自身的模拟 核算工作，计财部门负责储蓄专业模拟核算的管理工作。 3 、储蓄专业收入的确认 对储蓄专业收入的确认，国家局和省局的储蓄专业模拟核算依据金融企业会计制 度来确认收入。模拟核算的收入包括邮政储蓄资金转存人民银行的利息收入、自主运 用方式获得的收入、交易业务收入、汇兑收入及金融中间业务等。 转存款利息收入：省局储蓄专业部门转存款利息收入以全省的老存款余额( 含 存放在国家局的存款) 和转存款利率计算，并以绿卡省中心的邮政储蓄业务收 支明细表作为入账依据。 自主运用收入：国家局储蓄专业部门自主运用收入根据全国的自主运用资金获 得的收入计算。省局储蓄专业部门自主运用收入根据国家局清分的本省自主运 用收入计算，每月按2 7 列收，季度按照实际收益进行清算，年末一次结清。 交易手续费收入：国家局储蓄专业部门异地存取手续费收入按照现行的分配政 策计算。省局储蓄专业部门交易手续费收入包括全省的异地存取手续费、跨行 交易手续费等收入，以绿卡省中心的邮政储蓄业务收支明细表作为入账依据。 汇兑收入：省局储蓄专业部门汇兑收入是指全省的汇兑业务收入，以绿卡省中 心的邮政储蓄业务收支明细表作为入账依据。 金融中间业务收入：省局储蓄专业部门金融中间业务收入是指全省的金融中间 业务收入，以省局计财部门开具的代理金融中间业务收入通知单作为入账依据。 4 、储蓄专业支出的确认 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄罔点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文第1 4 页 对储蓄专业支出的确认，国家局和省局储蓄专业模拟核算的支出包括付息成本、储 蓄专业的直接成本、应由储蓄专业承担的共享成本费用以及与地市局模拟结算的营业成 本。 储蓄专业的直接成本费用：指模拟分离到储蓄专业的人员工资及相关费用、资产折 旧、直接发生的其他成本费用等，对未实行单独核算的省局储蓄部门的直接成本是以记 账凭证及原始凭证复印件作为入账依据。储蓄专业使用综合网按照电信运营商的收费标 准进行结算。 共享成本费用：指应由两级储蓄专业部门需要承担的国家局和省局管理费用。这一 部分管理费用每月按照国家局和省局制定或者测定的分摊比例进行分摊，其分摊结果由 企业财务会计开具成本费用分摊表，以此为依据编制记账凭证，进行账务处理。 与地市局模拟结算的营业成本：指省局储蓄专业部门与地市局模拟结算的营业成 本。省局计财部门按照成本加成法，对地市局合理的网络成本、营销费用及管理费用等 进行测算，并考虑一定的利润率计算应结算给地市局的营业成本。省局计财部门每年核 定一次省局储蓄专业部门的利润率，省局储蓄专业部门按月根据省局计财部门开具的结 算单进行账务处理。 5 、会计报表 根据金融企业会计制度并结合邮政企业的实际情况，在邮政企业财务会计报表 体系之外，单独建立了一套储蓄专业模拟核算会计报表体系。报表种类包括资产负债表 ( 会邮储0 1 表) 、利润表( 会邮储0 2 表) 、邮政储蓄业务资金状况变动表( 会邮储0 3 表) 、储蓄专业模拟损益表( 会邮储内o l 表) 四种报表。其中前三张报表依据金融企 业会计制度，储蓄专业模拟损益表依据金融企业会计制度，只作为内部管理及评价 使用。 报表格式详见附表1 - 4 。 ( 二) 地市局储蓄专业模拟核算的模式 根据国家邮政局上述“上分下合”的原则，地市局及以下的储蓄专业资产人员不作 模拟分离，全部归属地市局，进行内部专业模拟核算。地市局的储蓄部门只负责原有的 储蓄业务资金的核算和管理，由计财部门负责储蓄专业模拟核算和管理工作，采取内部 模拟核算方式对储蓄专业建立备查账，进行模拟核算。 1 、储蓄专业收入的确认 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 5 页 包括邮政储蓄业务收入、金融中间业务收入和汇兑业务收入。收入确认以省局储蓄 专业部门按月开具的分项收入结算单或国家局的收入核算办法规定的收入计列口径确 认。 储蓄收入：根据从省局储蓄专业部门取得的结算收入和市( 地) 局本地银行存 款利息收入确认。 金融代理业务收入：按照国家局的收入核算办法规定的收入计列口径确认。 汇兑业务收入：根据从省局储蓄专业部门取得的结算收入计列。 2 、储蓄专业支出的确认 地市局储蓄专业支出包括直接成本费用和共享成本费用两部份。直接成本费用核算 直接用于储蓄和汇兑业务的各项成本费用，模拟核算时以记账凭证及原始凭证复印件作 为入账依据，进行备查账的账务处理。共享成本费用是指不能划分专业的共享成本费用， 这一部分在企业财务账列支，每月月末进行分摊，其分摊结果由企业财务会计开具成 本费用分摊表，模拟核算时以成本费用分摊表为依据编制记账凭证，进行账务处 理。 3 、会计报表 地市局内部模拟核算使用上述邮政储蓄业务资金状况变动表( 会邮储0 3 表) 、储蓄 专业模拟损益表( 会邮储内0 1 表) 两张报表。各省局还可以根据本省需要设计其他的 储蓄专业模拟核算报表。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄罔点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 6 页 第三章北京邮政储蓄的专业模拟核算 一、北京邮政储蓄专业模拟核算的方法 ( 一) 市局储蓄专业模拟核算的方法 与其他各省相比，北京邮政储蓄有着自身的特点。第一，北京邮政储蓄在业务管理 上的力度比较集中，城区局的东区、西区、南区、海淀和国际局五个储汇分局( 科) 均 为地市局和市县局合一的单位。郊区局在十个郊县储汇科之上虽然设了郊区储汇分局， 但职能上比较弱化，郊县局大多数业务管理和指导集中在市储汇局。第二，在资金和收 入管理上，市储汇局清算中心统一负责对各区县局的资金调度。储蓄收入也由清算中心 统一上收，交邮政财务。 由于北京邮政储蓄以上的特点，储蓄模拟核算的方法与国家局的指导意见有所区 别，主要是市储汇局不与各区县局进行结算，没有与区县局模拟结算的营业成本。区县 局的营业成本由市邮政局计财部门汇总后直接作为储蓄专业的共享成本费用。 市储汇局依据金融企业会计制度并按照省局储蓄模拟核算的模式确认储蓄业务 的模拟核算内容。由于北京邮政保险局是与储汇局平级的二级单位，但同属于金融业务 的性质，因此保险局的资产负债表、损益表报储汇局进行汇总。另外，北京邮政信息技 术局负责储蓄绿卡网主机设备、网络设备和终端设备的管理，对应的固定资产均模拟划 分至储汇局，相关维护人员也模拟划分至储汇局。对应的固定资产折旧、工资等成本费 用计入直接专业成本费用。 l 、储蓄营业收入与营业支出的确认与国家局的指导意见一致。 2 、直接专业成本费用 指市邮政储汇局及保险局发生的属性明确的各项成本费用。模拟核算时以记账凭证 及原始凭证复印件作为入账依据，进行备查账的账务处理。具体内容包括： 工资和工资增长费用及工资相关费用：指模拟划分到储汇部门人员的工资、按 相关办法计提的新增效益工资及以此为基数提取的各项工资相关费用。 折旧费：指属性明确，模拟划分到储汇部门的房屋、设备、车辆及其他资产所 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 7 页 计提的折旧( 包括绿卡、电子汇兑中心的设备) 。 。 运输费：指属性明确的相关运费。 修理费：指模拟划入储汇部门各项资产所发生的修理及维护费用。 低值易耗品摊销：指储汇部门使用的低值易耗品及领用摊销费。 税费支出：指模拟划入储汇部门资产发生的相关税费支出，包括车船使用税、 房产税、土地使用税、印花税等。 劳务性支出：指储汇部门实际发生且属性明确的各项劳务性支出。 车辆相关费用：指模拟划入储汇部门车辆发生的各项相关费用，包括车辆保险 费、养路费、过路过桥费、油料费等。 业务宣传费：指储汇部门实际发生且专业属性明确或直接受益的各项业务宣传 费、广告费等。 业务招待费：指储汇部门实际发生且专业属性明确或直接受益的，用于业务招 待的相关费用支出。 通信费用：指储汇部门实际发生且专业属性明确或直接受益的通信线路租费( 含 使用综合网的结算支出) 、电话费、邮寄费等相关费用。 差旅费：指储汇专业人员因公出差所发生的相关费用支出。 业务材料用品：指储蓄部门耗用的业务用纸、材料用品等相关支出。 劳动保护费：指储汇专业人员实际发生或属性明确的标志服、防暑降温用品、 劳动安全标志等相关支出。 水电取暖费：指储汇部门直接耗用的水费、照明费、照明设备的材料消耗和添 置费、冬季取暖耗用的燃料、用具、运杂费、煤炭清理费等。 办公费：指储汇部门实际发生且属性明确的各项办公费用支出。 其他各项管理费和业务费用：指储汇部门实际发生且属性明确的，除上述相关 的管理费用和业务费用以外的其他管理费用和业务费。如：租赁费、安保费、 物业管理费等。 3 、共享成本费用 共享专业成本分摊：指各区局办理储蓄业务的营业成本和信息局、科研所等单 位的储蓄设备的代维费用。如上所述，没有按照结算的方式，而是直接作为全 市储蓄专业的成本。 共享管理费用分摊：指应由市邮政储汇局承担的管局的相关成本费用。除信息 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 8 页 局外，其他承担储汇业务管理与服务职能的单位所发生的成本、管理费用和财 务费用，按全局储汇专业收入占全部业务收入的比重作为分摊比例，分摊计入 储蓄专业：没有管理与服务关系的直属单位不分摊。 ( 二) 各区局储蓄专业模拟核算的方法 1 、各区局依据市储汇局上报邮政财务的储蓄收入确认自身收入。 2 、各区局计财部门根据邮政企业会计制度核算要求，进行自身营业支出的核 算，并对储汇专业建立备查账，进行模拟核算。包括储汇专业的直接成本( 含使用综合 网的结算支出) 、应由储汇专业承担的共享成本费用等。 直接成本费用具体核算内容详见市储汇局直接成本费用的归集计列方法。 共享成本费用在企业财务大账列支后，月末按照测定并经市邮政局批准的分摊 比例进行分摊，其分摊结果由企业财务会计开据成本费用分摊表，模拟核算 时以成本费用分摊表为依据编制记账凭证，进行账务处理。 ( 三) 共享成本费用的分摊方法 按照国家局此次制定的储蓄专业模拟核算的模式，市储汇局、保险代理局、信息技 术局等单位进行了储蓄专业人、才、物的模拟划分，对应的成本费用十分清晰。但这一 部分成本费用只占全部成本费用的一小部分。另外大部分成本费用来自共享成本费用， 包括共享专业成本分摊和共享管理费用分摊。共享专业成本分摊和共享管理费用分摊的 原则均为能够直接计入储蓄专业的则直接计入，无法区分专业的按照一定的分摊方法和 分摊比例计入储蓄专业。 因此，制定合理的分摊方法并准确测算各个成本费用项目的分摊比例便尤为重要。 在此基础上，储蓄专业模拟核算的最终结果才可能准确。根据北京邮政和储蓄专业的实 际情况看，采用了以下的分摊方法： l 、工资及工资增长费用：按在岗的储汇专业人员的实发工资额所占比例确定。 1 ) 在岗的储汇专业人员的实发工资额，凡能直接计入储蓄专业的要直接计入，不 能直接计入储蓄专业的兼职人员的实发工资额，按下列比例分摊计入储蓄专业，并对储蓄 专业奖励根据实际情况调整储汇专业实发工资额。 2 ) 在岗兼职营业员，其实发工资按办理储蓄、汇兑业务的工作量( 折合为工时) 所占比例分摊计入储蓄专业。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第1 9 页 3 ) 在岗城市投递员、乡邮员，其实发工资按投递汇款通知单的工作量所占比例分 摊计入储蓄专业。 4 ) 在岗押运人员( 含驾驶员) ，其实发工资按押运储汇资金占全部资金额的比例分 摊计入。 5 ) 跨专业的其他在岗人员的实发工资，如从事两个及两个以上专业的邮政设备维 护人员、电力机务人员、生产部门的管理人员、业务检查及其他生产辅助人员等，按测 定的储汇从业人员比例分摊计入储蓄专业。 2 、工资相关费用：职工福利费、职工教育经费、社会保证费、住房公积金、住房 补贴、支付给职工的其他补贴等工资相关费用，按储汇专业的工资比例分摊计入储蓄专 业。 3 、折旧费： 1 ) 房屋及建筑物折旧费，按储汇专业占用的房屋及建筑物面积所占比例分摊计入 储汇专业。对占用商用价值较大的房屋及建筑物，在计算所占面积比例时，可根据相关 资产市场价值确定。 不能直接计入储汇专业的房屋及建筑物面积按以下比例进行分摊： 支局所房屋及建筑物面积，按兼职营业人员办理储蓄、汇兑业务的工作量( 折合为 工时) 比例分摊计入储蓄专业；投递室面积，按投递汇款通知单的工作量比例作为分摊 比例，分摊计入储蓄专业。， 信息技术部门占用的房屋及建筑物面积，按储汇业务收入所占比例作为分摊比例， 分摊计入储蓄专业。 储汇专业与其他专业共用的其他房屋及建筑物面积按储汇专业人员比例作为分摊 比例，分摊计入储蓄专业。 2 ) 运输设备折旧费( 运钞车) ，按押运储汇资金占全部资金额的比例分摊计入，分 摊计入储蓄专业。 3 ) 电子计算机折旧费，专业属性明确的电子计算机折旧费要直接计入储蓄专业， 综合营业与综合网使用的电子计算机、投递使用的电子计算机折旧费分别按兼职营业 员、投递员办理储蓄、汇兑业务的工作量比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业 4 ) 其他设备折旧费，空调设各、电梯设备、电源设备等其他设备折旧费，能够直 接计入的要直接计入；储汇专业与其他专业共用的，按储汇专业的房屋及建筑物面积所 占比例计算其他设备折旧费分摊比例，分摊计入储蓄专业。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 0 页 4 、运输费：专业属性明确的储汇资金押运费等运费，要直接计入；不能直接计入 的，按押运储汇资金金额占全部资金比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 5 、修理费：储汇专业实际发生且属性明确的修理费，要直接计入储蓄专业；不能 直接计入的，按应分摊储汇专业的折旧费比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 6 、低值易耗品摊销：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的， 按储汇专业全部从业人员的比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 7 、税费支出：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业。不能直接计入的，房产税、 城镇土地使用税，按照储汇专业相关房屋及建筑物的折旧费比例作为分摊比例，分摊计 入储蓄专业；车船使用税按照储汇专业相关车辆的折旧费比例分摊计入储蓄专业。 8 、劳动保护费、水费分摊比例测算：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业；不 能直接计入的，按储汇专业人员比例作为分摊比例，分摊计入储蓄( 汇兑) 专业。 9 、劳务性支出：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的，按雇 佣从事储汇专业劳务工的人数占劳务工总人数比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 l o 、取暖费与物业费：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的， 按储汇专业的房屋及建筑物面积比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 1 1 、电费：专业属性明确的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的，按照测算的 储汇专业工作量比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 1 2 、邮袋制作费、洗补费：能直接计入的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的， 按照测定的储汇专业使用的邮袋总数比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 1 3 、车辆相关费用：能直接计入的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的，按照 测定的储汇专业车辆等运输设备折旧费分摊比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 1 4 、租赁费：能直接计入的，要直接计入储蓄专业；不能直接计入的，比照储汇专 业单独使用的房屋、设备、车辆等折旧费所占比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 1 5 、其他成本项目：以上未包括的其他业务费项目，能直接计入的，要直接计入储 蓄专业；不能直接计入的，按现行会计核算中储汇业务收入所占的比例作为分摊比例， 分摊计入储蓄专业。 1 6 、管理费用和财务费用：能直接计入的管理费用和财务费用，要直接计入储蓄专 业：不能直接计入的，6 0 按储汇专业收入占邮政总收入的比例作为分摊比例，4 0 按 储汇专业人员比例作为分摊比例，分摊计入储蓄专业。 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄罔点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 l 页 二、储蓄专业模拟核算的结果及分析 根据北京邮政储蓄专业模拟核算，北京邮政第一次相对准确的掌握了储蓄专业的盈 利状况和水平。截至2 0 0 6 年8 月，北京邮政储蓄的净利润为1 4 7 亿元，净利润率为2 2 5 2 。 储蓄专业模拟核算利润表 项目2 0 0 6 年l 一8 月累计( 万元) 一、储汇模拟业务收入 6 5 3 7 8 二、储汇模拟专业支出 4 1 2 5 0 三、营业税金及附加2 1 5 7 四、所得税7 2 5 l 五、净利润 1 4 7 2 0 六、净利润率 2 2 5 2 ( 一) 储蓄专业支出结构 1 、从储蓄专业支出的来源来看，全部专业支出4 1 2 5 0 万元中： 直接专业成本费用2 7 0 9 万元占全部支出的6 5 7 ，是指市储汇局、保险局发生 的属性明确的各项成本费用。包括从信息局模拟划入储汇局的储蓄人员、资产 所对应发生的成本费用。 共享专业成本分摊3 1 7 5 2 万元占全部支出的7 6 9 7 ，是指各区局办理储蓄业务 发生的全部成本费用。 共享费用分摊6 7 8 9 万元占全部支出的1 6 4 6 ，是指应由储汇专业分摊承担的 管局其他承担储汇业务管理与服务职能的单位所发生的成本、管理费用和财务 费用。 2 、从储蓄专业支出的成本费用项目来看，全部专业支出4 1 2 5 0 万元中，人工费用 占第一，为3 8 ，7 2 ；其次为业务费，占2 6 2 ，其中劳务性支出、安全保护费、水电 取暖费以及业务材料用品的支出比例较高；第三是管理费用，占1 7 8 9 。人工费用、 业务费及管理费用三项支出之和达到了全部支出的7 5 。 从各成本费用项目的构成情况来看，人工费用、业务费等日常运营费用较高，充分 说明邮政储蓄仍属于传统的劳动密集型的产业，偏重依赖于全员营销和规模效益；管理 费用占比也较高，应有精简的余地；折旧费的偏低一方面说明邮政储蓄依托于邮政，在 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 2 页 房屋资产购置上能够节省大量的资金投入，具有一定程度上的优势。另一方面也说明在 科技含量、网点设备、技术创新和投入方面的不足。另外，邮政储蓄在市场推广和宣传 上的力度和投入也都有所欠缺，这也与邮储在市场中的影响和知名度都不够的现状吻 合。 以下是储蓄专业支出各成本费用项目情况： 储蓄专业成本费用支出明细表 项目2 0 0 6 年l 一8 月累计( 万元)占比 储汇模拟专业支出 4 1 2 5 0 ( 一) 固定成本1 9 1 9 84 6 5 4 r 人工费用 1 5 9 7 23 8 7 2 折旧费 3 2 2 6 7 8 2 f 一、夺动成太 2 1 9 2 25 3 1 5 ： 运输费 3 8 40 9 3 修理费 3 0 7 5 7 4 5 低值易耗品摊销 2 7 50 6 7 业务费 1 0 8 0 82 6 2 管理费用 7 3 8 0 1 7 8 9 ( 2 ) 财锌营用1 2 90 3 1 “ 以下是2 0 0 6 年1 8 月储蓄成本费用支出构成与全局成本费用支出构成情况的比较 北京邮政储蓄专业模拟核算与储蓄同点盈亏研究 北京邮电大学工商管理硕士专业学位论文 第2 3 页 从以上比较可以看出，储蓄专业成本费用支出结构与北京邮政全局的支出结构整体 上比较相近。但有一个显著的差别，即在全局的支出结构中，运输费占1 9 8 2 ，在所 有支出项目中排在第二位，体现了邮政传统业务的特点。而在储蓄专业的支出结构中， 运输费所占比重很小，储蓄专业与邮政传统业务的区别显而易见。如果没有独立的专业 核算，各专业的成本费用不能清晰区分，邮政系统的各级决策者很难有效的进行资源配 置。 ( 二) 储蓄专业成本费用与收入的配比情况 2 0 0 6 年1 至8 月，北京邮政全局总的成本费用支出为2 1 5 5 8 9 万元，储蓄专业成本 费用支出为4 3 4 0 7 万元( 含营业税，不含所得税) ，占全局成本的2 0 1 3 。 从各局及全局储蓄成本费用占比与储蓄收入( 含汇兑、保险) 的比较来看( 见下表) ， 各局的储蓄专业成本费用与储蓄收入的配比情况基本上比较适度，只有海淀局成本费用 占比略高，达到