财务报表及财务管理知识分析附注(PPT 81页)

2019/12/4,1,石家庄经济学院会计学院,第二章财务报表附注,高级财务会计,2019/12/4,2,本章导读,财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。财务报表附注是对四张主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，可以使报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量。,2019/12/4,3,财务报表与附注之间存在一个主次关系：财务报表是根。附注处于从属地位。没有财务报表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就无处发挥；而没有附注恰当的延伸、说明，财务报表的功能就难以有效地实现。两者相辅相成，形成一个完善的有机整体。,2019/12/4,4,附注应当按照如下顺序披露有关内容：,(一)企业的基本情况(二)财务报表的编制基础(三)遵循企业会计准则的声明(四)重要会计政策和会计估计(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明等(七)其他需要说明的重要事项主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易、分部报告等，具体的披露要求须遵循相关准则规定。,2019/12/4,5,本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。,本章导读,2019/12/4,6,本章相关参考资料,相关准则：或有事项（CAS13）;关联方披露CAS36）分部报告（CAS35)学习目标：掌握或有事项的会计处理；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容。学时：4,2019/12/4,7,本章内容,第一节或有事项披露第二节关联方披露（了解）第三节分部报告（了解）,2019/12/4,8,亚星化学重大事项不披露连续三年被证监会点名,2010年8月，亚星化学控股股东亚星集团与深圳某公司签订借款合同，借款1亿元，期限为2010年8月-2011年2月。而亚星化学在未履行相应审批程序及信息披露义务的情况下为该笔借款提供了保证担保。而截至2012年4月，亚星集团仅偿还借款700万元，亚星化学的担保责任尚未解除，对上述事项未按规定进行披露。亚星化学向亚星湖石签发银行承兑汇票6000万元。亚星湖石将上述票据背书给浙江某公司进行贴现。截至目前，尚有近3400万元票据贴现款未追回，存在损失风险。亚星湖石已就该事项向当地公安机关报案，但亚星化学未将该事项及其可能在亚星湖石产生的损失及时公告。,2019/12/4,9,第一节或有事项的披露,一、或有事项的概念和特征二、或有事项的分类以及确认三、预计负债的初始计量四、预计负债的的账务处理五、预计负债的后续计量六、或有事项的披露,2019/12/4,10,企业在会计核算中经常会面临一些不确定的情形，这些不确定情形可能是结果不确定，也可能是金额不确定，这些不确定情形就是“或有事项”。或有事项问题在会计上如何分析判断，如何处理就是本节要解决的问题。,2019/12/4,11,一、或有事项的概念和特征,1.或有事项的概念或有事项，是过去的交易和事项形成的一种状况，其结果须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。2.或有事项的特征1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；2）或有事项的结果具有不确定性；（结果不确定或金额不确定）3）其结果只能由未来发生的事项决定（不由企业控制）。,2019/12/4,12,注意：或有事项的不确定性是相对的，是在某一特定时点所做的判断。即目前是不确定的，但随着时间的推移，其结果必然转化为确定事项。,2019/12/4,13,3.常见的或有事项举例,1.商业票据的背书转让、贴现2.未决诉讼3.未决仲裁4.产品质量保证5.为其他单位提供的债务担保6.亏损合同（待执行合同变成亏损合同）7.重组义务(不同于企业合并、债务重组）8.环境污染整治等,2019/12/4,14,二、或有事项的分类及确认,或有事项的分类：1.够条件确认为预计负债的或有事项；2.不够条件确认为预计负债的或有事项（赔付别人）或有负债；3.或有资产。（别人赔付）,或有资产、或有负债可能转换为资产、预计负债，也可能消失。,2019/12/4,15,1.预计负债的确认（需要表内列示）,与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时，作为预计负债进行确认和计量：1）或有事项产生的义务是企业的现时义务（包括法定义务和推定义务）；企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业必须履行、有关各方合理预期企业应当履行等。2）义务的履行很可能导致经济利益的流出；3）该义务的金额能够可靠地计量。,2019/12/4,16,我国企业会计准则关于各种可能性及其对应的概率如下：,结果的可能性对应的概率区间基本确定(95%X100%）很可能（50%X95%）很可能导致经济利益流出企业可能（5%X50%）极小可能（0X5%）没有可能0,2019/12/4,17,2.或有负债,是指过去的交易或事项形成的潜在义务或特殊的现时义务。1）潜在义务：需要在未来通过不确定事项的发生或不发生予以证实（例：甲与乙存在经济纠纷，甲被乙起诉，案件正在审理，案件复杂，或法律法规不健全，结果很难确定）。2）特殊的现时义务：是已经存在的义务，但履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的估计。（可能或极小可能，如应收票据贴现）；很可能但不能可靠的计量（如名誉侵权损失）注意：与负债的区别过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,2019/12/4,18,3.或有资产,是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。条件：1.过去的交易或事项所产生的潜在资产如A企业状告B企业商标侵权，A企业要求赔偿2.结果具有不确定性,2019/12/4,19,注意：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债。或有资产和或有负债不符合资产或负债的定义和确认条件，企业不应当确认，而应当披露。预计负债和或有负债没有包含和被包含的关系。预计负债需要确认与计量。,2019/12/4,20,选择题,下列有关或有负债的表述中，正确的有（）。A.或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化成预计负债正确选项:AD,2019/12/4,21,选择题,下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能作为或有事项正确选择应是C。,2019/12/4,22,三、预计负债的初始计量,预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。或有事项的计量主要涉及两个问题：（一）是最佳估计数的确定；（二）是预期可获得补偿的处理。,2019/12/4,23,（一）最佳估计数的确定方法,1.如果所需支出存在一个金额区间，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，则最佳估计数为上下限金额的平均数；2.如果所需支出不存在一个金额区间，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如涉及单个项目（如单一未决诉讼），最佳估计数应为最可能发生的金额；如涉及多个项目（如产品质量担保）的，按照各种可能发生额及其发生概率计算确定。,2019/12/4,24,1.如果所需支出存在一个金额区间,208年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。208年l2月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。此例中，甲企业应在201年12月31日的资产负债表中确认一项负债，金额为：（80+100）2=90（万元）,2019/12/4,25,2.所需支出不存在一个连续范围,（1）或有事项涉及单个项目最佳估计数按照最可能发生金额确定；208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2000000元。此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2000000元。,2019/12/4,26,甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，208年度第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为360000000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。,2.所需支出不存在一个连续范围,2019/12/4,27,（2）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）。本例中，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360000000（080%+1%l5%+2%5%）=900000（元）,2019/12/4,28,（二）预期可获得补偿的处理,常见的预期可获得补偿的情况有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的补偿；在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。,2019/12/4,29,（二）预期可获得补偿的处理,补偿金额只能在基本确定（大于95但小于l00%）收到时，才作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。,基本确定：95%P100%。预计负债很可能：50%P95%；其他应收款等基本确定：95%P100%。二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。,2019/12/4,30,比如，A公司为B公司债务提供担保，如果B公司到期无法还债，则A公司应替B公司还款。假设A公司需要向银行偿还100万元，确认为预计负债，则A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从B公司获得补偿20万。倘若基本确定能收到债务人的补偿款：借：其他应收款贷：营业外支出,（二）预期可获得补偿的处理,2019/12/4,31,预期可获得补偿的处理的重点是三个：（1）只有在基本确定能收到时，才能作资产认定。（2）该资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。（3）资产的入账要单独设账反映，即计入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。,2019/12/4,32,四、预计负债的账务处理,（一）债务担保（二）未决诉讼和仲裁（三）产品质量保证（四）亏损合同,2019/12/4,33,（一）债务担保,债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露。满足预计负债确认条件的，因债务担保承担的赔偿支出记入“营业外支出”：借：营业外支出贷：预计负债确定支付的债务担保支出时，如何做账？,赔偿时：借：其他应付款贷：银行存款,当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款,2019/12/4,34,例1.因债务担保承担的赔偿,207年10月，B公司从银行贷款人民币200万元，期限2年，由A公司全额担保；209年6月，D公司从银行贷款人民币100万元，期限2年，由A公司全额担保。截至209年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，如果B公司到期无法还债，则A公司应替B公司还款100万的可能性为70%，需要赔偿200万的可能性为30%。假设A公司有权向B公司获得补偿，假如有证据表明基本确定从B公司获得补偿20万。D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。A公司因连带责任需赔偿尚无法确定。,2019/12/4,35,不满足预计负债确认条件的，对D公司的担保，则不能确认，附注披露。对B公司的担保，满足预计负债确认条件的：借：营业外支出100贷：预计负债100倘若基本确定能收到债务人B公司的补偿款：借：其他应收款20贷：营业外支出20,2019/12/4,36,（二）未决诉讼或仲裁,符合预计负债确认条件的：诉讼费：计入“管理费用”；罚款：计入“营业外支出”。,2019/12/4,37,例2：未决诉讼或仲裁,208年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。208年12月31日，公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。借：管理费用诉讼费30000营业外支出1770000贷：预计负债未决诉讼1800000,2019/12/4,38,（三）产品质量保证,在确认收入的同时应预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。（1）预计保修费借：销售费用贷：预计负债产品质量保证（2）发生保修费借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等保修费的预计预计保修费用（即预计负债）应根据实际发生的情况予以调整：调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。保修期满时，预计的保修费用应全部转销：借记预计负债，贷记销售费用。,2019/12/4,39,例3.产品质量保证,甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，208年第一季度，共销售A产品60000件，销售收入为36000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，208年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：36000（080%+1%15%+2%5%）=90（万元）,2019/12/4,40,（1）确认与产品质量保证有关的预计负债：借：销售费用产品质量保证900000贷：预计负债产品质量保证900000（2）发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债产品质量保证850000贷：银行存款或原材料等850000甲公司208年度第一季度实际发生的维修费为850000元，“预计负债产品质量保证”科目207年年末余额为30000元。则：（3）“预计负债产品质量保证”科目208年第一季度末的余额为：900000-850000+30000=80000（元）。,2019/12/4,41,在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；第二、如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额；第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。,2019/12/4,42,（四）亏损合同（了解）,亏损合同是指履行合同的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同随环境变化可能成为亏损合同。如:商品销售合同、劳务合同、租赁合同。预计负债的金额是退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与不履行合同而发生的补偿或处罚中最低者。亏损合同存在标的资产的，亏损合同的损失不确认为预计负债，而确认为资产减值损失；如果预计亏损超过该减值损失，超过部分应确认为预计负债。,2019/12/4,43,例4：亏损合同不存在标的资产的,乙企业208年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月15日以每件产品l00元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。,2019/12/4,44,（1）变为亏损合同时，A产品的尚未生产出来，因此，不存在标的资产，按二者中较低者确认预计负债。履行合同的损失是250000元，违约金是300000元。两害相权取其轻，还是履约。借：营业外支出250000贷：预计负债250000（2）产品完工时:借：预计负债250000贷：库存商品250000,2019/12/4,45,例5：亏损合同存在标的资产的,丙企业以生产B产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件180元。为了消化库存，盘活资金，丙企业208年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在208年2月5日，以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不可撤销。签订合同时，假定B产品市价为每件140元，不考虑销售税费。,2019/12/4,46,预计亏损10000（180150）300000产品的可变现净值产品的售价1500000（10000150）产品的销售税费01500000产品的减值损失产品的账面价值1800000产品的可变现净值1500000300000借：资产减值损失300000贷：存货跌价准备300000,2019/12/4,47,预计负债账务处理的总结,1.在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债（按具体内容设明细账）2.当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款需注意的是，如果属于产品质量保证情况的，则不必转“其他应付款”，而是直接对冲“预计负债”。3.对于预期可获补偿的认定借：其他应收款贷：营业外支出（不能用营业外收入）,2019/12/4,48,五、预计负债的后续计量,企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。,2019/12/4,49,六、或有事项的披露,1.预计负债的披露2.或有负债的披露3.或有资产的披露4.或有事项报表附注披露的原则,2019/12/4,50,1.预计负债的披露,1）预计负债在资产负债表中单独列示。2）预计负债对应的支出或费用在利润表中与其他项目合并反映（如销售费用、营业外支出、管理费用等）。确认负债同时有确认补偿的，与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。3）在报表附注中的披露。注意：预计负债是双重反映，即既在正表中反映，又在附注中披露。,2019/12/4,51,2.或有负债的披露,1）或有负债不具备确认条件，只披露不确认。即只在附注中披露。2）或有负债披露的原则极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不披露。但对于经常发生的或对企业财务状况和经营成果有较大影响的，即便其极小可能导致经济利益流出企业，也应予以披露。如对于“未决诉讼”、“担保责任”、“商业承兑汇票贴现所产生的或有负债”、“未决仲裁”，则不论其可能性大小，均需披露。,2019/12/4,52,2.或有负债的披露,3）或有负债披露的内容或有负债形成原因；或有负债预计产生的财务影响（无法预计时说明理由）；获偿的可能性。,2019/12/4,53,2.或有负债的披露,4）或有事项披露内容的特定豁免充分披露未决诉讼、未决仲裁的全部或部分信息，可能对企业生产经营造成重大不利影响的，无需披露这些信息，但至少要披露诉讼、仲裁的形成原因。,2019/12/4,54,3.或有资产的披露,1）不确认，一般也不披露，只有或有资产很可能(50%X95%)给企业带来经济利益流入时时，才只在报表附注中披露。2）披露的内容只限于其成因、预计财务影响（如无法对此作出估计，应说明理由）。3）应特别谨慎，不能让信息使用者误解为或有资产肯定能实现。,2019/12/4,55,一、关联方关系及其披露二、关联方交易及其披露,第二节关联方披露,2019/12/4,56,一、关联方关系及其披露,（一）关联方的概念及其特征（二）关联方关系的认定（三）不构成关联方关系的情况（四）关联方的披露,2019/12/4,57,（一）关联方的概念及其特征,1.关联方及关联方关系的概念关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。在企业的财务和经营决策中，一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,2019/12/4,58,（一）关联方的概念及其特征,2.关联方关系的特征1）关联方涉及两方或多方；关联方关系中至少有一方是企业，关联方关系存在于企业与企业之间、企业与个人之间。但部门（或单位）与部门（或单位）之间不能构成关联方关系；如：A单位为事业单位，拥有B公司80%表决权资本，在这种情况下，A、B为关联方。如果B也为事业单位，则A和B不属于关联方。2）关联方以各方之间的影响为前提；3）关联方的存在可能会影响交易的公允性。公允交易：交易各方互相了解、自由的、不受各方之间任何关系影响基础上商定条款而形成的交易视为公允（平）交易。,2019/12/4,59,（二）关联方关系的认定,1.该企业的母公司直接或间接控制该企业的其他企业（或单位）2.该企业的子公司3.与该企业同受同一母公司控制的其他企业A公司与B公司同时受C公司控制，则A公司与B公司之间构成关联方关系。,2019/12/4,60,（二）关联方关系的认定,4.对该企业实施共同控制的投资方（但这些投资方之间不构成关联方）A、B、C三个企业共同控制D企业，则AD、BD、CD构成关联方，如不存在其他关系，则AB、BC、AC不构成关联方。5.对该企业实施重大影响的投资方6.该企业的合营企业7.该企业的联营企业直接共同控制方与被直接共同控制方的关系直接重大影响方与被直接重大影响方的关系,2019/12/4,61,注意：共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。,关联方：AB、BM、BN、CM、CN不构成关联方：AM、AN、MN,2019/12/4,62,（二）关联方关系的认定,8.该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员9.该企业的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员10.该企业的主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制、实施重大影响的其他企业。企业与受这三种人直接控制的企业的关系,2019/12/4,63,（三）不构成关联方的情况,1.该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构；2.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商；3.仅仅同受国家控制的企业间，不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。4.与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系5.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。,2019/12/4,64,例：甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。在不考虑其他因素的情况下，下列公司之间，不构成关联方关系的是（）。A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.丙公司与丁公司D.乙公司与丙公司【答案】C,2019/12/4,65,（四）关联方的披露,1.关联方为企业，并且存在控制和被控制关系时，无论有无交易均需披露以下内容：（1）母公司和子公司的名称；母公司不是最终控制方的，还应披露最终控制方；母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最近的对外提供财务报表的母公司名称（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（实收资本或股本）及其变化；,2019/12/4,66,（四）关联方的披露,（3）母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决比例。2.当存在共同控制或重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。,2019/12/4,67,二、关联方交易及其披露,（一）关联方交易（二）关联方交易的类型（三）关联方交易的披露,2019/12/4,68,（一）关联方交易,1.关联方交易的概念：是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。2.关联方交易的要点：（1）在关联方关系形成的基础上，才能发生关联方交易；（2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；（3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。判断是否属于关联方交易应以交易是否发生为依据，而不以是否收取价款为前提。,2019/12/4,69,（二）关联方交易的类型,购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保租赁提供资金（贷款或股权投资）代理（代理销售商品、代理签订合同）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算研究与开发项目的转移许可协议（如合同协议允许使用商标）关键管理人员报酬等。,2019/12/4,70,（三）关联方交易的披露,关联方交易在报表附注中披露以下内容：1.关联方关系的性质；2.关联交易的类型；3.关联交易的要素；,2019/12/4,71,关联方交易的要素,1）交易的金额；2）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；3）未结算应收项目计提的坏账准备金额；4）定价政策。,2019/12/4,72,第三节分部报告,一、分部报告的概念二、经营分部的认定三、报告分部的确定四、分部信息的披露,2019/12/4,73,一、分部报告的概念,分部报告是企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分（经营分部）提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。分部报告是跨行业、跨地区经营的企业按其确定的企业内部组成部分编报的财务报告。,2019/12/4,74,二、经营分部的认定,（一）经营分部的概念经营分部是指企业内同时满足下列条件的组成部分：1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；3.企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关