（工商管理专业论文）基于所得税改革背景的高新技术企业税收筹划研究.pdf

摘要 摘要 纳税人的基本义务是依法纳税，基本权利是不需缴纳比税法规定的更多的 税，将二者结合起来就是纳税筹划。纳税筹划是指纳税人或其代理人在不违法 的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识来降低税收成本， 以达到企业价值最大化的经济行为。为适应经济发展，我国自2 0 0 7 年开始了新 一轮的企业所得税改革。新税法重新确定了纳税人的分类及其标准；降低了税 率，使名义税率与实际税率相符；明确了计税收入，调整了计税扣除；转变了 税收优惠；增加了反避税条款。这些变革必然会对过去行之有效的企业所得税 筹划方案产生影响，同时也会为企业所得税纳税筹划提供新的机遇。这些政策 的出台同时也为高新技术企业纳税筹划提供了广阔的空间。高新技术企业科学 地进行纳税筹划对提高企业自身的竞争力都有一定的积极意义。 全文共有四个主要部分。第一部分，从企业纳税筹划的理论依据入手，分 析了企业纳税筹划的可行性以及高新技术企业进行纳税筹划的动因。追逐高额 利润是高新技术企业进行纳税筹划最直接的动因。第二部分，提出企业纳税筹 划是一项财务管理活动，包括决策与实施控制两个阶段，而决策是整个企业纳 税筹划的基础。第三部分，以一家生产性高新技术企业为例，从纳税筹划内部 和纳税筹划的目标入手，详细分析了该公司企业税收的交纳情况，指明了该公 司纳税筹划总体层面和具体层面存在的问题，从问题入手找出其可供筹划的要 点。第四部分，针对两税合并后出现的新情况与问题，从企业生产经营的角度 研究如何进行企业所得税纳税筹划，并提出一套相对完整的筹划方案及保障措 施，以保证高新技术企业纳税筹划目标的实现。 关键词：所得税改革、高新技术企业、纳税筹划 a b s t r a c t a b s t r a c t t a xp l a n n i n gi sa l le c o n o m i cp l a nf o rt a x p a y e r so rt h ea g e n t st or e d u c et h ec o s t o ft h et a xv i at h ec o l l i g a t e du s a g eo f t a x ，a c c o u n t i n g ，l a wa n df i n a n c i a lk n o w l e d g e w i t h o u tt r a n s g r e s s i n g ；a tt h es a m et i m er e a l i z et h eg o a lt om a k et h em a x i m u mv a l u e v i at h eu s eo ft h ep l a n w i t hm a n ym u l t i n a t i o n a lc o m p a n i e s p o u r i n gi n t oc h i n a ，t h e r e q u i r e m e n to ft a xp l a n n i n gi sb e c o m i n gm o r ea n dm o r ei m p o r t a n t i no r d e rt om e e t t h ee c o n o m i cd e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r ys i n c et h eb e g i n n i n go f 2 0 0 7an e w r o u n d - o fc o r p o r a t ei n c o m et a xr e f o r m t h i sp a p e rh a sf o u rp a r t s t h ep a r to n ec a r r i e so nt h ed i s c u s s i o nf r o mt h et h e o r y a n dt h ep r a c t i c et w od i f f e r e n ts t r a t i f i c a t i o np l a n st ot h eh i g ha n dn e w t e c h n o l o g y e n t e r p r i s et a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nq u e s t i o n t h ep a r tt w om a i n l yi sc a r r i e so nt h e d i s c u s s i o nt ot h eh i g ha n dn e wt e c h n o l o g ye n t e r p r i s e t a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o n d e c i s i o n 。m a k i n g t h ep a r tt h r e es e l e c t si ne a c hd e v e l o p m e n tp h a s et oh a v et h eh i g h a n dn e wt e c h n o l o g y e n t e r p r i s ei n h e r e n tc h a r a c t e r i s t i ct h em a n a g e m e n ti t e m f o r m u l a t i o nt a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o np l a n i nt oa f f e c t st h eh i ：g ha n dn e w 一 一 l e c h n o l o g ye n t e r p r i s et a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s kt h e g e n e r a l i t ya n di nt h e i n d i v i d u a l i t yf a c t o ra n a l y s i sf o u n d a t i o n ，t h ep a r tf o u re s t a b l i s h m e n tr i s k e a r l y w a r n i n gs y s t e m ，m e a s u r eg u a r d a n dt h ec o n t r o lt a x - p l a n n i n gp r e p a r a t i o nr i s ka n ds o o na c t i v ec o n t r o l t a x p l a n n i n gp r e p a r a t i o nc o s t ，i tg u a r a n t i e s t a x - p l a n n i n g p r e p a r a t i o ng o a lr e a l i z a t i o n k e y w o r d s ：i n c o m et a xr e f o r m s 、h i g ha n dn e w t e c h n o l o g ye n t e r p r i s e 、t a x p l a n n i n g i i 第1 章绪论 第1 章绪论 在西方发达国家中，纳税筹划早在2 0 世纪3 0 年代就已得到社会的关注和 法律的认可，纳税筹划活动丌展得相当普遍。纳税筹划在我国起步较晚，在过 去较长时期内被人们称为神秘地带，不受重视。但从2 0 世纪9 0 年代以来，随 着我国市场经济的发展，企业作为市场经济主体地位的确立，人们逐渐认识到 税收已经深入到经济社会生活的各个方面，影响着纳税人尤其是企业的利益， 成为企业决策时不可忽略的因素，因此纳税筹划越来越受到人们的关注。在市 场经济条件下，企业所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的 经济利益，而纳税筹划正是纳税人的一项基本权利。 1 1 研究的背景及意义 企业所得税是就企业的应纳税所得额课征的一种税收。在我国现行税制中， 企业所得税是仅次于增值税的第二大税种。企业所得税在国外被称为“公司税”、 “公司所得税”、“法人税 或“法人所得税”。对于公司组织所得课征税收，起 源于英国早期商业活动时期。由于当时公司组织的创设，需经英王特许，有了 英王特许才能享受经营商业的权利。此种对于公司所征收的特别税收，与现代 所得税的特征不尽相同，但可以说是所得税的雏形。英国自1 9 0 9 年起即开始征 收公司所得税，是较早实行公司税制的国家，此后其他国家也相继开征。目前， 世界上有1 6 0 多个国家和地区丌征了企业所得税。 按照现代税收理论，所得税具有普遍征收、有利于公平和富有弹性等特性， 而征收企业所得税的重要理由，更是基于其公平与合理性。在当代经济社会中， 企业经营非常普遍，在法律上企业与个人或股东个人不同。因此，在企业利润 没作分配之前，仍为企业之所得，不能作为个人或股东个人所得，当然也就不 能对其征收个人所得税。如果企业所得可不征税，则当企业盈利时，就可能将 盈利保留不作分配，以逃避个人所得税，出现税收负担的不公平。因此，在各 国所得税税制中既有个所得税，也有企业( 公司) 所得税。 2 0 0 7 年3 月1 6 同第十届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民 第1 章绪论 共和国企业所得税法( 以下简称新企业所得税法) ，2 0 0 7 年1 1 月2 8r 国 务院第1 9 7 次常务会议通过了中华人民共和国所得税法实施条例( 以下简称 实施条例) ，自2 0 0 8 年1 月1 同起施行，标志着长期以来中国内、外资企业 所得税制度“并行”终结，内、外资企业所得税实现了“两法合并”。借鉴国际 经验，制定统一、规范的企业所得税法，对于完善社会主义市场经济体制、对 促进各类企业公平竞争、促进经济结构调整、协调区域发展、优化外资利用结 构具有重大意义和深远的影响。 现行两套企业所得税制度固有弊端比较明显，已经不能适应我国当前社会 经济发展的要求。一是内外资税制分设，不利于企业公平竞争。按照两套企业 所得税法规定，内资企业与外资企业适用税率和优惠政策不同；经济特区、经 济技术开发区、沿海开放区、高新技术产业开发区等区域内外的企业税负不同； 上市公司与非上市公司之间税负不同。外资企业所得税法侧重在吸引投资和区 域优惠；而内资企业税收优惠相对较小。另外，内资企业所得税被赋予了许多 管理企业财务的职能，造成不同企业费用扣除标准不统一，不符合公平竞争原 则。二是税制不规范，不利于加强征管、堵塞漏洞。随着我国社会主义市场经 济的发展和经济全球化，资金流入流出国界日趋频繁。国外所得税法的通行做 法，一般都是按居民( 企业) 与非居民( 企业) 来确定不同的税收管辖权和纳税义务 的，很少有按来源划分企业并实行不同的税收待遇。这种不规范的税制，给税 收征管工作带来不少困难：一些企业如何适用税法难以认定；一些企业通过在 境外设立“虚拟公司”，再回境内设立所n # i - 资企业，即通过“返程投资”方式 进行避税；过多的税收优惠，使税收征管中的漏洞也越来越多。三是两套税制 法规效力级次不同，- 税法条款过于简单，削弱了税法的严肃性和刚性。我国原 实行的内资企业所得税制度是暂行条例，外资企业所得税法是法律。内资企业 所得税条例有二十条，外资企业所得税法有三十条，税法条款内容比较简单， 大量的税法政策内容以部门政策规定的形式存在，这种情况难以适应复杂的社 会经济生活，同时，过于简单的税法和大量法律级次低的政策规定，使得在征 管中存在较多的释义不清问题，给税收征管带来了一定程度的困难，削弱了企 业所得税法的严肃性和刚性。 改革现行企业所得税制，统一内外资企业所得税制度，有利于进一步完善 我国社会主义市场经济体制，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项 制度创新，是中国经济体制走向成熟、规范的标志性工作之一，具有重要的现 2 第1 章绪论 实意义和深远的历史意义。 1 2 研究的思路及内容 本文着重研究在新税法制度下纳税筹划方法的可行性，使高新技术企业在 进行纳税筹划的活动时，结合最新的税法优惠政策，运用可行的纳税筹划方法， 放入企业的整体经济活动中，综合衡量纳税筹划的方案，着眼于企业经济利益 的最大化，而不是简单的复制方法，单一的追求税收负担最小化。纳税筹划思 路是连接纳税筹划基础理论与实务的桥梁，是连接纳税筹划目标与方法、技术 的纽带。 其总体思路是：依据最新的税法，精心安排企业的经济活动，用全面的眼光， 着眼于企业整体税负的合理性、科学性，对纳税筹划的方案进行总体的分析， 最终实现纳税筹划的目标。 纳税筹划的具体思路是：以纳税筹划的基础理论为指导，结合最新的税法体 制，分析论证各种纳税筹划方案的可行性，并对a 科技有限公司进行整体的纳 税筹划研究。 按照上述研究思路，研究内容是： 第一章，绪论。阐述了本文的研究背景和意义，并就目前国内外关于本课 题的研究现状进行了综述，提出了本文的研究思路及创新点。 第二章，相关的理论基础。阐述了纳税筹划的概念及理论，并分析了进行 纳税筹划的可行性及原则。 第三章，通过案例分析a 公司税收现状在实施新所得税法的背景下，公 司的财税状况及存在的问题j 第四章，以a 公司为例，针对上诉存在的问题，综合运用前述理论方法并 结合其他筹划技巧，系统地设计纳税筹划方案。 第五章，纳税方案实施的保障措施。为保证a 公司达到真证意义上的合理 纳税，针对该项工作的实施提出一些切实可行的保障措施。 第六章，结论与展望。 3 第1 章绪论 1 3 研究的方法及创新之处 鉴于本文研究的论题，所采用的研究方法主要有比较分析法、分析归纳法。 比较分析法：比较分析法是财务分析普遍使用的重要的分析方法。它是通 过一组可比经济指标在数据上的分析比较，揭示经济指标之间数量关系和差异 的一种分析方法。 分析归纳法：根据对a 公司原有纳税情况进行分析，从而归纳出其纳税过 程中存在的问题。 ： 本文的创新点在以下二个方面体现： 1 ) 按照新的企业会计准则的规定，运用国家最新税收政策，以理论结合典 型案例系统剖析了企业利用会计政策进行纳税筹划问题，进一步丰富了高新技 术企业的纳税筹划理论，对当前实施新的企业会计准则和新的企业所得税法的 企业进行合理的纳税筹划有一定的借鉴意义。 2 ) 紧扣国家对高新技术企业进行宏观调控这一时代背景，选择了高新技术 企业来进行案例分析，并介绍了其它纳税筹划技术在高新技术企业进行纳税筹 划的运用，具有较强的实用价值。 4 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 2 1 纳税筹划的相关理论 2 1 1 纳税筹划定义 都说愚昧者偷税；糊涂者漏税，野蛮者抗税，狡猾者骗税，精明者税务筹 划。那么，偷税、漏税、抗税、税务筹划之间究竟是怎样差别的呢? 近年来，不论是纳税人还是税务机关，不论是税务中介机构还是税法制定 者，都将注意力聚焦于偷税、避税和税务筹划。如果从公共财政学角度看，1 0 元钱的财政收入损失是偷税还是避税引致并无差别，因此这3 个术语可以相互 替代。然而，从法律视角看，3 个术语绝对不能等同。其中，“偷税”因其违法 性而易于分辨，然而，“避税 ( 不可接受的) 与“税务筹划一( 可接受的) 由于 同样具有合法性，两者区分界限模糊。绝大多数国家承认纳税人在享有“安排 自身事务以使纳税义务最小化”权利的前提下，政府会在其中区分出“不可接 受”的避税，以致使愈演愈烈的避税趋势能够有所抑制。在学术界上已较认同 的概念划分回归到实践的立法、执法与司法中往往难以落到实处。其实，清晰 地划分3 个概念，一方面可以稳定政府的财政预期收入和纳税人的纳税预期成 本，另一方面有利于纳税人降低税务风险性。 偷税、漏税、抗税和骗税都是违法的，而税务筹划是非违法的。 什么是税务筹划昵? “税务筹划 一词源于英文的“t a x p l a n n i n g ”，税务筹划是纳税人( 法 人、自然人) 依据所涉及的现行税法( 不限一国一地) ，在遵守税法、尊重税法 的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”与“不允许 、“应该 与“不应该以及“非不允许 与“非不应该 的项目、内容等，对组建、经 营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。 2 1 2 纳税筹划相关概念 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 为了正确地认识和把握纳税筹划的实质，有必要对偷税、节税、避税、税 负转嫁和纳税筹划作一比较和分析。 第一，纳税筹划与偷税，我国税收征管法规定：“纳税人采取伪造、变 造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。一偷税的特 征有两个：一是非法性，即偷税是一种违法行为；二是欺诈性，即偷税的手段 是不正当的。这与纳税筹划完全不同。纳税筹划是通过事前安排避免应税行为 的发生，而偷税是在应税行为发生以后，纳税人故意不履行或不能如实履行支 付税款的义务。纳税筹划本身不具有欺诈性，偷税属于欺诈行为。纳税筹划具 有合法性且在很多方面与国家税收的立法意图相符，而偷税是一种违法行为将 受到法律的制裁。 第二，纳税筹划与节税、避税和税负转嫁。 1 ) 节税。狭义的纳税筹划仅指节税，它是在符合税法规定的前提下，在税 法允许甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择。它的特征纳税筹划全都具有， 如合法性、普遍性、多变性等。 2 ) 避税。避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的疏漏、特例和 缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。从其定义可看出避税的特征一是不违法 性。避税是利用“不违反税务规定 的手段来规避纳税义务的，“不违反税务规 定”可能是税法对此没有做出规定，也可能是税法的规定中存在疏漏、错误之 处。既然不违法，纳税人就有权依据法律的“非不允许”进行选择和抉择。二 是不顺应法律意图性。由于新经济活动层出不穷，法律的制定总是难以面面俱 到覆盖所有方面。于是税法中往往存在有空白、漏洞、缺陷、错误，纳税人可 以利用它们进行筹划，尽管这些显然不是立法者的本意。三是受制约性。由于 避税违背了法律的意图，因此，政府部门迟早要针对纳税人避税活动暴露出的 税法的漏洞、不合理处，采取调整修正措施来制约这种行为。 3 ) 税负转嫁。税负转嫁是指纳税人通过提高商品销售价或压低商品供应价 等方法，将税负转嫁给他人。税负转嫁实际上是纳税人与负税人相分离，纳税 人只是法律上的纳税主体，而负税人则是经济意义上的承担主体。税负转嫁能 否如愿，关键是看其价格定得是否适当，但价格高低归根结底是看其产品在市 场上的竞争力和供求弹性 4 ) 节税、避税与税负转嫁的区别与联系。节税与避税都会使纳税人的税负 6 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 减轻，国家的财政收入减少，但两者的性质是不一样的。节税是合法合理利用 税法，避税是错误或滥用税法；节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精 神的。税负转嫁与其它减税方式相比，其特点是它导致税负的最终归宿不同， 不影响国家财政收入，只是在不同纳税环节之间调节；一般不存在法律问题， 不承担法律责任。 纳税人行为与立法意图的关系与法律的关系政府的态度 偷税违背立法意图违反法律规定制裁处罚 节税顺应立法意图符合法律规定鼓励 避税违背立法意图法律对此没有规定反对 税负转嫁不确定不违反法律规定不反对 通过上面的比较与分析，可以认为纳税筹划的内容不仅包括避税和节税， 还包括如何规避“税收陷阱”，正确运用税收法律救济制度维护自身的合法权益， 以及税负转嫁等。 随着我国税收法律、法规的逐步完善，企业依法纳税的意识逐渐增强，越 来越多的企业已经开始将税务筹划提到议事同程上。企业税务筹划必须遵循以 下七个原则，七个原则是保证税务筹划工作顺利进行的最基本的要求，是做好 税务筹划工作的基础。 2 1 3 纳税筹划相关原则 不违法性原则 不违法进行税务筹划是指筹划人利用我国税收法律、法规、政策的漏洞进 行税务筹划，其实税务筹划是税务立法机构与企业筹划人之间的博弈的结果。 企业筹划人通过这种博弈，利用税法制定中存在的某些缺陷达到减轻税收负担 的目的；税务立法机构也正是通过这种博弈，可以不断调整和修改税收法律、 法规，达到不断完善税法的目的。因此，税务立法机构立法精神与税务筹划基 本是一致的。税务筹划是根据税法中的“允许 与“不允许刀、“应该与“不 应该”、“非不允许 与“非不应该”及法律、法规未明文规定的内容进行选择 和采取行动，并且这种选择和采取的行动应该受到国家法律的保护。企业在进 行税务筹划时，不是挖空心思去偷逃税款，因为偷逃税款可能付出的代价太大， 7 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 而是要充分利用税法赋予纳税人的权利，用足、用好、用活国家税收政策，利 用税法制定中的某些缺陷最大限度运用税务筹划手段来减轻企业税负。在税法 规定的范围内，企业可能选择税负不同的多种纳税方案之一，企业筹划者应当 避重就轻，选择税负低的纳税方案，这是企业增强竞争力的有效手段之一。但 是，企业的税务筹划行为应在不违法前提下进行，如果采取违法手段来减少企 业税收支出，不仅会破坏企业的形象，还会受到税法严厉的制裁直至破产的可 能。 自我保护原则 自我保护原则就是不违法原则的延伸。因为只有遵循不违法原则，才能 实现自我保护。企业为了实现自我保护，应该做到：增强法制观念，树立遵 从税法的意识。熟练掌握税法等相关法律、法规文件精神。当一项行为如果 既涉及营业税的应税劳务又涉及征收增值税的货物销售，为混合销售行为时，企 业财务人员必须掌握混合销售的计税要求，明确企业是征收增值税还是征收营 业税。例如：从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并运输所销售货物的 混合销售行为，征收增值税，而不征收营业税。纳税人兼营应税劳务与货物或 非应税劳务的，应该分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额， 分别征收营业税和增值税：不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物 或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。熟知中华人民共和国会计 法和会计准则。如新颁布的企业会计制度、新的具体会计准则都 明确了与税法分离的原则，如何正确进行涉税事项的会计处理是摆在企业财务 人员面前的一个重要问题，例如企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间， 由于计算口径或计算时间不同而产生的差异，可分为时问性差异和永久性差异 两种。熟练掌握税务筹划的技术和方法。对纳税人而言，税务筹划要首先保 证不能违反税法精神，然后才是如何避重就轻，进行有效的税务筹划从而实现 企业、职工税后利润最大化的目标。 节约便利原则 节约性原则：税务筹划可以使纳税人可能获得效益，但是无论企业自身内 部还是聘请外部代理机构进行税务筹划，都要耗费一定的人力、物力、财力。 8 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 企业税务筹划要尽量使税务筹划成本费用降低到最小值，使税务筹划效益达到 最大值。 便利性原则：税务筹划的便利性原则指摆在企业面前税务筹划的方式有多 个时，企业在选择多个筹划方案时应该是越易操作和越简单的越好。例如，凡 是能够用简单方法的进行税务筹划的，不要用复杂方法；能够就近解决的，不 要舍近求远。 成本效益原则 成本效益原则是人类社会的基本原则，税务筹划也不例外，企业在追求利益 最大化的同时，必然会发生相对应的成本、费用，筹划成本包括显性成本和隐 性成本，税务筹划是一种事前行为，具有长期、前瞻性，而在今后一段时间不 可预见国家政策、税收法律、法规变化。所以，税务筹划和其他管理决策一样， 收益与风险共存。企业在进行税务筹划时，也存在一定风险，高风险常常与高 收益对等，这时不能简单比较收益大小，还应考虑风险要素和预计风险调整后 的收益额。如果预计税务筹划产生的效益大于发生的成本费用就可以进行税务 筹划，这才是成功的税务筹划，如果税务筹划成本高于收益时，企业进行税务 筹划就没有必要了，应当放弃税务筹划。因此，企业在进行税务筹划时应当遵 循成本效益原则。 整体性、综合性原则 企业在进行一种税种的税务筹划时，往往要考虑其它相关税种的税收负 担，进行整体筹划、综合衡量，以达到整体税负最轻和长期税负最轻的目的， 防止顾此失彼、前轻后重。税务筹划具有整体性，这种整体性具体包括一维、 二维和三维整体。一维整体是指要立足于企业内部环境的整体，即企业筹资、 生产、经营、销售、投资等环节都属于税务筹划的范围。二维整体是指要立足 于企业外部环境的整体。企业就是市场和社会的一个单位，其税务筹划行为一 方面受所处环境的制约另一方面又影响到所处环境的其他单位和个人。三维整 体是指要立足于企业的生存和持续经营。 9 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 综合衡量从小的方面看，眼光不能只看在个别税种的税负高低上，一种税 少缴了，另一种税是否多缴呢? 从大的方面看要着眼于整体税负的轻重，税收 支出的减少并不一定等于企业资本总体收益的增加。 与时俱进的原则 与时俱进筹划是指企业应根据税收法律、法规和政策的变动，相应调整税 务筹划方式、方法。如果税收法律、法规和政策变动了，企业仍然按照原来方 式进行税务筹划，有可能造成偷、逃税等违法行为，并可能受到税务机关的处 罚。例如，为适应了居民基本生活消费支出增长的新情况，减轻了中低收入者 的纳税负担，十届全国人大常委会第三十一次会议2 0 0 7 年1 2 月2 9 日上午表决 通过了关于修改个人所得税法的决定：工资薪酬所得个人所得税起征点自2 0 0 8 年3 月1 日起由1 6 0 0 元提高到2 0 0 0 元，如果企业仍按工资薪酬所得个人所得 税起征点1 6 0 0 元费用扣除进行盲目税务筹划，势必造成税务筹划不当，可能造 成偷税、逃税等违法行为。为了让税务筹划与时俱进，企业必须经常更新税收 知识，努力学习会计业务，掌握最新的税收法律、法规及政策。 综合利益最大化原则 税务筹划的最根本目的是综合利益最大化，此原则是其他税务筹划原则的 基础。税务筹划不是考虑纳税人的税收负担最小，而是税后利益最大：不仅要 考虑现在的财务利益，还要考虑纳税人未来的财务利益；不仅要考虑短期利益， 还要考虑长期利益：不仅要考虑所得增加，还要考虑资本增值：不仅要考虑税 后财务利益最大化，而且还要尽量降低各种风险，如税制变化风险、市场风险、 利率风险、信贷风险、汇率风险、通货膨胀风险等。为此纳税人要全面权衡利 弊，不能过分追求少纳税而放弃其他机会利益。 2 2 纳税筹划的基本技术 纳税筹划技术是指合法和合理地使纳税人缴纳尽量少的税收的知识和技 巧。企业在进行纳税筹划时合理的运用筹划技术，能够有效缩小税基、避开高 税率、直接减少纳税额，从而使企业收益。在税收平台的基础上可以有以下几 l o 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 种纳税筹划技术。 2 2 1 减免税技术 减税免税是国家对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的优惠 措施。这些优惠政策就形成了前面所述的优惠平台，减免税技术就是在优惠平 台的基础上产生的，是运用国家规定的减免税的优惠措施，使纳税人减少或免 除应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。减免税技术运用绝对节税原理，直接 减免纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术，主要从两个方面来 进行：一是使纳税人成为减免税的享受者，一是使征税对象成为免税对象或减 税对象。由于减免税可以是国家的一种税收照顾方式，也可以是国家出于其政 策需要的税收奖励方式，由此主要有两类不同目的的减免税：一类是属于税收 照顾性质的减免，它们对纳税人来说是一种财务利益的补偿；另一类是属于税 收奖励性质的免税，它们对纳税人来说则是财务利益的取得。照顾性减免往往 是在非常情况或非常条件下才取得的，而且一般也只是弥补损失，所以纳税筹 划的减免税技术主要是合法地利用国家奖励性减免税政策而节税的技术。 2 2 2 税率差异技术 税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同税率而产生的差异。它往往 是要鼓励某种经济、某类企业、某类行业、某类地区的发展，体现国家的税收 鼓励政策。税率差异技术主要是利用体现国家经济政策的税率差异而直接节减 税收的纳税筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是 节减的税收，而税率最低化能使节税利益最大化。税率差异技术运用的绝对节 税原理，直接减免纳税人的税收绝对额，属于绝对节税型纳税筹划技术，税率 差异技术在运用中应注意两点：一是尽可能地寻找税率最低的地区、产业，使 其适用税率最低化，而且税率差异越大，企业的获利能力就越高，可支配的税 后利涧就越多，企业的竞争力就越强；二是尽量寻求税率差异的稳定性和长期 性，税率差异一般具有时间性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，随着 时问的推移和税法制度的改变会发生变化，如政策的变化和享受优惠政策时问 的到期，税率也就会发生变化，因此，应想办法使企业税率差异的时问最长化 和稳定化。 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 2 2 3 拆分技术 拆分技术是指对于兼营与混合销售行为发生时，企业会面临着增值税与营 业税的选择，因为增值税税率较高，而营业税税率较低，如果合理拆分应税商 品、劳务和非应税劳务的话，就不必要一并缴纳增值税，从而可以节减税收， 降低税负。拆分技术在应用时注意两点：一是拆分要合理化，使用该技术，除 要合法化以外，还要注意合理化，使分离出去的部分，尽量往低税率上靠，否 则就没有意义；二是节税最大化，通过合理的拆分，使分离后的企业达到最大 化的节税目的。 2 2 4 延迟纳税技术 延迟纳税技术是指在合法的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的 纳税筹划技术。延迟纳税技术使纳税人延期缴纳本期税收，并不能减少纳税人 纳税绝对总额，是利用货币时间价值节减税收。延迟纳税技术在使用中应该注 意两点：一是使延期纳税时间最长化。在税法规定的时间内，尽量争取延迟纳 税的时间最长，因为延长的时间越长，相对节减的税收也就越多；二是延迟纳 税的项目最多化。争取在税法允许的范围内，找足找齐各种原因，经税务机关 批准，使这些项目纳入延迟纳税项目的行列，因为延迟纳税的项目越多，企业 当期的现金流量也就越大，节税也就越多。 、 2 2 5 扣除技术 扣除技术指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各 个计税期的扣除额而相对节税的纳税筹划技术。在同样多收入的情况下，各项 扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，所节减的税 款也就越大。 一 2 2 6 会计政策选择技术 可选择的会计政策为企业纳税筹划提供了空间，选择适合企业管理要求的 会计政策，是一种适应环境、主动筹划的行为。在存在多种可供选择的会计政 策时，选择有利于税后收益最大化的会计政策组合模式，也是纳税筹划的基本 。 - 。 。1 2 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 规律。 2 3 高新技术企业所得税税收理论 2 3 1 我国高新技术企业的认定及税收优惠政策 高新技术企业是知识密集、技术密集的经济实体。与一般传统企业不同， 它以高新技术及相关产品的研究、开发、生产经营为中心。根据最新的中国 高新技术产品目录，我国高新技术领域涉及电子信息、软件、航空航天、光机 电一体化、生物、医药和医疗器械、新材料、新能源与高效节能、环境保护、 地球空间与海洋、核应用技术以及农业等1 1 个技术领域，共2 0 5 6 种产品。我 国境内从事中国高新技术产品目录范围内一种或多种高新技术及其产品的 研究、开发、生产和经营业务( 单纯的商业经营除外) ，并具备高新技术企业 认定办法其他相应条件的企业可申请认定为高新技术企业。经认定的高新技 术企业由当地相关部门颁发由国家科委统- n 定的高新技术企业认定证书， 被认定企业凭当地相关部门的批文和高新技术企业认定证书到有关部门办 理享受各种优惠政策的手续，享受国家规定的有关优惠政策。 2 3 2 我国高新技术企业的发展状况 1 9 9 1 年以来，我国先后建立了5 3 个国家高新技术产业开发区，培育出8 6 0 0 0 多个充满活力的民营中小科技企业，成长起一大批知名的高新技术大企业：如 大唐、海尔、海信、方正、华为、联想等。计算机、通讯、生物医药、新材料 等高新技术企业迅速成长，成为拉动国民经济增长的重要力量，成为我国经济 发展中最有活力的部分。 1 3 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 亿元皿m b ) 1 6 0 0 0 0 1 2 0 0 0 0 8 0 0 0 0 4 0 0 0 0 o 2 0 0 62 0 0 72 0 0 8 2 0 0 9 2 0 10 图2 1国家高新技术产业开发区总收入增长 这表明，我国高新技术企业通过二十多年的发展，已经具备了一定的经济 基础和规模，成功地渡过了初创期，正在向创新发展期迈进。 2 3 3 高新新技术企业进行纳税筹划的动因 ： 税收是国家为了实现其职能并满足社会公共需要，凭借其政治权力，运用 法律手段；按照预定标准，向社会成员强制、无偿征收，而取得财政收入的一 种形式。在交易中，政府是不请自来的交易第三方，凡是交易政府一般都要从 中收取税金。税负( 即税收负担，简称“税负”，是指纳税人按照税法规定向国 家缴纳税款所承担的税额。) 构成企业的一种费用，会增加企业的现金流出，对 企业理财有重要影响。通过纳税筹划来减少政府的税收，相对偷、骗、抗、避 税而言风险低、合理合法，交易双方都可以受益，所以高新技术企业越来越热 衷于纳税筹划，以减轻税收负担。我国鼓励高新技术产业发展的税法措施由两 部分组成，一是全国统一适用的规定，二是部分地方政府自行制定的规定。这 些税法措施都是通过对一些税收法律或行政法规的某些条款进行修订、补充而 形成的，或者就是在地方政府的权力范围内通过变通的方式加以规定的，散见 1 4 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 于各类与税收相关的通知、决定、命令等行政规章、地方性规章或规范性文件 中。这种做法虽然解决了现实经济生活中高新技术产业发展寻求政策法律支持 的迫切需要，但由于缺乏整体规划、统一协调，导致这些规定的功效很难相互 促进，反而因矛盾、重叠、含糊而彼此抵消，不利于保持税法的完整性和权威 性，很多规定的合法性与税收法定主义的标准衡量值得怀疑，不利于公民税收 法律意识的形成和中国税收法治的深入进行，给贯彻实施带来了诸多不便。例 如，由于各种优惠措施散见于许多法规、规章，甚至内部文件中，纳税人对其 内容难以全面准确地了解和掌握，明显表现为透明度不够和难以统一实施，同 时也造成许多优惠措施缺乏长期稳定性。由于税法宣传形式单一，宣传力度不 够，加之对税法的修改和废除在行政规章、地方性规章以及行政规范性文件层 面缺乏必要的公告和咨询查证系统，因此，如果不借助非常敬业的专业人士， 纳税人自己很难准确地评估和利用各种税收优惠措施。这种税法环境对于高新 技术产业的发展是十分不利的，因为高新技术企业除了承受技术风险、市场风 险和投资风险外，还会因此承担法律风险：一旦对税法理解有误，就可能招致 处罚；高新技术企业除了研究、开发和市场营销的成本费用居高不下外，还会 因为不健全的税收法律环境而增加其纳税成本。究其根源，不外乎以下原因： 理性的经济人 所谓理性的经济人是指人在经济生活中总是受个体利益的驱使，在做出每 、一项经济决策时，总是尽可能对各种可能的选择权衡比较，以便找出一个方案， 这个方案能使他耗费给定的劳动或者金钱，带来最大限度的利益。企业法人在 进行决策时都是按照自己的利益行事，在其他条件相同的条件下企业选择对自 己经济利益最大的行动，企业也是理性的经济人。对于企业法人而言，目标就 是追求股东财富最大化。税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力i 按法律 规定，强制地取得财政收入的一种形式。无论税制本身制定得如何公平与合理， 从企业个体的角度而言，纳税作为一种直接的现金流出，也就意味着企业当期 既得利益的损失。作为理性的经济人自然希望能少纳税甚至不纳税。 公共品 税收是一种主要的将私人物品向公共物品的转化手段。通过税收，政府实 际上是在决定，如何从公民和企业的手中取得资源以用于公共目标，通过税收 所筹集的货币实际上只是一种媒介载体，经由它彳能将那些现实的经济资源由 私人物品转化成公共物品。l 私人物品产权归个人，非法人组织或法人，所有 1 5 第2 章企业所得税纳税筹划相关理论概述 者有占有、使用、处分、收益的权力，这种权力是绝对的，排他性的，拒绝他 人共享。而国家通过征税向社会提供公共产品或服务，虽企业因纳税而享受国 家所提供的公共福利，但这些福利既不对等又不易量化，给讲求“等价交换 的企业的感觉便是纳税“吃亏 ，所纳税款越多，企业的税后利润，即所有者的 可支配收入越少。这种客观存在的经济利益刺激必然促使企业想方设法地减轻 或规避税负。另外公共产品有两个特征：消费的非竞争性，即一旦提供，许 多人可同时消费，并且增加一名消费者的边际成本为零。消费的非排他性， 即无论一个人是否支付了该物品的价格，都能够来享用这个物品。这使得企业 作为个体不会因少纳税而减少其从公共产品中受益的份额。每个企业都想不付 出任何代价来享受公共产品提供的服务，通俗地说就是“免费搭车”。 市场竞争全球化，互联网等信息传播手段的出现，企业面临的竞争越来越 激烈，在今天一个有较高盈利水平的项目，可能比过去能保持的时间要短很多， 原因就在于信息传播的速度快和资本的趋利性，很快就会有大量的竞争者加入， 行业市场竞争更接近于一种完全竞争，每个企业只能获得平均的利润水平。就 高新技术企业而言，通过创新其产品多为高附加值产品，产品的溢价超过了为 产品独特性而附加的成本，能获得高于平均水平的利润。但是新的创意迟早要 被别人效仿，失去原有的优势，因此创新的优势都是暂时的，其报酬率总是由 高逐步下降，最终只能取得平均报酬率。企业保持竞争优势的方式之一就是不 断降低成本：价格保持不变，要想获得超过行业平均利润水平，就只有降低 成本，降低售价以扩大销售数量，但这需要有降价空间，而空间取决于成本 的高低。税收是构成企业产品成本的重要组织部分，降低税负来得直接，便成 为企业的首选。 1 6 第3 章a 公司税收现状分析 第3 章a 公司税收现状分析 3 1a 公司基本情况 a 公司以经营服装、机械制造、软件丌发为主业，先后通过了i s 0 9 0 0 1 、 i s 0 1 4 0 0 1 、o h s a s l 8 0 0 1 三个国际体系认证，办公注册地在某国家级高新丌发 区内，并被认定为高新技术企业。a 公司形成了以控股运作为主体的现代化、 国际化集团管理模式，依托人才、信息、市场等功能优势，形成了集置业、技 术研发、教育、国际贸易于一体的大型企业。目前集团公司总资产2 5 亿元，员 工1 2 6 0 0 名，占地总面积1 2 0 万平方米，拥有希努尔服装产业园、欧美尔软件 产业园、美尔顿设备制造产业园三大工业园区，一所专科学院，一家四星级涉 外酒店。子公司s 软件公司是与外商合资成立的一家外资企业，自1 9 9 9 年进入 中国软件行业百强企业后，连年跨越，已确立了在行业的领先地位。m 服饰销 售公司也是集团所属的一家外资企业，通过积极拓展销售渠道，在中国境内拥 有8 0 0 余家连锁店，海外3 0 余个营销机构，产品远销哑太、欧美等几十个国家 和地区。为加强自身的销售能力，直接面向终端销费者，公司在全国大中城市 发展直营店2 5 家。 为了便于了解a 公司的运营情况，下面列示了该公司组织机构图： 1 7 第3 章a 公司税收现状分析 3 2a 公司的财税状况分析 3 2 1 公司涉及的主要税种及税率 。( 1 ) 增值税 增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从 事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。对于a 公司 而言，主要是销售产品涉及缴纳增值税销项税额，物资采购涉及增值税进项税 额。由于不涉及特殊货物，没有增值税免税项目。a 公司适用增值税基本税率 1 7 。 ( 2 ) 营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的个人 和单位征收的一种税，营业税一共设有6 个税目，一律采用比例税率。对于a 公司而言，主要是宾馆餐饮子公司涉及服务业营业税，适用税率为5 。 ( 3 ) 企业所得税 纳税人来源于我国境内、境外的生产、经营所得和其他所得都应当依法缴 纳企业所得税。纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额以后的 1 8 第3 章a 公司税收现状分析 余额，为应纳税所得额。分公司利润汇总至总公司缴纳企业所得税，具有独立 法人性质的子公司单独缴纳企业所得税。a 公司内的l 衬衣厂为内资企业，适 用税率为3 3 ，m 服饰公司、m 服饰销售公司为外商投资企业，适用税率为 2 4 。需要说明的是中华人民共和国企业所得税法自2 0 0 8 年1 月1 同起施 行，企业所得税的税率为2 5 ，集团公司a 以及所属s 软件公司为高新技术企 业，其企业所得税率为1 5 。 ( 4 ) 个人所得税 个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。工 资、薪盒所得使用5 一4 5 的九级超额累进税率。同时要强调的是，个人所 得税费用扣除额从2 0 0 8 年3 月l 同起按每月收入额减除费用2 0 0 0 元后的余额， 为应纳税所得额。对a 公司而言主要就员工的工资、薪金所得，以及个别员工 的年终重奖扣缴个人所得税。 ( 5 ) 城市维护建设税 城市维护建设税是为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源，加强城市的 维护建设而征收的一种税收。该条例的实施细则由各省、自治区、直辖市人民 政府自行制定。城市维护建设税按照纳税人所在地实行差别税率，一般以纳税 人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，按照规定的适用税率 7 计算应纳税额。在实务中a 公司将以实际缴纳的增值税、营业税税额为计 税依据缴纳城市维护建设税，适用税率为7 。、 ( 6 ) 城镇土地使用税 城镇土地使用税是为了促进合理使用城镇土地，适当调节城镇土地级差收 入，对使用的城镇土地征收的一种税收。城镇土地使用税以纳税人实际占用的 土地面积为计税依据，按照规定的适用税额标准计算应纳税额，a 公司的土地 使用税税额标准为每平方米年税额3 元。 ( 7 ) 房产税 房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据， 向房屋产权所有人征收的一利一财产税。房产税采用比例税率，根据房产税的计 税依掘分为两