（工商管理专业论文）基于房地产行业的全面预算管理研究.pdf

中文摘要 如今市场，竞争愈来愈激烈，企业间的竞争已不是单纯的产品竞争，而是已 经转化为全方位的多元化的竞争，而竞争中管理模式的优劣也日益发挥着越来越 瞩目的作用。于是企业愈来愈多的关注企业竞争力的提升与管理水平的提高。 2 0 1 0 年国家出台各种措施抑制房价的过快增长，作为风口浪尖的房地产行业， 如何在这个特殊的时期取得发展，极大地考验着房地产企业的经营管理者。 全面预算管理为愈来愈多的企业所采用的一种管理模式，用以规划企业未来 一段时间的经济活动，统筹安排企业的整体资源，以实现现代企业经营所预定的 目标和任务。 很多学者都对全面预算管理做过深入的研究，同时全面预算管理已在很多类 型的企业中得到较长时间的应用，已经不是一个新的话题，但是由于目前特殊的 经济环境对于房地产行业的影响，并且本人从事的工作也和房地产以及预算管理 密切相关，所以本人选择房地产行业的全面预算管理作为硕士毕业论文的研究内 容，希望可以全方位的对其有更加全面地了解，并更好地在实践工作中加以运用。 本文首先阐述全面预算的含义、职能、编制流程，然后以北京美迪亚置业有 限公司的具体预算管理为例，介绍全面预算管理在房地产行业的运用，分析了全 面预算管理对房地产企业的作用以及一些需完善的地方，最后针对房地产行业实 施全面预算管理的注意事项提出中肯的意见和建议。 关键词：全面预算管理，预算，预算管理，房地产行业 a b s t r a c t n o wt h ec o m p c t i t i o no f 廿1 em a r k e th a sb e 铋m o 托锄dm o r ei n t e n s e ，m e c o m p e t i t i o na m o n ge n t e 叩r i s e si sn o to n l yas i m p l ep r o d u c tc o m p e t i t i o n ，b u ta l s oa 向l l 啪g eo fc o m p e t i t i o n a tt h es 锄et i m et h em 锄a g e m e n tt o o l sh a v ep l a ya m o r e 锄dm o r ci m p o r t 锄tm l eo nt 1 1 ec o m p e t i t i o n 2 0 l0 ，o l l rc o u n 缸yh 邪a d o 雕dv 撕o u s m e 嬲u r e st 0c u r be x c e s s i v eg r o w t l lmh o u s ep r i c e s ，s oh o wc 锄t h er e a l e s t a t e b u s i n e s sg e td e v e l o p m e n ti nt h i ss p e c i a lp e r i o d ，h 嬲a t 打a c tm o m 锄dm o r eb u s i n e s s m 锄a g e r s 撒e n t i o n c o m p r c h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n th a sb e e nu s e di nm o r c 锄dm o r ec o m p a l l i e s ， w t l i c ha d o p tam a n a g e m e n tm o d e lf o rc o r p o r a t i o ne c o n o m i ca c t i v i t i e sp l 锄n i n g ，锄d m a k ea0 v e r a l l 肼觚g e m e n t sf o rt 1 1 ec 0 叩o r a 钯r e s o u r c e st 0a c h i e v et h ep r e - m o d e m b u s i n e s so b j e c t i v e s 锄dt a s l ( s m a n ys c h o l a r sh a v eg i v eo v e r a l lb u d g c tm 锄a g e m e n td e p t hr e s e a r c h ，w h i l et h eo v e r a n b u d g e tm 锄a g e m e n th 嬲b e e nu s e di i lm 锄y 够p e so fe n t e r p r i s e s s oi t i sn o tan e w t o p i c b u tb e c 肌s eo fs p e c i a le c o n o m i ce 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i o n so nt h e i m p l e m e n t a t i o no fc o m p r e h e n s i v em a n a g e m e mi nr e a le s t a t ei n d u s 仃y k e yw o r d s ：o v e r a l lb u d g e t ，b u d g e t ，b u d g c tm 锄a g e m e n t ，i n “鲫叮o f r c a le s 协t e 第一章绪论 1 1 研究背景及意义 第一章绪论 预算管理是一种集战略化、系统化、人本化理念为一体的现代化的企业管理 模式。全面预算管理对现代企业的成熟和发展有着至关重要的作用，这是因为全 面预算通过对料、工、信息、资金等的整合，以实现企业的战略目标：在保障企 业的资源配置合理、作业协同高效、经营效率持续提高、战略贯彻有效，帮助企 业更好的实现企业的短期以及长期经营目标，企业控制系统的核心工具等方面非 全面预算莫属。全面预算管理系统在企业落实经营目标、配置料、工、资金等各 项资源方面，没有人否认，预算几乎是每一个组织中的决定性因素：预算是进行 资源配置与控制的不可或缺的基本方法。美国著名管理学家戴维。奥利认为“全 面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题都有效地融合于一个系 统之中的管理控制方法之一”。 随着经济与社会的进步，企业的潜在价值创造能力已经有了非常大的提高， 但事实上企业所实际创造出来的价值却远低于其能力，这主要是由于其管理能力 的低下，而全面预算管理可有效帮助企业激发剩余价值创造能力，是至今为止为 数不多的一项优秀管理工具。为降低计划成本，企业可以降低预算中的料、工、 时间的成本；而进行准确的收益和现金预测，提高各项预测的精准度，可有效降 低股价负面波动的可能性；为了降低突发事件对企业的不良影响，企业可以实施 例外管理，设置相关部门专门从事发现例外问题解决突发事件，这样可有效提高 企业应对突发事件的应对能力；为提高企业的执行能力，可对员工进行适当的激 励并对其完成既定工作的优良情况进行奖励，以减少非增值业务。 在中国改革开放的三十多年的时间里，我们的经济、国力均有大幅度的提升， 并孕育了大批优秀企业以及优秀企业家。在经济全球化的氛围下，一大批企业家 将企业做大做强踏上国际化道路。这些企业在国际化的竞争中，越来越发现自身 管理能力在竞争中的重要性。新世纪企业界将竞争转向管理能力方面的优劣，于 是各行各业专注于练好基本功、加强品牌建设，并尝试优秀的企业管理工具。在 这样的大背景下，全面预算管理作为一项整合企业各项资源的管理手段，在愈来 愈多的企业得到实施和运用。 在今年中国经济发展的热门当中，我们不得不提到房地产行业。行业发展初 期业内的竞争主要集中在资金、土地、政府关系等资源方面，而管理水平相对于 传统的制造行业却处于低级阶段，但这并没有阻碍越来越多的开发商投身房地产 l 第一章绪论 市场，这还主要是源于其高额的投资收益。目前国内房地产市场有两个很明显的 特征：其一，国内房地产市场呈现并购的趋势，即越来越多的中小地产被业内巨 头所收购，行业集中度提高；其二，这些大的地产公司充分利用行业发展契机、 我国资本市场资金融通能力的提高等，迅速在全国各地投标拿地，做大做强。因 此，除了传统的资源竞争，房地产企业也越来越关注企业管理能力的提高，并欲 借此在竞争中处于优势地位。 全面预算管理作为系统整合和配置企业资源的管理工具，为越来越多的房地 产企业所看重。但由于现实当中实际应用全面预算管理这一工具的企业本就不 多，并且实施全面预算管理的企业应用这一工具的时间均不长，加之房地产行业 本身具有不可控因素较多的特点，如何在房地产行业中有效地推行全面预算管理 尚处于探索阶段。因此，对这一论题的研究就显得非常具有现实意义。 1 2 研究内容及框架 作者认为，全面预算相对于传统预算管理有如下优势：第一，全面预算的全 体现在全周期、全智能、全局观、全过程、全员参与、全系统，这使全面预算的 管理更加系统化，更有利于企业战略目标的实现。第二，全面预算管理的全还体 现在它综合利用各种预算编制方法和技术的理论及时间、各种控制方法，对整个 企业进行有效管理。但目前在实践方面预算管理存在很多问题，亟待解决：首先 如何将预算管理与企业战略相融合，真正使预算管理体现企业战略；再者，及时 制定了比较良好的预算，但预算如何有效分配到员工仍是一个问题；最后，预算 管理在实践当中的执行力不够，这需要企业进行合理并有效地控制。 针对第一个问题，本文认为战略应该是全面预算管理的核心，是全面预算管 理的根据，战略目标应该作为预算管理的目标存在，并且根据这个目标进行各项 资源的分配，以达到战略目标与预算管理的有效融合。而对于第二个预算的编制 问题，第三个预算的执行控制问题，将在文中陆续进行详细的论述。 本文通过对房地产行业全面预算管理的分析后，针对北京美迪亚置业有限公 司的具体情况，为其编制了一套适合其自身的全面预算体系，以提高其管理与经 营能力。 本文共分为五章： 第一章：绪论。主要介绍论文选题背景以及选择该论题的现实意义。 第二章：全面预算管理相关理论及国内外研究现状的综述。主要阐述了全面 预算管理的概念与基本特征、全面预算的框架，全面预算管理的程序和职能等内 容，给出一个针对全面预算管理的基本理论架构，并分析国内外全面预算管理研 2 第一章绪论 究及应用的现状。 第三章：房地产实施全面预算管理的状况。本章是全文的重点章节，首先分 析房地产行业经营活动的特点，以此引出出房地产开发企业全面预算管理的特殊 性，之后介绍了房地产企业全面预算的构建设想。 第四章：北京美迪亚置业有限公司全面预算管理案例研究。通过第三章对房 地产开发企业全面预算管理体系构建的介绍，本章全面介绍了为北京美迪亚置业 有限公司设置的全面预算管理包括的内容和推行的过程。 第五章：结论。总结了本文的主要观点，并指出了研究过程中的不足之处。 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 全面预算管理( o b m ，o v e m l lb u d g e tm 锄a g e m e n t ) 是从企业整体出发，通过 科学预测以及决策，用货币价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内的全 部生产经营及财务成果等的综合管理系统。二十世纪二十年代后，通用汽车公司、 通用电气以及杜邦内部产生了该方法之后，各个大型工商企业争相效仿，以改善 企业的管理以及运营能力。而全面预算管理的作用也从产生之初相对简单的计 划、协调，逐步完善，现在的全面预算管理已成为企业控制、评价、激励等管理 职能的重要工具，并更好的协调企业的企业战略的实现。 2 1 全面预算管理概念 格伦a 韦尔什( g l e m n a w e l h s ) 认为“企业预算是一种涵盖未来一定期间 内所有营运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门所预先 设定的日标、策略及方案的正式表达”。 美国会计学教授h a n s n e 和m w o n e 认为“预算是制定计划过程中的关键环节， 是面向未来的财务计划。它确定了目标及实现这些目标应采取的行动”。 安达信公司“全球最佳事务数据库”( g l b o a l b e s t p r a c t i e c ) 中对预算的定 义为：“预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、事物及人力等资源，以 实现公司既定的目标战略。企业可以通过预算来监控战略目标实施的进度，有助 于控制开支，并预测企业未来的利润和现金流量 。 我国财政部印发的关于企业实行财务预算管理的指导意见中，将全面预 算管理界定为：搿全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财 务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营 活动，完成既定的经营目标”。 全面预算管理是从企业整体出发，通过科学的预测、决策，用价值和实物等 多种形态反映企业未来定时期的生产经营及其财务成果等，从而对企业及各部 门的经济活动进行反映、调整与考评，并借此来提高管理效益以及管理水平。它 帮助企业实现资源配置的合理有效、作业活动直接协调的有效、经营的持续改善、 战略目标的成功贯彻、企业价值的持续增长等。而这些职能的实现主要是通过对 人力、业务、信息、资金等的合理整合，适度的分权授权，并依照战略目标对各 4 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 项活动结果进行奖励与惩罚，系统的运用人本化、战略化的管理，对企业进行的 全方位的管理与协调。全面预算管理是企业进行全面管理的重要工具。 2 2 全面预算管理的特征 全面预算管理以企业战略目标为出发点，并同时考虑企业经营目标和短期目 标等因素，层层分解到企业各经济单位，以一系列预算、控制、调整、考核为内 容建立起一套科学完整的指标管理控制系统。通过“适度分权，集中监控”来有 效调配企业资源，实现提高管理效果的目的，达到企业目标。全面预算管理具体 包含以下特征： ( 1 ) 全方位性，全面预算管理体系不但能反映企业日常的经济活动，并能。 细致的反映企业某一次的财务资金的筹措、使用及偿还。企业经营预算、财务预 算和专门预算，均体现在企业的全面预算管理之中。( 2 ) 全员性，由于全面预算 目标会分解并下达到每一部门每一员工，这就要求“上下配合、全员参与”，每 位员工都将会参与到预算目标的制定、预算的执行以及考核环节。( 3 ) 全额性， 全面预算包括财务预算，业务预算、资本预算、作业预算和现金流量预算等企业 的各方面预算，体现预算金额的总体性。( 4 ) 全程性，也就是预算管理贯穿企业 活动的始终，预算管理通过指标的制定与分解、预算的编制与下达，预算的执行 和监控、分析和调整、考核与评价等一系列的管控活动，切实达到预算管理对企 业活动的指引作用。( 5 ) 全面性，企业的生产经营预算、资本预算、成本费用预 算、现金预算、利润预算以及战略预算，均包括在企业的全面预算体系当中，于 是我们可以得出结论即，全面预算内容涉及财务与非财务、货币与非货币的各个 方面，也即全面预算是一个全面性的预算。( 6 ) 战略性，脱离企业战略的预算是 没有意义的预算，企业管理的目的是实现战略目标，于是全面预算管理的运用必 须以企业战略为导向，并且与预算相融合的全面预算管理还能对企业战略起到全 方位的支持作用。( 7 ) 权威性，主要体现在编制的单位、执行过程中不能随意调 整。企业预算是由企业预算管理委员会最终批准通过的，最终的预算内容是单位 考核绩效的有效依据，于是在执行过程中通常不允许进行预算调整，只有当发生 规定的特定情况下才能启动预算调整程序，但调整的内容必须重新由预算管理委 员会审批通过之后才能执行，这充分体现出全面预算的公正性和严肃性。 s 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 2 3 全面预算管理的框架 全面预算管理的内容框架体系大体包括预算目标、预算组织、预算编制、预 算执行以及预算考核五个模块。预算组织是全面预算管理的主体，是预算执行和 预算考核的对象。预算目标是预算管理的出发点，是全面预算管理最重要实现的 目的。预算编制，以预算目标为出发点，简单说就是将预算内容量化并具体呈现 到文件和表格上。预算执行就是全体员工依据预算编制文件、表格的内容开展一 系列经营活动，最终实现企业的预算目标。预算考核就是以预算目标为依据，将 执行的结果与预先制定的目标进行对比，不单需要详细分析造成偏差的原因，进 而改进工作或调整预算，并且要根据考核结果给予员工和组织进行奖励与惩罚， 但要注意奖罚分明，以达到激励的目的。 完整的全面预算体系框架可以通过静态和动态两种方式进行描述，从静态的 角度来看，全面预算管理体系应该包括1 0 个模块，如表2 1 ，其中五大模块是 核心模块，其他模块应嵌入在核心模块中，其主要作用是辅助支持核心模块。 表2 1 全面预算管理体系框架的静态描述 模块构成功能内容 1 组织体系模块预算组织建立预算管理单位 预算执行单位 2 目标设定模块确定预算目标预算目标的选择 预算目标确立的方式 3 编制模块编制预算预算编制程序 预算编制的内容和方法 预算表格式设计 4 执行模块执行预算按预算责任网络分解指标 预算执行的监控 5 计量模块反映预算执行的进度和结采集预算管理所需数据 果实现会计核算与预算管理集成 6 分析模块 确定和分析预算与实际执分析差异形成的原因和责任归属 行程度之间的差异，并进行预算预警 预警 7 反馈模块各级管理人员对下属及自设计标准反馈报告、简式反馈报告和 身预算执行过程和必要时专项反馈报告 采取的监控为整改措施提供拟定程序 6 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 8 调整模块在必要时对预算进行调整预算调整的程序和方法 预算调整必须满足的条件 9 考评模块确保预算管理系统中的当预算评价指标体系 事人有足够的动力预算考评与薪酬制度对接 1 0 管理和技术为预算管理提供所需的管设计各种管理制度，培养良好的公司 支持模块理和技术支持，保证预算信文化 息处理的及时性 开发预算管理系统 资料来源：何瑛全向预算管理的体系框架和主要功能经济与管理研 罗艺2 0 0 5 ( 2 ) ：5 5 5 8 从动态的角度看( 同下文的企业全面预算管理编制程序) ，全面预算管理体 系是一个闭环的管理系统。企业全面预算管理从公司战略出发，并且其目的也是 最终实现企业的战略目标，也即公司战略与公司预算目标是相辅相成的，但二者 又不完全相同。据工作经验，在实现企业预算目标的过程当中，对企业的现有文 档进行整理并归档，开发必要的信息技术是强有力的保证。 2 4 全面预算管理国内外研究现状 自从全面预算管理这一工具诞生之后，不论是学术界的学者还是实务界的工 作人员都热衷于对它的深入探讨。本章主要讨论在企业的管理中，全面预算管理 在国内外的现状。 2 4 1 国外企业全面预算管理的运用 之前已有学者进行过相关的调查：上个世纪8 0 年代对美国4 0 0 家大型企业的 调查当中表明，当时几乎所有的大型美国公司都应用了全面预算这一管理方法。 更不用提过去了三十年的今天全面预算管理在国外应用的普遍性。值得一提的 是，全面预算管理的产生在国外，并且其发展成熟的速度在国外也是令人叹服的。 2 4 2 国内企业全面预算管理的运用 相较于国外全面预算管理运用的普遍性及应用成熟程度，国内的应用稍显不 足。国外的经验是值得我们深入学习的。 1 9 世纪末，预算管理在国外就产生了，而将其首先作为管理手段应用于企业 的是美国，并且首先选择了广告费用的分配作为该管理工具的首次试验。而对预 算管理的发展具有重要里程碑作用的莫属于“科学管理”理论的建立。泰罗创建 7 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 科学管理理论之后，并对其进行色湖南购入的理论研究探讨，为企业预算管理的 发展成熟奠定了不可磨灭的基础。而后，预算管理作为一种有效并重要的企业管 理工具迅速在英国、德国、日本等当时先进国家中盛行。不但在实务界，在理论 界，全面预算管理的理论也得到了很多学者的极大关注，纷纷对其进行深入的分 析研究，1 9 2 2 年麦西金的预算控制，将预算管理理论及方法从控制的角度进 行了详细的介绍分析，这标志着企业预算管理理论的正式形成。 企业预算管理理论之后的发展，受到了很多新兴管理方法及理论的影响，并 且处于不断发展并成熟当中。首先要提到的是零基预算的盛行，上个世纪七十年 代，零基预算理论提出并迅速得到大规模的应用，而零基预算的产生更促进了预 算管理在理论和方法界的发展。之后，到了八十年代，预算管理逐步发展成为西 方现代企业的一种重要的管理工具，其理论的研究也趋于成熟。而后就是我们熟 知的企业资源计划系统( e r p ) 的产生，e r p 是一种全新的管理方法，它主要体现 在完全按用户的需求进行经营管理，这一管理主要通过企业的反馈系统，将企业 的信息( 物流、信息流、资金流) 进行细致的分析，以将客户需要和企业内部的 生产经营活动以及供应商的资源整合在一起。目前为止，国外企业的管理者无法 想象没有预算管理这一工具企业的管理的进行问题，也就是说预算管理的重要性 已完完全全体现出来，企业家需要控制工具以对内部进行管理控制，但满足这一 要求的工具少之又少，所以更加强调满足预算的要求。但随着市场环境的不断变 化，预算管理的应用也遇到了很多不如意的地方，所以为了使预算管理适应多变 的环境，管理理论界和实务界也在不断地对预算管理进行更深入的探讨与研究。 我国的预算管理的发展受到了西方国家经验的影响。在计划经济阶段，企业 的预算属于国家财政预算的一个组成部分，是国家预算的附属，当时我国企业没 有成体系的预算管理模式，企业的生产、销售等全部被纳入财政预算，并受国家 财政领导。但是，市场经济的发展以及对外开发政策的实施，企业的管理不断得 到发展，吸收国外经验的良好影响，同时结合我国企业具体情况，部分企业已经 开始积极探索适合我国国情的管理模式。通过理论界的研究以及实务界的实践经 验，我国企业当中逐渐出现了以成本为核心的预算管理模式、以销售为核心的预 算管理模式、以现金流量为核心的预算管理模式及以利润为导向的预算管理模式 等适合我国企业发展的预算管理模式。 但预算管理在我国的发展还处于初级阶段，虽然很多企业都在应用，但该管 理工具还没有得到理论界及实务界应有的重视，对其的研究也待发展，期望在不 远的将来全面预算管理的研究能形成完全的系统，并得到更广泛的应用。由于全 面预算管理对某一个特定行业如何实施全面预算管理的研究较少，而房地产行 业，作为最近几年发展较快的行业，对房地产行业如何实施全面预算管理的研究 8 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 更是少之又少。 对于国内外对全面预算的研究以及应用的差异，南京大学课题组已经对其进 行了详尽的分析，其研究表明，当前国际上的众多大型知名企业都已开始施行全 面预算管理，当国内的情况却不容乐观，国内虽然很多企业已经从全面预算的应 用当中得到了很高的经济效益，且全面预算的应用范围正逐渐扩大，但人们对企 业开展全面预算管理的必要性问题仍持不同态度，对全面预算方法的认识也不甚 清晰，这从各行业和各企业在实施全面预算的态度时的不同态度可见一斑。如表 2 2 所示。 表2 2 全面预算管理在各行业中的应用 全面预算管理内容采掘业制造业建筑业流通业其他总体比例 利润预算 1 0 01 0 01 0 01 0 07 19 3 生产成本预算 l o o8 96 75 75 9 管理费用预算 1 0 01 0 01 0 08 98 69 6 财务费用预算 8 28 91 0 07 41 46 7 销售量预算 a 38 96 77 41 46 7 资本性支出预算 6 47 83 34 74 35 9 存货预算 7 36 74 75 0 应收账款预算 a a6 76 74 704 8 现金预算 a a3 93 32 1 2 9 3 6 应付账款预算 4 52 803 2o2 8 2 5 全面预算管理的内容 全面预算是“全面预算管理模式下所要编制的各种预算的总称，是指依据企 业决策方案的要求，对销售、生产以及筹资等活动确定明确的目标，并表现为预 计利润表、资产负债表、现金流量表等一套预计的财务报表，藉以预计未来期间 的财务状况和经营成果”。全面预算的内容一般包括经营预算、财务预算、专门 预算三大部分。 ( 1 ) 经营预算 经营预算顾名思义就是企业经营活动中的预算，因而它与企业的预算期间的 损益相关联，并且这里的经营活动是企业的具有实质性的基本经营活动。经营预 算具体包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预 9 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 算、期末存货预算、销售和管理费用预算等。 ( 2 ) 财务预算 财务预算是指预算期与企业现金收支、经营成果和财务状况等相关的各种预 算，具体包括：现金预算、预计损益表以及预计资产负债表。 ( 3 ) 专门预算 专门预算主要涉及长期投资，又称资本预算，是指企业非正常经营活动下的 预算，多为不经常发生的一次性预算，如：固定资产购置预算、技术更新改造预 算、筹资投资预算等。 ( 4 ) 各项预算相互之间的联系 企业全面预算管理的各项内容前后衔接、相互勾稽，各个部分都必不可少形 成了一个完整的体系。企业首次按需要做销售预算，所谓的“以销定产”就是这 个意思。企业确定了预算目标后，首先要编制销售预算，而生产预算和销售、管 理费用预算需要在销售预算各项目确立之后才能编制，制造成本预算，包括直接 材料、直接人工、制造费用预算要在生产预算的基础上编制，生产成本以及制造 成本是产品成本预算的基础。而资本支出预算要据企业的目标来确立，它以长期 销售预算为依据，并且编制资本支出预算时，应当全面考虑销售、生产、现金等 相关因素。在上述各种预算确立后，就可以编制现金预算了，最后进行各种预计 财务报表的最终确认审核。从以上的讨论可知，全面预算体系以销售预算为起点， 以预计财务报表为终点。但预算管理模式不是一成不变的，要根据不同行业、不 同企业的具体情况( 规模、体制、成长期等) 等具体对各企业进行预算管理系统 的设计。 2 6 全面预算管理的职能 全面预算管理作为一种综合性的企业内部管理工具，它的产生应用推动了现 代企业管理的发展，对提升企业竞争力有不可磨灭的重要作用，其职能主要表现 在它的计划职能，沟通协调职能，资源配置职能，控制职能，业绩评价以及激励 职能。 具体分析如下。计划职能。计划大到企业计划，小到员工个人计划，均是 对个体的目标的量化管理，这有助于企业战略得到更加具体的规划，并且员工制 定各自工作事前计划后，有助于员工个人的目标与企业战略总体目标相吻合。 沟通与协调职能。好的计划不是领导制定员工执行的简单实施，整个企业的预算 制定需要公司上下齐动手，将企业各部门的信息在企业高层、执行层、以及员工 之间进行传达，之后进行信息的综合，并得到最适合企业发展的计划，这样有助 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 于企业预算在企业内部得到所有人的认可，从而有助于企业目标的实现。资源 配置职能。资源的稀缺性已是不可否认的事实，如何最大效率的应用资源已是目 前企业正想进行调整的方向，如何应用最少的资源得到同样的绩效，或如何使同 样的资源发挥最大的效率，不同的应用方式、不同的用途都影响资源的效率，于 是企业需要认真考虑资源的运用。预算为具有竞争性用途的稀缺资源提供了一种 分配方法，同时考虑了组织目标的实现，又注意了资源运用的效率。控制职能。 控制职能是预算管理的又一重要职能，预算的整个过程都能看见控制作用的影 子。预算编制是一种事前控制，预算的执行是一种事中控制，而预算的差异分析 与考评是一种事后控制。首先在事前控制阶段，企业管理者为了对企业进行全面 的控制，对企业的资源进行整体控制，于是编制预算对企业未来进行估计：预算 的具体内容上，为了控制经营活动找到依据，于是预算产生的将企业目标以财务 指标和非财务指标进行表达，作为衡量企业活动的标准；在差异分析阶段，为了 控制战略更好的得到实施，要严格按照预算目标进行差异分析，预算目标是企业 的行为准则，这样的严格差异有助于企业寻找差异，采取措施进行修补，并为下 次的预算做准备。业绩评价及激励职能。预算管理还有一大好处就是有助于企 业内部的业绩评价与激励，有了严格的预算指标，就有了评价的标准，将实际情 况预算进行对比，得出差异，帮助管理者对个人、部门进行评价，这有助于各部 门的良性竞争以及个人的发展，于是预算还具有激励的作用。所以全面预算管理 是集规划、控制、考评于一体的系统化管理，如图2 1 。 没有业务没 没有预算没 客观反映及 全面预算项目 全程预算控制 全员预算规则 图2 1 全面预算管理职能 l l 制度化 规范化 明确化 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 全面预算管理为何会为众多企业所应用，并帮助企业提升价值，从以上预算 的众多职能的分析可以看出，预算管理不是具有单一职能的管理工具，其众多的 职能相互联系、相互勾稽，为企业进行全方位的系统管理，为企业管理者提供了 最为完整和成熟的管理控制框架，而以上五种职能又是一个企业健康发展的必要 保证，他们之间相互联系能否充分发挥作用是企业能否成功有效应用预算管理的 关键之所在。 2 7 全面预算管理的编制程序 全面预算管理主要通过制定预算目标、预算编制、预算执行、预算调控、预 算考评等一系列活动完成。 ( 1 ) 制定预算目标 如前所述，企业的行为应完全在战略目标的指引下进行，故全面预算管理也 应为战略目标服务。战略目标在企业全面预算管理中占据非常重要的位置。于是 进行预算目标制定时就必须体现出企业的战略目标，这样才有助于整个全面预算 管理体系体现战略的要求。企业一切行为以战略目标为起点，而全面预算管理以 预算目标为起点。可以说战略目标在企业全面预算过程中的地位是不可或缺的。 但如何使预算目标体现企业战略，如何使战略目标成为企业预算目标的依据这需 要特定的方法与原则。 战略目标导向原则：也即公司预算目标要以战略为导向，公司预算目标是 公司战略目标的一部分，战略目标是企业的大目标，企业各项活动均应以其作为 导向，所以公司预算目标的制定需要尽可能的与企业的战略相衔接。可操作性 原则：不可操作的预算目标是没有实际意义的，公司预算目标必须具备可操作性 的特征，并且存在方法进行结果的衡量。客观性原则：所谓具体问题具体分析 就是这个意思，公司的情况在不断变化，外部环境也是瞬息万变，这就要求公司 根据当时的客观情况编制适合当时特殊情况的预算目标。前瞻性原则：所谓目 标就是对未来市场的前瞻性预测，这就要求对市场的研究客观且较为准确。系 统性原则：归结到底公司的预算目标为整个公司服务，公司是一个整体，故预算 目标也要考虑公司的整体性，为整个系统服务。 预算目标在制定过程中需要考虑诸多内外部因素。首先需要考虑公司战略， 如上文所述，预算目标的制定要主要考虑企业战略，因此公司战略是预算目标制 定的起点，s w o t 分析是目前为止最为流行的一种战略分析工具，企业可多加进 行利用。第二考虑企业的市场地位，企业主要是要与外界的企业进行竞争，于是 需要了解企业在竞争中的地位，这样企业可以直观的看到目前的形势，具体是优 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 势还是劣势，有助于帮助企业明确预算目标。第三市场环境和国家政策，企业的 一切行为均需要在国家政策的规范下进行，并且需要考虑外部环境的变化，于是 企业需要深入分析市场环境和国家政策这一大环境，有助于帮助企业明确预算目 标。第四考虑股东期望回报，股东是企业的所有者，企业需要为股东服务，所以 需要尽可能的保持对股东的回报自身与其相持平，不能低于同行业平均资本报酬 率，否则后果堪忧。第五分析历史数据，历史的经验是极其重要的，为了避免出 现之前的失误，就要求企业研究企业的历史数据，这有助于帮助企业在制定下一 轮预算目标时，可以进行针对性的校正，力将预算目标指定的准确。最后要看同 行业的优秀企业，榜样的作用的无限的，要将同行业同规模的国内外先进企业代 表作为自身努力方向。对其的分析，可以帮助企业进一步修订和改进预算目标。 与企业发展战略相配合的战略保障体系如图2 2 所示。 基础分析预算制定 预算实施与评价 图2 2 与企业发展战略相配合的战略保障体系 ( 2 ) 预算编制 目标确定之后就进入到预算管理的预算编制环节。预算的编制过程就是将企 业预算目标逐层分解到企业各责任中心责任人，并具体化的过程。预算的制定要 严格按照预算目标的具体内容进行，因为预算目标是企业的发展方向，所谓无规 矩不成方圆，就是这个意思，企业的各项资源配置计划都要在预算目标下进行， 预算目标还为企业的预算管理确定了必须遵循的基准。既然是基准，预算执行之 后的考核阶段的预算目标就是考核以及奖惩的标准，所谓预算目标应同时兼顾奖 励与约束机制的有效性，必须是现实的、可行的、科学的。首先需要将预算总目 标进行分解，具体分解到各责任单位，这就形成了各个责任单位的责任目标。各 责任单位直接接触的就是责任目标，所以责任目标的制定非常重要，它才是责任 奖惩的真正标准。但这里出现了一个难题，由于责任目标是责任人的奖惩标准， 所以它的制定必然是一个非常复杂并且曲折的过程，要上下结合的编制程序。具 体的编制程序下文将进行论述。 ( 3 ) 预算执行 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 预算编制之后就进入了企业预算目标实现与否的关键环节，预算的具体实 施。我们都知道人的作用是重要的，于是充分调动员工的积极性和创造性强化其 责任意识，也就是强化奖惩机制；这就不单是利用科学的可控资源了，还必须充 分发挥人力资源的潜质，充分利用企业的各项资源。于是，在全面预算的具体执 行过程当中，不但要对可控信息进行记录登记以及反馈，并注意信息的真实完整， 还要建立合理并有效地激励机制，对员工进行督促。而有效地激励机制必须从员 工的自身利益出发，这才能得到员工的共鸣，有助于奖惩制度的顺利推行，最终 有助于企业预算目标的实现，达到双赢的局面。 ( 4 ) 预算调控 预算调控对预算目标的实现至关重要，预算调控职能是预算的一大重要职 能，而对预算执行过程的日常控制主要包括预算调整、预算协调、预算监控及其 仲裁等等。预算协调。上文已经讲到预算的制定过程，可见预算的制定本身就 是一项调整过程。预算的执行需要各项资源包括人力、物力、财力、信息、时间 各个方面的协调与调整，为了保证目标实现，协调过程必不可少。企业预算的编 制是各项预算内容体系相互配合协调的结果，责任预算的编制是各层级组织以及 同级组织之间利益协调的结果。协调过程贯穿整个预算管理过程，但在执行当中 的协调也不是说要完全改变预算过程，企业的预算的各行为均是在预算目标的导 向下进行的。预算调整。任何事前的规划均是在一定的假设条件下得出的，到 真正施行的时候会出项很多未预料到的事情，所以虽然预算目标通常要求稳定不 变，但是也需要根据大环境的变化进行适当的微调。企业存在于社会中，内外部 环境的变化剧烈，或国内外市场环境瞬息万变时，原有的预算便失去了存在的基 础，这样的预算是没有意义的，也永远不能实现。这就要求在这种环境下，企业 就要适当对预算进行调整。预算监控。预算执行过程中，预算执行当中，各种 不可控因素都会随时发生，为了避免实际执行与预算产生巨大差距，这就需要企 业进行预算的监督，这是预算管理中重要的原则。对日常情况的监督与控制，有 助于降低预算执行与目标的偏离仲裁。企业中可能会产生很多纠纷，这主要由 于各责任单位利益的冲突，或责任人之间复杂的关系网，这种管理虽然会产生矛 盾，但却是不能完全清除的，这张管理网上的关系无法割裂。矛盾的产生可能影 响到预算的顺利执行，严重的情况可能严重影响预算目标，这是企业不愿看见的， 于是仲裁就体现出了它的重要性，它能维护预算的严肃性，严格区分责任主体的 权利责任界限，理清纠纷原因，帮助企业维护企业的利益，有助于企业预算的严 格执行。 ( 5 ) 预算考评 预算执行完之后，需要对各责任单位进行考评，这主要依据差异分析进行， 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 具体就是将预算的执行情况与预算目标进行对比，得出差异，并分析其产生原因。 预算考评的目的主要是掌握预算的执行情况以及探求存在的原因，并为之后的预 算管理建立经验库。发现问题就要解决问题，并且对问题的产生主体进行适当的 惩罚，对表现优秀的员工进行奖励，兑现奖惩的计划。这样的奖惩计划可以大大 激励员工的积极性与创造性，有利于潜在能力的发挥。同时预算考评有反作用于 预算调控，这就形成一个闭环的系统，有助于企业预算目标的实现。上文提到预 算调整也是以差异分析为主要方法，这里亦然，预算调控与预算考评相互监督， 从而使预算按照预算目标进行，预算考评更加客观真实。 全面预算管理的编制程序可用以下流程图进行描述。 2 8 预算编制的方法 图2 3 全面预算管理编制程序 预算的编制方法依据不同的标准存在不同的预算方法。 ( 1 ) 根据预算是否以前期预算为基础分为现基预算和零基预算 两种方法各有不同的使用情况。相比较而言，现基预算存在很强的局限性， 适用的企业需处于成熟期，并且企业的管理也相对成熟的情况下才能应用。应用 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 条件苛刻，于是很多情况下很难操作，譬如说企业的初期，货进入新兴市场，开 发新项目等等，这些隋况下，由于没有历史数据，利用现基预算会没有效果。而 零基预算就灵活的多，他是完全不考虑之前的数据，各项预算完全从零点出发， 从实际出发，逐项审核确定预算收入与支出费用，并分析其合理性。但这种方法 比较麻烦，需要投入大量的人力、财力、和物力。零基预算最大的一项作用就是 能充分调动个方面降低费用的积极性，极大地促进了企业的健康发展。企业在初 创期或者成长期可以应用该方法，可大大有助于企业的发展。 ( 2 ) 根据预算编制的弹性分为固定预算与弹性预算 顾名思义，固定预算与弹性预算的差别就是是否存在预算弹性。固定预算的 应用范围比较窄，只有当企业处于平稳发展时期时，各项指标波动不大的时候， 适合运用固定预算，有助于公司时时监控过程中成木费用变化的情况，并且预算 成本也较低。但一旦出现指标波动幅度变大，进入快速发展时期，尤其是遇到销 售周期不稳定或销售季节性波动较强的状况时固定预算就失去了实用性。 弹性预算，通俗来讲就是把各项预算指标的制定都留有一定的余地，是指以 业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水 平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法，这有助于企业适应各种情况， 使得管理更加有效，但编制成本也相应有所提高。与固定预算方法相比，弹性预 算方法是一种动态的预算管理方法，预算的范围比较宽、可比性也比较广，更加 有助于企业的预算考核，它弥补了固定预算在某些方面的不足，它是反映一定范 围内各种业务量水平下的预算，为实际结果与预算的比较提供一个动态的基础。 编制弹性成本( 费用) 预算主要可以采用公式法、列表法和图示法，而编制弹性利 润预算则可应用因素法和百分比法。 ( 3 ) 根据是否考虑不确定因素的影响分为定值预算与概率预算 企业的发展受内外部环境的影响，且环境是在不断变化的。这里的环境包括 国家政策，潜在进入者，经济环境，技术因素，价格的敏感性，甚至是天气等不 确定的风险。当考虑环境的变化时，就需要利用统计学上的概率理论合理估计环 境变化的概率，最后再做出投融资决策。相反定值预算就是不考虑环境预算的变 动，但这种方法严重背离企业发展的真实情况。概率预算是对具有不确定性的预 算项目，估计其发生各种情况的概率，根据可能出现的最大值和最小值计算其期 望值，从而编制的预算，一般适用于难以预测变动趋势的预算项目，如销售新产 品、开拓新业务等。 上文也已提到当今的外部环境变幻莫测，目标客户群的需求也千变万化，这 就为企业预算的制订和决策带来了相当大的困难 ( 4 ) 根据预算持续期间变化与否分为滚动预算与定期预算。滚动预测是指在 第二章全面预算管理相关理论及国内外研究现状综述 编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐 期向后滚动，使预算期永远保持为某个固定期间的一种预算编制方法，一般适用 于季度预算的编制。按其预算编制和滚动的时间单位不同这种方法又可以分为逐 月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式，主要是按其预算编制和滚动的时间单位 不同。相反定期预算主要是预算周期不变。相对于定期预算的特点，