（工商管理专业论文）南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究.pdf

m b a 学位论文作者：宋福红 南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 a bs t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，r e a le s t a t ei n v e s t m e n to fo u rc o u n t yh a si n c r e a s e dr a p i d l y i n v e s t m e n t ( i n c l u d e ss p e c u l a t i o n ) p u r c h a s eh o u s ei sv e r yp o p u l a r , a n di n c r e a s i n g p u r c h a s eo fc o n s u m e r sm a k e sg r e a td e m a n da p p r o a c h i n ge a r l y s t a t eh a sc a r r i e do u t m a n ya d j u s t m e n tm e a s u r e s ，s u c ha si n c r e a s i n gi n d i v i d u a li n c o m et a x ，i n c r e a s i n g b u s i n e s st a xo fs e c o n dh a n dh o u s et r a d ea n dn e wp o l i c yo fh o u s el o a n ，w h i c hm a k e s t h ec o m p e t i t i o no fr e a le s t a t em o r ef u r i o u sa n dc o n t i n u o u s l ys t r e n g t h e n st h et e n d e n c y o fc r e a t i n gn e wp a t t e r no ft h i sf i e l d o w i n gt om a r k e tc h a n g e s ，f u r i o u sc o m p e t i t i o n a n dc o m p a r a t i v eh i 【g ha s s e tl i a b i l i t yr a t eo fr e a le s t a t ed e v e l o p m e n te n t e r p r i s e ，r e a l e s t a t ee n t e r p r i s ef o c u sm o r eo nm a n a g e m e n tw o r k ，e s p e c i a l l y , i n t e r n a lc o n t r o l ，o no n e h a n dr e d u c i n gc o s ta sm u c ha sp o s s i b l e ，o nt h eo t h e rh a n ds t r e n g t h e n i n gr i s kc o n t r o l m a n a g e m e n ta n dd e s i r i n gh i g l l e s tp r o f i tm a n a g e m e n t o w i n gt oi n t e r n a la u d i ti sn o t o n l yi m p o r t a n tp a r to fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ，b u ta l s om a i nf o r c eo fo t h e rp a r t so f s u p e r v i s i n ga n de v a l u a t i n gi n t e r n a lc o n t r o l ，i tp l a y sa ni r r e p l a c e a b l er o l ei ni n t e r n a l c o n t r 0 1 a tt h es a m et i m e ，i tp l a y si m p o r t a n tr o l eo fi n s p e c t i o n ，e v a l u a t i o na n d p r o m o t i o ni ni m p r o v i n g r i s km a n a g e m e n ta n dc o n s t r u c t i n gp e r f e c tt r e a t m e n ts t r u c t u r e t h e r e f o r e ，i n t e r n a la u d i tt a k e sa ni m p o r t a n ta n ds p e c i a lp l a c ei nr e a le s t a t ee n t e r p r i s e m a n a g e m e n t t a r g e t e da tr e a le s t a t ee n t e r p r i s e - - n a n j i n gq i x i ac o n s t r u c t i o nc o ，l t d ，t h i s t h e s i sm a k e sa ns y s t e m a t i c a ls t u d yo ni t si n t e r n a la u d i tw o r kb yu s i n gr e l e v a n tt h e o r y e x c e p tf i n d i n go u te x i s t i n gp r o b l e m sa n de x p l o r i n gs o u r c eo fp r o b l e m s ，t h et h e s i s w o r k so u ti m p r o v e m e n tm e a s u r e m e n t si nn i n ea s p e c t s ，w h i c hc o v e rg i v i n gd e f i n i t e o r i e n t a t i o no fi n t e r n a la u d i t ，l i s t i n gc o n t e n t so fi n t e r n a la u d i t ，c o n s t r u c t i n gg r o u p i n t e r n a la u d i tn e t w o r k ，s t r e n g t h e n i n ge f f e c to fi n t e r n a la u d i tc o m m i t t e e ，e n s u r e o b j e c t i v e c h a r a c t e r i s t i co fi n t e r n a l a u d i t ，i m p r o v i n g a u d i tq u a l i t y , d e v e l o p i n g c o m p u t e ra u d i t ，e n h a n c i n gp r o f e s s i o n a la b i l i t yo fa u d i tp e r s o n sa n ds t r e n g t h e n i n g l a w sa n dr e g u l a t i o n sc o n s t r u c t i o no fi n t e r n a la u d i te t c i n t e r n a la u d i tw o r ko ft h i s c o m p a n yw i l lb es t r e n g t h e n e db yt h o s em e a s u r e s t h e r e f o r e ，a sf o rf u l f i l l m e n to f w o r k i n gc o n t e n t ，i n t e r n a la u d i tc a nn o to n l yc h e c ka n de v a l u a t ec r e d i b i l i t yo ff i n a n c e a n do p e r a t i o nd a t ao fc o m p a n y , b u ta l s ot a k ep a r ti np r o d u c t i o na n do p e r a t i o n m a n a g e m e n ta c t i v i t i e s ，c h e c k i n ga n de v a l u a t i n gc o m p l i a n c ea n di n n e rc o n t r o lo f m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 m a n a g e m e n ta n do p e r a t i o na c t i v i t i e s a sf o rw o r k i n gm e t h o d ，i n t e r n a la u d i tp a s sw i l l b er e m o v e dt oa n t e r i o rp l a c ea n da f f a i r st h a tb e f o r ea u d i t ，b e t w e e na u d i ta n da f t e r a u d i tw i l lb ee n d o w e dw i t he q u a ls i g n i f i c a n c e ，w h i c hr e f l e c t sa l la s p e c t sa n dw h o l e p r o c e s so fi n t e r n a la u d i t m o r e o v e r i tp u t sf o r w a r di m p r o v e m e n tm a n a g e m e n t m e a s u r e st or e l e v a n tp e r s o no fc o m p a n y , h e l p sm a n a g e m e n ta n dc l e a r l yd i v i d e s r e s p o n s i b i l i t y , w i t ht h ea i m o fa v o i d i n gm i s t a k e so fd e c i s i o na n d m a n a g e m e n te t c k e y w o r d s ：c o m p a n y ；i n t e r n a la u d i t ；r e s e a r c h m b a 学位论文作者：宋福红 南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 目录 一、绪论1 ( 一) 研究背景1 ( 二) 研究意义2 ( 三) 论文的内容和结构2 二、内部审计理论综述3 ( 一) 内部审计的概念3 ( 二) 现代内部审计的发展态势3 三、南京栖霞建设股份有限公司内部审计现状6 ( 一) 南京栖霞建设股份有限公司概况6 ( 二) 南京栖霞建设股份有限公司内部审计现状1 0 四、南京栖霞建设股份有限公司内部审计中存在的问题及原因分析1 1 ( 一) 南京栖霞建设股份有限公司内部审计中存在的问题1 1 ( 二) 南京栖霞建设股份有限公司问题产生原因的分析1 3 五、强化南京栖霞建设股份有公司内部审计的措施1 5 ( 一) 明确内部审计的定位1 5 ( 二) 明确内部审计的内容1 5 ( 三) 建立集团内部审计网络2 1 ( 四) 强化审计委员会的作用2 2 ( 五) 保障内部审计的客观性2 4 ( 六) 提高审计质量2 5 ( 七) 开展计算机审计2 7 ( 八) 提高审计人员专业胜任能力2 8 ( 九) 加强内部审计的法律法规建设2 9 六、结论3 1 参考文献3 2 后记3 4 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 一、绪论 ( 一) 研究背景 1 、房地产市场竞争加剧 近几年，我国房地产投资快速增长，项目遍地开花，投资( 含投机) 购房盛 行，消费者追涨购买使大量需求提前释放。从2 0 0 5 年“国八条 算起，到后来 的“国六条”、限制外资政策、增加个人所得税、增j j n - - 手房交易营业税、发行 国债、调低利息税、历次加息以及提高存款准备金率到多部门联手严查、加强住 房保障，再到2 0 0 7 年9 月2 7 日央行和银监会联合出台的房贷新政，两年多时间， 调控政策出台之密集、数量之多、时间持续之长、措施之严厉，在我国房地产发 展史上实属罕见。 无疑，现在是房地产市场很关键的时期。房地产企业并购多发，房地产市场 洗牌加剧的现象将不断增加，市场竞争激烈化，外资( 或外资背景) 开发商、投 资者( 含基金) 将加大力度、加快速度进入市场或扩张。 2 、房地产企业越来越重视管理 由于市场异变，竞争加剧，再加上房地产开发企业本来普遍资产负债率偏高 ( 多在7 0 以上，有的高达9 0 ) ，这将促使房地产企业加强风险控制意识，越 来越注重向外资( 或外资背景) 的开发商学习：既重视追求最大利润的赢利管理， 又重视必要的风险控制。同时，房地产企业力求尽可能降低成本，越来越重视管 理工作。 3 、内部审计在管理中发挥了很大的作用 内部审计是公司治理工具和企业内部管理手段的有机结合，是公司治理的内 在需求，李金华审计长提出“管理+ 效益”的内部审计定位是对内部审计工作提 出的更高要求，其意义在于企业内部所有与实现企业目标相关的活动都是内部审 计的对象，内部审计的着眼点是通过内部审计对内部控制的评价与监督来促进公 司治理的完善，促进部门和单位加强管理，加强内部控制和提高经济效益上。所 以内部审计正越来越引起企业的重视，许多企业通过健全内部审计制度，配备专 业机构和人员，创造良好的审计环境等来促进内部审计工作的开展。 4 、我国内部审计中存在的问题 一是许多组织和社会公众没有意识到内部审计工作的重要性，甚至把内部审 计定位于经营管理层的对立面；二是具体的内部审计工作缺乏科学的理论指导， 存在着凭经验办事的操作模式；三是内部审计人员所承担的职责及其必须具备的 职业道德定位模糊。这些问题制约着内部审计的进一步发展。 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 南京栖霞建设股份有限公司作为一家房地产上市公司，同样面临着经营环境 的巨大变化，企业竞争压力逐渐增大，有必要通过强化内部审计来促进企业建立 健全内控制度和加强风险管理，提高公司治理水平，更好地适应企业未来发展的 需要。 ( - - ) 研究意义 南京栖霞建设股份有限公司根据公司章程设置了专职的内部审计人员，开展 了内部审计工作。但是公司内部审计工作由于以前没有开展过，对此项工作的定 位和审计内容、方法都很模糊，目前只是对一些内控制度执行情况进行监督，距 离内部审计所应发挥的作用还有一定差距。通过对多家上市公司的调查和了解， 可以看出目前内部审计工作开展的很不均衡，有的公司领导很重视，内部审计也 “有为有位”，有的公司由于多种原因实质上还没有开展此项工作。因此，在目前 国家要求完善公司治理结构、公司经营环境变化大、市场竞争激烈的前提下，有 必要从理论联系实际的角度研究如何强化内部审计工作。这一研究既包含了内部 审计的理论及发展态势研究，同时也从应用角度指出南京栖霞建设股份有限公司 如何通过改变内部审计的方式和方法，拓展审计领域，提高审计质量等来强化内 部审计工作。这项研究对于上市公司和非上市公司、房地产企业和非房地产企业 等都具有一定的指导意义。 ( 三) 论文的内容和结构 通过调查分析我国房地产业发展形势，首先提出南京栖霞建设股份有限公司 提高管理水平，强化公司内部审计的必要性；然后通过考察和学习，了解国内外 先进的内部审计理论及方法，结合南京栖霞建设股份有限公司现状，分析其内部 审计中存在的问题和原因，然后有针对性地提出强化措施。 从上述思路出发，将论文内容分为六章，第一章绪论，是本文的背景部分， 介绍我国房地产市场的形势和南京栖霞建设股份有限公司内部审计工作研究的 意义，并对文章结构做简要介绍；第二章内部审计理论综述，是本文的理论部分， 首先对内部审计的概念进行阐述，然后重点介绍现代内部审计的发展态势；第三 章描述南京栖霞建设股份有限公司概况和内部审计现状；第四章分析内部审计工 作中存在的问题，对产生问题的原因进行深入研究；第五章根据目前南京栖霞建 设股份有限公司内部审计存在的主要问题和产生原因，有针对性地提出明确内部 审计的定位、明确内部审计的内容、建立集团内部审计网络、强化审计委员会的 作用、增强内审工作客观性、提高审计质量、开展计算机审计、提高审计人员专 业胜任能力和加强法制建设等九个方面的建议，通过这些建议的落实达到强化公 2 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 司内部审计的目的。最后，根据全文的论述情况，进行简单总结。 内部审计理论综述 ( 一) 内部审计的概念 国际内部审计师协会( i i a ) 1 9 9 9 年第6 1 届年会对内部审计做出全新定义，在 其最新颁发的内部审计实务标准( 2 0 0 1 修订版) 中，对内部审计的定义是：“内 部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，它的目的是为组织增加价值并 提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理 程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。”这个定义表明： ( 1 ) 内部审计是一种独立、客观的工作，强调了内部审计工作的相对独立性；( 2 ) 内部审计是一项保证工作和咨询活动，在做好监督工作的同时，也要做好咨询工 作；( 3 ) 内部审计要采用系统化和规范化的方法；( 4 ) 内部审计要对风险管理、控 制及治理程序进行评价，扩大了内部审计工作的范围；( 5 ) 内部审计的目的是为 组织增加价值并提高组织的运作效率，从而帮助实现组织的目标。从这个定义可 以看出，内部审计的发展进入到一个新的更高的阶段，使其具有新的特点：主动 性，不仅要事后查出问题，而且要主动咨询服务事前提出建议；战略性，不仅要 做好财务会计审计监督工作，更需要对风险管理、控制及治理程序进行评价。 在我国，什么是内部审计，在审计署关于内部审计工作的规定( 2 0 0 3 年 5 月1 同实施) 中对内部审计的定义是：内部审计是独立监督和评价本单位及所属 单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经 济管理和实现经济目标。在中小企业板上市公司内部审计工作指引中对中小 企业板上市公司内部审计的定义是：内部审计是指由上市公司内部机构或人员， 对其内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的 效率和效果等开展的一种评价活动。从上述定义可以看出：( 1 ) 内部审计是一项 相对独立的工作；( 2 ) 内部审计是对本单位及所属单位进行监督和评价的工作；( 3 ) 内部审计的范围是本单位及所属单位的财政收支、财务收支和经济活动；( 4 ) 内 部审计的标准是独立监督和评价财政收支、财务收支、经济活动的真实性、合法 性和效益性；( 5 ) 内部审计的目的是促进本单位及所属单位加强经济管理和实现 经济目标。 以上说明，内部审计工作是很重要的，应消除对内部审计的误解，提高对内 部审计的正确认识。 3 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 ( 二) 现代内部审计的发展态势 传统的内部审计主要是通过财务审计来发挥其职能作用的，其目的主要是查 错防弊。财务审计主要是面向过去，其审计范围是历史的财务记录，它所评价的 是企业过去的利润或盈余，是企业的控制程序之一，主要起保护作用。然而，现 代管理更强调战略管理，管理者的现时观点要面向未来。因此，为适应企业竞争 形势的变化和管理当局的要求，内部审计更应当把重点放在充分建设性的职能作 用上，以提升企业价值为目的为管理当局提供服务。 近年来，内部审计的发展及其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得 到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。在内部审计适应社会发展进行自我 调整、自我完善的过程中，现代内部审计呈现出如下四种态势： 1 、由监督控制到风险基础。传统的控制导向审计是增进内部审计绩效和管 理组织风险的主要方法。内部审计重点放在组织内部控制的规划、测试与报告上， 造成审计工作偏向于内部控制系统，而忽视了组织本身的目标。这一审计模式已 经带来许多问题，如过度控制情况日益严重，多余的或过时的控制阻碍了组织程 序的正常运作，沟通变得更加困难，过多的人员从事无附加价值的工作。适当的 组织目标和合理的评价标准是管理和内部审计工作走向规范的标志。没有合理的 评价标准，就等于没有实质意义的管理，缺少有效的内部控制，内部审计工作也 就无法真正发挥其作用。以风险评估为基础的风险导向审计属于开放式的模型， 审计人员在开始一项审计项目时，必须首先评估组织面临的经营、管理、财务等 风险，考虑组织目标是否适当，是否有相应健全的控制。这种开放型特征不仅体 现在具体项目及与客户的相互沟通两个方面，而且从更高层次上讲，还反映在宏 观上审计目标的不断演变方面。由此可见，内部审计人员根据风险评估的思路开 展对内部控制的评价，以组织目标为起点和核心，能够更加有效地发挥其建设性 作用，为组织增加价值做好服务。 2 、从鉴证历史到着眼于未来。鉴证是审计的基本职能。内部审计通常是对 已有控制或已发生的经济事项进行检查和评价，并提出合理建议，以改进组织工 作绩效。但是，现代企业处于一个快速变革的社会环境之中，管理者已经意识到， 社会变革已改变了原有的方式、方法和规则。被视为最高管理行动的决策，实际 上就是要决定组织的整个过程。组织机构设置存在弱点、经营政策欠科学、控制 制度有缺陷、业绩标准不恰当等等都将影响企业的未来发展。因此，内部审计就 应当考虑组织所面临的潜在风险，判断组织是否采取了适当的预防和控制措施， 并对其进行评价，然后提出相应的改进建议。 3 、从强调独立到注重价值。在国际内部审计师协会颁布的内部审计实务 标准中，独立性的要求居于首位，但可以看到，现代内部审计更要求注重增加 4 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 价值，而且改进经营同样非常重要。内部审计的独立性是指内部审计人员独立于 他们所审查活动之外，即内部审计人员不能承担经营、管理责任。即使由于某种 原因直接承担了此类责任，也不应属于是以内部审计人员的身份所从事的。也就 是说，内部审计人员必须置身于从设计、执行到完成的全部经营管理职能之外， 这就使内部审计人员无法深刻、全面地理解组织的生产经营过程和内部关系，这 种局限对其提出符合组织需要的建设性意见有着一定的负面影响。根据最新的内 部审计含义界定，我们不难看出，判断内部审计是否成功，一项重要的标准应当 是其服务给组织提供的价值。也就是说，对组织具有价值意义的活动，无论是从 财务数据到内部控制制度，从历史财务信息到财务预测，还是从组织目标到控制 过程，内部审计人员都要从不同角度进行分析、评价，以发展的眼光、动态的观 点为指导，提出合理的改进建议。 4 、审计范围更加广泛和深入。随着信息技术、网络技术和现代通信技术的 发展，企业管理向集成管理方向发展。所谓集成管理，是知识经济社会中企业管 理发展的必然趋势。集成管理从本质上说是一种以系统论为指导的整合性管理思 想及方法体系。它围绕高科技时代的企业特点，强调对技术、管理、组织等进行 集成研究，从而使企业适应科技日新月异的环境要求，实现超速增长并推动经济 增长方式的集约化。从理论上说，集成管理可视为高科技时代各种具体管理思想、 方法及先进工具的集成和综合。集成管理从形式上说是多维的、多方面的。从企 业内部来看，它是面向数字的执行系统、面向价值的核算系统、报告及监控系统、 分析及查询系统、规划及决策系统的纵向集成，也是覆盖生产、技术、采购、销 售、人事、财会、成本、监控等信息系统，以及企业规划及决策系统在不同层面 上的横向集成；从企业外部来看，internet intranet 技术使 企业管理全面实现计算机网络化，它脱离了时间、地域及计算机本身束缚的交流 方式，使企业内部与市场间信息交流更加开放。不容忽视的是，这种现代化的管 理模式也将对内部审计工作提出更新、更高的要求。内部审计的触角不仅涉及到 企业人、财、物、产、供、销各个价值量，而且还深入到网络安全、信息资源管 理等非价值量的领域中，其所面临的环境也将是一个更加开放、复杂的系统。 研究内部审计的概念和发展态势，可以得出以下结论： 1 、内部控制与内部审计与生俱来。内部审计发展的历史就是内部控制发展 的历史。从传统到现代，内部审计提供的产品先是“会计质量控制”，后是“整体 内部控制”，现在则是以控制和风险为核心的多元化产品，控制的目的是帮助组 织管理风险，促进有效治理，这也是内部审计的目的。 2 、在公司治理框架中，内部审计既服务于负责治理的人，也服务于被治理 者，这种双重服务使内部审计成为“透视公司的窗口”，是公司治理的“守门员”， 5 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 是组织极具价值的资源。内部审计的质量影响着、有时甚至是严重影响着公司治 理的质量。 3 、内部审计是风险管理的函数，是对风险管理的再管理。内部审计在风险 管理审计中所扮演的角色是：对风险要素的认定：提出控制措施；协调；对风险 管理进行全国评估( 特别是董事会领导下的内审) ；风险管理的教育。 4 、确认服务和咨询服务是现代内部审计的两大服务区，不同的国家、不同 的地区、不同的行业在不同的历史发展阶段，从事这两种服务的比例有很大不同。 组织应根据不同环境，相继形成不同比例的服务组合。 5 、内部审计要积极扮演企业变革代理人( c h a n g ea g e n t ) 的角色，参与企业 战略、参与企业并购、参与企业流程再造、参与企业一切重大的变革。现代内部 审计人员既要做一个好的生产者，更要做一个好的营销者。专家认为内部审计人 员应从六个方面推行6 p 营销战略，即内部审计成员( p e o p l e ) ；内部审计过程 ( p r o c e s s ) ；内审人员洞察力( p e r s p e c t i v e ) ；内部审计的成本收益( p r i c e ) ；内部 审计的审查方向( p l a c e ) ；内部审计服务的促销( p r o m o t i o n ) 。 6 、坚守独立性和客观性，高度重视客观性管理。就内部审计而言，应更多 的强调客观性而不是独立性。过份强调独立性、监督，将容易与被审计对象形成 对立关系。独立性实质上依附于客观性。可通过诸如：建立强有力的公司治理系 统、有效激励措施、加强培训和聘用管理、加强知识管理、实行部门内审计任务 轮换制、内审协会检查审计质量等切实有效的措施来加强客观性管理。 7 、融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计，变革传统的内部审 计角色。审计计划要充分考虑高管层对风险的承受程度；审计报告要贯穿审计的 全过程；沟通与协调能力、人际关系是内审的第一重要职责。 8 、要以管理公司的理念来管理内部审计机构，高度重视人力资源管理和知 识管理，内审机构要像接受“市场检验”那样去工作，要努力把内审机构建成一个 “进阶石”、建成一个利润中心或投资中心。 三、南京栖霞建设股份有限公司内部审计现状 ( 一) 南京栖霞建设股份有限公司概况 南京栖霞建设股份有限公司是南京栖霞建设( 集团) 公司作为主要发起人， 联合南京新港高科技股份有限公司、南京市栖霞区国有资产投资中心、南京市园 林实业总公司、东南大学建筑设计研究院、南京栖霞建设集团物资供销有限公司 等五家发起人于1 9 9 9 年1 2 月2 3 日共同发起设立的股份有限公司，是国家一级 房地产开发企业。公司注册地址为江苏省南京市栖霞区和燕路2 5 1 号。公司经营 6 m b a 学位论文 作者：宋福红 南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 范围为住宅小区综合开发建没；商品房销售、租赁、售后服务；新型住宅物配件、 建筑材料、装璜材料生产、加工、销售；国内贸易( 专项审批项目待领取许可证 后方可经营) ；投资兴办实业；教育产业投资等。公司于2 0 0 2 年3 月2 8 日采用 募集方式设立，在上海证券交易所挂牌交易上市，证券代码为6 0 0 5 3 3 ，截至2 0 0 7 年底，总股本为4 0 5 0 0 万股，其中流通a 股为2 7 3 7 6 7 4 万股，非流通股1 3 1 2 3 2 6 万股，总股本中，南京栖霞建设( 集团) 公司占3 3 5 2 。 南京栖霞建设股份有限公司自成立以来，经营业绩一直稳步增长，尤其是近 几年来，公司加强内部控制制度建设，强化内部管理，建立了比较完整、合理、 有效的内部控制体系。由于在公司治理方面的优秀表现，2 0 0 8 年初，栖霞建设 首批入选了上证公司治理指数。据统计，从2 0 0 3 年到2 0 0 6 年，4 年间公司主营 业务收入从4 8 1 亿元增长到2 3 0 6 亿元，复合增长率达到6 8 6 8 ；净利润也从 0 7 1 亿元增长到2 2 8 亿元，复合增长率达4 7 7 8 ；同时公司总资产从2 0 0 3 年的 1 5 9 9 亿元增长到2 0 0 6 年的4 8 6 0 亿元，复合增长率为4 4 8 6 ；净资产也从5 6 1 亿元增长到1 4 2 6 亿元，复合增长率为3 6 5 0 。2 0 0 7 年度公司主要财务指标见 表1 ： 表1南京栖霞建设股份有限公司2 0 0 7 年度主要财务指标 每股净资产4 0 2 元 每股收益0 8 4 8 2 元 每股资本公积金 1 6 6 5 9 元 固定资产合计3 8 ，1 7 4 ，4 3 2 8 4 元 流动资产合计 6 ，2 8 0 ，9 2 9 ，0 9 0 6 8 元 资产总计 6 , 3 8 9 ，9 9 1 ，9 4 0 8 0 元 长期负债合计 1 , 4 1 6 ，4 5 5 ，6 7 2 8 2 元 主营业务收入 2 ，8 5 6 ，8 0 0 ，7 9 5 9 5 元 财务费用 1 7 ，3 6 5 ，5 6 3 3 5 元 净利润 3 4 3 ，51 8 ，3 6 8 2 4 元 截至2 0 0 7 年底，南京栖霞建设股份有限公司有六家控股公司，控股公司详 细情况见表2 ： 7 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 表2南京栖霞建设股份有限公司控股企业名称及控股比例 本公司 公司名称业务性质注册资本拥有权 益( ) 南京东方房地产开发有限公 房地产开发 2 ，5 2 0 ，0 0 0 美元 7 5 司 南京栖霞建设物业有限公司物业管理5 , 0 0 0 ，0 0 0 元人民币 7 0 无锡栖霞建设有限公司房地产开发 2 0 0 ，0 0 0 ，0 0 0 元人民币 7 0 苏州栖霞建设有限责任公司房地产开发3 6 0 ，0 0 0 ，0 0 0 元人民币 5 0 南京栖霞建设仙林有限公司房地产开发 2 0 0 ，0 0 0 ，0 0 0 元人民币 5 1 无锡锡山栖霞建设有限公司房地产开发 5 0 ，0 0 0 ，0 0 0 元人民币 1 0 0 栖霞建设股份有限公司自上市以来，一直高度重视公司治理结构的建立和完 善。目前公司已经按照公司法、证券法等法律、法规以及中国证监会和证 券交易所的规章、制度，结合公司实际情况，建立起了符合现代企业制度要求的 完善的法人治理结构。 公司制定了公司章程、股东大会议事规则、董事会议事规则、监事 会议事规则、董事会下设委员会议事规则、重大投融资决策规则、独立董 事制度、总裁工作细则、董事会秘书工作细则等一系列公司治理制度。公 司股东大会、董事会、监事会与经理层按照制度规定行使法定职权，科学决策， 各机构之间权责分明、各司其职、有效制衡、协调运作。公司董事会下设审计委 员会、投资决策委员会、提名和薪酬委员会，均由独立董事担任主席。公司董事 总体专业水平较高，工作各有侧重，充分发挥了董事会的决策作用。南京栖霞建 设股份有限公司组织结构图见图1 。 公司不断加强内部控制制度建设，强化内部管理，已经建立了比较完整、合 理、有效的内部控制体系。公司通过自我评估和外部审计来发现内部控制制度的 薄弱环节，在全面预算系统建设、成本管理等方面作了进一步完善，尽最大努力 堵塞管理漏洞，有效提高公司的风险防范能力。近几年来，公司通过”企业流程 再造”工程，全面实施了由八大业务流程、二十个管理办法、十二个作业指导书 组成的新的管理制度，从而使企业真正做到管理组织科学化、管理职责明确化、 管理过程规范化、管理内容标准化、管理工具软件化、管理人才专业化。目前公 司开发的项目已全面应用工程项目信息化管理软件( 巴塞尔软件) 。 8 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 图l 南京栖霞建设股份有限公司组织结构图 9 m b a 学位论文作者：宋福红南京柄霞建设股份有限公司内部审计研究 ( - - - ) 南京栖霞建设股份有限公司内部审计现状 1 、公司章程明确内部审计内容 1 9 9 9 年1 2 月2 3 日南京栖霞建设股份有限公司成立时，公司章程就明确了 内部审计相关内容。在第八章“财务会计制度、利润分配和审计”第二节“内部审 计”中有两条关于内部审计的规定。 一是第一百五十六条“公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司 财务收支和经济活动进行内部审计监督”，这一条明确规定了内部审计机构、人 员配备以及审计内容。 二是第一百五十七条“公司内部审计制度和审计人员的职责，应当经董事会 批准后实施。审计负责人向董事会负责并报告工作”，这一条明确了内部审计和 董事会的关系，指出内部审计要对董事会负责并报告工作。 2 、有专门机构和人员从事内部审计工作 公司设有审计法务部，负责内部审计和法务工作。审计法务部由公司财务副 总经理分管。现有3 名工作人员，其中专职内审人员一名，法务工作人员一名， 工程技术人员一名( 负责公司贯标) ，法务和工程技术人员同时是兼职内审人员。 专职内审人员大学毕业，具有会计师职称。 3 、内部审计以内控制度执行情况审计为主 公司内部审计以事后审计为主，部分业务前移到事中审计，2 0 0 6 年完成内 审项目1 1 项，2 0 0 7 年完成内审项目1 3 项，2 0 0 7 年完成的内部审计项目主要是 针对相关业务部门的工作进行的，有：对于工程质量方面的内部质量审核；计划 财务管理审计；财务报销审计；投资机会研究与土地竞投工作审计；材料采购工 作审计；技术引用工作审计；法务工作审计；销售业绩、顾客满意度、投诉处置 及纠正、预防措施实施工作审计；广告宣传工作审计等。对于工程质量方面的内 部质量审核主要审核的是执行制度的全面、准确性，其他项目也主要是制度执行 情况审计。此外公司离职工作交接制度有明确要求，领导干部离任必须进行经济 责任审计，领导干部指的是有报销审批权，独立负责工作的人员，如采购部、营 销部等部门经理和子公司经理等。经济责任审计内容主要是各项制度执行是否规 范或完善，工作任务是否完成等。 4 、设有审计委员会 南京栖霞建设股份有限公司董事会下设审计委员会，审计委员会由3 人组成， 1 名独立董事担任主席，审计委员会职能主要有：( 1 ) 检查会计政策、财务状况 和财务报告程序；( 2 ) 与会计师事务所通过审计程序进行交流：( 3 ) 推荐会计师 事务所；( 4 ) 检查内部控制结构和内部审计功能；( 5 ) 检查公司遵守法律和其他 法定义务的状况；( 6 ) 检查和监督公司及其下属公司所有形式的风险，如财务风 1 0 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 险( 包括资金风险、担保风险、投资风险) 、高级管理人员违规风险和电脑系统 安全风险；( 7 ) 检查和监督公司行为的规则。 公司内部审计按照年初制定并经过审计委员会批准的工作计划进行，年度中 间审计委员会根据具体情况指派审计法务部进行专项审计。审计结果按要求向审 计委员会汇报。 四、南京栖霞建设股份有限公司内部审计中存在的问题及原因分析 ( 一) 南京栖霞建设股份有限公司内部审计中存在的问题 1 、内部审计力量薄弱 ( 1 ) 专职内审人员少 公司控股6 家公司，资产6 3 亿，2 0 0 7 年主营业务收入2 8 6 亿，但是只有专 职内审人员1 人，兼职内审人员2 人，根据内部审计基本准则第四条“内部 审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一 定数量的内部审计人员”规定，可以看出内审人数相对公司规模明显偏少。 ( 2 ) 内审人员专业胜任能力差 一是没有系统学习和执行内部审计基本准则、具体准则和相关操作指南，对 审计程序和审计质量要求不是很清楚；二是计算机水平不高，无法使用a o 等审 计软件提高审计效率，也无法对公司网络安全和信息资源管理系统进行审计监 督；三是审计服务意识差，审计还是以监督为主，没有积极扮演企业变革代理人 ( c h a n g ea g e n t ) 的服务意识；四是一些科学的审计方法没有掌握，审计人员偏 好用经验判断法和详查法，而较少用到统计抽样法；五是审计人员宏观分析问题 和解决问题能力差，无法从不同角度对财务数据、内部控制制度和组织目标等进 行分析、评价并以发展的眼光、动态的观点为指导，提出合理的改进建议。 ( 3 ) 没有建立内部审计网络 由于母公司认为子公司已有健全的一套财务管理体系和经营管理体系，并且 集团公司已设置了审计部门，子公司就不需要设置内部审计部门，所以南京栖霞 建设股份有限公司仅母公司层次设置内部审计机构，而具有独立法人资格的6 家 控股子公司尚未设置内审机构。忽视了作为独立法人的子公司无论从自身内在经 营和管理的要求，还是根据国家的内部审计规定精神都应建立相应的内审机构的 事实。 南京栖霞建设股份有限公司内部审计人员少且专业胜任能力差，内审力量薄 弱，无法开展一些常规的财务审计项目如对公司的会计核算工作进行监督；对资 金、财产的完整、安全进行监督；对会计报表、财务决算的真实性，正确性和合 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建设股份有限公司内部审计研究 法性进行审计等，更无法开展管理审计等内控评审和评价公司治理等项目，也就 不可能实现内部审计由发现型向预防型审计和符合型向增值型审计的转变。 2 、内部审计独立性不强 公司虽然按照公司法、上市规则等法律法规建立了较为健全的内部组织结 构，如设有审计法务部，设有审计委员会，但是由于以下三方面因素内审独立性 不高。一是审计法务部分管领导为财务副总经理，内审工作、财务工作都受同一 个副总经理领导，审计中发现的问题，特别是财务审计中发现的问题就不可避免 地存在被分管领导隐瞒不报的可能；二是内审人员受聘、受雇于公司经营者，其 衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁均受制于经营者，这使得内审工作也不可避 免地为经营者意志所左右，容易形成企业内部审计的“依纵性”，领导怎么说，审 计就怎样审，审计的独立性大大降低。在这种情况下，即使内审部门发现公司管 理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监 督。同时，内部审计很少或难以对经理层的经济责任进行客观的监督和评价：三 是审计委员会3 名成员中有一名为现任总经理的亲戚，且该同志是原公司董事 长、总经理，目前对公司经营决策起到重要影响；独立董事由董事会或董事长聘 任，实际独立性也受到一定的影响。董事不独立，相应的审计委员会也无法站在 独立、公正的视角有效地实施其监督职责。 3 、内部审计职能发挥单一 对公司财务信息的真实性和完整性、内部控制制度的建立和实施等情况进行 检查监督应该是上市公司内部审计的基本职能，可是目前南京栖霞建设股份有限 公司开展的项目，主要是单位内部控制度执行情况检查，如工程招投标手续是否 合法，工程质量方面是否全面、准确执行制度，顾客投诉处理是否及时等。对公 司财务信息的真实性和完整性、内部控制制度的建立健全情况的审计监督没有涉 及或涉及很少，无法在内控制度建立健全上起到应有的参谋作用。公司会计报表 主要由社会中介机构进行审计，内审在防范公司和中介机构共同舞弊上发挥不了 作用。由于职能定位不准确，内部审计没有考虑组织所面临的潜在风险，无法判 断组织是否采取了适当的预防和控制措施，并对其进行评价，也很难提出相应的 改进建议，所以难以有效发挥其在风险管理中的作用。而且内部审计重点放在组 织内部控制的规划、测试与报告上，造成审计工作偏向于内部控制系统，而忽视 了组织本身的目标。这一审计模式已经带来许多问题，如过度控制情况日益严重， 多余的或过时的控制阻碍了组织程序的正常运作，沟通变得更加困难，过多的人 员从事无附加价值的工作。 4 、内部审计覆盖面不够 ( 1 ) 审计项目很多都是公司根据管理需要直接下的指令性的项目，大多 】2 m b a 学位论文作者：宋福红南京栖霞建