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哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 基于企业社会责任的财务报告信息列报改进研究 摘要 社会经济学认为企业并非只是对股东负责的经济实体，还是一个社会责 任的实体。中西方的研究表明社会参与和企业经济绩效之间是正相关的。随 着会计反倾销与会计国际一体化的进程，社会责任信息列报成为必然。即便 如此，企业经常发生环境污染、人力资源浪费、产品质量问题、掠夺浪费有 限资源等影响与损害公众利益与国家持续发展的行为却是一个残酷的现实。 在我国，由于人口多、资源少，制度与法律不完善，加入w t o 使我国面临更 多的竞争与挑战，社会责任问题突出。本文旨在研究如下几个问题：1 企业 是否应当在更大范围内承担社会责任? 承担社会责任的利益权衡点如何确 定? 如何在财务报告中披露相关的详细信息；2 企业承担社会责任的高契约 成本与会计准则成本的博弈与选择模式；3 我国企业社会责任承担的实证调 查与对比分析；4 会计准则的国际趋同与会计准则制定对企业承担社会责任 的取向；对企业财务报告模式进行改进。 本文通过对上述问题的探讨，旨在加强该领域在会计国际趋同方面的研 究；加强对我国会计相关理论发展的完善研究；加强企业财务信息使用者对 于自身决策需要全面、有用信息的支持。本文重点研究在现有报告基础上形 成完善的财务报告模式，提供完善的社会责任信息。 ， 本文主要有五个部分的内容： 第一部分是绪论，主要是通过对社会责任的现状相关调查，提出此课题 研究的意义，以及本文主要研究领域和研究方法。 第二部分是会计目标与会计信息供需均衡以及责任强化与信息披露的依 据。主要在会计目标、资本市场、经济学分析、博弈与披露、经济后果等方 面，为我国的社会责任信息列报寻求理论依据。 第三部分是社会责任成本构成与现行财务报告劣势分析，明确企业社会 责任的界定及企业社会责任成本的内涵，通过对社会责任与经济效益的关 系，对我国现行财务报告进行分析，指出其不完善之处。 第四部分对国内外信息列报现状与国际趋同对信息披露的影响进行分 析，会计运用的国际趋同，使社会责任发展有了共同的方向。采用国际环境 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 下的财务列报模式的同时要考虑我国会计环境的特殊性。 第五部分主要是财务报告的改进，提出了现行财务报告的改进设想；深 入分析社会责任信息的要素与特征，进行财务报告内容安排的进一步完善。 最后一部分是结论与展望，指出企业社会责任信息列报的未来发展。 关键词社会责任；财务报告；信息披露 堕查堡堡三查兰兰塞兰堡圭兰堡丝兰 a n i m p r o v e m e n tr e s e a r c ho nf i n a n c i a l i n f o r m a t i o ns t a t e m e n t sb a s e do ne n t e r p r i s e s s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y a b s t r a c t s o c i o e c o n o m i c sh o l d st h a te n t e r p r i s e sa r ee c o n o m i ce n t i t i e s ，w h i c ha r en o t o n l yr e s p o n s i b l ef o rs h a r e h o l d e r s ，b u ta l s oe n t i t i e sw i t hs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y t h e f o r e i g na n dd o m e s t i cr e s e a r c hs h o w st h a tt h es o c i a lp a r t i c i p a t i o na n dt h e e n t e r p r i s ep e r f o r m a n c ea r ep o s i t i v e l yr e l a t e d w i t ht h e d e v e l o p m e n t o f a c c o u n t i n ga n t i d u m p i n g a n d a c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n , i n f o r m a t i o n s t a t e m e n t so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi si n e v i t a b l e e v e ns o i ti ss t i l lab r u t a lf a c t t h a tt h e r ee x i s te n v i r o n m e n t a l p o l l u t i o ni ne n t e r p r i s e s ，t h ew a s t eo fh u m a n r e s o u r c e s ，t h ep r o b l e mo fp r o d u c tq u a l i t ya n dt h eb e h a v i o ri m p a i r i n gt h eb e n e f i t o ft h ep u b l i ca n dn a t i o n a ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i no u rc o u n t r y , b e c a u s eo f l i m i t a t i o no fp o p u l a t i o na n dr e s o u r c e sa n dt h ei m p e r f e c ts y s t e mo rt h el a w , o u r e n t r yi n t ow t o h a sc a u s e du st ob ef a c e dw i t hm o r ec o m p e t i t i o na n dc h a l l e n g e ， a n dt h ep r o b l e mo fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yb e c o m e sm o r ep r o m i n e n t t h i sa r t i d e a i m st os t u d yt h ef o l l o w i n gp r o b l e m s ：1 s h o l u de n t e r p r i s e su n d e r t a k et h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t yi nt h ew i d e rr a n g e ? h o wd oe n t e r p r i s e sd e t e r m i n et h eb a l a n c e d p o i n to fu n d e r t a k i n gt h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ? h o wd oe n t e r p r i s e sd i s c l o s et h e r e l a t e dd e t a i l e di n f o r m a t o ni nt h ef i n a n c j a lr e p o r t ? 2 g a m ea n dt h ec h o i c e p a t t e r no ft h ee n t e r p r i s e s h i g hc o n t r a c tc o s ta n da c c o u n t i n gc r i t e r i o nc o s t ；3 t h e e m p i r i c a l i n v e s t m e n ta n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i so fo u ru n d e r t a k i n go fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ；4 i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gc r i t e r i o na n dt h e o r i e n t a t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yw h e ne s t a b l i s h i n ga c c o u n t i n gc r i t e r i o n ；t h e i m p r o v e m e n to fe n t e r p r i s e s f i n a n c i a lr e p o r t t h i sa r t i c l ea i m st o s t r e n g t h e nt h er e s e a r c ho ni n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g c o n v e r g e n c e ，s t r e n g t h e nt h er e s e a r c ho nt h ed e v e l o p m e n to fr e l a t e da c c o u n t i n g - 塞堡堡垩三奎兰重型兰堡圭兰堡丝圣 t h e o r ya n ds t r e n g t h e nt h es u p p o r to fi n f o r m a t i o nw h i c hi su s e f u lt ot h eu s e r so f f i n a n c i a li n f o r m a t i o n t h ea r t i c l el a y st h ee m p h a s i so nt h ef i n a n c i a lr e p o r tm o d e b a s e do nt h ep r e s e n tr e p o r t ，p r o v i d i n gp e r f e c ti n f o r m a t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , t h i sa r t i c l ei sm a i n l yd i v i d e di n t of i v ep a r t s ： t h ef i r s t p a r t i sa ni n t r o d u c t i o n ，b a s e do nt h ei n v e s t m e n to fs o c i a l r e s p o n s i b i l i t y , r a i s i n gt h ei m p o r t a n c eo f t h er e s e a r c ha n dr e s e a r c hm e t h o da sw e l l a sr e s e a r c hd o m a i n t h es e c o n dp a r ti st h eb a s i so fa c c o u n t i n gg o a l ，t h ee q u i l i b r i u mo fd e m a n d a n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h ea r t i c l e p r o v i d e st h e o r e t i c a lb a s i so fo u rs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o ns t a t e m e n t si n a c c o u n t i n gg o a l ，c a p i t a lm a r k e t ，e c o n o m i c sa n a l y s i s ，g a m ea n dd i s c l o s u r ea n d e c o n o m i cc o n s e q u e n c e t h et h i r dp a r td i s c u s s e st h ec o n s t i t u t i o no fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yc o s ta n dt h e a n a l y s i s o ft h e d i s a d v a n t a g e s o fp r e s e n tf i n a n c i a l r e p o r t s ，d e f i n i n g s o c i a l r e s p o n s i b l ya n dt h em e a n i n go fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t y c o s t t h ea r t i c l ea l s o a n a l y z e st h er e l a t i o n sb e t w e e ns o c i a lr e s p o n s i b i l i t ya n dt h ee c o n o m i ce f f i c i e n c y ， p o i n t i n go u ti t sd e f e c t s t h ef o u r t hp a r tc a r r i e so u tt h ea n a l y s i so ft h es t a t u sq u oo ff o r e i g na n d d o m e s t i ci n f o r m a t i o ns t a t e m e n t sa n dt h ee f f e c to fi n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo n i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e t h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n ga p p l i c a t i o n e n a b l e st h es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yd e v e l o p m e n tt oh a v et h ec o m m o nd i r e c t i o n t h e p a r t i c u l a r i t yo fa c c o u n t i n g e n v i r o n m e n tm u s tb ec o n s i d e r e dw h e na d o p t i n g f i n a n c i a ls t a t e m e n tp a t t e r ni ni n t e r n a t i o n a le n v i r o n m e n t t h ef i f t hp a r ti sa b o u tt h ei m p r o v e m e n to ff i n a n c i a lr e p o r t ，p r o v i d i n gt h e s u g g e s t i o n st oi m p r o v et h ep r e s e n tf i n a n c i a lr e p o r t t h ea r t i c l ea n a l y z e st h e e l e m e n t sa n dc h a r a c t e r i s t i c so fs o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o n ，a n dp e r f e c t st h e c o n t e n to ff i n a n c i a lr e p o r t t h el a s tp a r ti sa b o u tt h ec o n c l u s i o na n dt h ep r o s p e c t ，w h i c hp o i n t so u tt h e f u t u r ed e v e l o p m e n to fe n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t yi n f o r m a t i o ns t a t e m e n t s k e y w o r d s ：s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ：t h ef i n a n c i a lr e p o r t ；t h ei n f o r m a t i o n d i s c l o s e d 一一 哈尔滨理工大学硕士学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文基于企业社会责任的财务 报告信息列报改进研究，是本人在导师指导下，在哈尔滨理工大学攻读硕 士学位期间独立进行研究工作所取得的成果。据本人所知，论文中除已注明 部分外不包含他人已发表或撰写的研究成果。对本文研究工作做出贡献的个 人和集体，均已在文中以明确方式注明。本声明法律结果将完全由本人承 担。 h 作者签名：馐代红日期：砷年占月乡日 哈尔滨理工大学硕士学位论文使用授权书 基于企业社会责任的财务报告信息列报改进研究系本人在哈尔滨理 工大学攻读硕士学位期间在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究 成果归哈尔滨理工大学所有，本论文的研究内容不得以其它单位的名义发 表。本人完全了解啥尔滨理工大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向有关部门提交论文和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授 权哈尔滨理工大学可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布 论文的全部或部分内容。 本学位论文属于 保密口，在年解密后适用授权书。 不保割g ( 请在以上相应方框内打4 ) 作者签名：蛊奈纽日期：如矽年占月口日 导师签名：研金趋日期枷7 年月如日 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 1 1 课题背景 第1 章绪论 在当今社会，企业的角色在不断地变化，他们的影响力也在不断扩大。他 们通过多种渠道来影响整个社会及其生态系统。企业对可持续发展的影响既有 正面的也有负面的。 从好的方面来说，企业的投资能增加生产，促进更高效的技术和设各的使 用，同时推动新的更环保的技术和工作能力的应用与发展，从而给企业带来更 多的收益。 从坏的方面来说，持续的投资增加了自然资源的耗损，二氧化碳的排放， 有毒物质的蔓延和社区经济的破坏，同时这种持续的投资还通过政治游说获取 了更低的环境标准。这种情况在贫穷国家尤为突出，投资方和东道主国家在经 济方面的不平衡极大地限制了东道主国家在经济和环境政策等方面的选择。投 资方的投资规模和投资步伐一比如说在能源开采方面一会对自然和社会环境产 生极大的破坏。其他的一些不利影响则体现在对廉价劳动力的极度利用，以及 大规模降低环境标准来吸引投资。而这种坏的方面所造成的影响，企业是否应 当在更大的范围承担社会责任? 这种责任如何在财务报告中进行披露? 综上所述，对企业社会责任及在财务报告如何披露的研究，具有重要的理 论意义与实际意义，这关系到企业及全球的生存与发展。 1 2 本文研究的意义 1 2 1 理论价值 会计工作是企业管理的经济命脉，作为信息系统越来越多地得到人们的认 可，他们负有与外界投资者、债权人等的沟通义务。本文旨在对财务报告提供 社会责任会计信息的可行性、国际一体化趋势与信息选择模式、责任信息对于 不同阶段企业发展的影响以及会计准则改革的方向进行；企业更多地承担社会 责任并加强会计国际趋同的研究。公众观念随着经济发展与环境变化而发生改 变，其中消费观念、法律观念、理财观念等已经有很大变化，尤其是自我保护 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 意识、规避风险意识已经深入人心。企业提出“经营人性化”、“服务一体化”、 “良好社会形象”、“绿色经营”、“绿色生产”等理念表明企业生存取向与价值 衡量。企业越来越多地承担社会责任是一种趋势。经济优先权委员会( c o u n c i l o ne c o n o m i cp r i o i t i e s ，c e p ) 于2 0 0 1 年1 2 月1 2 日发表了s a 8 0 0 0 标准第一个 修订版s a 8 0 0 0 ：2 0 0 1 ，是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际 标准i ”。我国这一方面尚处于起步阶段，而国际化的趋势必将使企业社会责任 如何反映成为一个重要课题。 进一步完善我国会计相关理论。如会计目标的完善等，会计目标中有效 考虑社会共同责任是必经之路，国家才会将“节约型社会”、“持续发展社会”、 “以人为本的社会”的战略目标落实到实处，而且这也需要相当长的时间，会 计目标应当有前瞻性、科学性和长远性考虑，为企业承担社会责任提供理论支 持。承担社会责任也许会发生高昂的成本，包括国家强制力使企业承担的潜在 成本，企业对社会责任的承担是一个现实的权衡过程。研究社会责任与信息使 用者自身利益的相关程度与影响十分必要。 1 2 2 实用价值 加深企业对社会责任承担的影响，同时从制度等宏观方面与选择模式等微 观方面研究企业对于社会责任承担的可行性；加强公众对于企业社会责任监督 的科学性；会计准则制定的规范性等实用性研究。通过研究形成较为完善的财 务报告模式，提供进一步的理论研究参考：为我国企业社会责任承担以及财务 报告信息披露改革提供研究参考；加入w t o 后，企业面临更多规则，我国企 业社会责任的强化是现实需要。 1 3 国内外研究现状综述 1 3 1 企业社会责任概念 关于企业社会责任，目前国际上没有统一的定义，一般认为企业社会责任 是指企业在创造利润最大化的同时，还要承担对员工、对消费者、对社区和环 境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法 权益以及保护环境、节约资源、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体 等等。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 西方学术界对企业社会责任的界定，较典型的观点有四种口l ：第一种，美 国戴维e 林诺维斯( d a v i df l i n o n e s ) 认为：它是会计在社会学、政治科学和 经济学等社会科学中的应用；第二种，美国会计学教授s y l i lc m o b l e y 认为： 社会责任会计是整理、衡量分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果；第 三种，美国会计学教授a h m e db e l k a o u i 认为：它是测定和报告企业在经营活 动中对一般社会带来不利影响时防止和处理这些消极因素并加以恢复和补偿的 有关事宜；第四种，日本的新版会计学大辞典认为：社会责任会计是把企 业与社会之间的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。从这四种 观点的发展来看，社会责任会计的使用范围从公共部门扩展到整个社会，是步 步递进的，其目的从单纯的整理、衡量和分析发展到指导企业防止和处理消极 因素并加以恢复和补偿的层面上来，把企业与社会间的相互关系作为研究的重 点。 我国，学者们也对社会责任信息列报进行了相关研究1 3 l 。主要观点有： 第一种观点：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责 任，并以此为中心而展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成 本加以计量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。第二种观点：社会责任 会计作为会计发展的新领域和分支，它是社会责任同会计学的结合，以会计特 有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和 控制的会计。第三种观点：社会责任会计是会计学在社会学、环境科学、生态 学、伦理学等方面的涉足，是社会责任同传统会计学科的有机结合。第四种观 点：社会责任会计是从微观角度测定企业的各种经营活动所带来的社会经济效 益的同时兼顾社会效益，承担企业社会责任的会计。第五种观点：社会责任会 计是从宏观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况。第六种观点：社会 责任会计是对企业创造的巨额财富与它给带来的负面影响进行权衡，进面对企 业行为所产生的经济与社会后果进行计量和分析的一种管理活动。 以上观点可以看出，社会责任会计是以强调企业与社会之间的相互关系为 中心，用会计方法核算企业经营活动产生的社会成本和社会效益，最终反映社 会收益，增强社会福利，谋求社会整体效益的工具。 1 3 2 企业社会责任国外研究现状 西方学术界在2 0 世纪7 0 年代中期开始研究企业社会责任( c o r p o r a t e s o c i a lr e s p o n s i b i l i t y , c s r ) 与财务业绩的关系，但没有结果。9 0 年代以来，学 3 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 者们从不同的角度进行了研究：主要集中在以下几个方面f 4 】：1 信息披露只是 社会责任支出的副产品，会使列报收入减少，不提倡对社会责任成本进行披露 ( p a n c h a p a k e s o na n dm c k i n n o n 1 9 9 2 ) ；2 强调企业对环境危机的责任，以生态 为中心进行企业管理，并提出如何进行危机处理、危机管理与危机修复，以及 企业需要承担哪些社会责任( p a u ls h r i v a s t s t a v a , 1 9 9 5 ) 3 从评价社会责任公司 的角度出发，提出将社会责任、商业道德与利润结合起来，认为企业内部( 所 有者、管理者、员工) 和外部( 顾客、自然环境、社区、供应商) 均需要承担 社会责任，另外把研究开发费用、诉讼费用等纳入社会责任成本范畴【6 】。 直到2 0 0 1 年1 2 月，经济优先权委员会( c o u n d lo ue c o n o m i cp r i o - i t i c s c e p ) 发表了s a 8 0 0 0 标准一s a 8 0 0 0 ：2 0 0 1 ，这是全球第一个可用于第三 方认证的通用社会责任国际标准。这标志国际组织及西方各国对于企业社会责 任会计信息揭示有了参考标准。 法、英、加拿大等西方国家普遍拥有规范的社会责任信息披露形式，企业 主自愿对社会责任信息进行定期披露。 美国对社会责任会计及信息列报的研究：美国经济学家米尔顿费里德曼 认为：企业作为社会的基本经济组织，在为社会提供产品和服务的同时，赚取 利润是唯一目标。然而近些年来，这种“股东中心主义”受到越来越多的质 疑，“利益相关者理论”的影响越来越大，该理论认为企业目标函数不应该是 股东利益最大化，利益相关者应分享企业和控制权。因此企业不是一个单纯的 盈利组织，而是一个社会的基本组织单位。企业如果不顾社会公众利益，就会 在市场竞争中处于劣势。 针对上述情况，美国政府机构和联邦委员会、环境保护局要求企业提供某 一方面社会责任履行情况。美国会计师协会( n a a ) 专门设立“企业社会行动 会计委员会”提出了社会责任的目的、范围、程序和沟通的方式，社会责任会 计由此在实务中取得了巨大进步御。 1 3 3 国内研究现状 在我国，社会责任研究起步较晚，正处于研究与运用的前期阶段，我国目 前经济处于市场经济转型阶段，制度建设与法制建设不健全。一些计划经济时 期的老企业和重污染等社会问题型企业对于人员安置、产品质量、环境治理、 资源采掘等方面问题突显，新型企业中民营企业占据了主要的份额，无论是老 国有企业还是新兴民营企业，企业社会责任普遍缺失，在这背后最终导致了社会 哈尔演理工大学管理学硕士学位论文 责任付出与短期利益天平的失衡，给社会及公众造成十分严重危害。这一点引 起了许多学者的关注，不少学者对我国企业社会责任现状进行了研究。 现在企业承担社会责任已成为国际主流，我国政府主张建设“和谐社会” “可持续发展”的社会，为我国开展社会责任研究创造了十分有利的环境。同 时政府对于环保、企业人员权益、产品质量等方面的管理不断加强。 会计信息的披露是根据相关会计准则要求进行川。而会计准则等制度主要 依赖于经济环境、政治环境、法律环境等。环境的变化导致会计准则、会计政 策、会计制度的变化。会计准则等制度又体现出较强的政治特征与强制性。现 实世界的信息不对称使投资者面临逆向选择和道德风险，承担了额外的信息风 险。产生了“柠檬问题”与“代理问题”，阻碍了资本市场理想状态下资源的 有效配置。这样环境下的会计信息应当体现出国家强制性和公众的利益需求。 对于社会责任承担发生的代价，在财会通讯上陈学轼和陈春艳等学者认为， 责任成本是指企业由于它的生产经营对社会( 包括人类社会与自然环境) 所造 成的影响承担责任，将这种责任量化和价值化即为社会责任成本。而对自然环 境造成影响的成本问题则是自然界各种物资消耗补偿问题，它包括资源耗损成 本和环境污染成本。另外有学者认为“经济学追求收益的真实性，而会计学强 调收益和客观性全面收益代表了会计收益向经济收益发展的趋势。”( 程春 辉著全面会计收益研究，2 0 0 0 ) 。葛家澍先生则认为全面收益在充满不确定性 的现实经济中，也可以提供当前期间非常盈利待续到未来期间的信息。李刚等 学者则直接对企业社会责任列报的形式进行了尝试研究，并发表了社会报告 的编制一文。梁爽等学者则对会计目标与中外会计模式等进行研究，提出了 会计信息目标的不足，间接支持了社会责任在会计信息中的内涵。 1 4 本文研究方法与内容 本文主要采用规范研究方法与实证研究方法相结合，主要运用管理经济 学、微观经济学、财务与会计等学科对社会责任列报进行探讨m 。采用演绎与 归纳结合的研究思路，研究社会责任的内容与成本构成，社会责任的列报范围 与幅度、社会责任的模式选择与相应的决策运用和财务列报模式。其中对于理 论与实践的结合采用了调查问卷的形式，对黑龙江省各市企事业单位和外省的 部分企业进行样本抽查，以求解决企事业单位对于社会责任列报的态度与做 法，以求更符合中国的国情与发展趋势，其解决的突出问题是：1 企业承担社 会责任的意向；2 责任承担是否影响企业收益；3 社会责任的选择范围；4 社 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 会责任对于决策是否产生影响；5 责任信息列报的方式以及如何透明；6 解决 问题的措施。 另外，对于社会责任披露的决策模型以及政府作为管制的主体应当对社会 责任列报的范围与程度做出衡量与解释1 9 1 。调查显示，认为度量社会责任承担 程度是否合理的方法应主要表现在以下几方面：1 衡量企业是否属于健康和协 调发展；2 行业是否可比，社会公平度；3 信息披露的真实度的衡量；4 企业的 实际状况的调查；5 企业自身的重视程度；6 检查与监督是否符合有关法规与 制度。 本文内容有五个部分，第一部分阐述本论文的课题背景，研究的目的及意 义，国内外研究现状。第二部分主要阐述会计目标和会计信息供给与需求的关 系及博弈过程。第三部分主要阐述企业社会责任成本构成及现行财务报告存在 问题。第四部分主要阐述社会责任信息披露的影响因素。第五部分主要是提出 对财务报告改进的设想以及对报表和附注信息进行相应的完善。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 第2 章会计目标和会计信息供给与需求的博弈过程 2 1 会计目标与资本市场 2 1 1 会计目标的选择 会计目标是财务报告列报应达到的信息质量的基本要求，包括财务报告的 服务客体的选择【“。会计目标界定是本文分析的前提，没有明确的目标就不能 得到明确的结论。本文旨在明确企业财务报告到底是什么? 应当或者能起到什 么作用? 怎样才能实现它应有的作用? 会计目标一般有一般目标和具体目标之分，前者是我们通常所指的会计目 标，而后者通常指会计信息的质量特征。会计目标的选择有“决策有用观”和 “受托经济责任观”两种，国际上较为流行的是前者。 我国基本会计准则指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需 要，满足企业加强内部经营管理的需要”。学者们在研究中往往把它看作是我 国的会计目标，其实并不准确【1 1 】。2 0 世纪9 0 年代以前我国会计目标研究几乎 包括了与会计目标相关的所有内容，如涵义、特征、作用、地位、性质以及认 定等，但比较抽象。从2 0 0 3 年中旬开始，我国会计理论界全面展开了对会计 基本理论的课题研究，包括对会计目标的研究。企业会计准则2 0 0 6 ) ) 将财务 会计目标界定为：向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和 现金流量有关的会计信息，反映企业管理受托经济责任履行情况，有助于财务 会计报告使用者做出经济决策。我国是人口众多的发展中国家，“资源瓶颈” 成为经济运作的显著不利因素。会计目标中有效考虑社会共同责任是必经之 路，国家才会将“节约型社会”、“持续发展社会”、“以人为本的社会”的战略 目标落实到实处，而且这也需要相当长的时间，会计目标应当有前瞻性、科学 性和长远考虑。依据依林尼齐( i l i n i t c h ) 肖特嘉( s c h a l t e g g e r ) 等学者的研 究，会计目标逐渐演变成了“三维式”的理念： 图2 1 中，纵轴表示经济业绩，横轴表示生态业绩。如果包括第三方面 “弱可持续发展”，应当假设自然资本与人造资本的相互抵销，那么就需要第 三个指标衡量“社会业绩”。中点o 为当前的状态，侧重于经济业绩与生态业 绩。向上移动至虚线表示的对角线“经济一生态效益”线，表明经济业绩与生 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 态业绩的比率得到改进，也表明经济生态效益得到改进。可持续发展则表示 为向坐标图的右上角的扇形部分移动以及社会业绩方面的改进。( 以箭头a 表 示) ； f i g u r e2 - 1a c c o u n t a n tg o a lt h r e e d i m e n s i o n a lp a t t e r n “强”生态环境的影响不允许环境影响的增加( 即，通过0 点向纵轴的左 侧移动，以箭头b 表示。) 如果不考虑社会业绩，那么企业可以在经济效益与 生态效益向a 和c 两个方向运动。在问卷调查中，8 3 3 3 的企业认为社会责 任对财务报告信息质量的影响至关重要。如图2 2 。 图2 2 社会责任对财务报告信息质量的影响 f i g u r e2 - 2s o c i a lr e s p o n s i b i l i t i e st of i n a n c i a lr e p o r ti n f o r m a t i o nq u a l i t yi n f l u c n c 2 财务报告信息是企业与外界勾通的桥梁，企业总是力图通过财务报告让外 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 界了解企业经营的同时会让企业形象效用最大化。会计目标中强化社会责任更 多是基于国家角度两言的，在此基础上，瓦茨和齐默尔曼认为，遗憾的是人们 很难在什么是“公平性”上达成一致意见，他们对不同利益分配方案有着不同 的偏爱，况且无法将这种偏爱按一致性的结果或统一性的形式进行综合。而在 经济效益之外选择目标，等于在公众之中做出选择，因而必须有主观价值判 断。满足公司外部利益入对信息需求的财务会计适用于所有的经济组织，不论 其规模的大小，财务会计追求公司获得能力的最大化，以此目标为导向，财务 会计系统的所有其他目标，如高销售收入、高边际贡献以及高经济附加值，均 源于该中心目标。为了使社会责任的数据收集和分析与目标导向知识联系在一 起，应当先确定一个中心目标或经营目标。公司管理的两个主要的社会责任目 标通常是“可持续发展”和“经济一生态效益”【1 2 】。因而，会计目标是建立在 可持续发展的社会目标基础之上的。k a r r 认为：“一个可持续发展的社会取决 于凝聚生命的支持系统。这种系统具有稳定的、实现内在潜力、自我修复能力 以及最小的外部支持需求的特征。”努力寻求可持续发展的会计理念，将目标 定位于尝试计量、公开与报告利益关系人由可持续发展向可持续社会的转变。 企业的财务报告应当从社会、经济与生态的角度设立“底线”。正如w b c s d 主席贝琼斯逖申所言，企业界才刚刚开始表示面临“市场可持续性”、“生态 效益”和“公司社会责任”带来的可持续发展的挑战。 会计信息具有公共物品的属性，也具有私有物品特础捌。由于委托代理关 系存在，使财务报告成为产权契约的体现形式。吕晓梅会计信息披露管制研 究一文认为，会计信息披露本质上是企业各方利益相关者的契约关系的协调 工具。会计信息不仅是计量各方利益相关者的资源投入的计量工具，而且是各 方相关者分配企业利益的公认标准和主要依据，是降低契约成本、促成契约达 成和履行的重要工具之一。资本市场中，会计信息披露不仅对于降低企业各类 流动主体之间的契约达成成本和契约履行成本具有重要意义，而且对于提高市 场的流动性、增加企业市场价值和提高市场资源配置效率也是至关重要的。因 此，会计信息的经济效果最终表现为企业各方利益相关的动态博弈均衡。 因此，会计目标选择是利益各方博弈的选择过程，在此基础上，利益者都 有动机去寻求强制性会计信息披露与管制，只不过不同利益相关者的需求不一 样而已。虽然政府管制与强制会有成本发生，且效益与成本间的对比未必大于 零。然而研究表明，为使政府管制有效，证券委员会对于这类提示进行监督的 成本和公司遵守规定的成本必须小于公司自发地提供这类信息所花费的成本 【。 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 2 1 。2 资本市场现状分析 信息不对称的特性使会计信息需求存在供给关系。这一关系会体现在股 价之中，也就是说，一般而言，会计信息如果能够对于信息需求者在价格分析 与投资上有利，那么就是有效用的。而且企业会在对价格的对弈选择中寻求均 衡。信息披露制度是世界各主要证券市场监管制度的核心内容，而会计信息披 露又是信息披露制度的核心。根据阿克洛夫( a k e r l o f ，1 9 7 0 ) 的柠檬理论，证 券市场上信息不对称的危害是严重的，它会导致混同均衡的资源配置无效，证 券市场变窄甚至关闭。由此引发的问题是，在解决会计信息不对称中会计信息 含量如何? 会计信息与其他信息相比是否更具有成本效益优势? 会计信息能在 多大程度上解决信息不对称问题? 2 0 世纪6 0 年代末出现的有效市场假说认 为，价格所包含的信息含量的高低决定了市场的有效程度。实证研究建立的数 学模型导出了决策有用的信息观和决策有用的计量观。决策有用信息观以资本 市场的有效性为前提，把决策的有效性等同于信息含量，通过股价对会计信息 的反映程度来考察会计信息的决策有用性【1 6 】。在资本市场进行企业价值衡量有 两种方式，一种是稳固理论，另一种是空中楼阁理论。稳固理论认为股票具有 价值，并可以通过细分公司现有或是未来的盈利水平与风险程度而得出。而空 中理论则认为“股票价格代表了证券市场的平均预期”( k e y n e s ，1 9 6 3 ) 。2 0 世 纪9 0 年代计量观认为股票价格不仅反映了相关的信息而且还反映了噪音交易 信息，证券市场价格并不那么有效。 2 2 信息选择与信息披露 基于对企业社会责任现状的反思，许多学者开始注重信息质量中的深层次 问题，其中郑小兰与张瑞兰的博弈双方合作导致社会利益损失研究中深刻 指出，博弈双方合作造成的社会利益损失的众多典型案例。信息选择是有效进 行决策的过程，信息使用者处于信息链条的消费者地位，我们有必要关注信息 加工的利益选择过程，当企业对潜在收入( 货币收入与精神收入) 和潜在成本 ( 显性成本和隐性成本) 进行估算，如果有理由预期潜在收入大于潜在成本， 那么企业会选择“合作”来谋求利益i ”。这里我们应当注意，“合作”有正反 两方面的含义，一方面企业会选择正当的、积极的态度谋求收入大于成本的结 果；另一方面则会通过不正当的手段牺牲社会其他利益者( 包括公共资源) ， 来使企业处于有利的位置。如果潜在收入足够大时，企业便会大量地选择这一 哈尔滨理工大学管理学硕士学位论文 作法。如果合作作假不被发现，潜在收益大于潜在成本；被发现但不惩处，潜 在收益大于潜在成本；被发现且被惩处，潜在收益小于潜在成本t “。 有必要指出的是，社会责任信息披露是有利于公众利益还是有利于某些集 团的利益? f a s b 采用了公共利益观，认为：财务报告的主要角色是向投资者 与债权人提供有用信息，以便于评价投资的风险与报酬( f a s b ，1 9 7 6 ) 。我国 会计信息提供的目的在于：建立和发展全国统一、高效的股票市场，保护投资 者的合法权益和社会公共利益，促进国民经济的发展。于是，我们需要注意的 是：在公众与集团利益面前，是否存在会计寻租行为，我国政府应当以什么样 的角色进行会计责任信息的管理与控制? 在我国，责任信息列报的主体应当如 何选择? 在市场与政府的经济活动中，信息均扮演着重要角色。至于哪个活动 中产生的或使用更多信息则是一个经验性的问题。当斯( 1 9 5 7 ) 、斯蒂格勒 ( 1 9 7 1 ) 、帕兹曼( 1 9 7 6 ) 和阿尔钦安( 1 9 7 5 ) 的分析表明：在政治活动中信 息生产和使用的动机少于市场活动。其原因在于人们从政治活动中获取信息效 益的能力较小。会计研究中，一直假设政治活动中的交易成本远大于市场活动 中的交易成本，因此，个别的使用者获取信息的动机并不强烈。 显然，在弱势市场条件下，人们会更多的依赖政府的宏观政策与调控，甚 至在细节管理中均有更多的政府行为。如果政府有效组织信息的收集，那么可 以大大降低信息使用者的成本，从而有利于国民经济的可持续发展与社会责任 目标的推进。我国资本市场并不发达，投资者与中介组织均不成熟，卢文莹、 吴联生、邱学文等学者的调查研究表明，我国信息需求的有效程度较低，难以 形成以投资者为主导的会计信息披露管制的需求主体。投资者一