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成本会计,第一章总论,第二章产品成本核算概述,第五章产品成本计算方法概述,第四章产品成本在完工产品与在产品之间的分配,第三章产品成本的构成要素核算,第六章产品成本计算的基本方法,第七章产品成本计算的辅助方法,第八章成本报表,第十一章成本控制和考核,第十章成本预测、成本决策和成本计划,第九章成本分析,主编：江希和,第十二章其他行业成本核算,成本会计第一章总论,第一章总论,第一节财会人员和成本信息的作用,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)杜邦公司的财会机构组织,图1.1杜邦公司的财会机构组织,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)杜邦公司的财会机构组织,公司中，最高级别的财务人员通常是财务副总裁。他(她)负责整个的会计和财务业务，并且通常是公司中三位最具影响的人员之一(其他两位是总经理和总裁)。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)杜邦公司的财会机构组织,会计长是公司负责会计事务的高级管理人员，他(她)的工作包括制定计划、制定决策、设计信息系统和激励系统、帮助管理者制定经营决策以及其他事项。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)杜邦公司的财会机构组织,内部审计师隶属于内部审计部门，该部门提供各类咨询和内部审计服务，也帮助外部审计师审计对外报送的财务报告和评价公司的内部控制系统。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)杜邦公司的财会机构组织,成本会计师负责记录、计量、确定和分析成本。成本的记录、计量和确定是成本会计师的基本工作，但也仅是基础工作。成本会计师的更重要的工作是在于不断地分析经营和成本，以便在降低成本的同时找到改进经营和产品质量的方法。对成本会计师来说，做好成本会计，关键是对企业各个方面有深入的了解和与各有关部门及人员很好地配合，以寻找降低成本的途径。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,图1.2跃进汽车集团公司财会机构组织,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,1.税收管理科,负责集团的税政管理，协调集团的纳税活动；负责集团的税收筹划、运作，用好用足税收政策；负责集团税收政策的贯彻执行和监督管理；协调集团的纳税进度，负责公司税费的申报、解缴、退库及减免税等业务；负责集团内税收知识、税收法规的业务培训、咨询、指导；负责对所属单位税收报表的汇总、编制、分析和管理；负责接待税务机关对公司的税务检查；负责集团税务登记、一般纳税人的鉴定及公司的税务年检；负责公司的发票管理和监督以及公司进出口有关涉税业务的办理等。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,2.财务分析科,负责会计法、会计准则、企业会计制度及国家财会法规制度的贯彻落实；负责集团财务、会计政策和制度的制定与监督管理；负责集团公司对外投资资本保值增值的监督管理；负责对生产经营型子公司年度财务预算的审核，并向公司外派董事提供财务预算审核意见；负责对生产经营型子公司会计报表的审核、财务预算执行情况的分析；归口管理集团公司财务指标体系，定期编制集团公司合并预算、合并会计报表和集团财务指标快报，并进行财务分析；负责对子公司进行资本监管，定期进行财务信息检查，并对其进行财务指导、管理和监督。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,3.财务信息科,负责集团公司财务信息系统的维护；负责集团财务信息化建设的实施；负责对非生产经营型子公司、集团相关企业(单位)的财务管理和财务分析；负责非生产经营型子公司预算、会计报表的审核，预算执行情况的跟踪分析；负责项目预算、核算、决算的控制、执行。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,4.资金科,对公司集团内部资金流进行预算和控制；负责资金的筹集；负责与有关金融机构的业务往来，协调与金融部门的关系；处理债权债务；负责资金投向等。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,5.会计核算科,核算集团公司本部的成本费用等各项经济业务，编制集团本部的财务报表，处理日常的会计核算基础工作等。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(二)跃进汽车集团公司财会机构组织,各科的主要职责如下：,6.价格管理科,在价格管理委员会和分管领导的领导下，归口组织管理集团公司的价格工作；对子公司、分公司的价格工作进行监督、指导与管理；组织编制集团公司原材料、辅料、燃料公司内结算价格；确定物资采购价格控制水平；协调、仲裁直属企业、子公司、分公司之间供货及提供劳务、服务的价格；组织指导、监督子公司、分公司编制内部结算价格。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(三)会计人员的道德问题,为了规范会计工作，国内外许多专业组织或政府制定了会计人员道德准则。如美国管理会计师协会的行为准则中的“道德行为准则”，国际会计师联合会发布的职业会计师道德守则，中华人民共和国财政部会计司提出的“会计职业道德规范的主要内容”等。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(三)会计人员的道德问题,(1)专业能力。(2)保密。(3)诚实可靠。(4)客观性。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(三)会计人员的道德问题,我国的会计法第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。”其基本要求如下：(1)爱岗敬业。(2)诚实守信。(3)廉洁自律。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(三)会计人员的道德问题,(4)客观公正。(5)坚持准则。(6)提高技能。(7)参与管理。(8)强化服务。,一、企业组织机构中的财会人员,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(三)会计人员的道德问题,从以上可以看出，无论是国外管理会计师协会的道德行为准则，还是国内的会计职业道德规范，都明确要求会计人员保持最高的道德行为标准，保持职业生存条件，防止泄露商业秘密，并在工作上保持诚实可靠和客观。,二、成本信息的作用,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)成本是制订和选择决策方案的重要依据,在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平和参与市场竞争的能力。企业进行生产经营或投资的决策，多是以经济效益高低作为评价决策方案的标准，而衡量决策方案经济效益高低时，成本是必须考虑的主要因素。,举例,二、成本信息的作用,成本会计第一章第一节财会人员和成本信息的作用,(一)成本是制订和选择决策方案的重要依据,由此可见，对于制定决策来说，过去的成本信息是进行决策分析的重要工具或依据，没有过去的准确的成本信息是无法进行正确决策的。,第二节成本会计对象,成本会计第一章第二节成本会计对象,一、成本会计对象,成本会计第一章第二节成本会计对象,成本会计对象指的是成本会计核算和监督的内容。由于成本会计研究的主要是物质生产部门为制造产品而发生的成本即产品生产成本，所以，成本会计核算和监督的内容也主要是指产品生产成本。,一、成本会计对象,成本会计第一章第二节成本会计对象,成本会计对象不仅包括工业生产企业的产品生产成本和经营管理费用，还包括其他行业企业的成本和经营管理费用，如商业企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业等。因为，成本作为经济范畴，遍及各行业企业的经济活动，这些行业企业从事经济活动发生的耗费也就理所当然地成为成本会计对象的内容。综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。所以，成本会计实际上是成本、费用会计。,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,支出、费用、成本是三个关系极为密切的概念。下面就工业生产企业的支出、费用和产品成本，简要说明它们之间的联系与区别。,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。就一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出五大类。资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为以后各期的收入取得而发生的支出。如企业购建的固定资产、无形资产以及递延资产、对外投资等。收益性支出是指一项支出的发生仅与本期收益的取得有关，因而它直接冲减当期收益，如企业为生产经营而发生的材料、工资等开支。,(一)支出,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,所得税支出是企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府缴纳的税金支出。所得税支出作为企业的一项费用也是直接冲减当期收益。营业外支出是指与企业的生产经营业务没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金以及非常损失等。这些支出尽管与企业生产经营活动没有直接联系，但是与其收入的取得还是有关系的，因而也把它作为当期损益的扣减要素。利润分配性支出指在利润分配环节的开支，如支付股利等。,(一)支出,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它同产品生产有直接关系；期间费用是指同企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它同产品的生产没有直接关系，但与发生的期间配比，应作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,(二)费用以及费用与支出的关系,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，否则，不能列为费用。,(二)费用以及费用与支出的关系,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,生产费用和产品成本是两个既互相联系又相互区别的概念。生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。所以，生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，即归属于当期产品成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。,(三)生产费用与产品成本的关系,二、支出、费用与产品成本之间的关系,成本会计第一章第二节成本会计对象,(三)生产费用与产品成本的关系,第三节成本会计的职能和任务,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,成本会计的职能是指成本会计所具有的功能。成本会计的职能在不同的历史时期体现为不同的内容。最初的成本会计职能仅是成本核算，而且核算的目的仅是为了确定商品的价格和经营盈亏。现代成本会计的职能包括成本核算、成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本考核7项职能。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,成本核算是根据一定的成本计算对象，采用适当的成本计算方法，按规定的成本项目，通过各费用要素的归集和分配，计算出各成本计算对象的总成本和单位成本。成本核算既是对生产经营过程中发生的生产耗费进行如实反映的过程，也是进行反馈和控制的过程。通过成本核算可以反映成本计划完成情况，并为进行成本预测、编制下期成本计划提供可靠的资料，同时也为以后的成本分析和成本考核提供必要的依据。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(一)成本核算,成本分析是利用成本核算等资料与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进成本以及国内外同类产品先进成本进行比较，用以揭示产品成本差异并分析产生差异的原因，以便采取相应措施，改进管理，降低耗费，提高经济效益。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(二)成本分析,成本预测是指根据成本的有关数据，以及可能发生的企业内外环境变化和可能采取的各项措施，运用一定的技术方法对未来的成本水平及其发展趋势所做出的科学估计。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高成本管理的科学性与预见性。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(三)成本预测,成本决策是在成本预测的基础上，根据其他有关资料，在若干个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案以确定目标成本。做出最优化的成本决策是编制成本计划的前提，也是提高经济效益的途径。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(四)成本决测,成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定出在计划期内为完成规定的任务所应达到的水平，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。成本计划是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(五)成本计划,成本控制是根据成本计划，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素进行限制与监督，使之能按预定的计划进行的一种管理活动。通过成本控制可以保证成本目标的实现。成本控制包括事前控制和事中控制。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(六)成本控制,成本考核是定期对成本计划及其有关指标实际完成情况进行总结和评价，以监督和促使企业加强成本管理责任制，履行经济责任，提高成本管理水平。成本考核一般与奖惩制度结合，以调动各责任人努力完成目标成本的积极性。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,(七)成本考核,成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行。,一、成本会计的职能,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,成本会计作为会计的一个重要分支，是企业经营管理的重要组成部分。因此，成本会计的任务由企业经营管理的要求所决定，但具体到微观主要是由成本管理的要求所决定。因为成本会计不可能全面地实现企业经营管理各个方面的要求，而只能在成本会计对象和职能的范围内，为企业经营管理提供所需的信息资料，并参与经营管理，以达到降低成本和费用的目的。所以，从这一点来讲，成本会计的任务还受制于成本会计的对象和职能。,二、成本会计的任务,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,根据企业成本管理的要求，适应成本会计对象和职能的特点，成本会计的任务是：(1)进行成本预测、成本决策，编制成本计划和费用预算，为提高企业管理水平和经营管理效果服务。(2)对企业发生的各项费用进行审核、控制，以保证成本费用计划的完成。(3)核算生产费用、经营管理费用和计算产品的生产成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据。(4)定期进行成本分析，考核企业的经营成果，为企业经营决策提供依据。,二、成本会计的任务,成本会计第一章第三节成本会计的职能和任务,第四节成本会计工作的组织,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，是整个企业会计机构的一部分。成本会计机构设置是否适当，将会影响到成本会计工作的效率和质量。企业内部各级成本会计机构之间的组织分工(也称为成本会计工作的组织形式)，有集中工作和分散工作两种方式。,一、成本会计的机构,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,集中工作方式，是指由厂部的成本会计机构集中负责成本会计核算、成本计划编制和成本分析等各方面工作，车间等其他部门中的成本会计机构或人员(一般是只配备成本核算人员)只负责登记原始记录和填制原始凭证并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。这种方式的特点是：有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用电子计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但这种方式不便于直接从事生产经营活动的基层单位及时掌握成本信息，不利于调动他们自我控制成本和费用的积极性。因此，它一般适用于成本会计工作较为简单的企业。,一、成本会计的机构,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,分散工作方式也称非集中工作方式，它是指成本会计的各项具体工作分散由车间等基层单位的成本会计机构或人员来进行，厂部的成本会计机构只负责成本数据的最后汇总以及处理那些不便于分散到车间等部门去进行的成本工作。这种方式的特点与集中工作方式特点相反。,一、成本会计的机构,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,成本会计工作质量主要取决于成本会计人员。因此，企业无论采用哪种成本会计工作方式，都应配备好成本会计人员。成本会计人员的配备要根据企业成本管理的要求选用适当水平和素质的不同层次人才。总的要求是胜任，即既精于核算，又善于管理；既精通国家有关政策法规和企业一系列管理制度，又熟悉企业的生产工艺流程；既能很好履行国家有关法规规定的会计人员职责和权限，又能结合企业实际创造性地开展工作。,二、成本会计人员,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,成本会计法规和制度是企业组织和从事成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。成本会计法规和制度按适用范围和制定权限划分，分为全国性成本会计法规制度和特定会计主体的成本会计制度。全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层次，即中华人民共和国会计法、企业会计准则以及国家统一的企业会计制度。这三类财会法规制度，是企业进行财务会计工作的基本要求，其中与成本会计工作有关的部分，也是规范成本会计工作的重要依据，企业在进行成本会计工作中必须严格执行。,三、成本会计的法规和制度,成本会计第一章第四节成本会计工作的组织,第五节成本会计发展趋势,成本会计第一章第五节成本会计发展趋势,随着计算机技术的发展，将有更多的企业特别是高技术企业利用计算机辅助方法来生产产品、推销产品或提供劳务。在这种情况下，企业的人工成本会大大降低，这就必然对传统的成本会计产生冲击，再加上会计核算软件在成本核算中的广泛应用，成本会计人员必将要改变工作重点，对生产流程的熟悉以及成本分析和成本控制的要求将会加大。,一、高科技生产企业的成本会计,成本会计第一章第五节成本会计发展趋势,存货管理和生产方法创新，使存货管理和会计运行方式的变革有了可能。最重要的革新也许是适时制生产制度。该制度的目标是仅在投产时取得材料，仅在销售时提供商品，即将企业存货维持在最低数量。由于存货很低，减少了很多存货收发和价值评价等方面的会计处理工作，会计人员就可以将更多的精力放在成本管理方面。,二、适时制生产制度,成本会计第一章第五节成本会计发展趋势,作业是任何企业所进行的制造和提供产品或服务的不连续的工作。作业基础成本法是将所需的作业成本分配到制造产品所需的一系列活动之中，然后把各系列活动的成本加总来计算产品成本的一种成本计算方法。这种成本计算方法比常规的成本计算方法更详细也更复杂，目前它在竞争激烈和直接人工成本较低的行业应用较多。,三、作业基础成本法,成本会计第一章第五节成本会计发展趋势,成本会计第二章产品成本核算概述,第二章产品成本核算概述,第一节产品成本核算原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,企业进行产品成本核算时，可以采用不同的计价方法进行，如计划成本、定额成本、标准成本等。但在最后计算产品成本时，必须调整为实际成本，这是成本核算的基本原则。因为只有按实际成本核算，才能减少成本计算的随意性，才能使成本信息保持其客观性和可验证性。实际成本核算原则在应用上主要体现为三个方面要求：一是某项成本发生时，按发生时实际耗费数确认；二是完工入库的产成品成本按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销售产品成本，也按实际数结账。,一、实际成本核算原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,产品成本内容包括劳动力耗费、劳动资料耗费和劳动对象耗费等多个方面，涉及面广带来了核算的复杂性，也为虚假核算提供了方便。为了使产品成本信息真实，对其核算要求遵循可靠性原则。可靠性原则包括真实性和可核实性两个方面内容。真实性是指核算出的成本数据与客观的经济事项相一致，没有任何掺假或人为提高、降低成本的成分；可核实性则是指同一成本核算资料按一定原则由不同成本会计人员计算，得出的结果应该相同。,二、可靠性原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,产品成本的构成要素尽管很多，但每一要素在整个成本中占的分量和对成本管理所起的影响差别却很大。从成本核算效益考虑，在成本核算过程中就不应对每一成本构成要素的核算都要求十分准确，这就提出成本核算重要性原则要求。成本核算重要性原则指的是对成本中重要的内容应作为重点项目单独反映并力求准确，而对次要的、在成本项目中所占比例很小的内容则从简处理。,三、重要性原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,成本资料主要是为企业内部管理服务的，但对外报告中也涉及成本信息，如资产负债表中的未分配利润项目确定和利润表中的相关项目。因此，无论对内从成本分析和成本考核看，还是对外从按期编制会计报表来说，都对成本核算提出了及时性原则要求。及时性原则的要求包括：成本项目发生时，及时进行会计处理；当企业高层管理者提出一些特殊成本信息要求时，能及时提供；按期编制财务报表时，能及时提供成本资料。,四、及时性原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,成本核算是成本分析、成本考核的基础。成本分析、成本考核不仅分析考核本期计划完成情况，还要与上期实际进行对比分析，以考核成本变动情况，这对与成本核算所采用的成本计算方法及其与成本核算有关的会计处理方法等提出了一致性原则要求。这里的一致性是指成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法以及会计处理方法前后期应一致，目的是保证前后期成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。,五、一致性原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,一致性原则的要求包括四方面内容：一是某项成本要素发生时，确认该要素水平的方法前后期应一致，如耗用材料计算方法、折旧计提方法等；二是成本计算过程中所采用的费用分配方法前后期应一致，如制造费用分配方法、材料费用分配方法等；三是同一产品的成本计算方法前后期应一致，如品种法、分批法、分步法等，前期选定一种后，后期不应随意变更；四是成本核算对象、成本项目的确定前后期应一致。当然，一致性并不是绝对的，它有一个时间的要求。另外，在成本核算过程中，还要遵守财务会计中所讲的权责发生制原则。,五、一致性原则,成本会计第二章第一节产品成本核算原则,第二节产品成本核算要求,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,工业企业发生的各种费用按其经济内容(或性质)划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类。这三大类构成工业企业费用的三大要素。为了具体地反映工业企业各种费用的构成和水平，还可在此基础上进一步划分为以下10个费用要素：(1)外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。(2)外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。从理论上说，外购燃料应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需要单独考核，因而单独列作一个要素进行核算。,一、对费用进行合理的分类,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(一)按费用的经济内容或经济性质分类,(3)外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。(4)工资，指企业的职员和工人的工资。(5)计提的职工福利费，指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费。(6)折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。(7)修理费用，指企业为修理固定资产而发生的支出。(8)利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。,一、对费用进行合理的分类,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(一)按费用的经济内容或经济性质分类,(9)税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。(10)其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。,一、对费用进行合理的分类,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(一)按费用的经济内容或经济性质分类,工业企业各种费用按其经济用途，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。计入产品成本的生产费用按其用途不同，还可进一步划分为若干个项目，这些项目作为产品成本的构成内容，会计上称为成本项目。成本项目的内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接工资及福利费、废品损失、停工损失和制造费用7项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立如下3个成本项目：,一、对费用进行合理的分类,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(二)按费用的经济用途分类,(1)直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。(2)直接人工，指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。(3)制造费用，指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。,一、对费用进行合理的分类,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(二)按费用的经济用途分类,企业经济活动的广泛性，决定了发生各种耗费的用途是多方面的，有的是用于生产经营活动，有的则是用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本核算时，不能把企业所有的费用支出都计入到产品成本和期间费用即生产经营管理费用中，而必须按其用途进行合理的划分，以保证成本费用的真实性、客观性。,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(一)正确划分应计入成本、费用与不应计入成本、费用的界限,生产费用都要计入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能成为当月产品的销售成本而从利润中扣除。因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品，并实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。所以，计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的。为了正确计算企业各个会计期间的利润，还要将计入成本、费用的耗费在产品成本和期间费用之间进行正确划分。,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(二)正确划分生产费用与期间费用的界限,成本核算是建立在权责发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(三)正确划分各个月份的费用界限,对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(四)正确划分各种产品的费用界限,通过以上费用界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本。这两种情况下都不存在月末划分完工产品和在产品费用界限的问题。但如果某种产品到月末时部分完工、部分未完工，那就要将该产品的生产成本，在完工产品与在产品之间采用适当的方法进行分配，以分别计算完工产品成本和在产品成本。,二、正确划分各种费用界限,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(五)正确划分完工产品与在产品的费用界限,作为工业企业生产资料的财产物资，随着生产经营过程的进行而被耗用，其价值也就成了产品成本和期间费用的构成内容。但作为成本、费用中的财产物资价值，其数额大小，并不是一个简单的乘积，而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响。譬如其中的固定资产价值耗费部分，就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动资产费用部分，就要受到材料成本的组成内容、发出材料的单位成本、计算方法以及低值易耗品的摊销方法等的影响。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。,三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,作为工业企业生产资料的财产物资，随着生产经营过程的进行而被耗用，其价值也就成了产品成本和期间费用的构成内容。但作为成本、费用中的财产物资价值，其数额大小，并不是一个简单的乘积，而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响。譬如其中的固定资产价值耗费部分，就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动资产费用部分，就要受到材料成本的组成内容、发出材料的单位成本、计算方法以及低值易耗品的摊销方法等的影响。因此，为了正确计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。,四、选用适当的成本计算方法,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,成本会计工作的原始记录是成本、费用业务发生的证明，是成本核算和管理的原始依据。原始记录的范围一般包括：生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录等。但不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容以及凭据的格式决定于各企业的生产特点和成本管理要求。原始记录设置总的原则是：既要满足成本核算和管理的需要，又要简便易行。,五、做好成本核算的基础工作,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(一)原始记录制度,定额是企业在正常的生产条件下，对人力、物力、财力的配备以及利用和消耗等所应遵守的标准或应达到的水平，它是成本计划、成本控制、成本分析和考核的主要依据。定额管理是成本管理的基础，也是加强企业全面管理的基础。定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等；按其制定的标准不同，主要分为计划定额、现行定额等。定额的制定既要先进又要切实可行。另外，随着企业内外条件的改变，定额也要随之修订，这样才能有效发挥作用。,五、做好成本核算的基础工作,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(二)定额管理制度,计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段，也是一种管理制度。如果生产过程中的财产物资收发领退数字反映失真，就会导致成本会计工作的成果，即提供的有关成本费用等数据资料虚假，进而会影响到企业整个财务状况和财务成果信息真实。危害性不言而喻，计量验收的重要性由此可见一斑。计量验收制度主要包括配备必要的计量器具，建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等。,五、做好成本核算的基础工作,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(三)计量验收制度,为了明确企业内部各有关单位的经济责任，对财产物资的内部流转以及相互提供劳务等，可以采用内部结算的办法进行核算和管理。内部结算要以合理的内部价格为依据。内部结算价格一般是用企业制定的计划单位成本，也可以在计划单位成本的基础上加适当的利润作为内部结算价格。内部结算价格是内部结算制度的主要方面，另外还包括内部结算方式、内部结算货币等。,五、做好成本核算的基础工作,成本会计第二章第二节产品成本核算要求,(四)内部结算制度,第三节产品成本核算基本程序,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不同，企业成本计算对象也不相同。对制造企业而言，产品成本计算的对象，包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。,一、确定成本计算对象,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,如前所述，成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。,二、确定成本项目,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常，在大量、大批生产情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期间则与产品的生产周期相一致。,三、确定成本计算期,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,对生产费用进行审核，主要是确定各项费用是否应该开支，开支的费用是否应该计入产品成本。,四、审核生产费用,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,生产费用归集和分配就是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。归集和分配的原则为：产品生产直接发生的生产费用直接作为产品成本的构成内容，直接记入该产品成本；为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。,五、生产费用的归集和分配,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末产品的成本。,六、计算完工产品成本和月末在产品成本,成本会计第二章第三节产品成本核算基本程序,第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。“基本生产成本”总账账户是为了归集基本生产过程中所发生的各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的。基本生产所发生的各项费用，记入该账户的借方；完工入库的产品成本，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，也就是基本生产在产品占用的资金。,一、产品成本核算的账户设置,(一)“基本生产成本”总账账户及其明细账的设立,举例,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,辅助生产是指为基本生产部门、企业管理部门和其他部门提供劳务和产品的生产，例如工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供应等。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。辅助生产所发生的各项费用，记入“辅助生产成本”总账账户的借方；完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入该账户的贷方；该账户的余额，就是辅助生产在产品的成本，也就是辅助生产在产品占用的资金。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产成本明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行登记。,一、产品成本核算的账户设置,(二)“辅助生产成本”账户和其他有关账户的设立,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,产品成本核算账户处理程序，实际上表现为整个产品成本形成过程的会计核算步骤，内容非常广泛，因而，需要在讲述成本核算时具体阐述。在讲述成本核算之前，应对成本核算的一般程序先有一个总括的了解，这里用图形列示其账务处理的基本程序见图2.1。,二、产品成本核算的账户处理程序,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,二、产品成本核算的账户处理程序,图2.1产品成本核算账务处理的基本程序,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,二、产品成本核算的账户处理程序,说明：分配各项要素费用；分配待摊费用和预提费用；分配辅助生产成本；分配制造费用；结转不可修复废品成本；分配废品损失和停工损失；结转产成品成本及自制半成品成本；结转已销产品的成本。以下以一家生产西装的服装厂的实例，来说明在生产的每一个阶段成本是如何分配结转到产品当中的。,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,二、产品成本核算的账户处理程序,直接材料存货成本是材料的采购成本，它具体包括：材料的买价、运输费用、装卸费用、保险费用、包装费用、仓储费用、运输途中的合理损耗、入库前的调选整理费用以及按规定计入成本的税金和其他费用等。直接材料存货被生产领用以后，其成本构成产品成本的一部分。,(一)直接材料存货成本,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,二、产品成本核算的账户处理程序,产品生产过程中，除了耗用直接材料外，还要发生人工费用和机器折旧等其他的间接耗费，这些耗费作为物化劳动和活劳动的价值转移构成了产品的生产成本。在连续式的大批量生产的企业，生产是不断进行的，这样每个会计报告期末就都会有本期尚未完工的产品即有期末结存的在产品，因而也就有期初结存的在产品。,(二)在产品存货成本,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,二、产品成本核算的账户处理程序,产成品存货表现为企业从投产到本年度末累计可供销售但尚未售出的制成品。也许有人认为，如果生产部门生产完工的产品直接装运给客户，仓库里没有该部分产品的进出，那对产成品存货表述为“企业从投产到本年度末累计可供销售但尚未售出的制成品”不太贴切。殊不知即使产成品直接发运给客户，虽然存货的实体未通过仓库，但会计上还是要反映该批存货的一进一出的。,(三)产成品存货成本,成本会计第二章第四节产品成本核算的账户设置及账务处理程序,成本会计第三章产品成本构成要素的核算,第三章产品成本的构成要素核算,第一节材料成本核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。这些材料或同一种材料，在生产经营活动中有着不同的用途。如有的用于产品生产，有的用于组织和管理生产等。其材料费用发生后应由谁负担，各负担多少，是成本会计要解决的重要问题之一。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。,(一)原材料费用分配对象的确定,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,(1)材料定额耗用量比例法。材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。这种分配方法的计算步骤是：计算某种产品材料定额耗用量。计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。,(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,具体计算公式如下：某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价,(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,例1假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。分配计算如下：,(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,A产品原材料定额耗用量20081600(千克)B产品原材料定额耗用量30061800(千克)原材料耗用量分配率3740160018001.1A产品应分配的原材料数量16001.11760(千克)B产品应分配的原材料数量18001.11980(千克)A产品应分配的材料费用1760814080(元)B产品应分配的材料费用1980815840(元),(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。分配计算公式为：原材料费用分配率原材料费用总额各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用该种产品的定额耗用量原材料费用分配率,(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,(2)材料定额费用比例法。在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。此方法的分配计算公式如下：,(二)原材料费用分配方法,一、原材料费用的分配核算,成本会计第三章第一节材料成本的核算,某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定