（管理科学与工程专业论文）全面预算管理在高速公路发展有限公司中的运用研究.pdf

摘要 本文通过对全面预算管理的理论发展和形成过程为着眼点，在全面论述现代 企业预算管理理论与方法的基础上，将全面预算管理的一般理论与方法与高速公 路集团公司的行业特点相结合，以如何建立科学的高效的法人治理结构，在此基 础上建立与其相匹配的公司预算管理体系和管理制度。本文在以下几个方面进行 阐述： 第一部分，本文对现有预算管理理论、方法体系、编制模式等方面进行研究， 结合现有的高速公路集团公司治理结构所存在的问题，通过探讨公司治理与预算 管理之间的关系，进而研究在高速公路集团公司中预算管理的运用，以及预算管 理的运用在提高高速公路集团有限公司内部管理水平，并对公司治理达到科学高 效的目标有促进作用。 第二部分，在对高速公路有限公司的治理结构进行分析的基础上，在实施过 程中，全面预算管理采用“董事会一预算管理委员会一管理层”的管理体系；“由 上至下，由下到上，上下结合”的预算程序；零基预算方法为主，其他预算方法 为辅的预算编制方法；并通过相应的激励机制，优化高速公路集团公司的预算管 理，建立起一整套完善的预算体系。 第三部分，通过将预算管理的成果具体运用到重庆市高速公路集团公司中， 指导重庆市高速公路集团公司的预算管理。 关键词：全面预算管理；公司治理；预算方法；预算体系 a b s t r a c t t h i st e x ti sa b o u tt h et h e o r i e sd e v e l o p m e n to ft h eb u d g e tm a n a g e m e n ta n dp r o c e s s o fi ta st h ep o i n tt ob ea t t e n d e dt o ，i nd i s c u s s i n gm o d e mb u s i n e s se n t e r p r i s eb u d g e t m a n a g i n gt h e o r i e sa n dt h ef o u n d a t i o no ft h em e t h o d ，c o m b i n i n gt h e mw i t ht h e p r o f e s s i o nc h a r a c t e r i s t i c so ft h es u p e r h i g h w a yg r o u pc o m p a n y w i t hm e t h o dt h e g e n e r a lt h e o r i e st h a tb u d g e tm a n a g e ，w i t hh o w t oe s t a b l i s hs c i e n c ea n de f f i c i e n t l yo f t h ec o n s t r u c t i o no ft h el e g a lp e r s o nm a n a g e m e n t ，a n dh o m o l o g o u sc o m p a n yb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m w i t hm a n a g et h ec o n s t r u c t i o n ， w h i c hi sat e x t u a la n d i n v e s t i g a t i v ea n db a s i cp o i n to ft h i sd e p a r t u r e t h i s t e x te x p r e s st h e mt ot h ea s p e c t s b e l o w ： f i r s t l y , u n d e rt h ec u r r e n tm a n a g ec o n s t r u c t i o no fh i g h w a yg r o u pc o m p a n y ，t h e b u d g e tm a n a g e m e n tc a ni n c r e a s ei n t op r a c t i c e i n t e r n a lm a n a g e m e n ti nb u s i n e s s e n t e r p r i s el e v e l ，a n di t sm a n a g e t ot h ec o m p a n yo f t h eb u s i n e s se n t e r p r i s et h et a r g e t t h a ta t t a i ns c i e n c ea n de f f i c i e n t l yp r o m o t e st h ef u n c t i o n i nt h i st e x t ，f r o mt h e r e l a t i o n g s h i pb e t w e e n t h ec o m p a n ym a n a g ew i t ht h eb u d g e tm a n a g e m e n t ，f i r s t ， p r o b i n gi n t oc o m p a n ym a n a g i n ga n db u d g e tm a n a g e m e n t ，a n d t h e ns t u d y i n gt h e p e r f o r m a n c ei ns u p e r h i g h w a yg r o u pc o m p a n y i n t h ee n d ，w o r k i n go v e rt h e a p p l i c a t i o no f b u d g e tm a n a g e m e n ti nt h eh i g h w a yg r o u pc o m p a n y , a n d i n v e s t i g a t i n g t h ee f f e c to ft h ea p p l i c a t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n tt ot h ec o r p o r a t i o nm a n a g e m e n t s e c o n d l y ，o nt h ef o u n d a t i o na b o v e ，i no p e r a t i o n ，b u d g e tm a n a g e m e n ta d o p t i o n b o a r do fd i r e c t o r s b u d g e tm a n a g e m e n tc o m m i t t e e s m a n a g e m e n tl a y e r so f m a n a g e m e n ts y s t e m ：“f r o ml a s tt ob o t t o m ，f r o md e s c e n d a n da r r i v et h et o p ，u pa n d d o w nc o m b i n a t i v e o fb u d g e tp r o c e d u r e ；z e r ob u d g e tm e t h o d i sl o r d ，o t h e rb u d g e t m e t h o d sa s s i s t i n g ，a tl a s t ，w i t hc e r t a i np r i z ea n dp u n i s h m e n tm e c h a n i s m ，w h i c h c a n m a k et h eb u d g e to f t h es u p e r h i g h w a yg r o u pc o m p a n ym a n a g e m e n tm o r ev a l i d f i n a l l y ，t h i st e x tm a n a g e s t oe x e r t i n gt h ep r o d u c t i o ni n t ot h es y s t e mo ft h e c h o n g q i n gh i g h w a yg r o u pc o m p a n y ，g u i d i n gt h ec h o n g q i n gh i g h w a y g r o u p c o m p a n y k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ；c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ；b u d g e t m e t h o d ；b u d g e ts y s t e m 重庆交通大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究 工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位做作者签名：荔l 戈晖 日期：如妒年仁月多日 重庆交通大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借 阅。本人授权重庆交通大学可以将本学位论文的全部内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 学位论文作者签名：三1 七许 指剥嗽：瞎争予 日期。棚肄夕月多日 日期：扣辟年月多日 第一章总论 第一章总论 1 1 问题的提出与研究背景 1 1 1 问题的提出 随着经济改革的不断深入和发展，为适应高速公路发展有限公司企业集团管 理模式的需要，建立以预算管理为中心的企业经济运行新机制，贯彻落实全面预 算管理制度，结合国家有关法律、法规以及高发司的经营特点和实际情况，对集 团的全面预算管理进行研究，使其符合高速公路发展集团发展战略的需要。 1 1 2 研究的背景 据了解，西方发达国家和重要的发展中国家都非常重视企业的预算管理，以 便提高企业的管理效率和经济效益。据调查，美国、日本、荷兰和英国实行预算 管理的企业占企业总数的比例分别为9 1 、9 3 、1 0 0 、1 0 0 。在我国也有 不少企业实行了预算管理，但并不是所有的企业都实行了全面预算，不仅如此， 一些企业还没有完全转变经营管理思想，认为预算管理就是传统财务计划的简单 翻版。而且，我国国有企业通常过于注重外部的环境与机会，总是把希望寄托在 政府的宏观改革政策和产权制度的创新上，忽略了建立现代企业制度的关键因 素，即科学的预算管理制度与方法。实践证明，片面强调产权，而没有相应地运 用和维护权力的手段，权力再多也难以达到应有的效果。一些经过股份制改造产 权很明晰的国有上市公司，绩效不但没有得到提高，反而日趋恶化。特别在近几 年刚刚建立的高速公路发展集团公司，虽说股份制改革为其转换企业经营机制提 供前提条件，若要建立起规范的现代企业制度，需要与企业管理创新协同推进， 形成健全的企业经营机制，包括建立科学的高效的法人治理结构，以及相应的公 司预算管理制度和管理结构。【l 】 1 2 研究的内容、意义和目的 1 2 1 研究的内容 在编制预算之初，高速公路集团公司考虑企业发展战略，通过对国民经济的 分析，包括国家政策预测、g d p 目前水平和预期增长率、预期通货膨胀率、公 路经营行业市场现状及发展趋势、社会总体工资水平。并详细分析本企业的经营 特点、历史数据和发展前景的前提下，指导年度预算编制。 因此，鉴于高速公路企业经营活动的复杂性及多层次性，决定了企业全面预 算体系的复杂性。全面预算根据企业经营范围及经营管理的实际需要，按其类别 分为经营预算、资本预算、资金预算和财务预算；就其内容概括为经营收入预算、 经营成本预算、各项费用预算、采购预算、资产更新预算、投资预算及资金收支 第一帝总论 2 一 预算等。 其中，高速公路发展公司全面预算编制与控制的重点在于资金预算以及集团 进入全面营运后的投资预算；其下属联网收费中心全面预算编制和控制的重点在 于经营预算。 1 2 2 研究的意义和目的 对企业全面预算实施的集监督、控制为一体的管理活动统称全面预算管理。 全面预算管理是集事前、事中、事后监管于一身的一种有效的现代监控手段，是 企业内部控制制度的重要组成部分。现代企业管理的发展要求企业实行预算管 理。预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理工具， 能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行全面预算管理是发达国家 成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业管理制度，提高管理水平， 增强竞争力有着十分重要的意义。 2 1 1 3 研究的思路和方法 1 3 1 研究的思路 本文通过对全面预算管理的理论及其自身的特点着手，研究其与公司治理之 问的关系。同时结合高速公路发展集团公司的行业特点、组织结构以及预算信息 传递方式，将其与全面预算管理相结合，寻找一条能在高速公路集团公司实践中 运用的预算组织体系、预算编制程序以及预算编制方法。 1 3 2 研究的方法 全面预算管理是对企业经济活动进行事前的预计、事中的控制以及事后的反 馈，进而达到其管理的目的。在此文将全面预算管理的主要内容分为三部分，在 此基础上通过对高速公路公司治理结构层次的分析，采用对比分析法选择适合高 速公路公司的编制程序和方法，从而了解在各个治理层次上全面预算管理所起的 作用以及对公司战略目的支持作用。同时，通过实证研究的方法来评定全面预算 管理在高速公路企业中的可行性。 1 4 研究的目标和任务 1 4 1 研究的目标 本课题以全面预算制度为切入口，在研究预算的编制体系、编制方法、编制 模式等，结合高速公路发展公司的自身特点，在此基础上，寻找一个适合满足高 速公路发展有限公司的全面预算制度。 1 4 2 研究的任务 在高速公路发展有限公司中建立合理的全面预算管理体系，从而来加强高 第一章总论 速公路集团公司的内部控制。 通过探讨预算管理与高速公路发展公司治理之间的关系，如何合理的将预 算管理应用到高速公路发展有限公司治理当中，实现科学的高效的公司治理结 构。 运用合理的预算归集方法对高速公路发展有限公司的各个预算项目进行 分类，然后通过找到适合各个分类项目的编制模式、编制方法以及奖惩机制。 将完善的预算管理体系引进到重庆高速公路集团公司的管理中，来加强其 内部控制系统，优化其公司治理。 第二章理论研究 第二章理论研究 4 2 1 传统预算理论 传统预算【3 1 ，又称为费用预算( c o s tb u d g e t ) 或行政预算，这种预算制度着 重支出目的及支出成效，以用途别或费用别分类预算，而以机关为单位，分经常 费与临时费，再以人员或事务，按一定的标准，分别计算人事、事务、业务等费 用编制。其目的是以财务资料的表达与报道，作为主观纠正或防止不利情势的依 据，以实现财务控制。 传统预算中，各单位分别编制本单位的岁入、岁出预算后，呈送上级机关审 核，最后汇集到中央；其预算科目分类特别着重在财务控制，各项支出均以用途 为预算编制导向。 其编制具有简单、易于控制，对于经费分配，易达成表面均衡。而且在人事 管理及采购制度不健全时，采行用途别分类科目的会计控制，有利于内部稽核与 事后审计。但是其也有一定的缺陷：预算与施政或企业计划不能相互配合，从预 算中无法获悉所用的经费是做些什么，不易了解是否支用、是否合理；各项业务 的工作绩效难以衡量；对预算以内经费的使用，很少限制，于是各单位尽量争取 预算，易造成浪费；容易滋生“多做不如少做”的不当观念；政府或企业职能扩 张，支出范围增加，内容日益复杂，各项计划的预计常须高度技巧，传统预算制 度难以适应。 2 2 绩效预算理论 绩效预算( p e r f o r m a n c eb u d g e t i n g ) 系美国行政机关组织委员会第一届委员 会的建议中提出的。其报告中说：“绩效预算是基于政府职能、业务与计划所编 制。又解释为：“绩效预算注重一般性质与重大工作的执行或服务的提供，而非 着眼于人员劳务、用品、设备等事务的取得。预算最重要的任务，是工作或服务 的成就，即该项工作或服务将支付若干成本。 绩效预算的原则：统一规划，编制绩效预算时，应对现有财源及业务计划的 轻重缓急做全面规划，同时包含工作标准、数量衡计及预定进度的统筹考虑；个 别分类，由于各种组织形态、业务及工作方法不同，必须根据个别实际需要，将 计划与预算加以适当分类，才能系统分明，节制有方，在执行归属上，尽入轨道， 不致有紊乱的现象；协调配合：在预算管理的全盘作业中，单位与单位之间，计 划与计划之间，预算与预算之间，除就构成计划的要素，如目标、成果、人力、 设备、组织与方法等要能够共享并相互协调一致而不矛盾；分层负责，对预算各 支用单位，一方面赋予经费的支用与控制权，另一方面赋予工作计划进度与成果 第二章理论研究 5 一 的责任，然后逐级管理，弹性控制，任何预算在编制时，无法对未来的计划与支 出需要绝对准确地估计，所以绩效预算编制之始，即应注意未来执行时的伸缩性； 表达确实，绩效预算的编制、执行及报告，其各项信息的表达，必须确实可靠， 可供作评核及奖惩的依据。 绩效预算编制的主要原则，须视其为计划预算，对于资本支出与消费支出应 作明确划分，便于分析与衡量。工作量及成本，也必须作均衡配合，以免浪费或 不经济。其基本结构分述如下：智能别，政府或企业组织内部工作的广泛分类， 以提示在一定事项上所支出金额总数。如政府事分为国防、外交、内政、教育等 主要职能；企业分为生产、营销、管理主要职能；计划别，计划为职能的再分类， 其主要目的在评估政事或企业范围内各项广泛目标的成就，也就是政事或企业范 围内年度计划的主要部分。例如教育下面可分为高等教育、技术教育、社会教育 等；管理下面可分为财务、会计、总务等；其实施职责须划归单一组织单位，以 实现管理效果；业务别，业务为计划的再分类，可分为经常支出与资本支出。业 务必须与计划项下所完成工作有直接联系，并能用统计方法作为衡量工作的成 果：用途别，用途为政府或企业支出的最后分析，根据业务情况，求其繁简适度， 用于成本估计、审查，拟定经费与业务控制。用途项目的统一分类，可使用各种 技术，适应不同用途项目估计，作为控制账目与决定工作的基础： 综上所述，绩效预算具备以下优点和缺点。其优点是以下几点：利用绩效预 算作为有效控制之工具，以加强管理与控制；根据预算执行，考核工作绩效；促 使员工对成本的警觉，提高工作效率；业务或工作倘若有不合理或浪费的现象时， 较易发觉，并能适时纠正；对为达到同意目标而设计的各项计划或方法，较易选 择取舍；支持合理的支出需求，充分发展业务；由于预计较为精确，可以减少或 限制许多无谓的追加预算；便于立法、审计机关或预算审议委员会审议预算及经 费。 但是任何预算理论都有其不足之处，绩效预算的缺点为：过分重视绩效，不 能主动推行政策；各机关或单位将尽量策订易见绩效的业务计划，对于极具价值 的长远计划，反而漠视；各机关或单位将尽量减低其预计工作量，以期表现绩效； 同时夸张其计划所需成本，以求获得较多的经费预算，造成计划的制定与实际业 务情况发生脱节；各机关或单位可能为求减低工作成本，或希求增加预算经费， 将其可衡量工作计划经费，尽量移入不可衡量工作计划内。为隐藏超逾规定标准， 或希冀额外的费用预算，尽量分散至各工作计划内，以致各业务经费与实际需要 产生脱节现象；因只注意个别预算绩效，机关或单位间需待归并的重复业务，或 应均衡发展的相关业务，不易察觉。 第二章理论研究 6 2 3 设计计划预算理论 设计计划预算制度( p l a n n i n g - - - p r o g r a m m i n g - - - b u d g e t i n gs y s t e m ，p p b s ) 是 利用系统分析与成本效益等方法，将目标设计( p l a n n i n g ) 、计划拟定 ( p r o g r a m m i n g ) 及预算编制( b u d g e t i n g ) 与控制结为一体的预算制度。该制度 使用有限资源财力作合理有效分配与运用，各项施政或企业经营的目标与计划作 整体与长期的规划，头国系统分析，运用成本效益评估，自上而下编制成各类代 替方案，以供各阶层决策人员作最佳决策，从而产生投入与产出适配的预算，并 对现行与未来的计划作持续的分析与评核，成为协助管理决策的有力上具。 本制度以设计为中心，分析为手段，而以提供行政效率为目的，它与以“控 制”为中心的传统预算制度，或以“管理”为中心的绩效预算制度均不相同。正 如c h a v l e s1 s c h u l t z e 所言：“设计计划预算制度，可在各种资源分配过程中作增 加效率的贡献，由此将可使政府的许多活动增加效益。此制度将向政府主管人员 提供必要的资料与分析，作为改进行政管理的基础，以便对各类事物作明智的抉 择。” 2 4 零基预算理论 所谓零基预算( z e r o - - - - b a s e db u d g e t i n g ，z b b ) ，依据皮尔的定义为：“一种 规划及预算的程序，要求每位主管申请预算时，应从计划起点开始( 故名零基) ， 且将审核工作仍交由各主管负责，由他们自行说明为何需要支出。采行这种方式 后，每一项业务视为一项决策方案，以系统化的分析予以评估，并按其重要 程度一一评定各方案的排名高低。”所谓零基，即对于每项作业活动或职能，均 不以其存在为必然，而抱持怀疑态度，重新评估，以求及时发现效益不彰的作业， 杜绝资源浪费及缺乏效率的情形，这就是零基预算的本质所在。 零基预算制度所具有的特征：各单位主管均参与预算过程，即参与决策过程； 对所有资源要求，均加以评估，包括新增与现行发业务计划，因此决策者有机会 去评估其预算中每一元发价值，无论是一元旧钱( 即指已开始执行的计划，继续 编列一元预) ，还是一元新钱( 即指新增计划所编列一元预算) ；各项业务均需分 别编列“决策纲目表”( d e c i s i o np a c k a g e ) ；各项业务均需拟订达成目标的各种 可行方法，每种方法，均须加以比较，评估其效益，并说明选择较佳方法的理由； 分析在各种不同水准之经费供给下所能达成目标的程度，即每个计划均须列出不 同经费支持水准下达成的效益。通常经费水准有最低水准、现行水准、发展水准 及急速发展4 种；各决策纲目表，应按其重要性的高低，分别评定其优先顺序。 此项评定工作，有时以成本收益为基础，有时须考虑更多的非计量因素。零基预 算最主要的工作，即借排列优先顺序，使资源有更适当的分配。 但是，z b b 并非完全取代以往p b b 的地位，而是弥补p p b 之短，及增强 第二章理论研究 7 一 p p b 效用，以促使其计划设定及预算遍成更有效。因此z b b 与p b b 可兼并使用， 我们又称它为p p z b b 。p p z b b 可以用各种方式展开考虑估测。如以费用为基准， 类似地可分为政策费用与经常费用，建议政策费用应采p p b ，而经常费用应采 z b b 方式编订预算。 2 5 作业基础预算理论 2 0 世纪8 0 年代中后期以来。随着作业成本计算法( a b c ) 在先进制造企业 的成功应用，a b c 开发的结果逐渐偏离了解决成本扭曲的本意，人们发现a b c 给企业管理提供了很好的基础。于是，利用a b c 提供的成本信息进行成本控制、 预算管理、生产管理等的作业管理理论( a b m ) 及实务纷纷涌现。其中，作业 基础预算( a c t i v i 妙一b a s e db u d g e t i n g ，a b b ) 正是建立在a b c 基础上的一种新 型预算管理办法。 而且由于传统预算消耗了大量的人力、物力和财力，却达不到与之相配比的 收益。因此，作业基础预算可以被定义为“企业在理解作业和成本动因的基础上， 对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法”，是“建立在作业层次 上的一种管理过程，以达到对成本和经营业绩的持续改善 。a b b 从战略和客户 需求出发，通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量，从而预测相应的作 业需求量，在此基础上预测资源的需求量，并与企业目前的资源供应量进行比较， 使资源配置更加可信客观。其最大优势就是通过这种预算管理模式，力求达到企 业资源的最有效配置。 2 6 平衡计分卡预算理论 由于在大多数企业当中，预算与战略之间关系一般情况下没有多少联系，管 理者的注意力和行动都集中到短期运做上，而不是集中与长期战略的实施。在传 统预算被引入的时代，企业面临的主要问题的扩大生产能力和通过运营管理来控 制成本，因此预算在这些战术实施过程中对管理者产生了很大的帮助。目前，战 略已经成为企业成功的重要因素。作为战略管理工具产生的平衡积分卡在实施战 术管理时也必须与传统的预算相联系。但是，这种联系在大多数战略实施过程中 还不存在。因此，卡普兰和诺顿解决了预算管理如何从高层战略到具体运营预算 的过渡。 其过渡的具体过程是：将战略用平衡积分卡的形式表现出来，来确定战略目 标和衡量指标：为每个指标在未来的时间里设置挑战性目标值，确定规划缺口， 用以鼓励和刺激创新：制定战略行动方案和用来补足规划缺口所需的资源，从而 促使实现挑战性目标值；通过确定战略行动方案所必需发财务和人力资源配置， 并将这些需求纳入年度预算。一般年度预算包括两方面的内容：一是战略预算一 一用以管理根据战略而确定的行动计划，另一个是运营预算用以管理各部 第二章理论研究 门、职能部门和生产线的效率。 上述四个步骤将预算嵌入了战略计划过程中，进行资源分配和确定短期业绩 目标。大多数经理也将预算看作是一个检验和评价业绩的工作。第二步和第三步 构成了这个程序的核心部分，即如何从战略层面下降到具体的战术层面。通常这 个部分被编成一个三年计划，该计划允许发展滚动预算并使其与年度预算相结 合。事实上，战略预算在第一年就将组织推入了预定轨道，使其朝着三年计划中 建立的挑战性目标前进。 第三章全面预算管理制度的基本特征 第三章全面预算管理制度的基本特征 9 3 1 全面预算管理概念和特征 3 1 1 全面预算管理的概念 “凡事预则立，不预则废”。这是古人对预算重要性最好的描述。强调凡事 要想做好，事前都需要有一个谋划、概算的过程，要对可能出现的各种情况及不 同的结果状态有一个充分的预计，进而做出不同对策、计划和执行各种计划的步 骤、程序，及一些相关人、财、物等资源的配置，并协调好各个部门之间的关系， 以促进目标的实现。 预算的概念【4 】 预算( b u d g e t ) 是企业内部管理的一种手段和制度安排。西方时常经济发达 国家对企业预算运用得比较熟练，企业预算管理实施得比较早，对于企业预算管 理的理论研究也比较多，有许多不同的见解。比较典型的观点有：c h r i sa r g y r i s 把预算定义为一种由人来控制成本的会计技术；h a r o l db i e r m a nj r 则认为有两 类预算：一类为预测告诉经理人员他在未来可能处于何种地位，另一类为标准， 告诉经理人员预定的效率水准是否已经维持或达成；f r e m g e n 认为预算是一系列 广泛而协调的计划，以财务条件表达；c a r i e st h o m g r e n 认为预算是行动计划的 数量表达；g l e n m a w e l s h 则认为企业预算乃是一种涵盖未来一定期间内所有营 运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业乃其部门预先设定的目标、 策略及方案的正式表达。因此，在了解预算管理之前，我们必须明确预算与以下 几个基本概念的区别，从而对预算有更加深入的了解。 1 ) 预算不同于预测 a 预测是对未来不可知因素、变量以及结果的不确定性的主观判断( 当然这 种判断应是在科学基础上的主观) 。预测源于经济事件的不确定性与风险，而企 业所面临的风险主要是来自于市场风险，包括经营风险和金融风险等，通过预测 并进行有效的预算是防范风险的一项非常重要的措施。也正是基于此，市场经济 越发达，市场风险越高，也就越离不开预算以及预算管理。 b 预测是预算的前提，没有预测就没有预算。如果未来经济事项的后果已知 是完全确定的，就越无需使用预算方法。预算则应当是以预测为基础、根据预测 结果提出的对策性方案与规划，旨在趋利避险，以求实现较好的结果，力避j x l 险。 c 由于预测具有风险性，且其风险大小取决于据以预测的基础( 如环境或变 量因素) 和方法是否科学牢靠。因此，不可知因素越少，方法越恰当科学，其风 险性就越小；反之，不可知因素越多，或者方法相对于预算的编制至关重要，它 第三章全面预算管理制度的基本特征 1 0 _ 一 直接影响到预算编制基础和编制导向的正确性，甚至决定了预算水平及预算质量 的高低。 2 ) 预算不等于财务计划 预算从其本质上来看属于计划的范畴，但不等于财务计划，不管从内容、形 式或其他方面来看，预算与财务计划都有着显著的区别。 a 从内容上看，预算是企业全方位发计划，而财务知识其中的一部分。西方 全面预算概念的提出，首先明确了预算存在于企业生产经营活动始终，包括生产 预算、销售预算、财务预算等各种职能预算其中销售预算与生产预算是其前提和 基础，没有销售预算就没有生产预算，进而也就不可能产生财务预算。可见财务 计划只是企业预算的一部分，用财务计划代替预算认为企业实施预算管理就是编 制财务计划进行管理的观点，犯了严重的以偏概全的错误。 b 从形式上看，预算可以价值形式表示，也可以实物等多种数量形式表示； 而财务计划则是以价值形式所表现的计划，没有非货币形式。 c 从组织者及执行过程控制的范围看，预算是由企业各个不同部门、组织的 当事人或参与者共同组织执行的，它是一个综合性的管理系统，具有极强的内部 协调能力，而且执行过程、反馈与考评过程都是基于不同组织和不同部门进行的， 预算管理的范围远远超出了企业财务管理的范围和财务部门与人员的权限，是整 个企业管理的重要组成部分；而财务计划则主要是由企业财务部门组织编制并执 行和控制的，财务部门在其中起着决定性作用。 综上所述，我们认为，预算是在预测的基础上，为了实现特定目的，以一定 的方式，对企业未来的生产经营活动所做的数量说明，为理解上述概念，应注意 以下问题：预算是包括财务预算在内的全面预算；预算可以用价值形式来反映， 也可以用其他数量形式反映；预算应该有明确的目标；预算以预测为前提。 预算管理的概念 预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算的编制、预 算执行、预算分析、预算调控、预算考评等多个方面。 现代企业管理的发展已打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在 战略目标的指引下从事企业内部的综合协调管理，强调企业计划、组织、控制等 职能一体化。因而，在现代企业管理中，如何进行各部门之间的协调就变的非常 重要。亨利明茨伯格提出了协调方式发展三阶段论，认为企业协调方式经过了 相互调整方式、直接监督方式和标准化方式三个阶段。而协调方式反站是最后一 个阶段即标准化方式所包含的思想与预算管理的思想一致的，或者可以说，预算 管理是实现标准化方式协调的一个很好的手段。实践证明，企业全面预算管理是 一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行全 第三章伞面预算管理制度的基本特征 面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，对企业建立现代企业制 度，提高管理水平，增强竞争力有着十分重要的意义。预算管理使得企业内部上 下级结合，各级都自觉参与预算，全员执行预算并全面按批准的预算去行动，按 批准的预算来考评。 当然在具体实施过程中，预算管理重点因企业情况不同，可以采用以销售为 核心的预算管理方式、以利润为核心的预算管理方式、以成本为核心的预算管理 模式或以现金流量为核心的预算管理模式等不同模式，亦可集中结合运用。预算 管理工作要建立单位、部门行政主要负责人制。在较大的企业，通常要设置预算 管理委员会，去组织编制与审核预算、执行与控制预算以及预算的考评与极力等 环节的活动。开展全面预算管理，是企业强化经营管理，增强竞争力，提高经济 效益的一项长期任务。因此，要把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工 作内容，条件成熟的企业还应成立预算管理组织机构，并吸收各单位、部门的行 政主要负责人参与，切实加强领导、明确责任，有效沟通，落实预算目标。总体 而言，预算管理主要包括以下三方面内容： 1 ) 预算的编制 预算由若干个密切联系的环节组成，从编制到执行，从考核到奖惩，任何一 个环节的疏漏都会造成管理上的失误，甚至出现重大的经营管理失误。因此，对 预算管理的每一个组成部分都要给予足够的关注，而在环环相扣的各部分中，预 算的编制无疑是整个预算管理体系的基础和起点，没有精心准备的合理而明确的 预算文件，以下的各阶段工作也就无从开展。预算可以从不同的角度分类，相应 地，不同种类的预算在编制中也会遇到各种各样的问题。 通常，预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的编制方法。整个 过程为：先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；各级责任单位和个人根 据一级管理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据 各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；预算委员会 审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织和预算方案；预算方 案再反馈各部征求意见。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终预算， 经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。 2 ) 预算的执行与控制 预算虽然编制完成了，但在预算执行之前，还需要经过预算的分解、下达和具 体讲解等准备步骤来保证预算的有序执行，保证预算体系运转良好。 预算开始执行之后，必须以预算为标准进行严格的控制：支出性项目必须严 格控制在预算之内，收入项目务必要完成预算，现金流动必须满足企业日常和长 期发展的需要。预算控制的内容就是预算编制产生的各级各类预算，即经营预算、 第三章全面预算管理制度的基本特征 1 2 _ _ 一 资本支出预算和财务预算。预算的执行与控制是整个预算管理工作的核心环节， 需要企业上下各部门和全体人员的通力合作。 而在预算执行与控制过程中和预算完成后一个尤为重要的环节便是预算差 异的分析，即对预算执行中产生的各种预测、实际和预算的差异以及有利与不利 差异等( 实践中，预算差异的分析主要是针对实际和预算的差异进行对比) 的分 析，并确定差异，分析原因，总结经验教训。在分析实际和预算差异的时候，一 般按照以下几个步骤进行：对比实际业绩和预算目标找出差异；分析出现差异的 原因；提出恰当的处理措施。其中，预算执行过程中的差异分析可以根据周围环 境和相关条件的变化帮助调控预算合理而顺利地执行；预算完成后的差异分析则 可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业评价激励制 度的公平有效提供数据依据。因而说，它贯穿于预算管理的全过程，既为预算的 执行与控制明确了工作重点，也为下期编制预算提供了可资借鉴的丰富经验。 3 ) 预算的考评与激励 西方有句谚语；“在管理活动中，如果没有监督与考核，再美丽的天使都会 变成可怕的魔鬼。”以此来形容考评工作的重要性是十分恰当的。没有预算考评， 企业预算就只能算是停留在笔端的海市蜃楼，失去控制力而流于形式，预算管理 将变得毫无意义。 预算考评是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。对 预算的执行情况进行考评，监督预算的执行、落实，可以加强和完善企业的内部 控制。在企业全面预算管理体系中，预算考评起着检查、督促各级责任单位和个 人积极落实预算任务，及时提供预算执行情况的相关信息以便纠正实际与预算的 偏差，有助于企业管理当局了解企业生产经营情况，进而实现企业总体目标的重 要作用。同时，从整个企业生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环 的结束总结，它为下一次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富资料和实际 经验，是以后编制企业全面预算的基础。 由于预算提供了明确的、在一定时间要求达到的经营目标，是对企业计划的 数量化和货币化的表现，为业绩评价提供了考评标准，是业绩评价的重要凭据， 便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，使得企业在激励相关部门和人员 时有了合理、可靠的依据。确立“考评与奖惩是预算管理工作生命线 的理念可 以确保预算管理落实到位。严格考评不仅是为了将预算管理指标值与预算的实际 执行结果进行比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为 了对员工实施公正的奖惩，以便奖勤惩懒，调动员工的积极性，激励员工共同努 力，确保企业战略目标的最终实现。由此可见，预算考评与激励在整个企业全面 预算体系中占有极其重要的地位。 第三章伞面预算管理制度的基本特征 3 1 2 全面预算管理的特征 对未来的精确规划【5 1 企业全面预算是反映企业未来一定时期的全部生产经营活动的财务计划。它 以销售预测为起点，对生产经营、成本控制和现金收支等到各个方面进行预测， 进而编制出相应的各级预算作为依据，对企业未来某一特定时期做出精确规划， 以加强控制管理，实现既定的预算管理目标，提高企业整体效益。 以提高企业经济效益为根本出发点 不论采用何种模式或方法，预算管理作为企业管理的重要形式，其出发点都 立足于全面提高企业整体经济效益。管理水平高低直接影响效益增长的快慢，管 理出效益即基于此。预算管理将企业管理的职能化融合为企业管理的整体化，讲 究联合管理、联合行动，大在地提高了管理的效率，从而增进企业效益；反过来， 预算管理的这种定位又使得预算管理工作目标更加明确而合理，有助于提高经济 效益。因此，效益永远是预算管理的出发点，一切有悖于效益原则的管理模式都 是无效而不足取的。那么，效益高低的标准，抑或预算目标到底如何确定? 可行 的方法是以行业平均效益为基准，以行业先进效益为目标来确定预算，如行业先 进的资本利润率目标、成本利润目标，人均创利目标、资产利润率目标、资金周 转状况目标、最低能源耗物目标等等。以行业效益领先的企业为预算目标，具有 激励性。 价值形式为主的定量描述 企业全面预算管理所依据的主线索即预算。预算是用货币为单位表示的财务 计划，它主要用价值形式来反映企业未来某一物定时期的有关生产经营活动、现 金收支、资金需求、成本控制以及财务状况等各方面详细计划。预算管理即是依 据企业所做的以价值形式为主的定量描述全方位地加强对企业生产经营活动的 控制，使之有序运行。 经市场为导向 企业是为市场提供产品或服务的，其一切行动必须以市场为导向，注重市场 的反映与评价。离开市场导向，企业管理便丧失了方向和目标。企业预算目标的 确定以及企业各种预算的编制、监督、控制和考评中必须始终牢牢树立以市场为 导向的管理意识，注意把握市场的特点和变动，揣摩市场规律，并在实际工作中 较好地运用规律为企业创造效益。实践证明，那些真正以市场为导向的预算管理， 其预算风险可能极高。针对市场瞬息万变、难以把握的特性，我们进行预算管理 必须考虑市场的多变性，增强预算的弹性。因此，市场导向不仅是方向而且也在 一定程度上确定上了预算管理工作的方法，因为预算管理的本质就在减小企业经 营风险、使企业生产经营活动有序化。 第三章全面预算管理制度的基本特征 1 4 以企业全员参与为保障 企业全面预算管理涉及企业的方方面面，实际工作中，只有企业全体员工积 极参与了预算编制工作，并且受到了应有的重视，企业制订的预算才易于被员工 接受，预算管理工作的推进才有可靠的群众基础，才有利于早日完成预算。同时， 也只有动员企业全体员工积极参与预算管理，才可能减少企业管理层和一般员工 之间的信息不对称，从而减少其可能带来的负面影响，为顺利实现企业全面预算 管理目标提供保障。 以财务管理为核心 单纯地讨论财务管理工作是否是企业管理的核心，是很难得出什么结论的。 这里，我们也不打算随便地就给财务管理是否是企业管理的核心下一个明确的结 论，因为缺乏环境分析及战略背景的这些结论极有可能是武断、草率的，但是， 我们可以肯定的是，在实施全面预算管理的企业中，企业的财务预算管理部门发 挥着重要的作用，并处于整个企业管理工作的枢纽地位。因为，预算的编制、执 行、控制和考评等一系列环节，以及众多信息的搜集传递工作都离不开财务管理 工作，企业财务管理部门是预算管理的中坚力量，它起着不可替代的重要作用。 综上所述，企业预算管理就其本质特征而言，是以企业对未来的以价值形式 为主的定量描述为依据，以提高企业经济效益为根本出发点，以市场为导向，以 企业全员参与为保障，借助于企业财务管理工作推行的、全面落实企业战略目标、 控制企业生产经营活动，使之有序运行的一种企业管理机制。 3 2 全面预算管理的目标、方法与编制模式 3 2 1 全面预算管理的目标 企业全面预算管理作为落实企业战略的具体行动方案，是企业对未来整体生 产经营活动的规划和安排，其目标应与企业发展的目标一致，而预算管理目标的 实现应有助于企业长远战略目标的分阶段实现。因此，企业的目标是构建全面预 算管理系统的基础。编制预算就是制定近期的目标和方向，并通过执行使预算管 理的目标落到实处，促使企业充分挖掘与合理利用一切人力、物力和财力，从而 取得最大的经济效益。 3 2 2 全面预算管理的方法及编制模式 全面预算管理的方法 6 1 1 ) 根据预算编制的时间，可以分别采用定期预算和滚动预算。 定期预算，就是以等长或不等长的一段时间间隔作为预算编制作用期的预算 编制方式。传统的业务预算一般以会计年度为单位定期编制。这种定期预算的缺 点是：远期指导性差；预算的灵活性差；预算的连续性差。滚动预算是指随着时 第三章全面预算管理制度的基本特征 间的推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处 于滚动状态的一种预算方式。这种预算方式有利于管理人员对预算治疗作经常性 的分析研究，并能根据当前预算执行情况加以修改，克服了定期预算的盲目性、 不变性和间断性。 2 ) 根据预算数是否固定，可以分别采用静态预算和弹性预算。 静态预算是指预算不随数量的变化而变化，每个项目的预算数是