会计账簿、财产清查与财务报告(ppt 86页)

一、原始凭证的填制(一)原始凭证填制的依据1.根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。2.根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据“制造费用”帐户本月借方发生额，填制“制造费用分配表”。3.根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。,（二）原始凭证的填制要求,.原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际。.从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。,.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。.职工因公的借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.原始凭证要用蓝色或黑色笔填写，文字、数字书写要规范。,9.人民币大小写要规范。大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。￥110000.80的大写：壹拾壹万元零捌角整。￥107000.53的大写：壹拾万零柒仟元零伍角叁分。注意：原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。,二、原始凭证的审核,为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。（一）进行合法性、合理性审核；（二）进行合规性、正确性审核。审核后的处理：（1）审核无误的，会计人员应当立即给予办理；（2）不真实、不合规、不正确的，应退回；（3）不合法、不合理的，应拒绝办理，并应向单位负责人报告。,第三节记账凭证,一、记账凭证的种类（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证通用记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：借项记账凭证单式记账凭证贷项记账凭证复式记账凭证汇总记账凭证（科目汇总表）,二、记账凭证的基本内容,所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：1.记账凭证的名称；2.填制凭证的日期和凭证编号；3.经济业务的内容摘要；4.记账符号（记账方向）、账户名称和金额；5.所附原始凭证的张数（附件）；6.填制单位的名称及有关人员的签章。,三、记账凭证的填制依据,(一)记账凭证的填制依据可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以根据有关账薄记录填制(如用于调整、结账和更正错误的记账凭证)。(二)记账凭证填制的基本要求1、审核无误2、内容完整3、科目正确4、连续编号（一、三、五等编号）,四、记账凭证的具体填制,（一）收款凭证的填制收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“现金”、“银行存款”科目，“贷方科目”栏，应填列与上述“现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。,（二）付款凭证的填制付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“现金”，“银行存款”科目，在借方科目栏中填列与上述“现金”、“银行存款”相对应的科目。注意：涉及到现金和银行存款之间收付的，一律只填制付款凭证。,（三）转账凭证的填制转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。（不设主体科目）,五、记账凭证的审核,1.审核与原始凭证是否相符；2.审核会计科目运用是否正确；3.审核有关项目填列是否齐全。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。,第四节会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。会计凭证的传递具体包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续。,二、会计凭证的保管会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。（一）会计凭证的整理规类各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。,（二）会计凭证的造册归档会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。年度终了，可由会计部门保管一年，期满后，移交本单位档案保管部门保管。（三）会计凭证的借阅会计凭证原则上不得借出，对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。（四）会计凭证的销毁会计凭证的保管期限为15年。保管期满后，必须按规定的制度和程序予以销毁。,第九章会计账簿,目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法难点：结账方法和更正方法,第一节账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记第三节账簿的启用与登记规则第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管,第一节账簿的意义与种类,一、会计账簿的含义会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。二、会计账簿的作用（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源,三、会计账簿的种类（一）按照账簿的用途分类1.序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。日记账又可分为普通日记账和特种日记账。2.分类账簿，简称分类账：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和明细账。3.备查账簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。,（二）按照账簿的形式分类1.订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。优点：安全；缺点：不便分工记账。2.活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。3.卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记簿式。,第二节账簿的设置与登记,一、账簿的设置原则和基本内容（一）账簿设置的基本原则满足信息要求经济适用体系完整（二）账簿的基本内容1.封面2.扉页3.账页,二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记1.含义与格式：普通日记账一般只设借方与贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记账，或叫分录簿。2.登记：逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。在我国用记帐凭证代替。,（二）特种日记账1.含义及种类特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。分为现金日记账和银行存款日记账。2.现金日记账（1）含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。（2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是“现金收款凭证”、“现金付款凭证”、“银行存款付款凭证”。,（3）格式：“三栏式”、“多栏式”和“收付分页式”。常用的是“三栏式”。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。3.银行存款日记账（1）含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。（2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是“银行存款收款凭证”、“银行存款付款凭证”、“现金付款凭证”。（3）格式：同现金日记账。注意：定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。（以后介绍）,三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账1.含义：是按照一级会计科目设置的，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计量单位。2.登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务处理形式。3.格式：一般采用“三栏式”账页，订本账。一般用于总账、日记账。注意：余额方向栏“借或贷”。,（二）明细分类账1.含义及种类它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和多栏式明细账。2.三栏式明细账：主要适用于只反映金额的经济业务，如：应收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待摊费用和预提费用等。一般由会计人员定期逐笔登记。,3.数量金额式明细账：分为“收入”、“发出”和“结存”，又称“三大栏式”。主要适用于既要反映金额，又要反映数量的经济业务，如：原材料、库存商品、包装物、自制半成品等。一般由会计人员定期逐笔登记的。4.多栏式明细账：它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于费用、成本、收入和利润等科目的核算。一般由会计人员定期逐笔登记的。,第三节账簿的启用与登记规则,一、账簿的启用规则1.封皮上写明单位名称、账簿名称2.扉页上按“启用表”列示内容，完整填列3.填写账户目录4.粘贴印花税票,二、账簿的登记规则1.依据审核无误的会计凭证连续登记2.登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用红墨水。3.账簿必须按照事先编写的页码连续登记，不能隔页或空行。4.必须按照规定的方法进行错账更正。5.摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜60度，应占行的1/2。6.按规定办理过页手续。,三、错账的更正规则（一）错账的查找1.个别查找法：（1）差数法（2）倍数法（除2法）（3）除9法2.全面检查法：（1）顺查法（2）逆查法,（二）错账更正方法1.划线更正法（1）含义：是先将错误数字或文字全部划一条红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。（2）适用范围：结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而记账凭证无错。,2.红字更正法（1）含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确的凭证，并据以入账。（2）适用范围：记账后，发现记账凭证有错，并导致账簿记录有错。注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与账簿均有错误；无论结账前后都可采用。,例：车间维修领用材料1000元。原会计分录为：借：管理费用1000贷：原材料1000（已入账）更正：1.借：管理费用1000贷：原材料10002.借：制造费用1000贷：原材料1000账簿记录为：,管理费用,原材料,制造费用,1000,1000,1000,1000,1000,1000,3.补充登记法（1）含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方法。若是多记金额，则可用红字更正法。（2）适用范围：记账凭证金额错（少记），导致账簿记录错，但会计科目运用正确。,第四节结账与对账,一、结账（一）结账的含义结账就是把一定期间内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。注意：不能提前或推后结账。,（二）结账的步骤1.检查所有经济业务是否都已登记入账。2.根据权责发生制原则，编制结账分录。3.计算各账户发生额和余额。4.划红线，办理结账手续。注意：划红线是办理结账的标志。（三）结账的方法可分“月结”、“季结”和“年结”三种。具体方法为：在账簿最后一行记录下方划一条通栏红线，在“本月合计”或“本年合计”下方划一条或两条红线。,二、对账（一）对账的含义对账就是核对账目。一般在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录的正确性。（二）对账的内容1.账证核对是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。在日常进行。,2.账账核对是对各种账簿之间的有关数字进行核对。分四种：（1）总账借方合计与总账贷方合计核对；（2）总账与日记账核对；（3）总账与明细账核对；（4）有关明细账与明细账核对。3.账实核对就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对。（财产清查，另行介绍）4.账表核对就是将账簿记录与会计报表相互核对。,第五节账簿的更换与保管,一、账簿的更换账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。注意：部分明细账可跨年使用。二、账簿的保管会计账簿是会计工作的重要历史资料，也是重要的经济档案。会计账簿应由专人保管：特种日记账一般保管25年，其他账簿一般保管15年。会计账簿保管期满，必须按规定的程序销毁。,第十章财产清查,目的、要求：通过本章教学，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。难点：银行存款余额调节表的编制。,本章教学内容,第一节财产清查概述第二节财产清查的内容和方法第三节财产清查结果的处理,第一节财产清查概述,一、财产清查的意义（一）财产清查的含义财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而保证账实相符的一种会计核算方法。,（二）财产清查的意义1.保证会计资料的真实性。2.保护财产物资的安全完整。3.挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。4.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。,二、财产清查的种类（一）按照清查范围的不同：1.全面清查2.局部清查（二）按照清查时间的不同：1.定期清查2.不定期清查（三）按照财产清查的执行单位的不同：1.内部清查2.外部清查注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相互交融的。如，年末进行的清查既是全面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。,三、财产清查前的准备工作（一）组织准备1.清查工作领导小组2.清查工作人员（二）业务准备1.账簿准备（会计明细账）2.实物准备（仓库明细账）3.工具准备（计量器具、各种表格）,第二节财产清查的内容和方法,一、货币资金的清查（一）库存现金的清查实地盘点法不定期清查“突然袭击法”是否存在“白条”抵库填写“库存现金盘点报告表”注意：“盘点表”须由盘点人和保管人（出纳员）共同签字。,（二）银行存款的清查1.银行存款日记账与银行对账单核对。2.未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。3.未达账项的四种表现：第一，企业已经收款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。,4.未达账项的调节：（1）补记法（掌握）P270企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付（2）冲销法（了解）企业银行存款日记账余额-企业已收银行未收+企业已付银行未付=银行对账单余额-银行已收企业未收+银行已付企业未付具体调节方法：编制“银行存款余额调节表”P271,例：利和公司2001年5月31日银行存款日记账账面余额86970元，开户银行送来的对账单所列余额94460元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。（2）5月30日企业的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。（3）5月31日企业收到购货单位转账支票一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。,（4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。（5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。根据以上未达账项编制银行存款余额调节表，如下表：,银行存款余额调节表2001年5月31,注意：按照补记法调节后的银行存款数是企业实际可以使用的存款数。调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方记账肯定存在错误，须进一步查找。调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记账簿的依据。,二、实物财产的清查（一）存货的盘存制度1.永续盘存制（1）含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。（2）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数（3）适用范围：绝大多数财产物资。,2.实地盘存制（1）含义：设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。（2）特点：只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数。不严谨，不安全。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末结存数（3）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。,（二）清查实物财产的方法1.实地盘点法2.技术推算法3.抽样盘存法4.函证核对法（委托加工物资）（三）实物清查的表格1.盘存单：由保管人和清查人员共同完成。P2762.实存账存对比表：由清查人员填写。P269三、往来款项的清查函证法：“往来款项对账单”。P276,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）处理原则：按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。（二）处理步骤：1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2.调整账簿记录，做到账实相符。3.报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查的会计处理（一）设置“待处理财产损益”账户1.含义：该账户是用来核算财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。2.账户结构：借待处理财产损益贷,1.发生的盘亏数2.转出的盘盈数,1.发生的盘盈数2.转出的盘亏数,注意：该账户可下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细账。期末处理后，无余额。,（二）财产清查的账务处理两个基本环节：1.发现问题，调整账实；2.查明原因，进行处理。例1，期末发现库存现金为2600元，而账面余额为2400元，长款200元。借：现金200贷：待处理财产损益200经查，为多收款，无法查找交款人，批准后转作营业外收入。借：待处理财产损益200贷：营业外收入200,例2，期末库存甲材料账面余额为23000元，乙材料账面余额为46000元，经盘点，甲材料实有数为22000元，乙材料实有数为48000元。借：待处理财产损益1000贷：原材料甲材料1000借：原材料乙材料2000贷：待处理财产损益2000经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。借：其他应收款保管员1000贷：待处理财产损益1000借：待处理财产损益2000贷：管理费用2000,第十一章财务报告,目的、要求：通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的概念、结构和内容。重点：资产负债表和利润表和现金流量表的概念、结构和内容。难点：现金流量表的结构和内容,本章教学内容：第一节财务报告的目标与披露方式第二节会计报表,第一节财务报告的目标与披露方式,一、财务报告的目标（一）财务报告的概念财务报告是反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量的书面文件。（二）财务报告的目标总体目标：向会计信息使用者提供决策有用的信息。1.国家经济管理部门；2.企业外部利益人（投资者、债权人等）；3.企业内部管理者。,二、财务报告的披露方式（一）会计信息载体的特点1.会计凭证：原始、客观、分散；2.会计账簿：连续、系统、全面，阅读不便；3.财务报告：集中、概括、简洁。（二）财务报告体系及披露内容1.体系：会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。2.披露内容：财务状况、经营成果、现金流量。,第二节会计报表,一、利润表（一）概念：利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间(如月份、季度、半年度、年度)的经营成果的会计报表，是一张动态报表。（二）结构：P289（三）附表：利润分配表,二、资产负债表（一）概念：资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、半年末、年末)财务状况的会计报表，属于静态报表。（二）作用：1.提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；2.反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；3.分析企业财务状况发展方向。（三）结构：P299,三、现金流量表（一）概念：现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解及评价企业获取现金流量的能力，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。（二）结构：P301三个主要方面：经营活动、投资活动和筹资活动。,第十二章会计核算组织程序,目的、要求：通过本章教学，使学生了解账务处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。重点：记账凭证账务处理程序。难点：科目汇总表账务处理程序、汇总