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m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 中文摘要 随着我国公路建设市场的不断变化，竞争的逐步加剧，兰州路桥公司近几年 连续出现亏损。导致亏损的原因有许多，其中最为主要的是兰州路桥公司现有成 本控制体系存在诸多问题。在现有成本控制体系下，公司承建的施工项目成本得 不到有效控制，影响了公司盈利能力，公司业绩急剧下滑。 本文利用成本控制、成本控制体系、成本控制方法等成本控制理论，查找出 兰州路桥公司现有成本控制体系中存在的主要问题成本控制组织结构不健 全、成本控制流程有缺陷、成本控制制度不完善。又依据兰州路桥公司优化现有 成本控制体系的目的，找出优化过程应遵循的系统性、经济性、适用性等原则， 利用p d c a 循环成本控制及责任成本控制方法，对现有成本控制体系中存在的主 要问题进行优化改进。 通过对兰州路桥公司现有成本控制体系的优化，能使公司成本得到有效控 制，提高企业市场竞争力，增加企业经济效益。同时，通过该案例的研究，也为 其他公路施工企业优化成本控制体系提供了参考。 关键词：路桥公司，成本控制体系，优化 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h ec h a n g i n gh i g h w a yc o n s t r u c t i o nm a r k e t ，c o m p e t i t i o ng r a d u a l l yi n c r e a s e d , l a n g h o ur o a da n db r i d g ec o r p o r a t i o nc o n s e c u t i v el o s s e si nr e c e n ty e a r s l e a dt ol o s s e sf o rm a n y 1 a 1 5 0 n $ ，t h em o s ti m p o r t a n ti st h ec o s tc o n t r o ls y s t e mo fl a n z h o ur o a da n db r i d g e s e x i s t i n g c o n t r o ls y s t e mh a sm a n yd e f i c i e n c i e s u n d e rt h ee x i s t i n gs y s t e mo fc o s tc o n t r o l ，c o n s t r u c t i o no f t h ep r o j e c tc o s tc a nn o tb ee f f e c t i v e l yc o n t r o l l e d , a f f e c tt h ec o m p a n y sp r o f i t a b i l i t yt oas h a r p d e c l i n ei nc o m p a n yp e r f o r m a n c e i nt h i sp a p e r , u s i n gc o s tc o n t r o l ，c o s tc o n t r o ls y s t e m ，t h ec o s to fc o s tc o n t r o lm e t h o & ，c o n t r o l t h e o r y , t of i n do u tt h ec o s tc o n t r o ls y s t e mo fl a n z h o ur o a da n db r i d g e se x i s t i n gt h em a i n p r o b l e m - c o s tc o n t r o lo r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ei su n s o u n d ，c o s tc o n t r o lp r o c e s s e si su n r e a s o n a b l e ， c o s tc o n t r o ls y s t e mi si m p e r f e c t t h e na c c o r d i n gt ol a l 诎o ur o a da n db r i d g ec o r p o r a t i o n st h e o p t i m a lo b j e c t i v eo ft h ec u r r e n ts y s t e mo fc o s tc o n t r o l ，f i n d i n go p t i m i z a t i o np r o c e s st ob ef o l l o w e d b yp r i n c i p l e so fs y s t e m a t i c ，e c o n o m ya n da p p l i c a b i l i t y , u s i n go fp d c ac y c l ec o s tc o n t r o la n dc o s t c o n t r o lr e s p o n s i b i l i t i e s ，o p t i m i z e dc o s tc o n t r o ls y s t e mt oi m p r o v et h ee x i s t i n gm a i np r o b l e m s l a n z h o ur o a da n db r i d g e c o r p o r a t i o nt h r o u g ht h ee x i s t i n gc o s tc o n t r o ls y s t e m so p t i m i z a t i o n ， a l l o w i n gc o m p a n i e st oe f f e c t i v e l yc o n t r o lc o s t s ，i m p r o v em a r k e tc o m p e t i t i v e n e s sa n di n c r e a s e e c o n o m i ce f f i c i e n c yo fe n t e r p r i s e s m e a n w h i l e , t h ec a s es t u d i e s ，b u ta l s of o ro t h e rr o a d c o n s t r u c t i o nc o m p a n i e st oo p t i m i z ec o s tc o n t r o ls y s t e mp r o v i d e sar e f e r e n c e k e yw o r d s ：r o a d a n db r i d g ec o r p o r a t i o n ，c o s tc o n t r o ls y s t e m ，o p t i m i z a t i o n i i 原创性声明 本人郑重声明：本人所呈交的学位论文，是在导师的指导下独立进行研究所 取得的成果。学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等， 均已明确注明出处。除文中已经注明引用的内容外，不包含任何其他个人或集体 已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究成果做出重要贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 日期：生避垒d z 宣 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品，知识产权归属兰州大 学。本人完全了解兰州大学有关保存、使用学位论文的规定，同意学校保存或向 国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人 授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可 以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文。本人离校后发表、使用学位论文或 与该论文直接相关的学术论文或成果时，第一署名单位仍然为兰州大学。 保密论文在解密后应遵守此规定。 论文作者签名：拉导师签名： 斌j ；l 丫f m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 一、引言 ( 一) 选题背景与研究意义 1 、选题背景 公路建设行业属高投入行业，国家每年要投入大量建设资金用于公路建设。 对于公路施工企业来说，为了按时、保质地完成所承建项目就必须付出高额的建 设成本。项目建设成本通常会占到承包合同价的9 0 ，而且建设成本基本上都发 生在较短的建设期间内。一般情况下，路面项目建设期约半年；路基、桥梁项目 约1 - 2 年。那么如何在较短的建设期间内，控制好高额的成本，建立有效的成本 控制体系，是公路施工企业共同面对的问题。 近几年，甘肃公路建设市场较过去几年发生了明显的变化。首先，公路建设 投资方为了控制公路建设资金，尽可能压低公路施工项目的投标价格；其次，全 国钢材、水泥、沥青等主要施工材料单价及人工费用连续上涨；第三，甘肃公路 建设市场中具有公路施工资质的民营企业迅速崛起，以及外省、市公路施工公司 也不断进入到甘肃公路建设市场。 在这样一个外部市场环境中，兰州路桥公司所承建的施工项目中标价格越来 越低，施工项目成本大幅增加；竞争的日益加剧，也使公司丧失了原有的垄断地 位。这些外部因素造成兰州路桥公司利润空间逐年萎缩，连续几年出现亏损，施 工项目亏损率竞高达7 0 。同时，由于亏损严重，公司运营资金短缺，财务状况 逐步恶化，公司面临着前所未有的经营压力。 兰州路桥公司要在外部环境无法改变的情况下，提高公司盈利能力，为企业 发展储备动力，就需要公司提高现有成本管理水平，尽量降低、削减成本。彼得德 鲁克也曾说过“企业家就是要做两件事：一是营销、二是削减成本，其他都可以 不做 。可见，削减成本对于每个企业的生存和发展来讲都是至关重要的。那么 怎样才能削减成本、降低成本呢? 削减成本必须通过行之有效的成本控制体系来 实现。 但是目前，兰州路桥公司现有成本控制体系存在许多不足之处，使公司诸多 施工项目成本得不到有效控制，建设成本不能降低，影响了公司的经营业绩、竞 争能力，成为公司向前发展的严重障碍。因此，兰州路桥公司现有成本控制体系 亟待优化。 2 、研究意义 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 在未来几年内，国家会加大基础设施建设的投资规模，公路建设市场也将步 入新一轮高速发展阶段，这给兰州路桥公司提供了市场机遇。因此，兰州路桥公 司必须加强企业内部成本控制力度，优化现有成本控制体系，提高公司成本控制 水平，抓住此次市场机遇，为企业赢得良好的经济效益提供了充足的成本保证。 另外，通过优化现有成本控制体系，可以提高兰州路桥公司成本竞争力，为 公司顺利开拓公路建设低价标市场、拓宽企业的生存空间提供坚实保障，为企业 的长远发展打下坚实基础。 最后，同行业其他施工企业身处与兰州路桥公司相同的外部环境，具有行业 相同的成本构成和特点。因此，通过对该案例的研究，为同行业其他公路施工企 业提高成本控制水平，优化成本控制体系提供了参考。 ( 二) 研究内容与研究方法 1 、研究内容 首先对成本、成本控制、成本控制体系、成本控制方法等成本控制理论进行 研究。再利用这些成本控制相关理论，对兰州路桥公司成本控制体系中成本控制 组织结构、成本控制流程及成本控制制度三个组成要素的现状进行深入分析，对 照相关理论知识查找出兰州路桥公司成本控制体系中存在的主要问题，一是成本 控制组织结构不健全，二是成本控制流程中直接控制力不够，缺少成本反馈、分 析控制流程，成本核算粗放，成本监督流于形式，三是成本控制制度不完善。 第二，根据兰州路桥公司的成本特点、成本控制要求、优化现有成本控制体 系的目的，提出在优化现有成本控制体系过程中应遵循的一些原则，如系统性原 则、经济性原则、适用性原则、可操作性原则、全员参与原则、责权利相结合原 则。在这些具体原则的指导下，运用科学的成本控制方法，对现有成本控制体系 中存在的主要问题进行优化改进。通过健全成本控制组织结构、合理改进成本控 制流程、完善成本控制制度，达到优化整个成本控制体系的目的。 最后，为保障优化后的成本控制体系有效运行，还对兰州路桥公司提出了几 点应该注意的问题，一是公司管理层要重视成本控制工作，二是保持持续优化改 进，三是开发利用e r p 信息系统平台，四是提高成本控制制度的执行力。 2 、研究方法 本文深入实际：调查研究了兰州路桥公司现有成本控制组织结构的构成，成 本控制制度的相关内容，以及大量收集了成本控制流程中劳务结算单，材料点收、 消耗单，机械台班统计表及机械费月结算单等基础资料。在成本控制、成本控制 2 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 体系及成本控制方法等相关理论知识的指导下，对兰州路桥公司现有成本控制体 系的现状进行了深入、细致的分析，找出现有成本控制体系中存在的问题，并对 存在的问题去伪存真，归纳、总结出兰州路桥公司现有成本控制体系中存在的主 要问题。最后，通过运用p d c a 循环成本控制方法、责任成本控制方法，针对兰 州路桥公司现有成本控制体系中存在的主要问题，提出优化改进方案。 ( 三) 基本思路 根据本论文的研究内容和研究设计，本论文的基本思路如下： 成本控制体系现状阐述 现有成本控制体系存在的主要问题 成本控制体系优化的目的及原则 成本控制体系优化的内容 运用中应注意的问题 图1 基本思路图 3 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 成本控制相关理论 ( 一) 成本与成本控制 1 、成本 成本的概念随着历史的演进而不断地更新，在马克思的资本论中将成本 定义为：成本是由物化劳动和活劳动中必要劳动的价值组成( c + v ) ，这个成本主 要是指产品成本。在我国2 0 0 0 年的企业会计制度中将成本定义为企业为生 产产品、提高劳务而发生的各种耗费，同时将费用定义为企业为销售商品、提供 劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，该制度将成本和费用做了明确划分。 随着管理理论与实践的发展，要求成本不能仅局限于产品成本，该扩大成本 范围应。到了2 0 0 3 年，r o n a l d w h i l t o n 在其所著的管理会计学中认为：成 本是为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量，也就是 企业为达到经营目的所产生的各种耗费。这种定义，扩大了成本的外延，成本包 括的内容有所增加，成本不但包括产品成本，还包括管理费用、财务费用、机会 成本等等，这种定义更加符合现代企业管理的需要。 2 、成本控制 控制是指实施控制的主体对接受控制的客体施加作用，让接受控制的客体通 过自身行为去实现由实施控制的主体预先制定好目标。 成本控制就是对成本实施的控制，是成本控制主体通过一定的方法、措施使 接受控制的成本客体按一定的目标运行的过程，它是人们在生产经营过程中，对 成本进行规划、调节，使各种耗费按照预期方向发展的过程。 在成本控制过程中，实施控制的主体是对成本发生负有责任的人，包括对企 业具有决策权的高层管理者、对成本实施具有直接影响的岗位工作人员、对生产 环节具有监督、管理的管理人员，他们都是日常成本控制的组织者和执行者，由 他们构成了成本控制的主体。接受控制的客体是成本，是企业为达到经营目的所 产生的各种耗费。成本控制的目标就是降低成本，满足企业的发展、竞争需要。 ( 二) 成本控制体系 控制论中认为，控制与系统是相联系的，控制只有在系统这片土壤中才能充 分发挥作用。系统是由两个或两个以上相互作用、相互联系的要素构成，具有特 定功能的有机整体。控制系统通常分为开环控制系统和闭环控制系统。开环控 4 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 制系统的输入直接控制着它的输出，无反馈控制系统，其控制作用受到很大限制。 闭环控制系统不但有直接控制，主要还有反馈控制系统，它的输出不但有输出控 制，而且还有输出回路控制，也就是反馈控制，这种控制系统更加稳定，效果更 好。 那么作为成本控制，也要和成本控制系统相联系，也就是说成本控制必须在 成本控制体系各要素的相互联系和作用下发挥作用。由于闭环控制系统较开环控 制系统的控制效力好，控制更加稳定，因此要求成本控制体系必须是一种闭环控 制系统。在成本控制体系中，控制主体既要有直接的成本控制途径，又要有成本 控制结果的反馈途径，控制主体可以利用反馈信息通过与预先设定目标的进行比 较，分析差异，查找原因，调节偏差，以达到更好的、更加稳定的控制成本的目 的。 通过对以上相关理论的研究，可以得出，成本控制体系就是在诸多要素的相 互联系、作用下，通过直接控制与反馈控制，对成本进行控制的一种成本管理体 系。 成本控制体系的组成要素有成本控制组织机构、成本控制流程，成本控制制 度。成本控制体系中核心要素是成本控制流程，成本控制组织机构与成本控制制 度是成本控制流程的重要保障。成本控制体系在这三个要素有效地相互联系和作 用下，有效地发挥控制成本的作用。 成本控制组织结构是组织内部与成本控制相关的各单位职权、责任和各单位 之间协作关系的整体成本控制管理框架。成本控制流程是指与成本控制相关的业 务流程，成本控制流程包括成本直接控制流程，反馈、分析控制流程，成本核算 流程及成本监督流程。成本控制制度是为了保障成本控制这一目标的实现，制定 出的与成本控制相关的管理制度。 5 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 成 本 控 制 体 系 成奉控制组织结构 成本控制流程 成本控制制度 直接、反馈及分 析控制流程 核算、监督控制 流程 图2 成本控制体系构成图 ( 三) 成本控制方法 1 、p d c a 循环成本控制法 p d c a 循环也被称作戴明环，最早由休哈特( w a l t e ra s h e w h a r t ) 于1 9 3 0 年构想出来，后来被美国质量管理专家戴明博士( e d w a r d sd e m i n g ) 运用于持续 改善产品质量的过程中，现在p d c a 循环已成为质量管理所应遵循的基本方法。 p d c a 循环主要是通过p ( p l a n ) 计划：d ( d o ) 一执行；c ( c h e c k ) 一检查：a ( a c t ) 一纠正这四个阶段，制定出质量管理的标准，检查、分析在实施过程出产 生偏差的原因，从而纠正失败，肯定经验，使质量管理在不断地进行这个循环的 过程中，成螺旋状上升。 p d c a 循环是典型的闭环控制，这种闭环控制可通过信息的反馈，修正控制 误差，提高控制的精确度，提高控制的稳定性，是管理学中经常被使用的一种通 用模型。由于成本控制就是一种闭环控制行为，所以p d c a 循环可以作为成本控 制的方法。p d c a 循环方法要求成本控制第一要p l a n 一预测( 预算) 成本，确 定成本目标，作为控制成本的标准；第二要d 旷实施成本，各成本责任中心 按照成本目标，实施成本；第三要c h e c k 通过反馈成本实施情况，对比实际 成本和目标成本，检查实施效果，分析偏差原因；最后要a c t 利用成本分析 结果，采取相应措施，确保企业成本处于可控状态。通过这种方法，成本能得到 有效控制，使成本控制水平有所提高。 2 、责任成本控制法 责任成本控制法，是指由责任成本中心对其可控成本的发生和变化承担责任 的成本控制方法。责任成本中心是按既定职责范围确定成本责任，对成本发生负 有管理职责的内部责任单位。利用责任成本中心去控制成本，可以使成本控制落 实到具体机构、部门、人员，考核工作绩效，能使责、权、利清晰，使成本控制 更为有效。 6 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 三、兰州路桥公司成本控制体系现状 ( 一) 兰州路桥公司简介 兰州路桥公司，是一家国有中型公路施工企业，成立于2 0 0 0 年，公司经营 范围是公路施工，具有公路工程总承包一级资质，公路施工路基、路面、桥梁、 隧道四个专业一级资质，现有在册职工1 0 0 0 余人。 兰州路桥公司公司培养了一批经验丰富、技术过硬的优秀项目管理人员，公 司施工能力领先省内同行业企业。成立以来先后承建了省内外国道3 1 2 线、国道 3 1 0 线、国道1 0 9 线、国道2 1 2 线等一批高速公路及重点公路工程建设项目。中 标承建项目多次获得“鲁班奖”和“飞天金奖”。公司也屡次获得“重点建设 项目先进单位”、“全省建设工程质量管理先进单位”、“优秀施工单位称 号。 公司采用二级管理模式，由公司领导层对机关各职能部门进行第一级管理， 再由各职能部门对施工项目部进行第二级管理。项目部由项目经理和各类技术、 财务人员构成。项目施工由项目经理、技术人员指挥、管理施工劳务队完成，机 械、材料由项目部购买提供。 ( 二) 兰州路桥公司成本构成 兰州路桥公司是公路施工企业，因此公司成本构成也具有施工企业的特点， 成本分为机关管理成本和项目建设成本。机关管理成本是公司领导层和机关各职 能部门发生的成本，主要包括公司自有施工机械折旧费、维修费，管理人员工资， 差旅费及办公费。项目建设成本是项目在建设过程中发生的现场成本，主要包括 人工费、机械费、材料费和间接费用。 ( 1 ) 人工费是项目建设中使用的直接人工报酬，也就是施工劳务队发生的 劳务成本。 ( 2 ) 材料费是项目建设过程中所需的所有工程物资成本，包括主要材料一 一沥青、水泥、钢材、砂石及其他材料的使用成本。 ( 3 ) 机械费是项目建设过程中发生的机械成本，主要是公司自有机械租赁 费、外租机械租赁费。 ( 4 ) 间接费是项目部管理人员发生的管理费用，如项目部管理人员工资、 差旅费、伙食费等。 7 m b a 学位论文作者：郭 真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 ( 三) 兰州路桥公司成本控制体系现状 成本控制体系就是在诸多体系要素的相互联系、作用下，通过直接控制与反 馈，对成本进行控制的一种成本管理体系。成本控制体系的组成要素有成本控制 组织机构、成本控制流程、成本控制制度，因此成本控制体系的现状就是这三个 要素的现状 1 、成本控制组织结构现状 成本控制组织结构是组织内部与成本控制相关的各单位职权、责任和各单位 之间协作关系的整体成本控制管理框架。兰州路桥公司第一级成本控制层是公司 管理机关各职能部门，第二级成本控制层是项目经理，第三级成本控制层是项目 部各管理科室。 公司机关各部门、项目部各科室在成本控制过程中，都承担着各自不同的职 责。机关经营部负责工程项目的投标及预算项目成本。工程部依据预算成本，制 定项目目标利润。设备材料部负责监督施工项目大宗材料的招标或询价采购以及 集团公司施工机械设备的购买和管理。财务部负责核算机关管理成本。项目经理 对施工过程中发生的所有成本负主要控制责任，要确保项目目标利润的实现。项 目技术科主要负责对项目现场的管理、指导施工、控制人工成本。设备材料科负 责控制材料、机械成本。财务科负责项目成本核算，包括人工、材料、机械费及 项目间接费。审计部负责对成本控制效果进行监督。 图3 成本控制组织结构图 8 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 2 、成本控制流程现状 成本控制流程是指与成本控制相关的业务流程。对兰州路桥公司来说，成本 控制流程可以细分为项目开工前成本直接控制流程，项目建设过程中成本直接控 制流程，成本核算流程及成本控制监督流程。 9 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 兰州路桥公司成本控制流程图 1 0 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 ( 1 ) 项目开工前成本直接控制流程 项目开工前的成本控制，就是制定成本控制目标，制定成本控制标准的过程。 经营部根据投标预算和甘肃省公路工程施工预算定额，预算项目成本，作为项目 成本控制目标。 ( 2 ) 项目建设过程中成本直接控制流程 项目建设过程中成本控制流程，就是对项目建设过程中发生的成本进行控制 的流程，具体包括人工费、材料费、机械费和间接费控制流程。 人工费直接控制流程。 人工费直接控制包括人工费单价和工作量两方面的控制。 人工费单价控制：人工费单价是项目经理与劳务队谈判、协商后制定出的单 价。 工作量控n - 劳务队在项目技术人员的现场指导和管理下，按要求提供劳务， 完成施工任务。技术员要每日核算劳务队提供的劳务成本，制作日工作量结算 单。月底，由技术员将施工队伍工作量日结算单进行汇总，针对每支劳务队伍， 制作月结算汇总单。月结算汇总单制作好后，由施工队伍代表人、技术员、 项目经理签字确认。最后，将月结算汇总单移交项目财务科，财务科依据该原始 凭证，核算人工成本，登记入账。 表1日工作量计算单 施工队伍名称： 施工内容： 计算过程： 合同单价：结算金额： 结算日期： 表2 月结算汇总单 施工队伍名称： 工程细项工作内容结算数量结算单价 结算金额 合计 结算日期： m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 材料费直接控制流程。 材料费直接控制包括材料采购单价和材料用量控制。 材料采购单价控制：项目部使用的材料分为三大类，第一种是水泥、钢材、 沥青等主要材料，这种材料需要量大，价值高；第二种是砂石，这种材料用量也 较大，属于地采材料；第三种是用量小、价值低的其他材料。对于第一种材料的 购买，若业主指定材料供应商，材料单价由供应商决定；若业主不指定材料供应 商，则由公司设备材料部组织公开招标采购，确定材料供应商和材料单价。对于 第二、第三种材料，由材料员直接负责购买，采购价格由项目经理负责控制。 材料用量控制：为了减少仓储成本，项目部不设仓库，材料员每月初按照工 程技术人员当月施工需求，购进当月需用材料。材料购进后，直接拉运到施工现 场，由技术员、劳务队共同签收，劳务队负责仓储、管理。月末，由材料员根据 材料实际使用情况制作材料耗用单，由技术员及使用材料的劳务队伍进行签字确 认。之后，材料员按照点收单和耗用单，进行材料明细核算，制作材料收、发汇 总月报表。最后将材料点收和领用材料单及材料汇总月报表移交财务科，由财务 科进行材料成本核算。 表3 材料点收单 材料名称供应商名称购入单价购入数量金额合计点收人签字 表4 材料消耗单 消耗数量 工 程 材料名称施工队伍 合理正常异常金额 细项 消耗人 消耗量报废量报废量 单价 ( 用途) 签字 合计 机械费直接控制流程。 公司机械费由两部分构成，一部分是项目部发生的施工机械租赁费，另一部 分是在机关发生的自有机械维修费和折旧费。 项目部发生的机械租赁费控制流程：项目部设备科按照施工进度、施工安排， 在项目开工前向公司设备材料部提交机械使用计划，设备材料部根据现有设备数 量，统筹规划，向施工项目调拨施工机械。如果现有机械无法满足施工要求，允 许项目外租机械。 对于自有机械，每天由设备管理员统计台班量，现场技术人员对台班量进行 监督。月底，设备管理员根据台班量和公司内部机械租赁价格，对公司自有机械 1 2 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 进行机械使用费的结算。对于外租机械，由项目设备科负责谈判租赁价格，由项 目经理控制机械租赁价格。外租机械每天由设备管理员统计台班量，现场技术人 员对台班量进行监督。月底，设备管理员根据台班量和机械租赁价格，与外租机 械进行机械使用费的结算。最后，由设备管理员将机械台班统计表及机械 费用月结算单移交财务科，财务科对机械成本进行核算。 表5 机械台班统计表 日期机械型号工程细项用途机械工作情况台班数量 表6 机械费月结算单 机械型号工程细项用途租赁单价台班数量结算金额 机关发生的自由机械维修费和折旧费：自有机械的维修要由项目部设备科向 公司设备材料部上报维修申请，公司设备材料科审批同意后，项目部可进行维修， 成本计入机关公司管理费用。折旧费则按照会计制度规定，按规定年限提取折旧。 间接费用直接控制流程。 项目部管理人员产生的间接费用，一般是具实列支，财务人员具实核算，由 项目经理进行控制。 ( 3 ) 成本核算流程、成本监督流程 成本核算流程：项目部财务科根据材料、结算、设备人员提供的材料点收、 耗用单，劳务费月结算汇总单及机械费月结算单进行成本核算。项目成本通过“工 程施工”账户进行核算，“工程施工 账户下设置二级明细科目，“工程施工 路面路基桥梁涵洞防护工程人工材料机械费间接费 。项目会计根 据实际发生成本的特点，分类归集，进行核算。原材料帐户下设置“水泥、钢材、 砂石、沥青、其他材料”几大明细科目，使用普通三栏式明细账进行登记。每月 月底，财务科编制项目财务报表，由会计人员上报公司财务部。 成本控制监督流程：审计部对建设项目发生的成本进行监督审计，审计主要 是进行帐表审计，审计依据是项目财务科提供的账簿、凭证等财务资料。审计的 主要目的是确认项目成本发生情况、项目资产、负债状况。 3 、成本控制制度现状 兰州路桥公司与成本控制制度主要有： 1 3 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 施工劳务队选用办法，施工队伍的选用对项目成本产生直接影响，施工 能力强的劳务队能按时完成施工任务，能合理使用材料，避免了因工期拖延、材 料浪费导致项目建设成本的增加，因此施工劳务队选用办法属于成本控制制 度。兰州路桥公司现有施工劳务队选用办法规定：项目部组建成立后，由项 目自行挑选经验丰富、施工能力强的施工队伍。对有不良记录、信誉差的施工队 伍不得使用，否则由此给项目部带来的损失由项目部承担。 合同管理办法，合同是经济业务的重要保障，是合同双方权利和义务的 重要约定，合同签订不慎，会给企业带来经济损失，增加成本，影响成本控制效 果，因此合同管理办法是成本控制制度之一。该办法规定：一是由公司工程 部制定施工劳务队劳务合同范本，项目部按此范本与选定劳务队签订合同， 签订完毕后必须向工程部报备一份合同原件。二是由公司设备材料部制定机械 租赁合同范本，项目部按此范本与外租机械签订机械合同，签订完毕后向设备 材料部报备合同原件。三是由项目部自行采购的工程材料，由项目部自行签订， 合同的格式、内容可根据具体情况自行制定；由设备材料科采取招标采购的工程 材料，由设备材科负责签订，合同格式和内容可根据具体情况自行制定。 项目管理办法，主要是对各施工项目的劳务费结算，材料点收、领用， 机械费结算流程进行详细规定。 项目成本财务核算办法，制度对如何核算项目成本，如何对成本进行归 集分类做出了要求。 项目奖罚兑现制度，是成本控制制度中的重要制度，对约束、控制公司 成本，激励员工积极性具有非常重要的作用。制度规定：在项目开工前，工程部 根据经营部制定出的项目成本预算，对照项目合同价，通过与项目经理的协商， 制定出项目目标利润，这个目标利润是对项目进行奖罚兑现的依据。项目竣工后， 由审计部对竣工项目进行竣工财务决算审计，审计主要目的是确认项目经营成 果，并出具竣工项目财务决算审计报告。 经营部根据审计报告，对照项目目标利润，以是否完成目标利润为奖罚依据。 对超额完成目标利润的项目，要就超额部分向全体项目部人员进行奖励，奖励的 具体方式：将项目超额完成目标利润部分的2 0 用于奖励项目部全体员工，项目 经理得到的奖金= 项目部奖励x2 0 ，剩余奖金则由项目经理根据项目部工作人员 的工作状况，自行确定奖金发放系数，向项目部其他工作人员发放奖金。对不能 完成目标利润的项目进行处罚，处罚的具体方式：项目部受到的处罚= ( 项目利 润一应完成目标利润) x2 0 j 项目经理受到的处罚= 项目部受到的处罚x2 0 ，剩 余处罚金额，由项目部其他工作人员按责任大小分摊。 1 4 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 四、兰州路桥公司现有成本控制体系存在的主要问题 根据成本控制、成本控制体系、成本控制方法等科学理论，对兰州路桥公司 现有成本控制控制体系的现状进行深入剖析，找出现有成本控制体系中各要素存 在的主要问题。 ( 一) 成本控制组织结构不健全 兰州路桥公司现有成本控制组织结构不健全。首先，缺乏专门制定成本目标 ( 成本控制标准) 的部门。现在公司中制定成本目标的部门是经营部，而该部门 的主要工作职责是项目投标，在预算成本方面投入的人力、物力较少，影响了成 本目标制定的质量。第二，缺乏专门分析成本的部门。成本控制这种闭合控制， 要求建立成本反馈和分析流程。现有成本控制组织结构中，没有成本分析部门， 使各项目发生的所有成本得不到反馈，无法对成本进行对比分析、寻找差异原因， 严重影响成本控制质量和成本控制效果。第三，缺乏专门管理设备和材料的部门。 材料和机械成本是项目建设成本的重要组成部分，通常，材料成本占项目总成本 的4 0 - 6 0 ，机械成本占项目总成本的3 0 一4 0 。公司现在只有一个设备材料部， 对这两项成本进行管理、控制，这种部门设置方式减弱了对这两项成本的控制力 度。第四，项目部缺乏材料会计。现阶段各项目部材料员，即要负责材料采购、 点收、领用，还要负责制作材料点收、耗用单和材料明细核算。由于大部分材料 员缺乏财务知识，无法做到材料的明细核算的统一、规范。缺乏材料会计，材料 得不到规范的明细核算，造成材料成本核算粗放、不精细。另外，材料采购、材 料核算两个不相容岗位得不到分离，使岗位之间的相互制约和监督作用削弱，很 容易造成材料成本控制漏洞，为公司带来损失。第五，缺乏专门签订、管理合同 及对劳务队进行进场前评审的部门。合同约定的不慎重、合同约定内容不符合法 律规定，会给公司招致司法纠纷；对劳务队进场前的不严格评审，也会给公司带 来增加成本隐患，严重影响成本控制的效果，因此必须有专门的管理部门对合同 进行管理，对劳务队进行进场前评审。最后，成本控制组织结构中，从机关各职 能部门及项目经理现有职能来看，项目经理在成本控制起着非重要的作用，而机 关各职能部门所承担的成本控制责任不强，参与成本控制的参与力度不够，这种 不依靠全员的成本控制，会使成本控制成为空谈。 ( 二) 成本控制流程有缺陷 1 、成本控制流程中直接控制流程粗放、存在缺陷 1 5 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 第一，项目开工前直接成本控制流程粗放。项目开工前的成本控制，就是制 定成本控制目标，在这个成本控制流程中，制定成本目标方式粗放，成本目标不 能作为成本标准。项目中标后，根据投标预算和甘肃省公路工程施工预算定额， 制定出的成本预算，这个预算成本，无法成为公司的成本目标及控制成本的标准。 由于投标预算往往为了中标，会根据不同情况上调或降低单价，就是说投标的材 料、人工单价可能会低于或高于实际的市场单价，而甘肃省公路工程施工预算定 额是根据甘肃省平均成本单价水平制定出来的，不能及时反映项目施工所在地， 当时的成本价格。依据投标预算和甘肃省公路工程施工预算定额，制定出的成本 目标不能真实反映项目当时、当地的实际成本，不能作为成本控制标准。 另外，兰州路桥公司对工程变更部分不做成本预算。由于行业特点，项目在 建设过程中，会经常发生工程量变更增加或减少。遇到工程变更时，公司对变更 成本不做预算，更不会调整前期预算成本，这不仅使变更成本得不到控制，还使 预算成本形同虚设，无法发挥预算成本应有的指导和约束作用。 第二，项目建设过程中直接成本控制流程存在缺陷。 ( 1 ) 人工费直接控制流程存在漏洞。由技术员移交给财务部的月结算汇总 单上无劳务结算费的计算过程，计算过程只反映在日工作量结算单中，日工作量 结算单则由技术员保存，这种直接控制流程为成本舞弊提供了机会。由于劳务队 的日工作量结算单是由技术员保存，项目会计及审计监督人员无法直接看到劳务 队工作量的原始计算过程。项目经理可以利用这个漏洞和技术员合谋，制作虚假 月结算单，多结算人工数量或劳动工时，从而达到消化不合理成本的目的。 ( 2 ) 材料成本控制流程漏洞多。项目部为了减少材料的仓储和保管成本， 项目部购买材料的原则是“当月材料当月买、物尽其用 ，尽量不要形成过多存 货。但是技术人员在提供材料使用量时，不填制正式的材料购买申请表，只是口 头提出材料需要量，这种不规范的采购申请流程，不利于材料购买量的控制。如 果出现材料积压或短缺，会出现无人承担责任，相互推诿现象，给项目成本控制 造成隐患。 ( 3 ) 外租机械租赁价格未得到控制。外租机械的租赁价格由项目部自行确 定，公司设备材料科未对其进行直接控制。 ( 4 ) 间接费用未得到控制。在现有的成本控制流程中，项目部间接费用未 得到控制，一般发生多少，财务人员确认多少。 2 、成本控制流程中无反馈、分析控制流程 兰州路桥公司现有成本控制流程缺乏反馈、分析控制流程。人工费、材料费、 机械费得不到反馈控制，即使项目部在施工过程中多结算人工数量或劳动工时、 1 6 m b a 学位论文作者：郭真 兰州路桥公司成本控制体系优化研究 材料用量浪费、超支的情况，公司是无法发现的。同时，由于没有分析流程，无 法将实际成本与目标成本进行对照，无法对成本进行分析，寻找差异原因，降低 了成本控制精度，削弱了成本控制力度。 3 、成本核算流程粗放、成本监督流程流于形式 成本核算方式粗放。原材料帐户下只设置“水泥、钢材、砂石、沥青、其他 材料几大明细科目，使用普通三栏式明细账登记，不使用金额数量式明细账登 记，财务帐面无法反映出材料点收、消耗的明细数量和金额，材料明细核算粗放。 成本账户下设置二级明细科目，“工程施工路面路基桥梁涵洞防护工程 人工材料机械费间接费 ，这种成本核算的线条较粗，不能通过这些成 本数据与预算成本进行对比，无法对照出成本差异所在，更无法进行成本分析。 成本控制监督流于形式。在现有的成本控制流程中，一是因为缺乏成本控制 标准，缺乏审计依据。二是因为粗放的成本核算方式，无法对成本实施情况和预 算成本进行比较，无法对成本控制效果进行事中监督。另外，审计监督范围过小， 不能对整个成本控制体系进行监督，包括从预算成本的制定、项目经理的任用、 劳务队伍的选用、合同的签定，审计监督都未涉及到。因此成本控制监督流于形 式。 ( 三) 成本控制制度不完善 兰州路桥公司缺乏项目经理选用制度。项目经理承担着控制成本的责任， 是成本控制的主体之一，是组织项目部实施成本的直接责任人，项目经理管理水 平的高低会直接影响项目成本的发生。因此，项目经理选用制度是成本控制制度 的重要组成部分。公司现在未制定项目经理选用制度，项目经理由公司管理层直 接任命，是一种主观的选用方式，此方式不客观、不科学。在选用过程中，公司 管理者可能会因为“私人关系”，而忽略项目经理的资历、业绩、专业和技术素 质，不能针对项目建设特点和需要，选拔合格的项目经理。在这种选用方式下， 公司很可能因为项目经理的不称职、对项目管理不善，带来额外成本。这不但会 影响成本控制效果还会影响项目工程质量及进度，为公司带来不必要的损失。 施工劳务队选用办法中规定将选用权交给项目部，会给项目施工、成本 控制带来隐患。因为项目部在使用劳务队前，没有过多的时间对施工队伍的施工 能力、履约情况、诚信状况做详细调查。项目部一旦选用了施工能力差、履约能 力差的施工队伍，不但减缓了工程进度，遭到业主的处罚，还可能因质量问题进 行返工，延误工期，加大施工成本。因此，需要修改施工劳务队选用办法， 加强对劳务队的选用评审，杜绝因此流程产生的成本控制漏洞。 1 7 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 合同管理办法中对合同的签订、管理方面的相关规定较为粗放，法律意 识淡漠，需要修改和完善。办法中规定由工程部、设备材料部制定施工劳务队 劳务合同、机械租赁合同范本，合同由项目部自行签订。在实际工作中，项 目部往往会因特殊需要，在合同范本无法满足的情况下，擅自修改或增加合同内 容，这种做法缺乏法律意识，必然会给公司带来司法隐患。另外，虽然办法中规 定项目部要向公司工程部、设备材料部报备合同，但是实际上工程部、设备材料 部对合同的审核、把关不严。 项目奖罚兑现制度中奖罚依据不科学，不但破坏了公平竞争的环境，无 法调动员工积极性，使奖罚失去了激励、约束作用，还会破坏整个成本控制体系 的有效性，需要重新制定。 首先，以目标利润作为奖惩依据，不科学、不合理。由于在现有成本控制流 程中，制定目标利润的成本依据成本预算缺乏科学性，再加上在确定目标利 润的过程中，有人为因素的影响，使目标利润不能作为衡量项目经营好坏，奖励 处罚的标准。 其次，与项目经理协商后制定出的目标利润，使奖罚失去了激励作用。下面 用一事例，来说明这一点。有两个中标项目，经过成本预算后，两项目都能盈利 1 0 0 万，但是在与项目经理协商的过程中，可能会因为“私交 ，而制定出不同 的目标利润，可能将一个项目的目标利润定为6 0 万元，另一个项目的目标利润 定为8 0 万元。项目竣工后，前一项目部可以就超额完成目标利润的4 0 万元，获 得2 0 的奖金，即8 万元奖金；而后一项目只能就超额完成目标利润的2 0 万元， 获得2 0 的奖金，即4 万元奖金。在这样的奖罚依据下，项目经理会为了争取到 较低的目标利润寻求私人关系，而不是通过自己的科学管理去争取奖励，使奖励 失去了原有的激励作用。 最后，由于奖罚依据的不科学，兰州路桥公司无法对不能完成目标利润的项 目进行处罚，使奖罚失去了约束作用。项目不能完成目标利润的原因有两个，一 是由于制定了较冒进的、偏离实际而无法达到的目标利润；二是因为项目管理不 善，无法完成目标利润。但是由于没有可靠的判断依据，使公司无法识别项目无 法完成目标利润的原因何在，无法对项目经营成果进行评判，因此只能放弃处罚， 导致处罚制度的控制、约束作用不能有效发挥出来。 m b a 学位论文作者：郭真兰州路桥公司成本控制体系优化研究 五、兰州路桥公司成本控制体系优化的目的及原则 根据兰州路桥公司优化成本控制体系的目的，找出优化兰州路桥公司成本控 制体系应遵循的原则，依据这些具体原则对兰州路桥公司优化成本控制体系进行 优化改进。 ( 一) 成本控制体系优化的目的 兰州路桥公司通过优化现有成本控制体系，使公司成本控制体系的成本控制 力得到增强，以满足公司改善业绩，公司管理者管理需求，最终帮助公司尽可能 的降低成本，实现利润最大化，达到企业经营目的。同时，能使企业竞争力得到 不断提升，促进