（管理科学与工程专业论文）erp与abc、成本企画集成的成本控制研究.pdf

摘要 随着现代信息技术的发展，以及现代经营环境市场环境、管理环境和生 产环境的变化，现有的成本控制模式逐渐不能满足企业管理与决策的要求。 e r p 虽然实现了企业物流、信息流与资金流的集成化管理，能够为企业的成 本管理提供集成化的、及时的、丰富的信息支持，但基于现有e r p 的成本管理方 式在成本计算和成本控制方面仍存在着很大的不足。在成本计算上，由于制造费 用在成本构成中比例的上升，使得依据直接人工工时或产量这种单一价值量分配 基础进行的成本分配方式具有很大的不准确性；在成本控制上，e r p 的成本控制 只注重产品制造过程的成本控制，对于产品设计阶段的成本控制却无能为力。而 且现有基于e r p 的成本控制方式无法深入追踪成本发生的原因，无法实施有针对 性地成本控制。这种集成落后的传统成本控制模式的e r p 不仅不能有效地发挥 e r p 强大的信息技术优势，而且无法真正增强企业的成本竞争能力。 本文在比较分析e r p 、作业成本法( a b c ) 与成本企画的基础上对e r p 与a b c 、 成本企画集成的成本控制进行研究，构建了e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控 制框架模型。新的成本控制框架模型以e r p 为基础平台，融合了a b c 与成本企画 的思想，弥补了传统成本控制中的不足。该框架模型通过e r p 与成本企画的集成 强调了产品设计阶段的目标成本控制，完善了e r p 中的标准成本管理；而且通过 在e r p 中融入a b c 的基本思想，更新了产品制造过程的传统的成本控制方法与手 段，解决了成本管理粗放、成本核算不精细、成本不能辅助决策等难题，同时 a b c 提供的全面的成本信息，可帮助企业降低或消除不合理费用的发生，优化企 业的作业链与价值链。 本文为企业在新环境下利用e r p 与现代成本管理思想进行成本控制提供了 一种方法和策略，也有助于企业全面认识e i i p 及其成本管理。文中的一些研究成 果也能为e r p 中成本管理模块的开发提供一定的参考价值。 关键词：企业资源计划作业成本法成本企画成本控制 a b s t r a c t a st l l ed e v e l o p m e mo fi n f o m a t i o nt e c l l l l o l o g ya n dt h ec h a n g eo f c o n t e r n p o r a r y o p e r a t i o n a le n v i r o n h l e n t ， t h ec u r r e n tc o s tc o n t r 0 1m o d eh a s n ts a t i s 6 e dt h e r e q u i r e m e n t so ft h ee n t e 印r i s e sm a n a g e m e n ta n dd e c i s i o n e i 冲c a ni n t e 莎a t et 量l em a t e r i a lf l o w 、i n f o m a t i o nf l o wa 1 1 dc a s hn o wo f e n t e 巾r i s e ，a n dc a np r 0 v i d et h e 缸e g r a t e d 、t 曲e l ya n da b u i l d a n ti i l f o 肌a t i o nf o rt l e e n t e 巾r i s e sc o s tm a n a g e m e n t b u tt h ec 帆n tc o s tc o n t r o lm o d eb a s e do ne r ph a s s e v e r a lw e a kp o i i l t se s p e c i a l l yi nm ec o s tc o n t r o la 1 1 dc o s tc a l c u l a t i o n 。o nt l l ec o s t c a l c u l a t i o 玛b e c a u s et h em 锄u f a c t u r ee x p e n s e sa r ei 1 1 c r e a s i i l gm ep r o p o r t i o no ft h e t o t a lp r o d l l c tc o s t ，m ec o s ta l l o c a t i o nm e t h o da c c o r d i i l gt ot h es i i l g l ev a l u e dc d t e r i o n c 鼢tp r o v i d ea c c u r a t ec o s ti n f o m a t i o n a sf o rt h ec o s tc o n t r o l ，e i u c o s tc o n t r o lo n l y p a y s 甜e n t i o nt ot h ep r o d u c t 蚴u f a c t u r ep h a s e 卸di 印o r e st h ep r o d u c td e v e l o pa 1 1 d d e s i g np h a s e m o r e o v e r ，t h ec u 玳n tc o s tc o n t r 0 1i ne r pc a n tt r a c et h er e a lc a u s eo f c o s ti n c u r r e d ，t h e nc a n t i m p l e m e n tt a 】喀e t e d a n de 街c i e n tm e a s u r e s s oe r p i n t e 铲a t e dt r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tc a n ts u m c i e n t l yp l a yt 0 也e i ra d v a n t a g e so n i t ，t h e nc a n ti n c r e a s et h ee n t e r p r i s ec o s tc o n l p e t i t i v es 仃e n 舀h b a s e do nt h ec o m p a r i s o na 1 1 da n a l y s i so ft l e d 乏m l e n t a lo fe r p 、a c t i v i 哆- b a s e d c o s t i n g ( a b c ) a n dt 哪；e tc o s t i l l g ( t c ) ，t h ep 印e rr e s e a r c h e sm ec o s tc o n n o li 1 1 t e 铲a t e d e r p 、a b ca n dt c ，a i l dc o n 咖l c 硼m et o t a lc o s tc o 船o l 丘a m em o d e 缸e g r a t 堍 e i 心、a b c 锄dt c t h en e wm o d ei sb a s e do ne r p 谳e g r a t e st l l em a n a g e m e n t t h j i l l ( i n go f a b ca n dt c ，a n dm a k e su pf o rt h ew e a kp o n so f 吐l et r a d i t i o n a lc o s t e o n 缸0 1 a f b i 1 1 t e 笋a t i l l gt cw i me i 啦t l l em o d ei 1 1 c r e a s e st h et a r g e tc o s tc o n _ t r o l a b i l i t ) ri 1 1t h ep r o d u c td e v e l o p 锄dd e s i g np h a s e ，a n di i n p r o v e st h es t a n d a r dc o s t i n go f e i 心；a 舭r 硫e 乒a t m ga b cw i me r 只t h em o d e 呻r o v e sa 1 1 du p d a t e st l l em e t h o do f t h ep r o d u c tm a n u f a c t u r ep h a s e sc o s tc o n t r 0 1 t h ei 1 1 f o 珊a t i o np r o v i d e db ya b c a n a l y s i sc a l lh e l pe i l t e 印r i s ed e c r e a s et h eu i m e c e s s a 巧o v e r h e a d sa n do p t m z et t l e e n t e 叩r i s e sa c t i v 时c h a i na n dv a l u ec h a i n t h ep a p e rp r o v i d e sam e t l l o da n dt a c t i c sf o ru t i l i z i l l ge i 啦a n dc o n t e m p o r a 】yc o s t m a n a g e m e n t 删1 1 l 血gt 0c o n 臼- o lc o s t s e v e m lr e s e a r c hr e s u l t sc a nh e l pe n t e 印r i s e u n d e r s t a r l d 口心t o t a l l y ，a n dc a i lg i v es o m er e f e r e n c e sf o rd e v e l o p i n gt l l ec o s tm o d u l e i ne rp k e y w o i m s ：e r 只a c t i v i 妙- b a s e dc o s 血g ，a b c ，t a 唱e tc o s 血g ，c o s tc o 曲l 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果。除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得墨盗叁堂或其他教育机构的学位或证 书丽使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名调裙澎签字嘞黼年易月易日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解苤鲞苤堂有关保留、使用学位论文的规定。 特授权鑫鲞苤堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学位论文作者签名： ) 习耜嘭 签字日期：乃讨年b 月巴日 名面v 九 签字日期：加唁年厶月易日 第章绪论 1 1 论文研究背景 第一章绪论 当前企业间的技术壁垒越来越低，成本作为竞争的重要性也越来越明显。加 强成本管理，增强成本竞争优势是企业的基本目标。2 0 世纪7 0 年代以来，科学 技术出现了日新月异的发展。一方面，建立在高新技术基础上的生产高度自动化， 以及计算机集成制造系统的形成，改变了企业产品成本结构，使得直接材料成本 和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。另一方面，对消费者 多样化、个性化、日新月异的需求做出迅速反应的顾客化生产方式取代了传统的、 以追求“规模经济 为目标的大批量生产方式。相应地以m r p e r p 、约束理论、 敏捷制造、柔性制造、精益生产、供应链管理为代表的先进制造方式和工业工程 理论应运而生n 2 儿3 儿们。这一切，都向中国的企业提出了新的成本研究课题从 资源型成本优势跃升到管理型成本优势，与技术进步交相辉映，从而形成具有时 代意义的核心竞争力。但是在当代中国，除了品牌与技术层面的差距，还有一个 被企业所长期忽视的问题：成本管理。中国绝大多数企业并不懂得如何去系统控 制成本，一味以单一的人力成本优势宽容自己，而浪费大、次品率高、单人效率 低等通病直接抬高了中国企业的综合运营成本，侵蚀了原本丰厚的利润区。 随着现代信息技术的飞速发展与信息化管理系统的逐渐普及，我国越来越多 的企业采用运用了先进信息技术的信息化管理系统如e r p ，突破了传统成本管理 的概念，改变了传统的成本管理方法，为全面成本管理在企业的应用提供了有力 的信息技术支持，基本满足了全面成本管理对成本信息的及时性、成本报告的多 样性的要求。但是随着现代成本管理思想的兴起与制造环境的改变，e r p 的成本 管理也显出了一些不足，主要表现在以下几个方面： ( 1 )e r p 虽然实现了企业物流、信息流与资金流的集成化管理，能够为企业 的成本管理提供集成化的、及时的、丰富的信息支持。但e r p 的成本计算方法沿 用了m r p 的成本滚加( c o s tr 0 1 1 u p ) 的方法，按照b o m 所规定的物料之间的层 次、需求关系和制造过程，从产品结构最底层的组件开始，逐层向上累计，从而 计算出产品的成本喵儿制。这种成本计算方法可以很好地解决直接材料费和直接人 工费的计算，但对于制造费用以及其它间接费用的分配却没有提供有效的手段。 第一章绪论 ( 2 ) 传统e r p 所采用制造成本法，一般只用单位水准作业动因( 工时、机时、 产量等) 来分配产品的制造费用，实际是假定产品所消耗的制造费用与其产量相 关，在很大程度上扭曲了成本信息。这在e r p 产生的初期是可以接受的，因为那 时的生产过程是劳动密集型，直接材料费和直接人工费在产品的成本结构中的比 率较高，制造费用在产品的成本结构中的比率较低。然后随着技术的发展与先进 生产方式的引进，制造费用在产品结构中占的比例越来越来高，而制造费用与单 位水准作业动因之间往往并不存在直接相关性。产品成本结构的这种变化使得传 统e r p 所采用的制造成本法中以单位水准作业动因为基础的成本计算方法不能 正确反映产品的资源消耗。 ( 3 ) 间接费用分配的不准确直接导致产品成本信息与现实脱节，成本扭曲现 象普遍存在。这些扭曲的成本信息会妨碍企业经营管理者和决策者做出正确的决 策，从而影响公司的定价策略、客户与盈利分析以及战略决策。 ( 4 ) 传统e r p 所涉及的成本管理的控制范围，往往集中在产品生产制造程中 的资源控制，对于由于设计缺陷带来的产品结构成本却显得无能为力。而产品设 计费用虽只占产品总成本的5 ，却决定了产品成本的6 0 一7 0 h 儿引，有研究认 为应为8 0 一邶1 。为此需要拓宽e r p 的成本管理理念及范围，使其在产品的设计 阶段就能进行成本的有效控制。 ( 5 ) e r p 标准成本管理中的标准成本是根据企业现有的生产技术和经营管理 水平来确定的，忽视市场变化对成本的影响。这种成本的设定很少考虑企业外部 市场、顾客需求和同业竞争等外部生存环境，缺乏市场导向与战略前瞻性，其成 本控制也缺少主动性，难以保证企业获得有效的长期的成本竞争优势。 ( 6 ) 标准成本的成本差异分析无法深入到成本发生的前因后果，这种分析对 成本降低的潜力是有限的。标准成本的成本差异分析包括价格差异分析和数量差 异分析。这种分析只是停留在表层，只能告诉你由于价格、数量变动而引起的成 本变动额，并不能深入到作业层次，告诉你是什么原因导致成本变动。因此无法 有效地降低因无效作业而引起的成本，也就无法真正的降低成本。在标准成本制 度下产生的有利差异，还可能会由于无效作业的存在而造成废料、不合格品、返 工的增加，可能会造成存货、产成品积压，从而会增加企业成本，这与准时制生 产( j i t ) 、精益生产( l p ) 、全面质量管理( t q m ) 等思想相违背，也与企业成本控制 的整体目标背道而驰。 1 2 论文研究意义 随着我国加入世界贸易组织，我国企业将逐步参与世界经济竞争。而当今的 第一章绪论 经济竞争中，成本优势起到了至关重要的作用。而在我国正如上文所指出的那样， 企业的成本管理环节非常薄弱，无法为其带来管理型的成本优势，大大影响了企 业核心竞争力的提升，因此加强企业的成本管理与控制已迫在眉捷。 本文在e r p 这个信息化管理平台上，针对e r p 成本管理中的缺陷与不足，融 合a b c 与成本企画这些现代成本管理思想的理念与方法，对e r p 与a b c 、成本企 画集成的成本控制进行了研究，构建了e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框 架模型，旨在加强企业对成本的控制能力，确保能在当今日益白热化的竞争中获 取有效的成本竞争优势。 对e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制进行专门研究，目的是探求e r p 、 a b c 与成本企画之间深刻的内在联系与互动性，帮助企业在现代成本管理思想的 指导下更有效地利用e r p 进行成本管理与控制，为企业的管理与决策提供更加及 时精确的成本信息，提高企业的成本竞争优势。通过e r p 与a b c 、成本企画集成， 在e r p 信息化管理系统的平台中融入a b c 与成本企画的理念与方法，引入“作 业”、“成本的源流性”与“市场导向等理念，构建了既强调产品设计阶段成 本控制也强调制造费用控制的成本控制框架模型。这种新的成本控制框架模型不 仅能为企业利用e r p 进行成本控制提供一种方法和策略，也有利于企业全面认识 e r p 及其成本管理；而且能改变企业成本管理的落后观念，完善企业成本控制的 方法，使企业适应当今新环境与新形势的要求，走成本效益路线，提高其管理水 平与竞争力。文中构建的e r p 与a b c 、成本企画集成的数据基础，以及e r p 与a b c 、 成本企画集成的成本控制框架模型对e r p 中成本管理模块的开发与应用也有一 定的参考价值。 1 3 国内外研究现状 现在国内外有关e r p 、a b c 和成本企画的理论日趋成熟，许多学者从不同的 角度对它们展开了研究。 罗伯特雅各布斯( r o b e r tj a c o b s ) 与泰德韦斯顿( t e dw e s t o n ) u 妇对e r p 的发展情况作了精简地介绍，从中我们可清楚地了解到e r p 的发展历史以及其中 的管理思想演变；马可斯格兰劳德( m a r k u sg r a n l u n d ) 、罗宾波士顿( r o b i n p o s t o n ) 幻n 3 1 等运用实证研究的方法对实施e r p 后的作用与效果进行了分析与总 结，都一致认为e r p 能提高管理与会计人员的工作效率，降低成本，并通过提供 及时准确的企业信息提高决策能力。但是文中所调查企业的e r p 当时基本处于早 期应用阶段并且暂时没有引进先进的作业成本管理方法( a b c ) ；朱雪珍n 钔从成本 管理的角度出发，阐述了e r p 环境下的成本管理，并分别从成本的预测、决策、 第章绪论 计划、核算、控制、分析六方面作了阐述；通过对e r p 基础原理与a b c 基本思想的 分析，文献n 5 3 提出了一种基于e r p 的资源分类型作业成本管理模型，文献n 刚给出 了e r p 与a b c 、目标成本管理方法集成的系统体系结构，文献7 3 探讨了a b c m 与e r p 系统相互结合的优势以及它们相结合的途径。但是这些文献均只是笼统地述说了 e r p 能与a b c a b c m 集成起来加强企业的成本管理，提高企业成本管理的能力与效 率，并没有具体地阐述e r p 是如何与a b c 集成的。 王光远瞄根据汉森莫文( r h a n s e nm m 0 w e n ) ：m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g 分别从作业成本法追求相对准确的成本信息、作业的确认与分类和作业成本计算 对管理决策系统的影响三个方面对作业成本制进行了阐述；丹尼尔格贝尔 ( d a n i e lj g o e b e l ) 、格雷格马歇尔( g r e gw m a r s h a l l ) 等瞳认为a b c 不仅能 帮助市场人员对面向市场与客户的各项作业进行动态地反映与分析，而且有助于 其在成本要素层、产品层、渠道层与客户层等不同层级上做出正确的决策；厄兹 巴伊拉克( m o z b a y r a k ) 与阿克金( m a k g u n ) 等瞄1 探讨了如何利用a b c 对采用了 m r p 或j i t 生产方式的先进制造企业的制造费用与产品成本进行了估计，并比较了 a b c 在这两种策略下应用所产生的效果，但是对于如何将a b c 与e r p 集成进行成本 控制均未有一个深入的研究，文献的研究仅仅注重于a b c 的准确成本分配与成本 核算，以及如何利用a b c 进行作业链与价值链的评价与改善。 肖亚萍与王海瞳3 3 对成本企画的概念及实施条件做了简要介绍，并在此基出上 探讨了成本企画对我国成本管理的启示；陈胜群心钔论述了如何利用成本企画及其 “观念工程”来确定“产品观念设计信息”：吴水娟与葛世联瞳踟给出了定单式生 产企业的目标成本管理体系，指出目标成本管理的应用基础是e r p ，而且目标成 本管理也是e r p 的进一步深化与发展，两者的整合可以增加企业价值并促使企业 中物流、资金流和信息流更加畅通，并给出了e r p 与目标成本管理的集成系统。 但在这些研究中，大多都只论述了成本企画及目标成本管理如何制定出有市场导 向的目标成本，如何指导产品的设计活动，如何进行产品的“源流控制”，如何 利用e r p 提供的数据基础与成本企画结合，而对于如何将成本企画的思想应用于 e r p 中，拓宽e r p 成本管理的范围，完善e r p 中标准成本制度的研究文献却不是很 多。 在国外，目前世界上著名的软件供应商如0 r a c l e 、s a p 等公司已经成功地实 现了a b c 与e r p 的集成。a b c 的概念和方法己经融入e r p 系统中，融入到预算、计划 及销售、盈利能力分析等各个方面，使公司各有关部门能通过e r p 系统获得a b c 数据，从而最大限度的改善公司生产经营，形成整体最优化。现今世界上领先的 分析软件企业国际数据公司( i d c ) 统计数据显示在2 1 世纪初a b c 就己进入了成长 最快的分析型应用阶段，市场已达到了2 6 1 亿美元瞄6 1 。但是到目前为止我国还 第一章绪论 没有商品化的作业成本管理软件。虽然存在有很少的企业拥有作业成本信息系 统，但也只是限于独立部门决策使用，并没有与e r p 系统集成。至于e r p 与成本企 画的集成应用更是处于纸上谈兵阶段。因此现阶段在我国对e r p 与a b c 、成本企画 的集成进行研究具有十分重大的意义，不仅有利于我国企业在当今激烈的全球化 竞争中生存下来，而且有助于它们转变成本管理观念与方式从而顺利地走向全球 市场。 1 4 本文的研究思路、主要内容及创新点 论文在认真研究国内外有关资料和国内e r p 与a b c 、成本企画集成现状的基础 上，进行了理论、方法、应用等方面的研究，并通过对e r p 与a b c 、成本企画集成 基础的研究，构建了e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型，图卜l 给 出了本文采取的技术路线示意图。 第一章，分析了当前市场环境下成本管理存在的问题，阐明了论文的选题背 景及研究意义，探讨了国内外e r p 与a b c 、成本企画的研究现状，提出本文的技 术路线。 第二章，精要地介绍了有关e r p 、a b c 及成本企画的基本原理，为进行e r p 与a b c 、成本企画的集成研究奠定理论基础，并在此基础上提出了e r p 与a b c 、 成本企画集成的成本控制框架模型。 第三章，对基于成本企画与e r p 的产品设计阶段成本控制进行了研究。此部 分主要介绍了如何利用成本企画完善e r p 成本管理中的标准成本，以及成本企画 与e r p 集成的产品设计阶段成本控制体系结构。 第四章，对基于a b c 与e r p 的产品制造过程成本控制进行了研究。在此主要 对e r p 整合a b c 的基础进行了系统化地构建，其中包括作业清单( b o a ，b i l lo f a c t i v i t i e s ) 的构建、按a b c 思想构建工作中心、修订工艺路线文件、制订资源 需求计划以及编制作业需求计划，并在基础上提出了e r p 与a b c 集成的产品制造 过程成本控制体系结构； 第五章，对全文进行了总结与展望。 本文主要创新点是将成本企画的思想融入到e r p 成本管理中，加强了e r p 对 于产品设计阶段的成本控制，完善了e r p 中的标准成本；提出了e r p 与a b c 、成 本企画集成的成本控制框架模型，并构建了e r p 与a b c 集成的数据基础。 第一章绪论 图卜1 本文采取的技术路线 第二章e i 渖与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 2 1e i 心及其成本管理的基本原理 2 1 1e r p 的核心管理思想 e r p 是企业资源计划的英文简称，是一种自2 0 世纪9 0 年代以来在国际上通 行的、以供应链管理思想为基础的、应用现代信息技术的管理系统口 。它的核心 管理思想就是实现对整个供应链和价值链的有效管理，主要体现在以下三个方 面： ( 1 ) 体现对整个供应链资源进行管理的思想 在知识经济时代仅靠企业自己的资源不可能有效地参与市场竞争，还必须把 经营过程中与之相关的方方面面如供应商、制造工厂、分销网络、客户等纳入一 个紧密的供应链中，才能有效地安排企业的生产、供应、销售活动，满足企业利 用一切市场资源快速高效地从事生产经营的需求，以进一步提高效率和获得市场 竞争优势。e r p 通过前馈的物流和反馈的信息流和资金流，把客户需求和企业内 部的制造活动以及供应商的制造资源整合在一起，体现完全按用户需求制造的一 种“供应链”管理思想的功能网络结构模式脚1 ，它实现了对供应链上所有环节的 有效管理，适应了企业在知识经济时代市场竞争的需求。 ( 2 ) 体现精益生产、同步工程和敏捷制造的思想 e r p 系统支持对混合型生产方式的管理，其管理思想表现在两个方面：其一 是“精益生产l p ( l e a np r o d u c t i o n ) ”思想，它是由美国麻省理工学院提出的一 种企业经营战略体系，实质精神为：发挥人的具有挑战性的创造能力，不断关注 增值流程的改进，加强与合作伙伴的协同交流，以满足消费者不断变化的个性化 需求。精益生产强调合作伙伴关系，即企业按大批量生产方式组织生产时，把客 户、销售代理商、供应商、协作单位纳入生产体系，企业同其销售代理、客户和 供应商的关系，已不再简单地是业务往来关系，而是利益共享的合作伙伴，这种 合作伙伴关系组成了一个企业的供应链。其二是“敏捷制造( a g i l e m a n u f a c t u r i n g ) ”思想，它是由美国通用汽车公司和里海大学的雅柯卡研究所共 同提出的振兴与发展美国制造业的战略。当企业遇到有特定市场和产品的所谓 “个性化需求”时，必须联合具有相关竞争优势的强手，共同实现“对市场需求 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 灵敏快速反应，准确有效地满足客户要求。这时企业会组织一个由特定的供应 商和销售渠道组成的短期或一次性供应链，形成“动态联盟”( 或称“虚拟工厂) ， 把供应和协作单位看成是虚拟企业的组成部分，运用“同步工程s e ( s i 叫1 t a n e o u s e n g i n e e r i n g ) 组织生产，用最短的时间将新产品打入市场，时刻保持着产品的 高质量、多样化和灵活性、这即是“敏捷制造的核心思想乜利。 ( 3 ) 实现事先计划和事中控制的思想 e r p 系统中的计划体系主要包括：经营规划、销售规划、主生产计划、物料 需求计划、能力需求计划、采购计划、利润计划、财务预算和人力资源计划等， 而且这些计划功能与价值控制功能已完全集成到整个供应链系统中。另一方面， e r p 系统通过对每一种事务处理( t r a n s a c t i o n ) 所对应的会计科目及各个科目上 的借贷关系进行定义，在事务处理发生的同时自动生成凭证，记录所处理的业务， 并自动在相应的借贷项上登陆。通过事务处理这个环节把物流信息与资金流信息 集成起来，实现了两者的同步记录和数据的一致性。从而改变了资金信息滞后于 物流信息的状况，实现了对财务资金的事中控制和实时决策。e r p 的逻辑流程图 如图2 1 所示n 】 5 】【2 。 2 1 2e i 冲成本管理模式 ( 1 ) e r p 成本计算方法 e r p 中的成本计算方法采用成本滚动计算法( c o s tr 0 1 l u p ) 。该方法在计算 产品成本时是按照产品结构图所描述的加工装配过程，从低层向高层逐层累积得 出的，这一计算过程反映出了产品增值的过程。成本模拟计算、标准成本计算、 实际成本计算均采用这种算法。图2 2 是成本滚动计算法的流程图。 ( 2 ) e r p 成本管理中的标准成本法 现在般意义上的e r p 成本管理中都采用标准成本法。标准成本法是一种成 本计算与成本控制相结合的成本计算方法。标准成本包括标准成本制定、计算和 成本差异分析。标准成本是种预计成本，在成本发生之前，通过对历史资料的 分析研究与反复测算，制定出未来某个时期内各种生产条件( 如生产规模、技术 水平、能力利用等) 处于正常状态下的标准成本，标准成本是进行成本控制的依 据和基础。在成本发生过程中，将实际发生的成本与标准成本进行对比，记录产 生的差异，并做出适当地控制和调整。在成本发生之后，对实际成本与标准成本 的差异进行全面的综合分析研究，发现问题，解决问题，并修改与完善标准成本。 e r p 标准成本法包括定义物料成本和成本要素，具体包括： 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 图2 1e i l p 逻辑流程图：一个集成系统：管理会计起内部控制作用 物料成本 物料的核算区分b o m 材料和非b o m 材料。对于主要原材料、辅材料，使用物 料清单管理，参与成本滚动计算：对于非主要辅料、备品备件、机物料消耗，则 不采用b o m 管理，消耗进以杂项的方式进行发料，其成本在总账中分摊入产品成 本。 资源成本 资源包括工资与直接设备折旧，为参与成本滚动累加，将其定义为随产量线 性增长的资源类型，在生产过程中资源的耗用采用计划数。 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 增值成本 套垂高萋会工 累计成本 簇鬻著 采购间接费l 直接材料费j 图2 2 成本滚动计算法 人工费 l 增值成本 帮 - j 人工费、 霎位辅 累计成本 间接费f “一r 材料费j 采购间接费 直接材料费 制造费用成本 制造费用能定义为固定制造费用和变动制造费用两项，参与成本的滚动累加 过程，并根据消耗的资源按照单一标准进行制造费用分配，它是在假定所有的间 接费用都与直接人工或机器工时或产出物数量有关的基础上进行的。由此按资源 值乘以固定比率能计算出制造费用的标准成本。 外协加工成本 企业不能独立完成的全部或局部工序，或受生产条件、规模、数量限制，生 产单位不可能进行投资生产，借助于其它企业进行生产，所支付的加工成本。成 本计算可按外协计划数量与标准单价相乘。 e r p 中这些基础的成本数据分别记录在物料主文件、物料清单、工作中心和 工艺路线等文件中。 ( 3 ) 模拟成本与成本决策 e r p 中的模拟成本是在成本模拟或预测时，为不影响现行运行数据而设置的 成本类型。模拟成本可在现行标准成本或标准成本的基础上通过拷贝和转换来建 立，并在拷贝、转换后进行必要的修改。模拟成本有助于实现企业经营产品的成 本预测和产品开发、生产、销售的科学决策。它还能进行基于价值或数量的成本 模拟估算，对企业运营过程进行优化。e r p 环境下模拟成本决策一般按以下步骤 进行： 确定决策目标客户要求。对客户要求的定制产品需按客户要求的款式、 规格进行制造。提出的问题及决策目标是：如何为客户提供报价方案，以赢得客 户的订单，并获得最佳的经济效益。 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 提出备选方案。将原有产品的成本物料清单拷贝到模拟成本物料清单， 然后按客户的要求选择不同的原材料、加工工艺和零配件可以设计出不同档次的 产品配置，修改生成定制产品的模拟成本物料清单。e r p 系统将制造费用划分为 固定制造费用和变动制造费用，直接材料、直接人工、变动制造费用为变动成本。 按汇总展开的格式列出组成产品所有物料的模拟成本物料清单，由详细模拟成本 物料清单计算出每种产品的模拟单位成本，再根据客户所需所有产品的数量进行 总量试算。通过模拟成本总量试算，计算出各产品的毛利率与总的毛利率，并与毛 利率的期望值进行比较。通过对产品配置的修改，试算出不同配置的产品的单位 模拟成本。 确定最优方案。将各个备选方案按经济效益的大小进行排序，并列举各种 其它的影响因素，为经营管理者提供决策参考。 2 2 作业成本法a b c 2 。2 1a b c 的含义 作业成本法是以作业为中心，通过对作业以及作业成本的确认、计量，最终 计算出产品成本的方法，同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析， 为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业，优化“作业链”和“价值链”， 促使损失、浪费减少到最低限度，为增加“顾客价值”提供有用信息，从而提高 决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利 能力，增加企业价值的目的啪3 。作业成本法有五个相互联系的基本概念： ( 1 ) 作业。作业是企业为提供一定量产品或劳务所消耗的人力、技术、原材 料、方法和环境的集合体，它是汇集资源消耗的第一对象，是联系资源消耗和产 品成本的中介。在作业成本计算中，划分作业的目的在于寻找作业动因，因此， 作业动因的不同是区分作业的依据。作业可从不同角度进行分类，一般分为单 位作业，即使单位产品受益的作业；批量作业，即使一批产品受益的作业，如 对每一批产品的检验、生产准备、原料处理等；产品作业，即使某种产品的每 个单位都受益的作业，如对某种产品编制数控程序和材料清单等；过程作业， 即加工装配的作业。 ( 2 ) 作业链。它是一系列有序的作业集合体。现代企业可以看作是为了满足 顾客需要而设计的一系列有密切联系的能创造价值的作业的集合体。 ( 3 ) 价值链。它是与作业链相对应的价值转移过程。产品消耗作业，作业消 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 耗资源，每完成一项作业要消耗一定量的资源，而作业的产出又形成一定的价值， 转移给下一个作业，按此逐步推移，直至最终把产品提供给企业外部的顾客。因 此作业的转移同时是价值的转移，最终产品是全部作业的集合体，同时也表现为 全部作业的价值集合。一个企业价值链上的活动目标是活动数目最少、所有活动 有效、所有活动的运作成本比较经济。 ( 4 ) 成本动因。成本动因是驱动成本发生的因素，它可以是一个事件、一项 活动或作业，支配成本行为和决定成本的产生。根据成本动因在资源流动中所处 的位置不同可分为资源动因和作业动因两类。资源动因是指决定一项作业所消耗 资源的种类及数量的因素，它反映工作中心对资源的消耗情况，是资源成本分配 到工作中心的标准。作业动因是指决定产品所需作业种类和数量的因素，它反映 产品使用作业的频率和强度，是将工作中心成本分配到产品、劳务或顾客中的标 准。 ( 5 ) 成本库。成本库是归集各种费用的中介。在传统成本计算方法下，以部 门作为归集资源费用的成本库，在作业成本法下，将具有相同动因的作业作为归 集资源费用的成本库。 2 2 2 a b c 的原理 作业成本法的产生最初是为了更准确的分配企业不断增长的制造费用，从而 形成了作业成本分配观。随着人们对作业成本研究的不断深入，人们又提出了基 于作业过程分析的作业成本过程观，目前作业成本分配观和过程观已经结合在一 起，构成了作业成本“二维观”的作业成本管理体系。 ( 1 ) 成本分配观 传统成本计算法认为，因为产出消耗资源，所以资源分配到产出上便形成产 出成本。上述观点表面看合乎逻辑，其实掩盖了作业在资源转化为产出过程中的 作用这个实质性的问题。实际上，作业是资源转换为产出必不可少的关键环节， 传统成本法的问题在于把它掩盖在了一个黑箱之中。作业成本计算法认为，由于 作业消耗了资源，产出消耗了作业，因此资源应该通过资源动因分配给作业形成 作业成本，而作业成本应通过作业动因分配给产出。这就形成了作业成本法的“成 本分配观。a b c 涉及两阶段的制造费用分配过程：第一阶段，根据资源动因把有 关生产或服务的制造费用( 资源) 归集到工作中心，形成作业成本；第二阶段，通 过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到产品或服务( 成本对象) 中去，最终 得到产出成本。传统的与作业成本法下的间接费用分配路径如图2 3 所示。 在a b c 中，成本动因( c o s td r i v e ) 是一个非常重要而且在文献中莫衷一是的 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 概念。成本动因有“质”和“量的双重表现n 。在质上表现为“成本发生因子” ( c o s ti n i t i a t o r ) 或“成本驱动因子”( c o s tp r o m o t e r ) 的因果联系，是诱导成 本发生的原因；在量上表现为计量作业的尺度，如设备调试次数、物品供应次数 等。根据成本动因在资源流动过程中的位置，成本动因可以分为资源动因和作业 动因：资源动因是决定一项作业所耗费资源的种类及数量的因素，反映了作业消 耗资源的频率和强度；作业动因是决定成本对象所需作业种类和数量的因素，它 反映了成本对象使用作业的频率和强度。 图2 3 传统的与作业成本法下的间接费用分配 ( 2 ) 二维成本观 二维成本观，是成本分配观和过程观的有机结合，反映了作业成本计算和基 于作业过程的作业成本管理的融合。其体系结构图见图2 4 阮1 。图2 4 也被称 为c a m i ( c o n s o r t i 衄f o ra d v a n c e dm a n u f a c t u r e s i n t e r n a t i o n a l ) 十字图， 1 9 9 0 年由p e t e rt u r n e y 和n o mr a f f i s h 共同绘制，用来帮助国际先进制造商协 会( c a m i ) 中的成员企业对成本有更好的理解。 图中垂直部分反映了成本分配观，即成本对象引起作业的需求，而作业的需 求又引起资源的需求这是成本分配观的“资源流动”。成本分配观从“成本流动” 与“资源流动”两个侧面全面的提供了有关资源、作业和成本对象的信息。图中 水平部分反映了过程观，它为企业提供有关何种原因引起作业( 成本动因) ，以及 作业完成的如何( 绩效评价) 的信息。企业利用这些信息，可以改进作业链。作业 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 管理是成本分配过程和作业分析过程的有机结合，并通过基于作业的成本核算从 纵向和横向两个方面为企业改进作业链、减少作业消耗、提高作业产出率等提供 信息。从纵向看，由于引进“作业”概念而使企业能够获得更为准确的成本信息； 从横向看，通过对作业的分析，利用基于作业的成本控制手段，不断降低资源消 耗，实现企业经营目标。 过 程 观 成本分配观 作业成本法 图2 4 作业成本法下的二维成本观 2 2 3a b c 与传统成本计算的区别 作 业 成 本 管 理 作业成本法与传统成本计算法主要有以下几点区别： ( 1 ) 成本计算对象不同。传统成本计算是以“产品 为中心的，在成本计算 时，是以产品作为成本计算对象，归集生产费用、计算成本的：而作业成本计算 是以“作业”为中心，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价 值的作业 ，改进“可增加价值的作业”，及时提供有用的成本会计信息。通过这 种方式，可减少损失和浪费，挖掘降低成本的潜力，不断降低成本。采用作业成 本计算将作业、工作中心、顾客和市场纳入了成本核算的范围，形成了以作业为 核心的成本核算体系。 ( 2 ) 传统的成本计算只是为了计算成本而计算，就成本论成本；作业成本计 算则把重点放在成本发生的前因后果上。在作业成本计算系统中，成本是由作业 引起的，该作业是否应当发生，是由产品的设计环节决定。在产品设计中，要设 计出产品由哪些作业所组成、每一项作业预期的资源消费水平；在作业的执行过 程中，应分析各项作业预期的消耗水平以及预期产品最终可为顾客提供价值的大 第二章e r p 与a b c 、成本企画集成的成本控制框架模型 小。对于这些信息进行处理和分析，可以促使企业改进产品设计、提高作业水平 和质量，减少浪费，降低资源的消耗水平。 ( 3 ) 传统成本计算方法计算出来的产品成本在有期初期末在产品的情况下， 完工产品成本包括有几个会计期间的费用，不便于进行成本分析与成本考核。而 在作业成本制度下，由于采用了及时生产系统，该系统要求在产、供、销各个环 节实现“零存货”。这样，按作业成本计算法所计算出来的产品成本同当期所发 生的期间成本基本一致。 ( 4 ) 传统成本计算提供的成本会计信息不准确，而作业成本计算提供的成本 会计信息则相对准确，从而提高了决策的准确性。传统成本计算将成本计算对象 按耗费的资源按单一标准进行分配，它是在假定所有的间接费用都与直接人工或 机器工时或产出物数量有关，并以这些项目的数量为依据分配间接费用为前提 的。但是，这种假定并不能全面反映成本计