（企业管理专业论文）煤炭开采企业外部环境成本核算及内部化研究.pdf

论文题目： 专业： 硕士生： 指导老师： 煤炭开采企业外部环境成本核算及内部化研究 企业管理 赵月 张金锁 摘要 ( 签名) ( 签名) 煤矿目前没有形成完整成本计量体系，没有将因环境污染产生的外部性损失计入生 产费用，造成煤矿转嫁成本，以牺牲环境为代价获取私利，环境污染和生态破坏日益严 重。正确计量煤矿生态环境成本并促使其内部化，无疑对于我国煤炭资源的可持续开发 利用以及生态环境可持续发展具有重要意义。 本文以外部性理论为基础，借鉴数理金融中连续时间资本资产组合选择的思想，运 用向量自回归模型理论，利用维纳过程与经济计量模型，对煤矿的环境成本进行计量。 主要研究内容和结论如下： ( 1 ) 在比较国内外对环境成本研究成果的基础上，采用a d f 检验法、g r a n g e r 因 果检验、信息传递效率分析和脉冲分析等方法研究用排污费来计量生态环境成本的失真 性。 ( 2 ) 确定了采用恢复费用法进行生态环境成本计量的某时刻某煤种的恢复费用征 收前开采总量的价值、恢复费用征收前开采总量价值的瞬时预期增长率、恢复费用征收 前开采总量价值预期增长率的瞬时波动率等变量。 ( 3 ) 尝试性探讨了在改善生态环境的正效用与削减企业利润的负效用之间确定最 优环境恢复费用费率。借鉴数理金融中连续时间资本资产组合选择的思想，建立环境恢 复费用的随机微分博弈模型，得到关于最优控制的哈密尔顿雅可比贝尔曼方程组。 ( 4 ) 在等弹性效用函数条件下进行尝试性求解，进而得到最优恢复费用费率的解 析解，即煤矿单位产量的生态环境成本。 ( 5 ) 通过对辽宁省阜新市清河门煤矿实例分析，证明了清河门煤矿产生的生态环 境成本可按单位产量的环境恢复治理费用进行定量分析，并进行了恢复费用法计算结果 和现实排污费法的对比分析，验证了采用恢复费用法计量生态环境成本的合理性。 ( 6 ) 提出综合运用经济、行政和法律手段对煤矿进行监管，以健全煤矿环境恢复 治理可持续发展基金制度为主要手段，以加强环境管理推行清洁生产等为辅助手段，促 使煤矿外部效应内部化。 s u b j e c t ：s t u d y o ne x t e r n a le n v i r o n m e n t a lc o s ta c c o u n t i n g a n d i n t e r n a i i z a t i o no fc o a lm i n i n gc o m p a n y s p e c i a l t y ：e n t e r p r i s em a n a g e m e n t n a m e：z h a oy u e i n s t r u c t o r ：z h a n g j i n s u o a b s t r a c t ( s i g n a t u r e ) ( s i g n a t u r e ) a tp r e s e n t ，t h ec o a lm i n ee n t e r p r i s ec o s t i n gf o r m si n c o m p l e t e l y i td o e s n tt a k ee x t e m a l 1 0 s so fe n v i r o 珈 1 1 e mp o l l u t i o nt ot h ep r o d u c t i o nc o s t s ，w h i c hc a u s i n gs h i f tt h ec o s to fc o a l m i n ee n t e 甲r i s e t h a ta l ld a m a g e st h ee n v i r o n m e n ti no r d e rt oo b t a i nt h es e l f - i n t e r e s t ，t h e e n v i r o m e n tp o l l u t i o na n de c o l o g i c a ld e s t r o ym o r ea n dm o r es e r i o u s a c c o u n t i n gc o a lm l n e e n t e r p r i s e e x t e r i o re n v i r o n m e n tc o s t ，t h e np r o m o t i n gi t s i n t e r n a l i z a t i o n ，w h i c hg w ea s i 阻i f i c a n tm e a n i n go fm i n e r a l r e s o u r c e ss u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta n du t i l i z a t i o na n d e c o l o g i c a le n v i r o n m e n ts u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t 1 1 1 et h e s i sb a s e so ne x t e r n a l i t i e st h e o r y , d r a w so nt h et h o u g h to fc o n t i n u o u s - t i m ec a p i t a l a l l dp o n f o l i os e l e c t i o ni nm a t h e m a t i c a lf i n a n c e ，t a k e sv e c t o ra u t o r e g r e s s i v em o d e l ，a n du s e s w i e n e rp r o c e s s e sa n de c o n o m e t r i cm o d e la n ds oo n ，t om e a s u r ec o a lm i n ee n t e r p r i s ee x t e n o r e n v i r o n m e n tc o s t m a i nc o n t e n t sa n dc o n c l u s i o n sa r e a sf o l l o w s ： ( 1 ) c o m p a r i n gd o m e s t i cf o u n d a t i o no f t h ee n v i r o n m e n t sc o s tr e s e a r c h i n g t oi n t e m 融1 0 删 o n e u s i n ga f dt e s t ，g r a n g e rc a u s a l i t yt e s t ，i n f o r m a t i o nt r a n s m i s s i o ne f f i c i e n c ya n a l y s i s ，a n d p u l s e sa n a l y z i n ga n ds oo nt or e s e a r c ho nt h ed i s t o r t i o no fe n t e r p r i s eo u t e re n v i r o n m e n t a l c o s t b yu s i n gs e w a g ec h a r g e ( 2 ) u s i n gr e p l a c e m e n tc o s tm e t h o d t or e s t o r eo u t e re n v i r o n m e n t a lc o s to fac e r t a i nt 蚰e a n dac e n a i nc o a lk i n d so fm i n i n gt o t a lb e f o r er e c o v e r ye x p e n s ee x p r o p r i a t i o n ，i n s t a n t a n e o u s e x p e c t e dg r o w t h r a t eo fm i n i n gt o t a lb e f o r er e c o v e r ye x p e n s ee x p r o p r i a t i o n ， a n d i n s t a n t a n e o u sv o l a t i l i t yo ft o t a lv a l u ee x p e c t e dg r o w t hr a t eo fm i n i n gt o t a lb e f o r er e c o v e r y e x p e n s ee x p r o p r i a t i o n ，w h i c ht oe s t a b l i s ht h ev a r i a b l e ( 3 ) c o m b i i l i n gt h ee n v i r o n m e n tc o s tr e s e a r c h i n gi nc o a le n t e r p r i s ew i t hg e n e r a la t t r i b u t e a n dv a r i e t yr e g u l a t i o n t h e nm a d es u r et h ec h a n g eq u a n t i t ya n dq u a n t i f ye x t e r i o re n v l r o 砌e m c o s t t h e na s c e r t a i ns u p e r i o rc h a r g er a t eb e t w e e n p o s i t i v ee f f e c to ft h ei m p r o v e de c o s y s t e m e n v i r o n m e n ta n dt h en e g a t i v ee f f e c to ft h er e d u c t i o no ft h ee n t e r p r i s ep r o f i t s ( 4 ) c o n s u l t i n gt ot h et h o u g h to fc a p i t a la n dp r o p e 啊c o m b i n a t i o nc h o i c ei nc o n t i n u o u s t i m ei nm a t h e m a t i c sf i n a n c e ，b u i l du pt h es t o c h a s t i cc o n t r o lm o d e lo ft h er e n e w i n g e n v i r o n m e n td e p o s i t ，a n dt h ec o r r e s p o n d i n gh a m i l t o n - j a c o b i b e l l m a ne q u a t i o ni so b t a i n e d e s p e c i a l l y , w i t he q u i - e l a s t i c i t yu t i l i t yf u n c t i o n ，t h ea n a l y t i c a ls o l u t i o no ft h eo p t i m a lr e n e w i n g e n v i r o n m e n td e p o s i tr a t ei so b t a i n e d ( 5 ) a n a l y z i n gt h ep r e s e n tc o n d i t i o no ft h ee n v i r o n m e n tc o s tr e s e a r c h i n gi nq i n g h e m e n c o a lm i n ei nf u x i n ，w h i c hi st h ec i t yo fl i a o n i n gp r o v i n c e ，p r o v i n gw ec a na c c o u n te x t e r n a l e n v i r o n m e n t a lc o s to fq i n g h e m e nc o a lm i n e 、i t he n v i r o n m e n t a lr e h a b i l i t a t i o nf i n a n c i a l b o n dp e rp r o d u c t i o n i ti sv a l i d a t e dt h a tt h er a t i o n a l i t yo ft h eo u t e re n v i r o n m e n t a lc o s tb y u s i n gb l o w d o w nc o s tm e t h o d ( 6 ) b ym a k i n g ac o m p r e h e n s i v eb s eo fe c o n o m i c ，a d m i n i s t r a t i v e ，a n dl a wt os u p e r v i s e c o a lm i n ee n t e r p r i s e ，s e t t i n gu pe n v i r o n m e n t a lr e s t o r a t i o na n dt r e a t m e n tm a r g i ng r o w t h m e c h a n i s ma sm a i nm e a n s ，e n h a n c i n ge n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n ti no r d e rt op r o m o t e c l e a n e rp r o d u c t i o na ss u p p l e m e n t a r ym e a n s ，w h i c hc a ni m p e lt h ei n t e r l u n a t i o no fe x t e r n a l i t i e s o fc o a lm i n i n gc o m p a n y k e y w o r d s ：c o a lm i n i n gc o m p a n ye x t e r n a le n v i r o n m e n t a lc o s t e n v i r o n m e n tr e c o v e r yc o s ti n t e r n a l i z a t i o no fe x t e r n a lc o s t t h e s i s ：a p p l i e dr e s e a r c h 西姿料，技夫学 学位论文独创性说明 本人郑重声明：所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究t 作及 其取得研究成果。尽我所知，除了文中加以标注和致谢的地方外，论文巾不包含 其他人或集体已经公开发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西安科技大学 或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所 做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：玉良日期：岬。6 ，7 学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间 论文工作的知识产权单位属于西安科技大学。学校有权保留并向国家有关部门或 机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学 位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描 等复制手段保存和汇编本学位论文。同时本人保证，毕业后结合学位论文研究课 题冉撰写的文章一律注明作者单位为西安科技大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：。兹a 指导教师 日 1 绪论 1 1 选题背景及研究意义 l 绪论 1 1 1 选题背景 我国是世界上煤炭开采量最大的国家。长期以来，由于市场与政府双重失灵，煤矿 在资源开发利用中忽视环境保护，煤炭开采引起水资源破坏与三废污染日趋严重，泥石 流、地面塌陷等地质灾害频繁发生，生态环境不断恶化。研究表明，我国煤矿每生产一 吨煤会污染2 5 吨的水，每年产生的各种废污水占全国总废污水量的2 5 。截至2 0 0 6 年1 2 月，我国煤矿累计采空塌陷面积超过7 0 万公顷，相关损失达5 0 0 亿元。2 0 0 7 年煤炭开采 造成的环境、社会和经济等外部损失超过人民币1 7 0 0 0 亿元，相当于当年国内生产总值 的7 1 。造成煤矿所形成的巨大环境损失的原因是多方面的，但关键在于我国绝大多数 煤炭企业没有将矿区环境治理和闭坑后的生态恢复等费用纳入生产成本计量体系。 综合考虑煤炭的环境外部成本和价格管制扭曲，我国首份煤炭外部成本综合性研究 报告煤炭的真实成本指出，目前我国的煤炭价格仅是其全部真实成本的四成。美国 能源基金会首席代表杨富强等专家测算，若将煤炭的外部成本内部化，我国煤价将上升 2 3 1 ，这样，虽然会使g d p 减少0 0 7 ，但却能使总社会福利每年提高9 4 2 3 亿元。 对于我国煤炭开采引起的外部性问题，党和政府高度重视。2 0 0 5 年，国务院关于促 进煤炭工业健康发展的若干意见( 国发( 2 0 0 5 ) 1 8 号) 要求完善煤炭成本计量制度， 深化煤炭企业改革，推进煤炭成本完全化，培育具有发展活力、依法经营、承担经济和 社会责任的市场主体；在坚持“谁收益、谁付费”并兼顾企业和社会的承受能力的原则下， 逐步完善煤炭企业成本计量制度和财务计量办法，实现煤炭生产外部成本内在化。 鉴于目前煤炭价格与其真实成本的严重背离，以及煤矿生态环境成本未能实现内部 化所带来问题的严重性，真实地计量煤矿的生态环境成本是实现煤炭工业乃至国民经济 与社会可持续发展面临的重要理论与现实问题。 1 1 2 研究意义 虽然国内外研究环境成本的文献很多，但涉及煤炭企业生态环境成本计量的研究成 果相对较少。在现有关于煤炭企业生态环境成本计量的研究中，基本定性研究较多，定 量分析较少，且没有形成一个完善的煤矿生态环境成本计量体系，没有研究如何在量化 基础上将这部分外部性损失内部化。然而，对这些问题的研究在环境成本计量理论研究 中具有十分重要的地位。本文在借鉴前人研究成果的基础上，比较和分析排污费法和恢 西安科技大学硕士学位论文 复费用法计量煤炭企业生态环境成本的有效性，通过模型构建和实证分析，一定程度上 可以弥补相关理论研究中的不足，同时为寻求外部性损失内部化途径提供有益参考。 研究的现实意义主要表现在： ( 1 ) 通过对环境成本的分析、评价，认识资源环境成本的变化趋势，加强煤矿对 环境成本的控制，促使煤矿履行社会责任，把自身的发展和社会的发展协调起来，从而 有利于合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力。 ( 2 ) 向外部信息使用者提供决策有用的信息。外部报表信息使用者可以从生态环 境成本计量中获得有关信息，比如投资者可以根据相关信息判断投资风险的大小：债权 人可以根据相关信息判断借款风险，进而估计企业的偿债能力；政府部门可以根据相关 信息判断企业履行环保责任的投入与效益。 ( 3 ) 通过对生态环境成本的计量，将其纳入成本计量体系，与传统的物化劳动和 活劳动共同构成煤炭的真实成本，有助于正确计量资源产品的成本，迫使人们充分认识 和利用煤炭资源的经济价值，使稀缺的资源得到更为合理的配置和利用。 ( 4 ) 增强煤矿的危机感与警觉性，提高环保意识，促使管理者从可持续发展的角 度节约资源投入、避免资源浪费、控制环境污染、避免生态破坏，迫使煤矿采用新技术， 提高经济效益和环境效益。( 5 ) 在国家环保投入有限的情况下，全靠政府出资解决煤矿 环境问题是不现实的，建立成本计量体系，可以为利用经济手段治理环境污染提供参考。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 关于环境成本概念的界定与构成的研究 美国环境保护署( e p a ) ( 1 9 9 5 ) 认为分为传统成本、潜在成本、未来可能发生的成 本、形象与关系成本四类，而且将一部分社会成本内容也包括在内。加拿大特许会计师 协会( 1 9 9 3 ) 对环境成本作出两大基本分类，即环境对策成本与环境损失成本。前者是 指企业从事环境保护活动而支付的成本，后者是企业因造成环境污染而被受害者或第三 方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用，包括受害赔偿金、罚金等。德国( 1 9 9 5 ) 分为四种类型：事后的环境保全成本；事前的环境保全预防成本；残余物发生 成本；不含环境费用的产品成本。联合国国际会计和报告政府专家工作组( 1 9 9 8 ) 认 为环境成本是为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本以及因企业 执行环境目标和要求所付出的其他成本。日本环境厅( 1 9 9 9 ) 分为：生产过程直接降 低环境负荷的成本；生产过程间接降低环境负荷的成本；销售及回收过程降低环境 负荷的成本；降低环境负荷的研究开发成本；为降低环境负荷的社会关联成本； 其他环保支出p j 4 1 。 2 1 绪论 ( 2 ) 关于环境成本计量的研究 美国注册会计师协会( a i c p a ) ( 1 9 9 5 ) 、英格兰和威尔士特许会计师协会( i c a e w ) ( 1 9 9 6 ) 、国际会计师联合会( i f a c ) ( 1 9 9 7 ) 、加拿大管理会计师公会( s m a c ) ( 1 9 9 8 ) 就环境成本计量进行了研究。就“环境复原负债”、“财务报告中的环境问题”、“财务报 表审计中的环境事项之考虑”等征求意见稿，提出一份讨论文件详细论述环境成本计量、 环境负债计量、或有环境负债、资产损害复原、信息披露等问题1 5 儿6 。 ( 3 ) 关于环境成本内部化的研究 庇古建议对边际私人成本小于边际社会成本的部门征税，税额大小等于这一差额。 科斯通过交易成本的选择和私人谈判，产权的适当界定和实施来寻求解决的方法。若谈 判或交易是无成本的，那么由外部性产生的社会成本将被纳入交易当事人的成本函数， 政府只需适当地界定产权，而无须对生产进行干涉，私人交易完全可以克服外部性造成 的效率损失；若交易有费用，在产权明确界定，采取市场交易、企业内部一体化，政府 管理多种不同的权利安排方式，相互各方通过合约找寻费用较低的制度安排，使生产价 值增加大于运作成本，从而达到帕累托最优状态。联合国国际会议和报告标准政府间专 家组( 1 9 9 8 ) 指出环境成本如果符合资产的确认标准，就应将环境成本资本化；否则， 应作为费用计入当期损益。加拿大特许会计师协会( c i c a ) 认为增加未来利益法( i f b ) - 该支出将导致资产的未来经济利益的增加。未来利益附加成本法( a c o f b ) - 如果环境 成本被认为是为资产的预期利益而支付的代价，则可将其资本化，而无论经济利益是否 增加【7 1j i l l 。 ( 4 ) 关于煤炭等资源能源环境成本的研究 美国规定开采矿山要进行环境影响的经济评价，如对开采所造成的外部性必须给予 补偿以及排污收费制度等。煤炭开采首先必须缴纳土地复垦押金，复垦成为煤炭开采作 业的一部分。在欧洲，法国开采1 美元的煤炭，政府要给出3 美元的补贴，其中就包括 了煤炭开采的环境成本【8 j1 1 0 。 1 2 2 国内研究现状 ( 1 ) 关于环境成本概念的界定与构成的研究 王立彦( 2 0 0 6 ) 的观点是：不同空间范围的环境成本。内部环境成本和生态环境 成本。不同时间范围的环境成本。过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。 不同功能的环境成本。弥补已发生的环境损失、维护环境现状、预防将来可能出现的不 利环境影响。黄种杰( 2 0 0 5 ) 提出了：狭义的环境成本和广义的环境成本；内部环 境成本和生态环境成本；资本性环境成本、收益性环境成本和营业外支出性环境成本； 可避免的环境成本和不可避免的环境成本：环境补偿成本、环境维持成本和环境发 展成本；生成成本、再生成本、恢复成本、替代成本和服务成本例。郭道扬( 2 0 0 5 ) 3 西安科技大学硕士学位论文 认为环境成本应包括( 1 ) o h 于环境恶化而追加的治理生态环境的投入：( 2 ) 因重大责任事 故导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款；( 3 ) 未经环 保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；( 4 ) 环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。 罗国民( 2 0 0 7 ) 认为内容由如下项目组成：维护环境支出；预防污染的支出；治 理环境的支出；人为破坏生态环境造成的损失。乔世震( 2 0 0 5 ) 则认为是与企业环境 责任活动相关的责任成本。这种成本支出可以用货币计量，也可以采用非货币计量方式 0 2 j o ( 2 ) 关于环境成本计量的研究 学者黄蕙萍、王毅成( 2 0 0 7 ) 认为作为厂商成本的一部分计入产品和服务的总成本 之中，消除环境的外部性影响。李娜( 2 0 0 6 ) 估算出环境污染损失成本，最后从微观角 度构建了新的环境成本计量账户，并说明了账务处理以及成本控制方法，从宏观上研究 了整体环境污染损失成本的控制方法。倪超美( 2 0 0 7 ) 提出由于现有数据和监测状况的 局限性，只能针对几项进行研究计算，其结果可以被视作社会环境成本的下限值。学者 李擎( 2 0 0 4 ) 提出可以在企业会计账户体系中增设“环境成本 账户进行计量，最终计 入“生产成本 。季庆春( 2 0 0 5 ) 认为作为费用计入损益，计量的具体内容应是资源消 耗成本、环境支出成本、环境破坏成本、环境管理成本、环境保护支援成本。胡科( 2 0 0 7 ) 主要采用最佳控制成本法和环境负荷与损失函数关系法，从产品生命周期环境影响评价 分析( l c a ) 中的生命周期清单( l c i ) d ? 获取的信息来进行有效地用于产品生命周期环境 成本的计算。林积泉( 2 0 0 7 ) 建立了评判行业环境影响程度的判断系数公式。 表1 1环境成本计量计量方法的选择 环境影响环境成本计量方法的选择 生产力 健康影响 舒适性 存在价值 市场价值法、防护费用法、重置成本法、机会成本法 人力资本法、防护费用法、意愿调查法 旅行费用法、资产内涵定价法、意愿调查法 意愿调查法 资料米源：根据王素辉、刘晶、张复明、景普秋等人的研究 1l 】【1 3 】 1 6 1 整理 ( 3 ) 关于环境成本内部化的研究 在环境成本内在化的方案方面，倪超美( 2 0 0 5 ) 提出了一个包括政府、企业在内的 实现体系，即企业建立一个独立的环境账户，政府有关部门采取相应的审计手段以及环 境监测手段，并通过市场、生态等方法对环境资源定价。黄蕙萍、王毅成( 2 0 0 7 ) 指出 采用产权明晰、可交易许可证制度、环境税收、建立收费制度和建立押金退还制度等经 济手段来实现。 在环境成本内在化的意义方面，阳洁( 2 0 0 5 ) 指出，环境成本内在化将对环境系统 4 1 绪论 本身产生深远影响；是协调环境与发展关系的有效手段。李艳娟( 2 0 0 6 ) 指出，环境 成本内在化对于资源的有效利用，阻止资源的过度消费，保护环境具有巨大的吸引力。 学者高嵩( 2 0 0 7 ) 认为，通过对比优势发挥作用，会导致国际贸易格局的转变，也会对 一个国家的国内产业结构产生深远的影响。 ( 4 ) 关于煤炭等资源能源环境成本的研究 李巧玲( 2 0 0 6 ) 把煤炭环境经济分析分解成具体指标，试图把损益直接转换为价值， 以便全面衡量建设项目的环保投资在经济上的合理性。张周权( 2 0 0 7 ) 提出首先要界定 识别待研究的煤炭环境经济系统，确定计算出煤炭经济发展所带来的单项环境资源损失 ( 实物量和价值量) ，以此确定基层指标体系；其次经过各卫星账户的系统统计和整理， 计量并确定出中层指标体系；最后经过系统综合，计量出与现行国民经济计量体系s n a 接口的高层指标体系。訾晓杰( 2 0 0 6 ) 采用环境价值评估方法、环境损失评估方法以及 环境经济损益分析方法一费用效益分析法，在此基础上设计了评价的指标体系。王素 辉( 2 0 0 7 ) 运用数学统计分析方法，构建煤炭环境成本函数。刘晶( 2 0 0 7 ) 建议采用环 境成本率、损失成本率、功能成本率三个静态环境成本分析指标。寇学永( 2 0 0 6 ) 建立 了煤炭资源的生态补偿模型，计算出了当前煤炭开采造成的生态损失，确定采用从价收 费方式，收费额度为煤炭销售额的1 4 1 2 。周智( 2 0 0 7 ) 利用现状水质类别评价法和 均权评价法对环境污染污染现状进行评价，对研究区水环境的污染状况进行了定量化评 价。蒋尧明( 2 0 0 7 ) 认为估计结果受各种主客观因素的影响而缺乏统一性、可复核性， 可靠性和有效性程度较差，因此必须与其它方法结合起来运用，例如复原成本法、替代 品评价法。赵玉霞和杨居荣( 2 0 0 7 ) 应用了塌陷地复垦财务与环境经济分析方法，选用 了市场价值或生产率法、替代市场法、费用分析法、机会成本法等方法对采煤塌陷地复 垦进行了环境经济分析。 国内外关于环境成本界定和构成的研究比较一致，在环境成本的核心构成内容上是 统一的。关于环境成本的认识主要是基于“企业活动产生环境破坏一治理和保护环境使 环境恢复到原来状况一发生相应费用和支出”这样一种被动式思维方式进行解释，注重 了环境对社会经济发展的制约作用和因环境问题产生的现实损失，而忽略了环境对社会 经济发展的促进作用、优化环境可以对社会经济发展产生积极的“级差地租”式的作用， 即环境的机会成本。同时在反映环境资源价值、解释环境资源的机会成本特性方面不突 出。 关于环境成本内在化的研究主要是探索环境成本“外部性”特征、实质和因环境成本 外部性对社会经济产生的影响，以及环境成本“内在化”的方法和途径。从国内外环境成 本内在化的实践来看，各国都已充分认识到了这一点，并且开始利用各种政策工具和经 济制度试图使环境成本内在化。总的来说，各国在实践中采取的环境成本内在化的工具 有法规手段和经济手段两种。法规手段是普遍采用的工具，经济手段应用的不多，成熟 5 西安科技大学硕士学位论文 的理论和成功的案例也不多。i a s c ，f a s b 的e i t f 及f e e 都建议将罚款、缴费和过 去环境影响的成本费用化。如果经济利益可预期来自目前的支出，那么允许将其资本化。 关于这一方面，我国在与环境成本计量和环境会计有关的专业标准建设方面，目前基本 上还是空白。 从总体上看，煤矿的环境成本的计量，有些对于环境影响只是作了定性描述，环境 影响无论重要与否都没有货币化评估；有些虽然确定了环境成本计量的指标体系，但是 缺少指标值的计算方法。因此环境成本计量的结果难以完全准确的纳入政策的经济分 析，无法对政策可行性决策产生影响。而实际上，一个政策的可行性不仅要考虑到经济 上的合理性，而且还要考虑环境发展的可持续性。而只有对环境成本进行合理计量，才 可以全面的了解政策的实际价值，预见政策的经济后果和环境后果，避免实施导致自然 环境退化的政策，而且当资源稀缺时，还可以对不同的政策进行比较和排序。因此，用 科学的方法和指标对煤矿的环境成本进行计量，将环境问题纳入到政策经济分析上来， 是现在急需解决的问题。 1 3 研究思路与研究内容 1 3 1 研究思路 本文以科学发展观为指导，采取定性和定量分析相结合、规范分析和实证研究相统 一的方法，在对国内外相关文献进行深入研究的基础上，首先阐述了煤炭企业生态环境 成本计量及其内部化的一般理论。其次，借鉴数理金融中连续时间资本资产组合选择的 思想，建立环境恢复费用的随机微分博弈模型，得到关于环境恢复费用最优控制的哈密 尔顿雅可比贝尔曼方程组，构建环境恢复费用征收费率的定价模型。再次，以辽宁省 阜新清河门煤矿为实证对象，验证环境恢复费用法以及环境恢复费用征收费率定价模型 的科学性。最后，在计量分析的基础上提出煤炭企业生态环境成本内部化的可行途径。 技术路线如下图所示： 6 1 绪论 绪论 问题的提出 研究意义和研究内容计量恢复费用的影响冈素分析 l 煤种总量价值和社会财富变化过程分析 煤矿生态环境成本计量模型 l ill i 恢复费用最优控制模型 等弹性效用函数费率模型建立求解 参数计算说明 i 宴五f 分析 i 环境成本内部化对策 1 1结论 图1 1 技术路线 1 3 2 研究内容 本文各章内容如下： 第一章为绪论，主要阐述了选题背景、意义、国内外研究现状、研究思路与研究内 容。 第二章回顾和引述了本文的理论基础，包括生态环境成本计量相关概念界定与生态 环境成本计量相关理论。 第三章运用a d f 检验法、g r a n g e r 因果检验和v a r 模型等理论分析用排污费计量 煤矿生态环境成本的弊端，分析环境恢复费用法计量煤矿生态环境成本的恢复费率影响 因素及基本假设。对恢复费用法与排污费法进行比较分析。 第四章借鉴数理金融中连续时间资本资产组合选择的思想，建立环境恢复费用的随 机微分博弈模型，得到关于最优控制的哈密尔顿雅可比一贝尔曼方程组。在等弹性效用 函数条件下进行尝试性求解，进而得到最优恢复费用费率的解析解，即煤矿单位产量的 生态环境成本。 第五章用实例进行实证分析。通过过对辽宁省阜新市清河门煤矿实例分析，证明了 7 西安科技大学硕士学位论文 清河门煤矿产生的生态环境成本可按单位产量的环境恢复治理费用进行定量分析。证明 用排污费法计量煤矿的生态环境成本具有失真性和很大的不确定性。而恢复费用法费率 定价既考虑单个煤种开采总量价值的变化过程分析又考虑社会财富的变化过程分析，能 够保证每个污染接收地区具有不同的影子价格。 第六章为煤矿生态环境成本内部化途径分析。分析了建立煤矿环境恢复治理可持续 发展基会制度的意义、客观环境、增长机制以及内部化辅助对策。 第七章是在回顾研究工作的基础之上，对全文进行总结，并阐述论文的不足和未来 的完善方向。 8 2 煤矿生态环境成本计量及内部化基本理论 2 煤矿生态环境成本计量及内部化基本理论 2 1 生态环境成本计量的相关概念界定 2 1 1 煤矿生态环境成本及其特性 ( 1 ) 煤矿生态环境成本 借鉴暨南大学罗国民教授的观点，本文将煤矿生态环境成本定义为企业生产经营活 动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境到国家规定的标准质量而产生的 各种支出。其内容由如下项目组成：第一，维护环境支出，指在环境受到污染之前，为 了维护环境质量，防患于未然而进行的支出；第二，预防污染的支出；第三，治理环境 的支出；第四，人为破坏生态环境造成的损失【1 1 1 。 ( 2 ) 煤矿生态环境成本特性 煤矿生态环境成本具有与其他行业不同的特点，主要表现为三点g 第一，动态不稳定性。环境成本的动态不稳定性表现在两个层面上。一是不同时间 区段内环境成本是处于变化状态的，例如资源开发前期由于一次性大量环境设备投资， 前期环境成本就很高，而后期项目正常运转时的治理费用等就相对较低。另一方面是随 着经济发展、新技术和新开采工艺出现、环境管理水平提高等，会使环境污染程度发展 变化，环境成本也随着显现波动。 第二，边际环境成本递增性。环境接受污染排放量是有极限的，在其允许范围内， 环境可通过自身的“新陈代谢”自然恢复。一旦环境污染达到环境无法承受、无法恢复平 衡的程度，这时的环境损失是无限大的，环境成本也趋于无限大，而边际环境成本递增 性则是指污染程度每增加一个单位则治理费用就比前一个单位增加的治理费用要高，即 污染越严重，治理费用越高。因此对环境污染要遵循早治理，早受益原则。 第三，环境成本内部化强制性。环境资源与其它资源不同，不具备私有性，长期以 来具备无偿使用特点，必须要采取强制手段要求污染个体对环境资源污染付出代价，体 现“污染者付款”的原则，这就是环境成本强制性特征，这种强制性是通过环境法律和法 规强制实现的。 2 1 2 恢复费用法 也称恢复和防护费用法。全面评价生态环境成本，在很多情况下是很困难的，实际 上，许多有关环境质量的决策是在缺少对环境成本进行货币的评价下进行的，对生态环 境成本的最低估计可以从消除有害于生态环境影响的费用中获得。即一种资源被破坏 9 西安科技大学硕士学位论文 了，可以把恢复它到原生态情况下所需要的费用，作为环境资源的被破坏带来的经济损 失的计量方法，计算公式如下【3 】【4 2 】： l 厶= q ( 2 1 ) 1 = i 式中：，。恢复前的经济损失； c ，恢复所需的费用。 影子工程法是这种方法的一种特殊形式。实际上，环境退化往往很难恢复到原来的 功能，所以恢复费用也只是它的最低损失费用。 2 1 3 级差收益 级差收益现象在我国现阶段类似于级差地租的级差收益现象普遍存在。 广义级差收益概念定义为t 由于资源自然丰度、赋存条件、地理位置差别，以及国 家对煤炭企业投入的差别，而使煤炭企业获得的不同收益。 狭义的级差收益是指同一生产要素投入到不同的经济主体而形成的超额利润。同一 生产要素投在不同地区、部门和企业具有不同的级差收益。 这里的级差收益是指生态环境作为一种生产要素投入到不同的煤矿，因消耗自然生 态环境而产生的经济利润不同，相应的由社会来承担的外部性损失也不尽相同。环境恢 复费用必须充分考虑到几方面的不同，生态环境成本计量因企业而异 4 2 1 。 2 2 生态环境成本计量相关理论 2 2 1 外部性及其矫正理论 ( 1 ) 外部性 用数学语言来规范的表述，外部性就是某经济主体的福利函数的自变量中包含了他 人的行为，而该经济主体又没有向他人提供报酬或索取补偿。即： f 产f f ( x l f ，x 2 x 畸，x m k ) ( 、2 2 、) 这里，j 和k 是指不同的个人( 或企业) ，乃表示的福利函数，x t ( i = l ，2 ，n ， 圳是指经济活动。该函数表明，只要某个经济主体，的福利受到他自己所控制的经济活 动x 的影响外，同时也受到另外一个人后所控制的某一经济活动x m 的影响，就存在外 部性【6 】【5 3 】。 庇古通过分析边际私人净产值与边际社会净产值的背离来阐释外部性。他指出，边 际私人净产值是指个别企业在生产中追加一个单位生产要素所获得的产值，边际社会净 产值是指从全社会来看在生产中追加一个单位生产要素所增加的产值。他认为：如果每 一种生产要素在生产中的边际私人净收益与边际社会净产值相等，它在各生产用途的边 1 0 2 煤矿生态环境成本计量及内部化基本理论 际社会净产值都相等，而产品价格等于边际成本时，就意味着资源配置达到最佳状态。 但庇古认为，边际私人净产值与边际社会净产值之间存在下列关系：如果在边际私人净 产值之外，其他人还得到利益，那么，边际社会净产值就大于边际私人净产值；反之， 如果其他人受到损失，那么，边际社会净产值就小于边际私人净产值。庇古把生产者的 某种生产活动带给社会的有利影响，叫做“边际社会收益”；把生产者的某种生产活动带 给社会的不利影响，叫做“边际社会成本”【3 j1 5 4 。 科斯提出：第一，外部效应往往不是一方侵害另一方的单向问题，而具有相互性。 例如化工厂与居民区之间的环境纠纷，在没有明确化工厂是否具有污染排放权的情况 下，一旦化工厂排放废水就对它征收污染税，这是不严肃的事情。因为，也许建化工厂 在前、建居民区在后。在这种情况下，也许化工厂拥有污染排放权。要限制化工厂排放 废水，也许不是政府向化工厂征税，而是居民区向化工厂“赎买” 2 1 【5 5 】；第二，在交易 费用为零的情况下，庇古税就根本没有必要。因为在这时，通过双方的自愿协商，就可 以产生资源配置的最佳结果。既然在产权明确界定的情况下，自愿协商同样可以达到最 优污染水平，可以实现和庇古税一样的效果，那么政府又何必多管闲事呢? 第三，在交 易费用不为零的情况下，解决外部效应的内部化问题要通过各种政策手段的成本收 益的权衡比较才能确定。也就是说，庇古税可能是有效的制度安排，也可能是低效的制 度安排。 上述批评就构成所谓的科斯定理：如果交易费用为零，无论权利如何界定，都可以 通过市场交易和自愿协商达到资源的最优配置；如果交易费用不为零，制度安排与选择 是重要的。这就是说，解决外部性问题可以用市场交易形式即自愿协商代替庇古税手段 【7 】【l4 1 5 6 1 。 ( 2 ) 外部成本内部化 由于外部性问题的存在，市场机制不能达到社会资源的优化配置，客观需要政府采 取某种方法对市场机制的运行过程加以管制。从外部性概念的提出至今，主要有以下三 种方法： 产权明晰化。市场之所以能起到配置资源的神效，是因为在平等竞争下的交换对 于交换双方是互惠互利的，但市场交换又是以产权为前提的，如果没有产权，市场交换 就不可能发生。经济学上明晰的产权具有如下特征：排他性，即排除任何非产权所有者 在未经许可的条件下对财产的占有和使用；可操作性，即产权所有者能够实际利用财产 并从中受益；可交易性，即可在市场上转移或者继承。明晰的产权消除了资源利用上的 搭便车行为，从而防止人们对资源的哄抢和掠夺；明晰产权使人们出于对自身财产的爱 惜，从长远的角度去考虑尽可能合理地利用资源，而不是只顾眼前利益滥用资源。 税收与收费政策。庇古主张政府对生产污染的企业进行征税或补贴。因为庇古认 为生产污染企业有错误定价的行为，而政府对其征税或补贴就可以矫正价格，即在定价 西安科技大学硕士学位论文 偏低时征税以提高价格，而在价格过高时补贴以降低价格，从而通过价格影响需求再作 用于产量来制约污染。 税收政策是政府极为重视的一个经济调控手段，政府通过对环境有污染的产品加倍 收税，使其价格高于对环境有利的同类产品，引导消费者使用有利于环境保护的产品， 达到外部成本内部化和支持环境友好型产品生产的目的。国际经济合作与发展组织( 以 下简称oe cd ) 成员国，为了保护自然环境，实现可持续发展，已经陆续采取了