（工商管理专业论文）佳美飞公司内部会计控制制度设计及评价.pdf

题目：佳美飞公司内部会计控制制度设计及评价 专业：工商管理 学员姓名：王勃学员签名：擅 导师姓名：张琦副教授 导师签名：髯：舀卜 摘要 目前我国经济处于转型期，会计基础工作和内部会计控制薄弱，有的单位 是设假账内部管理混乱，单位负责人干涉会计工作会计人员和会计负责人 不能按职责发挥其作用，财务收支失控，内部会计控制作为企业生产经营活动 自我调节和自我约束的内在机制，其建立健全及实施已成为企业提升内部管理 水平，增强竞争力，提高经济效益所需要解决的闷题，是企业生产经营成效的 关键。加强会计监督强化内部会计控制，是解决当前会计秩序混乱，会计信 息失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步，经济发艘的必然趋势。 本文针对佳夔飞公司内部会计控制不健垒，实施不规范等问题以内部控 制理论为基础应用经济控制理论，系统的分析理论，实地调查企业内部控制 现状，建立模型，对其内控状况进行分析评价，以期对其内部会计控制提出新 的设计，强化其企业内部会计控制。 【关键词】：内部会计控制制度设计评价指标 【论文类型】：应用研究 t h e s i s ：a p p r a i s a la n dd e s i g no ni n n e ra c c o u n t i n g c o n t r o ls y s t e mi nj m f m a j o r ：m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n s t u d e n t ：w a n gq i n g t u t o r ：z h a n gq i s i g n a t u r e ： s i g n a t u r e ： a b s t r a c t a tp r e s e n tt h en a t i o n a le c o n o m yi si nt h e t u r n i n gs t a t e ，t h e r e sf a i l u r ei n c o n t r o l so fa c c o u n t i n gf u n d a m e n t a lw o r ka n di n t e r n a l a c c o u n t i n g s o m e c o r p o r a t e sm a k ef a k ea c c o u n t s t h ei n t e m a lg o v e r n a n c ei s i nc o n f u s i o na n d f i n a n c i a ib a l a n c ei sd i s o r d e r e d f u r t h e r m o r e t h ec o r l ) o r a t eh e a di n t e r f e r e s a c c o u n t i n gw o r k ，a sar e s u l t ，a c c o u n t a n t sa n dc h a r g e rf a i lt op l a yt h e i rr o l e s i n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o li st h ei n n e rm e c h a n i s mt oa d j u s ta n dc o n t r o lc o r p o r a t e p r o d u c t i o na n do p e r a t i o n t h ef o u n d a t i o na n di m p l e m e m a t i o no fm e c h a n i s mi s t h ei s s u et os o l v ef o ri m p r o v i n gi n n e rg o v e r n a n c e s t r e n g t h e n i n gc o m p e t i t i v ea b i l i t y a n di n c r e a s i n ge c o n o m yb e n e f i t a l s o ，i ti st h ek e yd e c i d i n gc o r p o r a t eo p e r a t i o n r e i n f o r c ea c c o u f l t a n ts u p e r v i s i o na n di n n e ra c c o u n t i n gc o n t r o li sv i t a lm e a s u l _ e t o s o t v et h ei s s u e so fc o n f u s i n ga c c o u n t i n go r d e ra n da c c o u n t i n gd a t ad i s t o r t i o na n d g u a r a n t e eo w n e r sr i g h t sa n di n t e r e s t s f u r t h e r m o r e ，i t st h ec e r t a i nt r e n do f s o c i e r yi m p r o v e m e n ta n de c o n o m yd e v e l o p m e n t t h i sa r t i c l ea i m sa ti s s u e so f u n s o u n di n n e ra c c o u n t i n gc o n t r o la n dn o n s t a n d a r d i m p l e m e n t a t i o ni nj m fc o m p a n y b a s e do ni n n e rc o m r o lt h e o r y t h ea r t i c l eu t i l i z e s e c o n o m yc o n t r o lt h e o r ya n ds y s t e ma n a l y s i st h e o r yt 0s u r v e yc o r p o r a t e i n n e r c o n t r o ls t a t e sq u oa n ds e t t i n gu pm a t hm o d e l t h ea r t i c l e sa n a l y s i sa n da p p r a i s a l o fi n n e rc o n t r o ls i t u a t i o nh e l p st om a k eo e wd e s i g na n ds t r e n g t h e ni n n e ra c c o u n t i n g c o n t r 0 1 【k e y w o r d s i n t e r o a la c c o u n t i n gc o n t r o ls y s t e md e s i g n a p p r a i s a lt a r g e t 【时p eo f t h e s i s ：a p p l i e d r e s e a r c h 2 独创性申明 y8 4 3 3 7 9 秉承祖国优良道德传统和学校的严谨学风郑重申明：本人所呈交的学 位论襄蕊我食a 在导师指导下进行的研究工作及取得的成果e 尽我所知， 懒酶萼| 加以糠注和致谢的地方外，论文中不包含其他人韵研究成果。与我 一周工作腑同志对本文所论述的工作的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并已致谢。 本论文及裙关资料若有不雯之处，由本人承担一切相关责任。 、7 孑 论文作者签名：垒：! 望色m 缂9 月j 。n 僳护知识产权申明 本人完全了解西安理工大学有关保护知识产权的规定，即：研究生在 校攻读学位期间所取得的所有研究成果的知识产权属西安理工大学所有。 本人保证：发表或使用与本论文相关的成果时署名单位仍然为西安理工大 学，无论何时何地，未经学校许可，次不转移或扩散与之相关的任何技术 或成果。学校有权保留本人所提交论文的原件或复印件，允许论文被套阅 或借阅；学校可以公布本论文的全部或部分内容。町以采用影印、缩印或 其他手段复制保存本论文。 ( 加密学位论文解密之前后以上申明同样适用) 论文作者签名：尘! 暨导师签名：燃鱼户豆f9 月；口f _ i 结论 1 绪论 1 1 研究背景 改革开放以来，我国国民经济出现了前所未有的增长遗度人民生活水平 不断提高综合国力大大增强。但不窑忽视的是，在经济i i l i 速发展的同时。特 别是在新旧体制转换过程中，人们的思想意识多元化，经济环境趋于复杂，经 济活动也出现了一些问惩。 一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况逐渐暴露，出现了些新犁的经 济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；动用公敖炒股， 以巨额资金在赉本市场上买卖股票，牟取个人私利：利用改组、改制、拍卖、 租赁等产权变动的机会中饱私囊：还有的在办理采购、销售、投资、工程项目 等业务中损公肥私，捞取巨额回扣等等。 剖折这些经济犯罪案件，其原因是复杂的。然而，单位内部会计监督不健 全，财会信息严重失真，管理和控制弱化或缺失严重，是其中的一个熏要因紊。 一些案例的发生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，甚至将支付款 项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。 因此在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设闻题，强化单 位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部 涉及会计的所有人员，保证举位内部涉及会计的机构、岗位的台理设置及其职 责权限的台理划分，真正作到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。h 有这样才能有效的堵塞漏洞、消除隐患、防止舞弊，保护财产安全。 建立健垒内部控制制度不仅有助于提高会计信息质量，有效遏制企业不止 当行为韵发生，并能与国际惯铡协调。目前，从世界有关国家或地区的情况来 看，已经有对内部控制问题做出规定的先例。 如在1 9 9 7 年美国反国外行贿法( f o r e i g nc o r r u p tp r a t t i c e sa c e ) 规 定向公众报告内部控制系统是否完善是公司管理壁的项明确责任。i 9 9 2 年 c o s o 委员会公布了“内部控制的完整框架”来定义内部控制，井为其实施提供 参考。美国注册会计师协会( a i c p a ) 耍求管理者发布有关内部控制的独立审计 报告。 新加坡的公司法规定“每个公共公司和公共公司的予公司应设计并保 留一套能提供充分的台理保障的内部账霹控制系统“。我国台湾地区则规定股 份公司要定期发布 内部控制声明书，声明本公司对内部控制的重视程度和制 度建设情况。 在这些国家或地区，内部控制已经是完成公司目标的一个重要工具。因此， 从长远发展和国际经验来看，建立企业内部控制是必然选择。 鍪茎罂苫查耋三塞墼耋璧圭! 堡垒：耋堡篓耋 反观目前我国企业内部控制的建设则相对较为薄弱，理论界与实务界对内 部控制的理解不一，实务界对企业内部控制的认识大多停留在内部牵制制度、 内部控制制度或内部控制阶段，有的对内部控制仍然不够重视。在这种情况之 f 引导、督促企业建立内部控制框架，对企业内部控制的运作状况作出较为 客观的评价，修正、完善企业内部控制制度，对提高企业经营管理质量，提受 企业竞争实力，具有现实意义。 1 2 研究中小型企业内部会计控制制度的意义 改革开放2 0 多年来，我国的中小企业得到丁突飞猛进的发展，特别是9 0 年代j 三【来，中小企业创造了7 67 的工业新增产值、7 5 的城镇就业机会和约6 0 的出口。中小企业已成为嗣民经济系统中最活跃、最具潜力的经济成份，对经 济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。但由于其个体产出规模小、资本和技 术构成较低、受干莘统体制和外部宏观经济影响大等因素，使得中小企业在财务 管理方面存在着与自身发展和市场经济均不相适应的情况。 根据调查显示，目前我国的中小企业普遍存在管理失控的现象，主要表现 在： a 不重视会计工作，会计信息失真严重 从一份对我国中小企业调查韵资料显示，窟前中小企业不设会计机构且会 计人员分工不明确的占了4 6 9 且会计信息严重失真。有的企业负责人兼任 会计有的企业会计兼任出纳或物资保管，使企业的财产管理处j 。严重失控状 态，还有的企业聘用一些熟人当会计业务素质不赢不能独立处理全盘账务， 不能提供真实的会计信息。 b 娃乏必要的监督管理机嬲 首先，许多中小企业不设专门的内部监管部门，我国审计法只对国有 单位的内审机构设簧做了强制性规定，面对非国有单位则未作要求，致使许多 菲国有企业来设立内审机构，特别是中小企业，出于成本费用等因素的考虑， 一般不设立专| 、 的内部监管部门，企业的各项业务处于无人监管的状态使不 法分子有空可钻。其次。目前我国中小企业的外部监督主要由企业主管部门实 施而主管部门往往从本部门利益出发对所属企业采取保护主义，不能进行 有效监督。第三鉴于专业化程度和会计人员的专业水平。在接受社会审计部 门的审计时。需耗费大量的精力和成本来提供所需的瓷料或者在为外部使用 者提供信息时，因披露企业经营状况而在同行业中对本企业造成不利影响及其 他方面的考虑，一般不愿接受外部审计部门的监督。据调查显示日前尚有 7 6 6 的中小企业不接受社会审计。 c 体制存在问题 2 当前我萤经济体制处于转轼时期 当前我萤经济体制处于转轼时期 政府与企业的关系、资本运作的方式等 政府与企业的关系、资本运作的方式等 问题尚来完全理清，使中小企业的经营者拥有较大的自主权利加上所有者的 模糊和缺位，使企业的外部监督非倦薄弱，这就会产生较为严重的“内部人拉 制”现象。 鉴于以上存在的种种情况，使得中小企业会计信息的外部使用者如政府、 银行等普遍认为其提供的会计信息不具可靠性，资信度低，致使中小企业筹费 难、融资难，扩大市场占有难。囡此，中小企业要搏在目趋复杂的经营环境中 求得生存并获得发展，就必须不断完善和加强内部控制。 目前，理论界和实务界对大中型企业的关注远远多于对中小企业特别是小 企业的关注并且往往倾向予首先建立起一一挂套完备的管理结构体系、财务管 理体系。但这些思路往往与中小企业尤其是小企业的现实情况不能有机结台， 西此弱化了内部控制对中小企业的指导作用。 此外，企业规模小， 员少，他们在盘易事项所使用的记录和处理方法及 操作程序与大型企业有所不同。许多适合大型企业单位的内部控制在中型或小 型单位则不常用、不适合或不需要。例如小塑企业单位管理阶层对记录和资料 的可靠性很少依赖正规的内部控制，这是因为他们亲自接触或介入企业单位本 身的操作。 因此，荚注中小企业的内部会计控制的研究使得内部会计控制常5 度能与 中小企业有机结合，起到有效作用，是一个具有现实意义的诨题。 1 3 本文研究的内容和方法 本文针对特定企业内部会计控制不健全，实施不规范等问题，站在企业管 理的角度，以内部控制理论为基础，应用经济控制理论，系统分析理论实地 调查企业内部控制现状，应用评价模型，对其内部会计控制状况进行评价+ 对 其内部会计控制提出具体设计。强化企业内部会计控制，以期进一步完善企业 管理制度，增加企业效益。 研究内容主要包括： 第一部分。内部会计控制理论；以c o s o 框架为基础，讨论内部会计控制的 日标、原则、内容、方法等问题，构筑内部会计控制制度设计的基本理论框架； 第二部分针对佳美飞公司内部会计控制现状，运用相关理论、模型对其 进行评价； 第三部分，从企业管理的角度对佳美飞公司内部会计控制进行总体设计， 提出岗位设计的思路和方法。和设计内部会计控制制度时废注意的问题： 第四部分。对佳美飞公司内耜会计控制涉及的主要业务沉程及其控制要点 进行设计： 第五部分如何使严密的内部会计控制制度得到良好的运用e 璺量耋茎垫裂璺量銮矍彗_ 2 内部会计控制的基本理论 2 1 内部会计控制概述 内部控制( i n t e r n a lc o n t r 0 1 ) 概念的演变大致可以划分为斟个阶段：上 世纪4 0 年代前：4 0 年代末至8 0 年代：8 0 年代至9 0 年代：9 0 年代之后。 a 上世纪4 0 年代前 在上世纪4 0 年代前，人们习惯用内部牵制( i n t e r n a lc h e c k ) 这概念。根 据柯氏会计辞典，内部牵制的主要特点是：“以任何人或韶门不能单独 控制任伺一项或一部分业务权利静方式进行组双上的责任分工，每项业务通过 正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检鹰或交叉控制” 一般来_ 【；6 ，内部牵制机能的执行大致可姓分为一下四类： ( 1 ) 实物牵制。例如把保险柜的锈匙交给两个以上的工作人员持有非同 时使用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。 ( 2 ) 机械牵制。例如保险柜的大门若非按难确程序操作就打水开。 ( 3 ) 体制牵裁。采用双量控制预防错误和舞弊的发生 ( 4 ) 簿记牵制。定期将明细账与总账进行接对。 内部牵制是基于以f 两个基本设想： 1 ) 两个或两个以的人或部门无意识地犯同样的错误要比单独一个 戎 部门犯错误韵机会小； ( 2 ) 两个或两个以上的人或部门有意讽地合伙舞弊的可能性大大低于单独 一个a 或部门舞弊的可能性。 实践证明这些设想是合理的，内部牵制机制确实有效的减少了错误会舞弊 的行。内部牵制机制也成为这一阶段的重要特点。在现代韵内部控制理论中， 内部牵制仍然占有相当重要的地位是有关编织规划控制度的基础。 b4 0 年代末至8 0 年代 1 9 4 9 年，美国会计帅协会的审计程序蚕员会( c o m m i t r e eo ba u d i t i n g p r o c e d u r eo ft h er m e r i e a ni n g t i t u t eo fa c c o u n t a n t s 在内部控制种 掷调制度要素及其对管理当局和独立注册会计帅的重要性的报告中对内部 控制首次做出了权威性定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的 所有相互协翻的方法和摧施。这些方法和搭施都用于保护企业的财产，检查会 计信息豹准确性，提高经营效率推动企业坚持执行既定的臂理政策。” 1 9 8 8 年1 0 月该委员会发布的审计程序公告第2 9 号对内部控制定义重 新进行袁述，将内部控制划分为如部会计控锘和内部管理控制。 内部会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些控制包括授权与批准 制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实 曹兰罂三盔耋三耋薹罂堡圭盐! 坠，耋堡兰塞 物控制和内部审计。在这一阶段，内部控制开始有了内部会计控制和内都管理 控制的划分。主耍通过形成和推行一整套内部控制制度( 方法和程序) 来实施 控制。 o8 0 年代至9 0 年代 上世纪8 0 年代以后，西方会计审计界研究的重点遂步m 般涵义向具体内 容深化。 1 9 8 8 年美国注册会计师协会发布审计准则公告第5 5 号( s a s s 5 ) ，从1 9 9 0 年1 月起取代1 9 7 2 年发布的审计准到公告第1 号。该公告首次以“内部控 制结构( i n t e r n a lc o n t r o ls t r u c t u r e ) ”代替“内船控制”，指出企业的内部控 制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政镣和程序。” 内部控制结构具体包括三个要素( e l e m e n t s ) ，它们是控制环境( c o n l r o l e n v i r o n m e n t ) 、会计系统( a c c o u n t i n gs y s t e m ) 、控制程序( c o n t r o l p r o c e d u r e s ) 。 ：控制环境：反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。 具体包括：管理哲学会经营作风、组织结构、董事会及审计委嫡会的职能、 事 政策和程序、确定职权和费任的方法、管理者监控和检查工作时所用的方法， 包括经营计划、预算、利润计划、责任会计和内部审计等。 b ：会计系统：规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方 法。一个有效的会计系统应包括以下内容：鉴定和登记切合法的经济业务；对 各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其 货币价值能在财务报表中记录 确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适 当地会计期间：在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。 c ：控制程序：指管理当局所制定的政策和程序用于保证达到一定的目的。 它包括：经济业务和话动的批准权；明确各员工的指责分工；充分的凭证、账单 设置和记录；资产和记录的接触控制：业务的独立审核等。 这一阶段的主要特点是j ：i 三式将控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计 控制和管理控制。丽统一以要素( e l e m e n t s ) 表述内部控制，这是因为婀方学术界 在对会计控制与管理控制进行研究时，逐步发现这两者往往是不开分割的，是相 互联系的。 d9 0 年代之后 进入9 0 年代后对于内部控制度研究进入了一个新的阶段。1 9 9 2 年美国 “反对虚假财务报告委员会”( 即t r e a d w a y 委员会) 下属的由美国会计学会 ( a a a ) 、注册会计师协会( a i c p a ) 、国际内部审计人员协会( 1 i ) 、财备经理 协会( f e i ) 和管理会计学会( i t ) 等组织参与的“发起组双委员会( c o m m i t t e e o fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n ，简称c o s o ) 发布报告4 内部控制照体框架 ( i n t e r n a lc o n t r o l i n t e g r a t e dp r a m e w o r k ) 即“c o s o 报告”，该报告在内部 望曼耋盐耋型塑量銮耋鎏 控制领域具有广泛的适用性。 1 9 9 6 年荑国注册会计师协会发布的审计准则公告第7 8 号( sas7 8 ) 全面接受c o s o 报告的内容，并从1 9 9 7 年1 月起取代1 9 8 8 年发布的审爿准则 公告第5 5 号( sas6 5 ) 。新准则将内部控制发定义为：“由个企业的董事 会、管理层和其他人员实现的过程旨在为下列目标提供台理保证( 1 ) 财务报告 的可靠性：( 2 ) 经营的效果和效率：( 3 ) 符合适用的法律和法规”。该准则将内 部控制划分为五种成分( c o m p o n e n t s ) ，它们分别是控制环境( c o n t r o i e n v i r o n m e n t ) 、风险评估( r i s ka s s e s s m e n t ) 、控制括动( c o n t r o l a c t i v i t i e s ) 、信息与沟通( i n f o r m a t i o na n dc o m m u n i c a t i o n ) 、监控 ( m o n i t o t i n g ) 。 控制环境 指构成一个单他的氛围，影响内部人员控制其他成分的基础。包括： 员工的诚实性和道德观；员工的胜任能力；董事会或审计委员会；管理 理念和经营方式； 组织结构；授予权利和责任的方式：人力资源政镱和实施， b 风险评估 指管理屠识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部 风险，包括风险识别和风险分析。 现代企业风险主要米自于：经营环境的变化；聘用新的人员；采取新的或改 良的信息系统：新技术的应用；新行业、产晶或经营活动的开发；企业改组； 海外经营；新会计方法的应用等等。 c 控锚活动 指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以蜜现代政策和程 序。实践中，控制活动形式多样，可以将其归结为以下几类： 1 ) 业绩评价( p e r f o r m a n c er e v i e w s ) 。是指将实际业绩与其他标准，如前 9 1 | 业绩、预算和外部基准尺度进行比较；将不同系判的数据相联系，如经营数据和 财务数据，对功能或运行业绩进行评价。 2 ) 信息处理( i n f o r m a t i o np r o c e s s i n g ) ：指保证业务在信息系统中正确、 完整和经授权处理的活动。信息处理控制可分为两类一般控制( g e n e r a l c o n t r 0 1 ) 和应用控制( a p p l i c a t i o n c o n t r 0 1 ) 。一般控制与信息系统设计和管理 有关：应用控制与个别数据在信息系统中处理的方式有关。 3 ) 实物控制( p h y s i c a lc o n t r o l s ) ：也称为资产和记录接近控制，这些控制 活动包括实物安全控制，对计算机以及数据资料的接触予以授权，定期盘点以 及将控制数据予以对比。实物控制中防l 费产被窃的程序与财务报告的可靠性 有关这控制方法在对小企业的内部控制设计及运作中具有相当重要的作用。 4 ) 职责分离( s e g r e g a t i o no fd u t i e s ) ：指将各种功能性职责分离，以防tj 6 登耋耄二銮兰王至置墨璧圭：坚：垒：j 鎏：鎏兰。， 单独作业的雇员从事或隐藏不正常行为。一般来说，下面的职责应该被分开：业 务授权( 管理功能) 、业务执行( 保管职能) 、业务记录( 会计职能) 、对业绩的 独立检查( 监督职冉曾。理想状态的职责分离是没有个职显负责超过个职能。 d 信息与沟通 指为了使职员镌执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。 外部信息包括市场份额、法规要求和客户投诉等信息。内部信息包括会计制度。 即记录和报告经济业务和事项、维护资产、负债和业主权益的方祛和记录。 e 监控 指评价内部控制质量韵进程，即对内部控制运行及改进括动评价。包括内部 审计和单位外部人员、团体进行交流。 上述五种成分实际上内容广泛相互关联构筑丁内部控制整体框架。控制环 境是其他控制成分的基础。如果没有一个是好的控制环境，企业的内缸控制就难 以奏效i 而在规划控制活动时，必须对企业可能面临的风险有细致的分析；风险 评估和控制活动则必须借助信息与沟通：最后，内部控制的设计和执行必须受到 有效的监控。 将上述内部控制概念笈展过程，肌相关概念、文件依据等方面进行归纳、 整理如表2 - 1 所示。 绒观内部控制产生发展的漫长历程，可以看到人们对内部控制豹认识经 历了一个从最初含义模糊狭窄到后来内涵清晰完整、涵盖范畴更，“泛的过程。 同时也可以看出，现代内部控制的概念已融台了古令管理思想和实践经马盘，但 菇作为历史和社会的产物，总是与特定的社会历史条件相联系，井受到企业性 质、管理制度及经营实践等诸多因素的影响。内部控制从萌芽到2 0 世纪初一直 发展缓慢，之所以能够在最近几十年受到人们的普遍重视和广泛应用，并且首 先在美国等一些经济发达国家得到迅速发艘和应用，主要是受以下几个因素的 影响：一是自然科学技术发展的影响，进入2 0 世纪以来，日新月异的现代自然 科学技术的避新成果( 如电子计算枫、系统论等) 在企业生产管理中的应用， 极大地促进了企业连续化和自动化程度的提高，许多产品和工程需要大规模的 分工与协作并辅之以极其复杂的系统管理与控制才能有效完成，这迫切需要企 业内部加强请节与控制，以有效协调各方；二是企业管理理论发展的促进：三 是加强企业管理，提高经营效率以满足利益相关者要求的迫切需要：四是外部 审计发展的要求和推动 五是宏观控制的促成。其中尤其是系统论、抻制论、 信息论和电子计算机的应用，使内部控制从咀对若千个单项经济业务活动分别 实施相互独立的控制为主向对单位各项经济业务活动实施系统控制为主的方 向发展，开始形成涵盏范围更广、运行了更严密的现代内部控制系统。 从上述内部控制的概念来看，内部控制既包括内部会计控制，又包括内部 管理控制瓤围极其广泛内容极其丰富。本文主要重点论述和研究内部会计 璺塞耋盐誓型些量主登鎏一。，。 控制制度的建立问题。 表2 - 1 内部控制概念发展汇总表”1 时段核心相美概念文件依据备注 萌芽内部 为提供有效的蛆织和经营井防止 错误和其他非法业务发生丽制定 2 0 世纪4 0 年代以前， 柯内部牵制概念 阶段牵制氏会计辞典的权威解释 的业务流程 i 、“要适当研究和评价现行的内诗b1 9 4 年a i c p a f 扁审计轾 第穗以市 控制，决定其可依鞍和作为制定审 序委员台( c a p ) ，审计推 计准则形式确 则暂行公告，( t s a s ) 中“聊 定内部拉制为 第内 场工作准则”第二条 计测试程序的依据的程度” 基础的审计形 一 部 1 9 4 9 年c p kt 内部控制， 2 、“内部控制包括组妖机构的设计 一种协调制度要素及其剐 和企业内部栗取的所有相互协调酋扶权藏定义 阶控 管理当局和独立注册会计 的方法和措施” 师的重要性) 段制 1 9 4 9 年，c p ac 内部控制， 3 、“我们承认，一个内部控制制度 己超出了直接与会计和财务部j一种协调制度要素及其列 对定义的范围 管理当局和独立注册台计佧出解释 功能有关的内容范畴”。 师的重囊性 i 、“内部控制，从广义上包括下 第攻匡于j 列既有会计卫有管理特征的控 1 9 5 8 年，c p a 第2 9 号t 审内部会计控伟， 计程序公告( s a pn o2 9 ，与内邬昔理播 制：” 制 第内部 2 、“如果釉立审计师认为某些管 亡计 理控制可能对财务记录的可靠性1 9 6 3 年c p & 第号审 一 有影响他应当考虑评竹管理拽计穗序公告( s a pn o3 3 控制 内部 铷” 阶管理 3 、“管理控制包括( 但币限于) 控制 组织规划以厦与警理当局进行摇 段 济业务授权的决罐过程有关的程1 9 7 2 年。审计准则委员确认分娄为 序和记录。会计控制包括t 但不会( a s b ) 第一号t 审计堆会计控制和管 豫于) 掘织规划以及保护财产安全剐公告f s a sn o1 ) 理控制 和财务报表可靠性有关的程序和 记录”。 自1 9 9 0 年1 月 第三 内部“企业韵内部控制结i 鸯扭括为 1 9 9 8 年，第5 5 号审计超取( s k sh o1 控制提供取得企业特定且标的台理保 阶段程牟公告，( s a sn o 5 5 )第一次提出“鲐 结构证而建立的各种政策和程序”。 构”概念 内部 “内部控制是由盘业董事击，管1 9 9 2 年发布并于1 9 9 d 第四控制 理当局和其他员工实旄的，旨在为年修订的c o s o 报告内部白1 9 9 7 年1 月 阶段整体 f 列目标提供合理保证：i 、财务控制一完整结构体孟l 起取代( s a s 报告的可靠性 2 、经营韵效果和1 9 9 6 年，第7 8 号审计, n o5 5 ) 框架 教事；3 、现行法规的遵循。准则公告，( s a sn o7 8 ) 要耋登三銮竺玉要塞登登圭：磐金：兰堡鎏銮 2 2 内部会计控制的目标和原则 2 21 内部会计控制的目标 内部控制的目标是内部控制存在即存在形式的根本，也是建立内部控制框 架、评价内部控制的指导性参照物。要建立满足公司治理的内部控制首先就必 须确定其目标。 i ! f 部控制的目标按照我国企业内部的会计控制一基本规范 的内容包括：保证业务活动的有效进行；保证资产的安仝完整：防止、笈现、 纠正错谩与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。 内部会计控制总体目标是保证会计信息质量，保证企业战路目标的实现， 进而提高经营的效率与效果，保护投资者的合法权益。 内部控制的总目标对具体目标具有指导性的作用，具体目标是总体翻标在 企业各项工作的具体体现，是保证总目标实现的具体要求。企业内部控翻的且 体目标，主要包括以下几方面： c 1 ) 保证业务记录、会计信息和其它管理信息的及时、真实和完籀： 确保业务记录、会计信息和其它管理信息的及时、真实和完整是企业内部 控制的基本目标，又是企业内部控制的最基本而叉重要的手段。 企业信息包括会计信息和非会计信息其中会计信息是通过真实完整的会 计资料的记录、汇总、报告等手段实现对企业经营责任落实、对企业财产及经 济业务活动进行监督管理的职能的。会讨与会计信息与半空中之间的内在联系， 揭示了会计及会计资料的内部控制本质。因此，确保业务记录、会计信息和其 它管理信息的及时、真实和完整是企业内部控制目勺重要目标。 ( 2 ) 保证资产和记录的安全，防止错误与舞弊，保护单位资产的安全完 整： 保证资产的安全完整，防止贪污、挪用等舞弊行为是i ；j = i 部控制的主要目标。 资产是企业开展各项生产经营活动的物质基础，特别是货币资金、有价证券、 存货等变现性较强的资产根容易被挪用或盗窃。同样。各项业务活动记录( 包 括统计计量、会计记录等) 也很容易被篡改、删除及损毁。因此需要建立内部 控制制度，将货币资金、原材料、固定资产、成品等资产的请购、审批、聚购、 检验、入库、八账、保管、领垌、出账等业务，分别授权会计、出纳、经办、 验收、保管、批准等币同人员。并进行监督和控制在一定程度上既能够有效 地防止和减少财产物资的贪污盗窃和损坏浪费，x 能够防止凭证、账簿、报袭 等会计记录和计划统计等其它核算资料丢失、损毁或被篡改。 ( 3 ) 规范企业的各项活动，遵守法律规章制度，确保法律法规和单位内部规 章制度的贯彻执行。 国家的政策和法律法规是企业经营活动的依据，遵守国家的政筇和法律 璺墼叁茎基型竺量銮矍篓 法规是维护市场经济秩序，保证箨项经济活动顺利进行的客雕要求，也是企业 内部控制的重要目标。通过内部控制规定企业必须遵循的政镱和程序，并有效 地实施这些政燕和程序，可以保证企业各项活动的规范化、标准化、科学化， 促使企业各项括动内容合理台法、手段方法科学正当、无违法违纪行为，各项 活动效果具有可持续发展的效益性和前瞻性实现企业经营管理的目标，提高 企业的经济效益。 2 2 ，2 内部会计控制应当遵循的基本原则m 内部会计控制规范规定各单位建立并实施内部会计控制体系，应1 遵循六项基本原则： 一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律、法规和本 规范以及单位的实际情况； 二是有效性原则，卵：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计j 。作的 所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力： 三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计t 作的 各项经济业务及相关岗位，井针对业务处理过程中的荧键控制点落实到决策、 执行、监督、反馈等各个环节； 四是不相容职务相互分离的原则，即：内部会计控制应当保证单位内部 涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容 职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权赏分明、相互制约、相互监督： 五是成本效益原则即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理 的控制成本然到最佳的控制效果。内部控村的任何分工、审核、制衡，都必须 考虑是否符合成本效益原则。如果分工和制衡韵成本高于其效益，则不应当采 用该项控制。如果一些控制会影响工作教率，但对鹅个企业来讲，若不采用该 项控制将会造成更大损失，则仍应实施该项拉制。 六是适时性原则，即：内部控制随着企业内外环境的变化，其效果也会 发生变化。因此，企业应当适时对内部控制进行评估，以发现可能存牲的重大缺 陷，井采取朴救措施，使得】，l i 郝会计控制制度能够适应外部环境的变化、单位 业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落刘实处。不摆花架子、走 过场、流于形式。 2 3 内部会计控制的内容和方法 2 3 1 内部会计控制的内容 内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心。企业麻当对主要经济 1 0 。 雪耋耋三查耋三塞茎耋堡三：娑垒：兰竺篓塞 业务活动和环节进行控制，针对经济活动中最薄弱的环_ 节加以规范。 内部会计控制规范规定的内部会计控制的主要内容有： 货币瓷金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹费、销售与 收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制等”1 。本立所讨论的佳美飞公司， 在其经济业务活动中所涉及的控制内窖应当包括： ( 1 ) 对货币蛊金收支和保管业务的授权批准制度。办理货币资金业务的不 相容岗位应当分离。相关机构和人员应当相互制约，对货币资金收入，保管、 支付等关键控制点瘦当做出严格的规范以确保货币资金的安全。 ( 2 ) 对实物赍产的管理岗位责任的制度。应当从验收入库、领用、发出、 盘点、保管及处置等关键环节进行控制采用授权批准、会计记录与实物保管 相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防l e 各种 实物资产被盗毁损和流失； ( 3 ) 采购与付款会计控制。主要针对采购过攫中存在的回扣现象导致的 企业资金流失或采购物瓷质次价高等目鼹进行会计控制。控制的重点是采购决 策，强调单位内部任何人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，应 当建立并实施采购冼策环节的相互制约和监督机制。以减少采购风险。 ( 4 ) 销售与收款会计控制。应当充分发挥会计机构和人员的作用，加强台 同订立商品发出和账款回收的会计控制避免或减少坏账损失。 ( 5 ) 对成本费用控制系统应当做好成本费用管理的軎项基础= 作制定 成本费用的标准，分解成本费用指标，控制成本费用，考核成本费用指标的完 成情况。落实奖罚措施，降低成本费用提高经济敢益。 2 3 2 内部会计控制的方法 内部会计控制的方法主要包括；组织规划控制、不相容职务相互分离控 制、授权批准控制、文件记录控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控 制、职工素质控制、风险控制、内部审计控制、电子信息技术控制等。这些 原则、方法是进行业务流程控制设计的依据。 ( 1 ) 组织规划控制。组织规划控制是对企业组织机构设置、职务分r 的台 理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个屡面：一是法人f l 勺治理结构 问题，设计董事会、监事会、经理的设置及相关关系：二是管理部门设置及其 关系。 佳美匕公司主要应关注管理鄢门的设置及其关系。公司只有建立必要的 管理机构、合理的规章制度和配备台适的人员，才能进行有效的生产经营。管 理机构设置的是否适当。直接关系到单位能否处理生产中出现的问题，保证套 业生产经营活动协调有序地进行 ( 2 ) 不相容职务相互分离控制。这是内部控制韵基本方法之一；将有关权 空塑塞坌，堡型墼董奎塞鎏 力进行分解明确各自的责任，使单独的个人或一个部门对任伺项或多项 经济业务活动无法完全自行处理，必须经过其他部门或人员的核查。从纵向来 说至少要经过上下两纽使下级受上级的监督，上级受下级的牵制：从横向 来说，至少要经过两个互不隶属的部f 】或岗位，稽此相互制约，防l e 或及早发 现错误与舞弊。 ( 3 ) 授权批准控制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必颊经过授权 批准。边进行控制授权批准按其形式可分为傲授权和特殊授权。所谓一殷 授权是指对经办常规业务时1 = l 勺权利、条件和贾任的规定，。般授权时效性较长； 特殊授权是对办理例外事务时权力、条件和责任的规定，。般时效性较短。不 论采坞哪一种授权批准方式，公司必须建立授权批准体系，其中包括： 授权批准的范围：通常公司的所有经营活动部应纳入其范重；授权批准的 层次，应根据经济活动的重要性和金额酌大小确定不同的授权批准层扶，从而 保证各管理层次有权亦有费：授权批准的责任：麻当明确被授权者在履行权利 时应对哪些方面负责，应避免授权不清，一旦出现问题有难咎其责的情况的发 生：授权批准的程序：应规定每一项经济业务审批程序，以便按程序办理审批 以避免越级审批违规审批的情况发生。 ( 4 ) 文件记录控制。健全、正确的文什记录既是组织规划控制、授权批准 的手段，又是公司保持工作效率，贯彻公司经营管理方针的基础。 文件记录控制内容主要有： 公司组织机构职能图和授权审批权限一览表：垒员岗位说明档：业务程序 手册：反应业务处理程序及部门之间相互关系的流程图：统一会计政策；凭证 编号：统一会计科目 此外，手续控制也是文件记录控制的重要内i 彝，它要求经办业务的 员必须 在业务记录上签字盖章以明确经济责任。 ( 5 ) 全面预算管理。全面联算使企业财务管理的重耍组成部分，它是为迟 到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上 讲全面预算也是对企业 经济业务规划的授权批准，全面预算控锚虚抓好以下环节：预葬体系的 建立，包括预算： 项目、标准和程序：预算的编制和审定；预算指标的下达发相关责任 人或部门的落实： 预算执行的授权；预算执行过程的监控：预算差异的分析与调整： 预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作需孽企业内各部门人员的相 关台作。 ( 6 ) 实物保全控制内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里 所属的空物保护是指对事物资产的直接保护主耍内容有： 璺耋兰三态兰：翌篁翟璧圭2 ：坠：耋堡篓耋 1 ) 限制接近 限制接近主要是指严格无关人员对事物资产的直接接触，只有经过授权批 准的人员才能够接触资产。限制接近的对糠主要包括现金、其他翁变现资产、 存货。 2 ) 定期盘点 建立对瓷产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可以采用先 盘点实物，在核对账册来防止盘盈瓷产流失的可能性，对盘点中出现的著异麻 该进行调查，对盘亏蛊产应分折原因、查明责任、完善相关制度 3 ) 记录保护 应对企业各种文件资料( 尤其是资产、财务、会计等资料) 妥善保管，避 免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录以便在遭 受意外损失或毁坏时重新恢复。这在当前计算机处理条件下尤为重要。 4 ) 财产保险 通过对资产投保( 如火灾睑、盗窃险、责任险或一切陵) 增加实物受损后 的补偿机会，从而保护实物的安全。 5 ) 财产记录监控 对企业要建立盗产个体档案，盗产增减变动艇急是全面予以记录。加强 财产所有权证的管理。 ( 7 ) 职工