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硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 中文摘要 事业单位是我国公共部门的机构之一。事业单位改革是我国经济 体制改革的重要组成部分，在国有企业和政府管理体制改革已深入进 行并取得积极进展的今天，推进事业单位改革具有相当的紧迫性，因 而深化事业单位改革对于建立和完善社会主义市场经济体制至关重 要，具有十分深远的战略意义。在现阶段，积极推进事业单位的各项 改革已经提上了议事日程。就微观层面而言，财务管理是极其重要的 价值形式的管理，是单位管理工作的一个核心组成部分。因此，本文 笔者立足于理财的视角来探讨事业单位改革这一战略性问题的一个 微观层面，通过对事业单位财务管理的现状进行深入剖析，从事业单 位财务管理的思想观念、人员素质、基础工作、法制建设等方面着手， 归纳存在的一些较为突出的问题，并探寻可行性的途径，提出一些解 决相应问题的对策。 关键词：事业单位财务管理改革 生竺型塑生坠= 型兰堡塑墅墨笪翌垦兰 a b s t r a c t p u b l i cs e r v i c eu n i ti so n eo f k e yp u b l i cs e r v i c eo r g a n so fc h i n a a n d t h er e f o r mi ns u c hu n i ti sas i g n i f i c a n tp a r to ft h er e f o mo ft h ew h 0 1 e e o o n o m i cs y s t e m n o w a d a y s , t h er e f o r mi nt h es t a t e o w n e de n t e r d d s e s a n dt h eg o v e r n m e n t sa d m i n i s t r a t i v e s y s t e mi si nf u l ls w i n ga n dh a sb e e n p r o v e df r u i t f u l ，s oi t sv e r yu r g e n tt op r o m o t et h er e f o l mi i lt h ep u b l i c s e r v i c eu n i t s ，f o rt h er e a s o nt h a tt o d e e p e nt h er e f o r mi ns u c h 1 i th o l d sa f a r - r e a c h i n gs t r a t e g i cs i g n i f i c a n c et oe s t a b l i s ha n dc o m p l e t et h es o c i a l i s t m 8 蹦e c o n o m ys y s t e m c u r r e n t l y , t h er e f o r mo ft h ep u b l i cs e r v 娩u 疵 h a sb e e np u ti n t o a g e n d aa l r e a d y m i c r o c o s m i c a l l y , a sav i l a lv 鲥u e m a n a g e m e n tf o r m , f i n a n c em a n a g e m e n tc a l lb er e g a r d e da st h ec o r oo f t h ee n t e r p r i s em a n a g e m e m t h e r e f o r e ，t h i sa r t i c l ef o c u s e s 0 n 也e 丘n a n c e m 撒1 8 9 e m 即扣am i c r o c o s m i ca s p e c to ft h es t r a t e g i cp r o g r a mo ft h e r e f o r mi np u b l i cs e r v i c eu n i t , p r o f o u n d l y a n a l y z e st h er e f 0 瑚o nt h eb a s i s o fm e e x i s t i n gs t a t u so ft h ef i n a n c em a n a g e m e n ti np u b l i cs e r v i c el l i l i t s a n dd e f i n e st h e o u t s t a n d i n gp r o b l e m si nt h ec o n c e mo f 丘n 姐c e m 锄a g e m e n t p e r s o n n e lq u a l i f i c a t i o n , f o u n d a t i o n w o r k , l e g a ls y s t e m c o n s t r u c t i o n , e t c ，a st of i n do u tt h ef e a s i b l es o l u t i o n s k e yw o r d s ：p u b l i cs e r v i c eu n i tf i n a n c e m a n a g e m e n tr e f o m 学位论文独创性声明 本人郑重声明： 1 、坚持以“求实、创新”的科学精神从事研究工作。 2 、本论文是我个人在导师指导下进行的研究1 作和取得的研究 成果。 3 、本论文中除引文外，所有实验、数据和有关材料均是真实的。 4 、本论文中除弓l 文和致谢的内容外，不包含其他入或其它机构 已经发表或撰写过的研究成果。 5 、其他同志对本研究所傲的贡献均已在论文中作了声明并表示 了谢意。 作者签名： 日期： 学位论文使用授权声明 本人完全了解南京师范大学有关保留、使用学位论文的规定，学 校有权保留学位论文并向国家主管部门或其指定机构送交论文的电 子版和纸质版；有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论 文进入学校图书馆被查阅；有权将学位论文的内容编入有关数据库进 行检索：有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的学位论文在 解密后适用本规定。 作者签名： 日期： 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 第一章导论 一、选题的缘由和意义 ( 一) 事业单位改革的紧迫性 我国公共部门的机构( 即单位) 分为四类，事业单位是其中之一。国改革开 放以来，随着经济体制改革的逐步深化，我国经济和社会生活的市场化程度也不 断提高。然而，有关市场转型的研究焦点长期聚集在企业改革方面，事业单位改 革相对而言遭到忽视，出现了严重滞后的局面。事业单位改革是我国经济体制改 革的重要组成部分，对建立和完善社会主义市场经济体制至关重要。在国有企业 和政府管理体制改革已深入进行并取得积极进展的今天，推进事业单位改革具有 相当的紧迫性 第一，加速推进事业单位改革，是进一步解放和发展社会生产力，不断提高 经济增长的质量和速度的要求。二十多年的改革开放，极大地解放了社会生产力， 有力地推动着我国经济的持续高速增长但是，我们必须清醒地认识到，长期以 来，我国一直主要依靠扩大投资规模、大量消耗资源的外延型、粗放型的高投入、 高消耗、低质量、低产出的经济增长方式要转变经济增长方式，就必须转换经 济体制，进一步深化各项管理体制改革，尤其是加速推进事业单位的改革进程 迄今为止，我国全部事业单位约1 0 0 多万个，2 0 0 2 年职工总数接近3 0 0 0 万人， o 占公共部门就业人数的4 1 ，全国劳动力总量的4 。我国的经济资源有相当 部分投入到了事业单位，其中包括6 0 的受过良好教育的专业技术人员，o 是 科学技术的主要集中地，是第一生产力的主要代表。然而，在旧体制的保护或障 碍下，其中部分科技人员及其他各方面的专业人员。都不愿或无法走向社会经济 建设的主战场，第一生产力受到严重的压抑与束缚。因此，只有进一步深化事业 单位改革，才能进一步解放和发展第一生产力，不断提高经济增长的速度与质量， 推动国民经济持续稳定高速优质地增长。 第二，进一步深化事业单位改革，是确保国家公共事业的健康发展的要求 一方面，随着居民收入水平的不断提高，特别是有一部分人已经先富起来，人们 的消费观念、消费结构和消费模式等正在不断地发生变化，生活方式中的各种深 层次问题也日益明显地显露出来。另一方面，随着人们经济收入水平的不断提高， 休闲时间的逐步增多，各种精神文化方面的生活需求将不断扩大。所以，只有进 。其他三类分别是党政机关、田有企业( 包括国有金融机构) 和国家发起的社会团体 o 发改委课题组，2 0 0 4 年 数据资料来自人事都，人事部对。专业技术人员有自己的定义，其中包括大多数知识分子，如教师、 医生，科学家、工程师、演员，作家等 1 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 一步深化我国现行科技、教育、文化、体育、卫生及其他各项事业的事业单位改 革，进一步解放和发展科技生产力和精神文化生产力，建立和完善社会主义市场 经济体系，有效地满足人们日益增长的各种物质文化生活需要，全面提高中华民 族的创造力、进取精神和整体素质，建立富裕、科学、文明、健康和美好的社会 主义新生活方式，实现社会生产方式、人们生活方式和思维方式的转变，才能够 不断提高国民的整体素质。 第三，进一步深化事业单位改革，是全面推进行政改革、企业改革及其他各 项改革的需要。只有深化事业单位改革，才能够转换政府的管理职能和企业的经 营及机制，逐步建立和完善社会主义市场经济体制以及与之相适应的各方面的管 理体制。只有进一步深化事业单位改革，才能够实现科技成果的商品化与市场化， 解放和发展第一生产力，增强企业的发展后劲与活力；也只有进一步深化事业单 位改革，才能将企业目前所承担的各种社会公共事业职能逐步分离出去，真正实 现政企分开与企事分开，从根本上解决企业办社会的难题另外，在现行政府组 织机构序列中，不仅存在着大量的职能交叉、机构重复设置的现象，而且政府依 然没有完全摆脱直接管理经济和社会事务的传统管理模式。一方面，由于政企不 分，许多政府机构仍然在行使企业的生产经营管理职能，而无法有效转换其政府 职能；另一方面，由于政事不分以及条块分割的传统事业管理格局等方面的原因， 许多政府机构还在忙于直接举办一些事业，造成各政府部门之间机构重复设置， 办事效率低下，职能难以收缩和转变，如此等等。由于政事不分、企事不分与政 企不分，造成政府机构职能的错位、缺位或越位，不该管的管了，该管的却管不 了，导致宏观调控乏力，市场秩序混乱，并造成行政事业机构日益膨胀，国家财 政负担不断加重显然，这种状况根本无法适应建立社会主义市场经济体制的迫 切需要o 第四，只有进一步深化事业单位改革，才能够重新调整和收缩国家的事业职 能范围，进一步调整和规范国家财政性事业经费的供给范围，净化事业经费的支 出内容，强化事业经费预算约束及其监督管理，从而有利于进一步深化我国现行 财政税收体制改革，逐步建立和完善与社会主义市场经济体制相适应的财政税收 管理体制。改革开放2 0 年来，事业机构日益膨胀，财政供养的各类国家干部不 断增加，目前已高达4 0 0 0 万人，全国平均每2 0 多人就要供养一名国家干部。尽 管目前财政预算内事业支出日益增大，而事业发展却难以为继，尤其是基础研究、 义务教育、公共图书馆、公共博物馆、公共卫生等社会公益事业的发展更是日益 艰难因此，必须重新界定国家预算内的事业职能范围，从根本上改革现行事业 单位体制。只有进一步深化中国事业单位改革，才能重新界定、划分、调整、收 缩和转换国家的事业职能范围，进一步调整和规范国家财政性事业经费的供给范 。成思危，中国事业单位改革模式选择与分类引导，民主与建设出版社，2 0 年，第7 2 7 7 页 2 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 围，合理划分不同的财政预算项目，净化事业经费的支出内容，并在此基础上适 当加大事业资金的供给力度，强化事业经费预算约束及其监督管理，从而进一步 深化中国现行财政税收体制改革，逐步建立和完善与社会主义市场经济体制相适 应的财政税收管理体制，推动经济的全面协调发展。函 ( 二) 事业单位财务管理改革的必要性 1 政府部门管理职能转变的需要 随着社会主义市场经济的建立和发展，政府经济管理职能发生了一些重要转 变。和其他任何形态的市场经济一样，在社会主义市场经济条件下，政府履行最 一般的经济职能，即满足全体国民的公共需要，给生产者和消费者提供服务。从 市场和政府的关系角度看，政府的职能应该是市场自身完成不了的事情：一是稳 定经济，由政府担当起维持经济稳定发展的责任；二是提供公共物品和服务，由 政府部门提供那些社会边际效益大于社会边际成本的，因而不能够由市场来提供 的物品和服务。三是矫正外部效应，由政府采取措施来解决私人边际成本和社会 边际成本以及私人边际效益和社会边际效益之间的非一致性问题。而以往的观念 总认为事业单位是国有单位，应该由财政出钱，政府来办事业，因此事业单位成 为政府的附属物。事业单位办好办坏一个样，低效运行，不计成本，不计效益极 为普遍。1 9 9 7 年实施“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”新的 预算管理办法后，这些年来，一部分事业单位逐步摆脱了旧观念的束缚，走向社 会、走向市场，引进市场机制，扩大了服务数量，提高了服务质量，努力降低事 业成本，争取效益最大化，逐步改变官办作风，不仅提高了自我发展能力，也繁 荣了事业事实证明，事业单位仅仅依靠政府办事业是不够的，满足不了人民物 质文化水平提高的需要，只有引入市场竞争机制，实行优胜劣汰，建立自我发展 的新机制，才能得到高效益的发展。因此，客观上要求事业单位要转变理财观念， 创新财务会计制度，为事业单位真正成为市场主体，降低事业成本，合理配置事 业资源，实现社会效益和经济效益最大化，提高事业单位的市场竞争力和为发展 民办事业创造一个良好的公平、公正的竞争环境。口 2 我国新公共财政体系框架建设的需要 公共财政是市场经济条件下的财政类型。公共财政要适应市场经济的要求， 合理界定财政收支的范围，讲求财政资金的使用效益。这就是说，公共财政要解 决的根本问题是集中必要的社会产品，满足政府履行职能，实现社会公共利益的 需要，以达到弥补市场机制缺陷，实现社会经济稳定发展的目的。目前我国公共 财政框架已经初步确立为构建新公共财政体系，我国主要进行了三项支出改革， 即政府采购、国库集中收付制度和预算编制改革，对我国现行预算会计提出了一 。成思危，中国事业单位改革模式选择与分类引导，民主与建设出版社2 0 0 0 年，第8 3 - 瞄页 施锦明。对事业单位财务会计制度改革的思考，集美大学学报，2 0 0 1 1 第5 l 页 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 些新问题和新要求。公共财政要求事业单位必须转变依赖思想。建立自我发展、 自我约束的机制。长期以来，由于受计划经济以及传统供给型财政体制的影响， 各项事业基本由政府包办，财政基本是主要、唯一的资金供应者。当然，事业单 位也没有被赋予足够经营自主权，这种体制不利于提高资金使用效益，助长了单 位的依赖思想，加重了财政的负担，事业单位发展也缺少内在的激励机制。随着 社会主义市场经济条件下政府职能的转变，公共财政框架的建立，财政对事业单 位的支出也本着“有所为有所不为”原则进行调整。财政部长项怀诚在第九届全 国人民代表大会第三次会议上做“关于1 9 9 9 年中央和地方预算执行情况及2 0 0 0 年中央和地方预算草案的报告”中指出：“要加快事业单位改革的步伐，根据事 业单位的不同情况，区别对待。对经营性的事业单位，一定要推向市场，财政停 止供给，对具有经营性、公益性双重性质的事业单位，考虑其收入条件和能力， 适当核减事业经费，对公益性事业支出，应加大支持力度保证科技、教育、社 保、农业、生态建设等重点领域和项目的支出需要。”由此可见，建立公共财政 在客观上要求逐步规范财政资金供应范围，改革财政资金供应方式，改革事业单 位经营管理模式，建立一个有利于事业单位自我发展，自我约束，充满竞争意识， 能规避事业风险，降低事业成本的新型财务会计制度。o 3 加强对政府部门履责监督的需要 众所周知，政府与行政事业单位在其行使管理职能或开展业务活动的同时， 对社会公众负有广泛的受托责任，包括政治的、经济的、精神文明的，等等人 民代表大会审核并批准由政府提交的政府预算执行情况的报告，是社会公众考核 政府经济受托责任履行情况的重要方式之一。而人大对政府预算执行情况的考察 离不开预算会计的参与。这是因为，预算会计人员是执行政府与行政事业单位预 算的重要专业人员，政府预算执行情况报告具体由预算会计编制，因此，预算会 计对政府预算执行情况报告中的内容最为了解，要正确考核政府预算执行情况， 离不开与预算会计对政府预算执行报告内容的了解。预算会计在贯彻实施政府的 财政或财务政策、执行政府与行政事业单位预算的过程中同样起着不可或缺的重 要作用。因此，预算会计信息真实与否，会影响到社会公众、广大纳税人，政府 债券投资者等的经济利益，影响到社会福利和文明水平的提高，甚至会影响到政 府的声誉和国家政局的稳定。口 4 融入国际先进理念的需要 国外的非营利组织管理一般都比较重视经济手段，重视内容管理，重视资金 使用效益在计划经济和供给型财政体制下，事业单位发展规模、项目和资金的具 体安排等基本依靠行政手段管理，单位缺乏经营自主权，也不承担多少经营责任， 所以造成事业单位的负责人不是向管理要效益、在市场中求生存，而是争预算、 o 麓锦明，对事业单位财务会计制度改革的思考。集美大学学报，2 0 0 1 4 ，第5 l 页 成思危，中国事业单位改革模式选择与分类引导。民主与建设出版社，2 0 0 0 年第8 3 - 8 7 页 4 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 争指标、争项目、争资金、争追加，向政府财政伸手要钱成为理所当然的事。忽 视资金使用效益、不重视加强内部管理、短期行为和决策相当普遍，使本就有限 的事业经费变得更加紧张，难以适应事业发展的需要。根据国际惯例，非营利组 织单位除了接受政府部分财政补助款外，其主要经费来自于自身经营所得，这在 客观上要求非营利组织单位加强经营管理，不断提高经济效益。所以根据国际惯 例，要求事业单位财务会计制度要创新，逐步建立管理型的会计，改革经营管理 方式和手段，建立健全单位内部控制制度，注重运用经济手段进行管理，重视在 提高社会效益的同时，提高经济效益。回 二、研究现状及趋势 近几年来，国内部分学者和政策顾问与有关政府部门合作，对事业单位改革 进行了几次系统研究。他们在进行理论研究的基础上，结合国际经验和中国的最 新情况，提出了关于未来改革的建议。其中最主要的三项研究工作，是由以下学 者和机构完成的：成思危领导的课题组，国务院发展研究中心、中编办、财政部 联合课题组，科技部研究中心( 与财政部合作) 课题组。具有代表性的专著类的 学术成果主要有：由成思危领导的课题组的研究强调事业单位改革需要确立一个 目标模式，并进一步提出了一个包含六项要素的模式，六个要素分别是区分公共 物品和私人物品，整合社会资源，给予非营利机构优惠政策，制定招募志愿者战 略，加强立法，实施科学管理；就整体而言，这是以非营利机构为中心的改革建 议中国改革与发展问题应急研究丛书、国家自然科学基金资助项目、成思危主 编的中国事业单位改革模式选举与分类引导一书中，主要研究了我国事 业单位改革的历程、现状及问题，以及改革的目标模式选择，分别评述了我国科 教文卫体等类主要事业及其单位的改革进程、成效及问题，针对不同情况探讨了 进一步改革的方向黄恒学等对我国事业单位进行了重新定位，界定了现代事业 组织的概念，提出建立现代事业制度的主要目标之一即建立新型的事业财务管理 制度，其基本目标是建立以国有资产管理和事业成本核算为中心、统一的事业财 务管理制度；科技部研究中心( 与财政部合作) 课题组的研究建议，商业实体应 该成为服务领域私人物品的主要提供者，政府必须在保证公共物品提供方面承担 起主要责任。国家发改委课题组的范恒山司长提出应该把事业单位定义为介于政 府和企业之间的进行社会服务和公益性的组织，其基本特征是非政府、非企业、 非营利o 世界银行东亚和太平洋地区减贫与经济管理局编著的中国：深化事 业单位改革改善公共服务提供反映了世界银行于2 0 0 2 2 0 0 4 年期间一项关于中 国事业单位改革的研究课题的主要发现，在系统分析当前情况、认真评估公共服 。施锦明，对事业单位财务会计制度改革的思考，集美大学学报，2 0 0 1 4 ，第5 t 页 世界银行东亚和太平洋地区减贫与经济管理局, p i l l , 深化事业单位改革改善公共服务提供，中信出版 社，2 0 0 5 年，第2 1 - 2 3 页 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 务改革国际经验的基础上，为中国事业单位改革设计总体战略。宋大涵主编的事 业单位改革与发展中也涉及了财务管理制度改革的内容。还有一些研究成果主 要是一些专家学者以及在事业单位从事财务管理工作的人员所作出的，他们就事 业单位财务管理存在的主要问题进行了剖析，并提出解决问题的一些方法。比较 有代表性的论文学术成果是：中编办、财政部、发展中心课题组葛延风在管理 世界2 0 0 3 年第l 期发表的事业单位体制改革中需研究解决的几个原则性问 题，该研究强调不论采取何种模式，公益性社会服务的提供都应该由政府直接 组织，其中包括由政府提供必须的预算投入，以及政府间财政转移支付制度的全 面改革。科技部、财政部课题组的王奋宇于2 0 0 3 年1 0 月2 3 日的研讨会材料中 国事业单位改革：回顾与展望；张小彦的中国预算会计体系改革透视，对于 究竟应如何合理界定预算会计体系这一颇有争议的问题，提出应建立具有中国特 色的政府会计体系，组成因素包括财政总预算会计、行政单位会计和公立且纳入 预算管理的事业单位会计；私立及不纳入预算管理的事业单位会计则应与社会团 体及各种基金会计等共同构成一个与其企业会计、政府会计相并列的非营利组织 会计体系哳究趋势：事业单位财务管理的重点应放在提高理财能力上，全面 建立以财务预算为前提，以资金管理为中心，成本管理为重点，围绕效益实行事 后考核并兑现奖惩的财务管理。并借鉴国外非营利组织建立的以权责发生制为基 础的政府会计体系的先进经验，推进我国事业单位财务管理的改革进程 三、研究思路与方法 ( 一) 研究思路： 。 笔者立足于理财的视角来探讨事业单位改革这一战略性问题的一个微观层 面从事业单位财务管理改革的相关理论知识出发，立足现状，通过对事业单位 财务管理的现状进行剖析，顺应事业单位改革的环境的变化，借鉴企业财务管理 改革的有益启示，采用科学的方法，归纳总结现阶段事业单位财务管理的不足和 存在的一些较为突出的问题，树立新的理财观念，合理地探寻适合事业单位财务 管理发展的途径，以促进事业单位的发展。 ( 二) 研究方法： 规范研究法，即财务管理的理论和实务应遵循相应的价值判断。它是根据一 定的价值观念或经济理论对行为人的行为结果及产生这一结果的制度或政策进 行评判，回答行为人的行为应该是什么的分析方法它关注事物应该如何进行， 注重对现存事物进行规范o o 张小彦，杨亚娥，陈艳萍，中国预算会计体系改革透视，西安邮电学院学报，2 0 0 3 8 ，第9 0 - 9 5 页 。会计理论研究方法体系之我见，h t t p ：l u 姗e 仉e l i 仉i n f o k j l 9 4 h 佃 6 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 第二章事业单位财务管理改革的内容 事业单位财务管理改革是事业单位改革的层面之一，是事业单位管理工作的 核心组成部分。要深入理解事业单位财务管理改革的内容，就必须先了解事业单 位的内涵，包括事业单位的概念、组织形态、特征以及主要任务等；然后比较透 彻地理解事业单位财务管理的内涵，主要包括财务管理的定义、基本内容，事业 单位财务管理改革的指导思想、原则以及内容等。 一、事业单位的内涵 在西方国家，没有事业单位的概念，事业单位应该纯粹是中国的“土特产品” 回1 9 9 8 年l o 月2 5 日，朱镕基总理签署第2 5 2 号国务院令，发布了 事业单位 登记管理暂行条例本条例的第一款对事业单位的概念界定为：“国家为了社会 公益的目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科 技、文化、卫生等活动的社会服务组织”还有私营部门的对等机构“民办非企 业单位”，是指企业事业单位、社会团体或其他社会力量以及公民个人利用非国 有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。o 事业单位的主要组织形态包括三类：第一类主要是从事软力量建设、社会服 务和公用事业服务的机构；第二类主要是从事推进社会保障、社会救济、慈善施 助事业发展的服务机构；第三类主要是从事政府和企业之间沟通协调服务的机 构相应地，它们分别承担着以下的职能：推进公共产品的生产和公共服务的提 供，不断满足社会日益增长的公共消费需求以及主流意识形态的思想武装，精神 文化产品研制；推动扶贫济困事业的发展，促进全社会成员的共同富裕与和谐相 处；通过沟通协调，促进政府目标和企业行为之间的对接，最大限度地帮助政府 和企业满足自身的需求。o 事业单位作为一类社会组织，主要有以下特征：1 公益性事业单位的公益 性体现为事业单位的服务宗旨以社会公共利益为目的，即追求不特定的多数人的 利益，而不是只追求某个特定群体和集团的利益。2 服务性事业单位属于非生 产经营组织，以生产精神产品和知识产品为其主要劳动成果，在实现社会效益的 同时，实现其经济效益。3 知识密集性。事业单位总人数中有一半以上为专业技 术人员。这些人员是建设我国社会主义现代化强国的重要技术力量，在两个文明 建设中发挥着重要作用4 实体组织。事业单位是独立的实体组织，各事业单位 。冯云廷，陈静，中国公共事业管理体制改革研究。东北大学出版杜，2 0 0 3 年，第2 页 o1 9 9 8 年国务院2 5 1 号令 。范恒山，关于事业单位改革的思考，新华文摘，2 0 0 4 1 3 ，第3 7 页 7 硬士学位论文论事业单位的财务管理改革 之间没有隶属关系，事业单位接受行政机关的管理，与行政机关也不存在隶属关 系o 事业单位的主要任务是发展各项社会事业。为了完成国家赋予的职能任务， 事业单位除了自己组织部门创收外，中央或地方也必须将通过预算集中的资金再 分配给事业单位。因此，各事业单位一方面要向财政机关按核定的预算领取经费， 同时也要在国家规定的政策范围内，自行组织业务收入和事业收入：另一方面， 又要按照规定的预算范围和开支标准，支付各项事业经费。o 二、事业单位财务管理的内涵 财务管理是极其重要的价值形式的管理，是单位管理工作的一个核心组成部 分，是基于组织生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是组 织资本运动处理各方面财务关系的一项重要的经济管理工作。谚财务管理的内容 是财务管理对象的具体化，是由组织资金运动的内容所决定的。财务管理的对象 是组织再生产过程中的资金运动即资金的循环和周转，所以，财务管理的内容就 是组织资金运动所表现出来的各个具体方面( 财务活动) 及其所体现的经济关系 ( 财务关系) 一般而言，资金运动的具体表现通常有资金的筹集( 筹资) 、资金 的投放( 投资) 、日常资金的营运及收益的分配等四个方面通常将这四个方面 称为财务管理的基本内容毋 事业单位的目标是事业的发展和事业单位的生存与发展，事业单位的财务管 理目标是事业单位绩效最大化。根据事业单位资金运作特点，其财务管理的具体 目标应包括筹资管理目标、投资管理目标、成本管理目标和分配管理目标四个方 面： 1 事业单位筹资管理目标为了保证事业单位公益性活动的正常开展和满足 不断扩大的公益需求，必须有一定数量的财务资源。随着我国市场经济的发展和 事业单位改革的深化，事业单位已经从单纯依靠财政资金，转向多渠道筹集资金。 有社会各界的捐赠、教育投资、接受服务方的缴费、科研成果收入及向债权人筹 集的资金；不仅有国内的筹资渠道，还有世界银行贷款、联合国人口基金援助款 等国外资金筹集渠道。面对这种新的形势，事业单位除积极主动地争取政府对事 业经费的支持外，更重要的是主动地向社会筹集资金，开拓筹资新渠道。不同来 源的资金，其可使用时间长短、附加或限制条款、资金成本大小及资金风险程度 等都不相同。因此，事业单位的筹资管理目标是：以较低的筹资风险和较少的筹 心宋大涵，李建，王岩，事业单位改革与发展，中国法制出版社，2 0 0 3 5 ，第5 - 6 页 郭利民，新编预算会计实务，中国物价出版社，1 9 9 8 年，第1 1 3 页 o 竺素娥。新编财务管理学，立信会计出版社。2 0 0 2 年，第7 页 o 胡元木，姜洪爵，财务管理学基础，经济科学出版社，2 0 0 4 年，第7 页 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 资成本获取较多的资金。 2 事业单位投资管理目标。事业单位投资是指事业单位对资金的使用和投 放，不仅包括事业单位购建固定资产、无形资产，还包括对外长期股权投资等。 随着我国市场经济的发展和事业单位自身力量的不断壮大，事业单位内部建设规 模越来越大；对外投资项目也在增加，特别是利用事业单位的科研实力进行对外 投资的势头迅猛。在事业单位进行投资时，必然会遇到投资可能成功或失败的问 题。为此，事业单位应该确立的投资管理目标是：以较低的投资风险与较小的投 资成本，取得较多的投资收益。 3 事业单位成本管理目标。目前，事业单位的外部环境和内部经济业务活动 已经发生了巨大变化，其财务管理不应再局限于预算资金收支的管理，而应采取 以绩效为导向的财务管理模式，围绕绩效最大化的目标开展成本管理。事业单位 成本管理水平的高低，直接影响到事业单位的绩效，为此必须强化成本管理。然 而由于种种原因，目前我国事业单位还没有建立起事业成本核算体系，但随着事 业单位改革逐步走向市场，这个问题必然提上日程。因此，事业单位成本管理的 目标是：以较低的事业成本，取得最大的事业绩效。 4 事业单位分配管理目标。美国财务会计准则委员会对非营利组织的定义有 两条涉及分配方面的问题：一是非营利组织的资源提供者不期望获得资金回报， 二是非营利组织不存在企业那样的所有者权益问题。非营利组织没有必要像企业 那样对利润分配进行财务管理。因此，非营利组织长期以来都没有关于分配的财 务管理的提法，自然不能为事业单位提供这方面的借鉴。随着我国各项事业的发 展，事业单位职工的收入逐渐增加，笔者认为如何调节事业单位内部各部门、各 成员之间的收入，引进激励的分配机制，促进专业人员队伍的稳定和发展，已成 为事业单位财务管理的一项新任务事业单位的分配管理主要是对事业单位内部 各部门及内部成员之间的收入分配的管理。通过制定分配方案，定期考核各部门 及成员的工作情况，实施收入的合理分配考核次数适中、分配方案合理，方能 起到分配管理的应有作用。因此，事业单位分配管理的目标是：以较低的分配成 本，极大地调动各部门、各成员的积极性。o 现阶段事业单位财务管理改革的指导思想：在坚持社会主义方向的同时，讲 求适应社会主义经济体制的需要，在不违反原则的前提下，应有开拓进取精神 只有充分调动各个事业单位增收节支的积极性，不断增强自我发展能力，就能乘 深化改革的东风，开创事业单位财务管理工作的新局面。按照以上改革指导思想， 事业单位财务管理工作应遵守下列基本原则：严格执行国家有关方针政策和财政 政策；坚持勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系；加强单位 的财务管理，保证事业健康有序地发展所有这些，对于规范事业单位财务行为， 。章新蓉。事业单位财务管理目标浅探，财会月刊，2 0 0 4 1 ，第1 8 - 1 9 页 9 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 促进各项事业改革和发展都将起着十分重要的作用。o 按照事业单位财务管理改革的指导思想和原则，为了促进国民经济建设和各 项事业的发展，彻底改变事业单位一切开支向国家伸手的状况，促进财政资金投 放由“供给型”向“经营型”转化，由低效益向高效益方面转化，事业单位应加 快财务管理改革的步伐。 1 加快机构改革和编制法出台的步伐。一方面要加快机构改革配套措施 建设，使之形成合力，整体推进；另一方面加快编制法的出台步伐，使财务 管理工作能够按照编制法建立科学合理的定员定额标准，从而根治事业单位 超编顽症。 2 珈快新的事业单位财务规则和制度建设。一方面要加快事业单位财务规则 建设，以适应事业发展的需要；另一方面还要加快有关行政事业单位财务管理制 度和单位内部财务管理具体规定建设，包括民办事业单位财务管理制度建设，形 成一个全面反映事业单位各项资金活动和财务收支状况的新型财务管理体系 3 改革事业单位预算管理形式。取消原有事业单位全额预算管理、差额预算 管理和自收自支管理三种管理形式，实行核定收支，定额或定项补助，超支不补， 结余留用的预算管理办法 4 规范事业单位预算资金管理体系。按照“大收大支，全收全支”财务管理 模式，建立统一规范的预算资金管理体系，充分反映预算收支的全貌。 5 更新事业单位财务管理理念为了适应事业单位多渠道筹集资金和有偿服 务普遍推行以及财务报告体系的变化，事业单位应建立并实施资产管理、负债管 理、成本管理和新的财务报告体系的改革，更新事业单位财务管理理念坚持正 确的生财之道，积极合理地组织收入，提高单位经费自给能力各类事业单位应 在国家法律和政策允许的范围内，充分利用现有人才、物力、财力，开展有偿服 务，合理组织收入，补充经费不足，促进事业健康发展。坚持探索聚财之道，妥 善安排使用各项资金，提高资金使用效益。逐步建立多渠道筹措资金兴办事业的 新局面，同时要精打细算最大限度地做到：少花钱，多办事，办好事，提高资金 使用效益建立健全财务管理制度，维护财经纪律，如实反映单位财务状况。财 务管理制度是财务管理规范化的客观要求，也是做好财务管理工作的重要保证 要在不断改革和完善财务管理各项制度的同时，利用核算如实反映事业单位财务 状况及效益充分利用单位各项资产，促进各项事业发展。对事业单位的各项资 产要做到物尽其用，帐实相符，厉行节约，讲求实效，保证需要，充分发挥其使 用效益，保证各项工作的圆满完成。口 。林而敏，事业单位财务管理改革之我见，福建建筑高等专科学校学报，2 0 0 2 4 ，第1 2 8 页 。林而敏，事业单位财务管理改革之我见，福建建筑高等专科学校学报，2 0 0 2 4 ，第1 2 8 - 1 2 9 页 硕士学位论文一论事业单位的财务管理改革 第三章事业单位财务管理的不足 在事业单位的各项改革积极推进的今天，虽然在某些领域取得了瞩目的成 绩，但是在现阶段，在事业单位财务管理这个微观的层面上，尚存在着诸多方面 有待进一步改进，譬如思想观念、人员素质、基础工作、法制建设等方面仍然存 在着一些问题有待探讨和研究。 一、思想观念方面 ( 一) 单位领导对财务管理的重视不够。一些事业单位领导的财务管理意识淡 薄，对财务管理工作没有予以相应的重视，对财务管理工作的理解存在一定程度 的偏差，认为财务管理工作者仅仅是充当单位付款人的角色，没有发挥财务管理 工作应有的辅助决策和监督控制功能，对财务管理工作者缺乏一定的职业规划及 工作开展的建设性意见和要求，甚至将个人的主观意识凌驾于财务管理制度之 上，这是导致财务管理失控的一个重要原因之一。 ( 二) 财务管理工作者对财务管理的认识不足。事业单位以前是财政供给单 位，收入相对稳定，因此对整个单位的财务收入状况不够重视，认为财务管理工 作只是算账而已，对财务管理工作的重要性缺乏足够的重视。部分财务管理工作 者对财务管理的认识不足，对财务管理方面的法规和制度学习理解不够，对违反 财经纪律的危害性没有予以应有的重视。 ( 三) 工作缺乏创新意识，难以适应新时期财务管理工作要求一些事业单位 的领导以及财务管理工作者对财务管理工作缺乏创新意识，业务能力比较低，对 事业单位的财务管理工作只是停留在工作而论工作比较表面的层面上，对于事业 单位财务管理的理论一筹莫展，没有真正把事关社会稳定的事业单位财务管理这 一重大问题提上议事日程并加以研究和探索，致使财务管理与业务管理严重脱 节。近年来。信息化管理是组织内部管理的发展趋势，若干事业单位已经建立了 基于计算机网络的业务管理体系，取得了较好的控制效果；然而在兼容性方面， 不能够满足财务管理全程监控的要求，而且与现有的会计信息系统不能够资源共 享，浪费了相当的人力和物力。 二、人员素质方面 事业单位财务管理工作者的业务水平和职业道德有待进一步提高。一些事业 单位的财务管理工作者缺乏专业的系统学习以及后续教育，专业技能水平不高， 甚至一些事业单位的财务管理工作者多是调入、或者是从原职工中选拔改行而从 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 事财务工作，未经过专业学习训练，专业技能差强人意，业务素质偏低如果他 们不加强业务学习，长期缺乏必要的培训，他们将不能够适应新的工作要求，很 难担当财务管理的重任。另外，各单位均普遍存在着严重的兼岗现象，不相容职 务未能合法、合理分离。有些单位出纳兼任记账、档案保管，有些单位记账兼任 复核等等。 诚信是中华民族的传统美德，是做人之本，为政之道。财会工作要以“诚信 为本，操守为重，坚持准则，不做假账”为基本信条，诚信是财会行业最基本的 职业道德。o 然而在市场竞争日益激烈的今天，部分单位财务管理工作者的责任 心不强，加之调换频繁，不能够正确履行会计职能，有章不循甚至玩忽职守。诚 信失范已经成为市场经济发展的一个突出问题，它动摇了经济社会信用基础，影 响了国家经济运行的安全。一方面，财务管理工作者要认真学习职业道德的理论 知识，提高职业素质，掌握有关会计法律法规，提高法律意识，熟练掌握和正确 应用会计制度和会计准则，加强道德修养，做到自重、自律、自强，依法理财， 照章办事。另一方面，加强会计诚信和会计职业道德建设的关键是企业负责人， 因为他们掌握着会计诚信与职业道德教育的支配权。会计诚信与否很大程度上取 决于负责人的职业道德高低，所以说，必须对单位领导进行会计职业道德教育， 以便其更好地掌握会计法规。 三、基础工作方面 ( 一) 会计凭证、账簿失真，往来账务处理混乱 原始凭证方面，收受的原始凭证不规范。有些事业单位对原始凭证审核粗糙， 原始凭证规定的内容填写不全如有的发票内容笼统，购买实物发票不填数量和 单价，甚至没有业务往来单位的盖章，手续不严密，购买实物的凭证只有领导签 批，没有验收人或经手人签字，而且有的领导签字不规范；一些单位甚至自制原 始凭证，格式和内容都不规范 记账凭证方面，填制的记账凭证不准确。有的单位填制会计记账凭证摘要写 得过于简单，不能说明经济业务的具体情况和内容，会计科目名称不规范，处理 业务不及时如将借出的款项没有挂往来。直接冲减经费，造成国有资产流失； 有些单位到月底结账时，将当期发生不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记 账凭证上，分不清会计科目对应的是哪些原始凭证内容，使一张记账凭证所附的 原始凭证数量过多，业务记录乱而不准确，填制会计凭证内容不完整，如附件张 数不填写，或编制人、出纳、稽核等相关人员不签字盖章。 账户设置不全、账薄使用不规范。一些单位没有使用财政部门统一印制的账 簿，个别单位不设置总账，无法对各明细账进行核对、控制和平衡账户；现金日 。王成瑜，会计职业道德建设问思初探，辽宁教育行政学院学报，2 0 0 4 7 ，第钾页 1 2 硕士学位论文论事业单位的财务管理改革 记账和银行存款日记账混用或一本账多年度使用，账簿在启用时不填写“经管人 员一览表”和“账户目录”，会计人员调动时间和经管人员责任不清；账簿登记 发生错误时更正方法不规范，有的挖补、涂抹、刮擦，数字书写错误。另外有的 单位明细账根本没有摘要说明，有的连年度的收支都没有结转。回 账务处理不规范：预算外收入挂在往来账，在年终结账时，不将收入和支出 结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，不符合事业单位会计制度规定， 使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况，还有一些单位的固 定资产不入账，形成了账外资产。o ( 二) 问题比较突出的账务处理举例 1 固定资产管理在事业单位财务管理中具有举足轻重的作用。现行的事业单 位固定资产管理存在一定的弊端。 首先，在科目设置上，无“折旧”计提和科目设置，仅使用“固定资产”、 “固定基金。专用基金”、“修购基金”和“其他应收款”等科目对固定资产进 行账务处理和管理。它以固定资产和固定基金同时反映固定资产价值，且固定资 产的账面数额与固定基金账面数额一致但是，当事业单位购入旧固定资产时， 固定资产科目反映其原值，而固定基金科目反映其净值；融资租入固定资产时， 固定资产科目反映其原值，而固定基金科目随着已付款额增加而增加；这都使得 固定资产账面数额不等于固定基金数额岳，显然这种处理下的固定基金科目已失 去反映固定资产实际拥有数额的作用 其次，事业单位不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧，而是按 收入的一定比例提取修购基金。在财务核算中，一般这样处理：( 1 ) 固定资产的 增加：按收入的比例提取相应的修购基金，作为购买固定资产的资金来源；( 2 ) 固定资产减少时，一种是对固定资产清理报废、毁损的处理，在清理报废固定资 产时，将固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金； 一种是对出售的固定资产处理时，按实际收到的出售价款，同时反映。银行存款” 项目的增加，“专用基金修购基金”的增加，并按原购价反映“固定基金” 项目和“固定资产项目”的减少在这样的账务处理中，以收入数额为基数计提 的“修购基金”和单位固定资产的实际情况产生了脱节，无从对固定资产的折旧 数作出反映。作为净资产的一部分，这种做法有两大缺陷：其一，固定资产的折 旧数得不到反映，也就不能根据经营的需要科学地得出应补充的固定资产数；其 二，折旧数不能在资产负债表中得以体现，使固定资产账面价值不能准确反映其 净值固，从而导致资产和净资产虚增或虚减虚增的直接后果就是固定资产的账 面数额，无法客观真实地反映事业单位实际固定资产价值，也不利于政府职能部 。韩立娟，对行政事业单位财务管理中的几个突出