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广西移动财务集中管理运作模式的研究 摘要 随着经济建设步伐的日益加快，我国企业的组织形式日趋集团化， 传统的财务管理和核算模式已经不适应现今企业发展的要求。建立新财 务管理和核算模式成为集团企业发展的趋势。 电信行业的改革和所处竞争环境对中国移动的财务管理提出新的 要求。本文从集团企业加强财务管理和控制的角度出发，通过对财务集 中必要性和模式两方面的分析，对广西移动财务集中管理模式的选择、 设计和实施进行探讨。首先在对传统财务管理缺陷分析的基础上，探讨 集团企业财务集中管理的必要性；其次通过对财务集中管理模式理论基 础的研究，对现有财务集中模式进行分析比较，得出中国移动财务集中 应选择省公司层面财务集中模式；最后是对广西移动财务集中管理运作 模式的实证分析研究，包括集中前的财务管理状况分析，集中管理模式 设计，实施中存在问题及解决建议。集团企业实现财务集中管理的模式 多种多样，企业应灵活选择，在具体实施时还需注意相关事项，做好相 应的配套措施，以便于提高财务集中管理的成功率和有效性。 关键词：集团企业财务集中管理核算集中 t h er e s e a r c ho fo p e i 乙盯i o nm o d eo f c e n t r a l i z e df i n a n c i a lm a n a g e m e n t i ng u a n g x im o b i l e a b s t r a c t w i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m i c s ，t h ee n t e r p r i s eo r g a n i z a t i o nf o r m si n c h i n ab e c o m eg r o u p sg r a d u a l l y t h et r a d i t i o n a lf i n a n c em a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n g p a t t e r n sd on o tm e e tt h er e q u i r e m e n to fe n t e r p r i s ed e v e l o p m e n tt o d a y i ti sat r e n do f e n t e r p r i s eg r o u pd e v e l o p m e n tt o s e t u pn e wf i n a n c em a n a g e m e n ta n da c c o u n t i n g p a t t e r n s t h er e f o r mi nt e l e c o mi n d u s t r ya n dt h ec o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n tp r o v i d en e w c h a l l e n g e st ot h ef i n a n c em a n a g e m e n to fc h i n am o b i l e f r o mt h er e s p e c to fe n h a n c i n g f i n a n c em a n a g e m e n ta n dc o n t r o l ，b a s e do nt h ea n a l y s i so fc e n t r a l i z e df i n a n c e m a n a g e m e n t ( c f m ) n e c e s s i t ya n dp a t t e r n s ，t h et h e s i sd i s c u s s e dt h ec f mp a t t e r n s e l e c t i o n ，d e s i g na n di m p l e m e n t a t i o ni ng u a n g x im o b i l e f i r s t ，t h et h e s i sd i s c u s s e dt h e n e c e s s i t yo fc f mi ng r o u pe n t e r p r i s e sa f t e ra n a l y z i n gt h ed e f e c t so ft r a d i t i o n a lf i n a n c e m a n a g e m e n tm e t h o d s s e c o n d l y , a f t e rs t u d y i n gt h e o r e t i c a lb a s i so fc f ma n dc o m p a r i n g w i t ht h ec u r r e n tc e n t e r e df i n a n c em a n a g e m e n tm e t h o d s ，t h et h e s i sd r e wt h ec o n c l u s i o n t h a tc h i n am o b i l es h o u l di m p l e m e n tc f mi np r o v i n c el e v e l s f i n a l l y , t h et h e s i ss t u d i e d t h eo p e r a t i o nm o d eo fc f mi ng u a n g x im o b i l e ，e g ，t h ef i n a n c em a n a g e m e n ts t a t u s b e f o r ec f m i m p l e m e n t a t i o n ，c f mp a t t e r nd e s i g n ，p r o b l e m s i nt h ec f m i m p l e m e n t a t i o n a n ds u g g e s t i o n so fc o r r e s p o n d i n gs o l u t i o n s b e c a u s et h ec f m i m p l e m e n t a t i o np a t t e r n sa r ev e r s a t i l ei ng r o u pe n t e r p r i s e s ，t h ec o m p a n i e ss h o u l ds e l e c t t h ep a t t e r n sa c c o r d i n gt ot h e i ro w nn e e d s ，p a ya t t e n t i o nt oi m p l e m e n t a t i o nd e t a i l sa n d t a k ec o r r e s p o n d i n ga c t i o n si no r d e rt oe n s u r ec f me f f e c t i v e n e s sa n ds u c c e s s k e y w o r d s ：e n t e r p r i s eg r o u p ，c e n t r a l i z e df i n a n c i a lm a n a g e m e n t ， c e n t r a l i z e da c c o u n t i n g 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他教育机 构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担切相关责任。 本人签名：盔玉盔 同期：丝迸兰：丛 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位论文不属于保密范围， 本人签名：墨垂垒 导师签名： 适用本授权书。 同期： 同期： 北京邮l 乜人学硕l ：学位论文第l 页共4 3 页 1 1 研究背景及意义 1 1 1 宏观环境分析 第一章绪论 随着市场经济的发展，我国企业的组织形式同趋集团化。十五大以后，在“以 资本为纽带，通过市场形成跨地区、跨行业、跨所有制、跨国经营的大型集团企业 方针的指导下，一批大型集团企业迅速成长起来。尤其近几年，中国企业快速扩张， 并购频繁，集团模式的企业已经成为主导社会经济的主体。集团企业规模大，组织 层级多、地域分散，如何对下属公司实施有效的监管和控制，增强自身的核心竞争 成为各企业考虑的重要问题。面对新的企业环境，传统的财务管理模式显然无法提 供充分的支撑，如何建立一套完整的财务管理体系已成为各企业研究的课题。 纵观国外集团企业财务管理的变革，我们可以看到，在2 0 世纪8 0 年代后期， 国外集团企业在计算机信息技术飞速发展的基础上，开始对原来的财务管控模式进 行了彻底的重新设计。特别是1 9 9 3 年后，在全球掀起以b p r ( 业务流程重组) 为 主要内容的管理革命风潮后，全球绝大多数大型集团企业( 全球5 0 0 强中的8 0 以 上) 几乎都进行了公司业务流程重组，并建立了集中财务管理模式。其中最为典型 的是美国杨森制药集团( 财务管控模式为二级的集中管理模式) 和摩托罗拉公司( 三 级集中式财务管控模式) 进行的财务管理模式变革，对企业持续经营和不断发展起 了重要作用。 借鉴国外的先进经验，我国部分集团企业也开始进行有益的探索。2 0 0 7 年7 月，国资委在湖北三峡召开了中央企业信息化与财务集中管理经验交流会。国资委 主任李荣融也在2 0 0 7 年中央企业负责人会议上鼓励有条件的央企主动探索财务集 中管理的道路。 1 1 2 电信行业改革 1 9 9 8 年3 月信息产业部的成立，拉开了中国电信行业变革的序幕。政府为构 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮l 乜大学硕一i ：学位论文第2 页共4 3 页 造竞争性电信市场，对电信企业进行大量改革和重组。 1 9 9 9 年2 月，信息产业部原中国电信拆分成新中国电信、中国移动和中国卫 星通讯公司等3 家公司，寻呼业务并入中国联通公司。此外，为强化竞争，政府又 给网通公司、吉通公司和铁通公司颁发电信运营许可证。国内电信市场初步形成电 信市场分层格局。但由于分层市场上垄断力量依然较强，信运营商进入时间较短， 电信业有效竞争局面仍未形成。 2 0 0 1 年1 2 月，信息产业部再次对电信企业进行重组。将中国电信按照资源划 分为南、北两个部分，北方部分和中国网络通信集团公司、吉通通信有限责任公司 重组为中国网络通信集团公司；南方部分保留中国电信集团公司名称。电信拆分， 旧的格局被打破，市场竞争更趋激烈。中国电信业“五加一 的竞争格局最终形成， 即由中国电信、中国网通、中国移动、中国联通、中国铁通和中国卫星通讯六大集 团公司共同撑起中国基础电信运营市场。 2 0 0 8 年5 月2 4 同工业和信息化部、国家发改委和财政部发布三部委关于 深化电信体制改革的通告，鼓励中国电信收购中国联通c d m a 网( 包括资产和用 户) ，中国联通与中国网通合并，中国卫通的基础电信业务并入中国电信，中国铁 通并入中国移动。“六合三 方案的出台，形成相对均衡的电信竞争格局。电信行 业全业务运营与新竞争格局的形成，电信运营商在客户、市场、服务、管理等环节 将面临诸多新挑战。 1 1 3 移动公司内外部环境 经历了电信行业重组的巨变后，各电信运营商为实现从粗放型转向集约型管 理，都先后进行了财务管理体制改革。财务集中管理以其特有的优越性，吸引了中 国移动的注意力。 1 、内部环境 2 0 0 2 年初中国移动提出“服务与业务领先”战略，在此指引下，中国移动取 得了巨大的成就，中国移动就成为了“全球最大的移动运营商”、“亚洲市值最大的 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮i 乜大学硕l ：学位论文第3 页共4 3 页 电信公司 。中国移动进入规模型阶段转向规模效益型阶段关键时期。为适应发展， 2 0 0 6 年中国移动通信集团公司开始全面实施“新跨越战略”，即“做世界一流企业， 实现从优秀到卓越的新跨越”。重要举措是“实施卓越工程，打造个中国移动 ( o n ec m ) ，这意味着要突出并发挥中国移动的整体性、规模性和一致性，全 面系统提升公司的运营水平、管理能力和执行能力，在文化、战略、运营管理层面 实现中国移动纵向统一和横向联动。“o n ec m 工程对于中国移动从过去的规模型 发展模式向规模效益型发展模式转型是非常有必要的，因为如果公司能够真正在资 源分配上实行统筹安排，可以更为高效的利用各类资源，实现公司的效益型发展。 而且，“o n ec m 工程”的实施，也可以让各类信息、知识、经验能够在全公司范围 内得到更充分的共享，有助于中国移动整体运营水平的提升。 实现财务集中管理，进一步推动和完善财务管理信息系统，实现信息对称共享， 核算规范统一，不断强化数据挖掘和系统应用，确保数据及时准确、合理可靠，将 对公司运营提供有效支撑，在提升财务管理水平上提升公司整体管理水平。 2 、外部环境 ( 1 ) 国际资本市场要求：中国移动于2 0 0 4 年完成在中国香港和美国纽约实现 整体上市后，国际资本市场要求企业每年收入增长幅度要高于成本费用增长幅度， 利润增长幅度要高于收入增长幅度，说到底就是要求企业价值最大化。如何实现这 一目标，成为迫切需要解决的问题。要实现这一目标，必须注重科学管理，努力提高 对现有资源的使用效率，实行财务集中管理无疑是最有效的途经。 ( 2 ) s o x 法案信息披露：2 0 0 2 年7 月3 0r ，美国萨班斯一奥克斯利法案 ( 简称s o x 法案) 出台，其另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”， 意在通过提高公司披露信息的准确性和可靠性，从而达到保护投资者的目的。目前 所有在美国上市的公司，包括在美国注册的上市公司和外国注册在美国上市的公 司，都必须遵守。 按其要求，包括中国移动在内的中国四大运营商自2 0 0 6 年7 月要开始执行该 法案。4 0 4 条款是该法案核心内容，要求所有在美国上市的企业、公司管理层每年 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮l 乜人学硕l ：学位论文 第4 页共4 3 页 需就财务报告内部控制出具评估报告，并要求独立外部审计师对管理层的报告发表 声明，其内容包括建立和维护有效内部控制的责任声明、内部控制评估标准、管理 层评估结论和外部审计师意见等。 ( 3 ) 新会计准则对会计信息的影响：财政部于2 0 0 6 年2 月发布了新的会计 准则。本次准则对会计信息的影响，首先是会计信息上的扩容，即产生了外延上 的信息增量，其次是会计信息质量上提高，即产生了内涵上的信息增量。对会计信 息质量的要求，则在强调可靠性的基础上加注重会计信息的相关性。新会计准则的 实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使 用者提供更加可靠和相关的会计信息。同时，对企业会计信息管理的要求也将上升 一个层面。 当前，全球电信市场逐渐转暖，我国基础电信业务逐步对外丌放，新技术网络 商用逐步成熟，发展环境更加复杂多变。中国移动必须认清内外环境变化趋势，把 握发展中的机遇，应对前进中的考验，居安思危，未雨绸缪，扬长避短，趋利避害， 保持公司持续健康发展的态势。 1 2 研究思路 本文首先对集团企业所处宏观环境进行分析，得出实施财务集中管理是集团企 业管理的趋势，而电信行业的改革和所处竞争环境则对移动公司的财务管理提出新 的要求；第二章中，通过对传统财务管理缺陷的分析，提出财务集中管理的必要性； 第三章是对财务集中管理模式的理论基础进行探讨，对现有集中模式进行陈述及分 析比较，并对中国移动财务集中模式选择进行分析；第四章描述广西移动财务集中 管理前的状况，阐述存在问题，对广西移动探索与实施财务集中模式进行分析，对 现行集中模式的问题进行分析并提出改进建议；最后提出在实施财务集中的过程中 应注意的事项，以便提高财务集中管理的成功率。 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮l 【1 人学硕f ：学位论文第5 页共4 3 页 第二章集团企业财务集中管理的必要性分析 2 1 传统分散式财务管理的缺陷 2 1 1 传统会计流程的缺陷 传统财务会计流程是基于意大利数学家卢卡帕乔利的财务会计理论发展而来， 在帕乔利复式记账法的基础上，使用会计账户反映会计主体的会计要素( 资产、负债、 所有者权益、收入、费用、利润) 的增减变动及其结果，并将具体结果用统一的会计 报表格式定期提交给信息使用者。具体流转程序为：“编审凭证一登记账薄一编制会计 报表”。即在一个会计主体内，先由会计人员手工收集数据，然后进行分类和编制记账 凭证，记账后生成会计报表。由于使用者获得的会计信息是经过加工的综合信息，在 会计流程中，流转中任何一个环节的错误都对结果产生影响，因此对会计信息的流转 速度和质量都有较高的要求。 在企业规模较小时，几个财会人员用手工会计核算方式，即可维护会计信息系统。 然而随着经济的发展，企业规模不断扩大，业务越来越复杂，基于手工模式的信息处 理跟不上发展的需要。应运而生的会计电算化，改变了数据的存储方式、记账方式、 账簿的内容和形式，同时增加了自动控制机制，使得会计数据在输入、加工时，可以 同时进行自动检验。但仅仅是将财务人员从繁杂的劳动中解脱出来，遵循的还是手工 会计业务流程。其结果是：会计采集的数据只是业务活动的一部分，忽略了大量管理信 息；会计部门独立于其他业务部门，会计工作依然是事后算账，业务与财务不协同降 低了会计信息的相关性。 2 1 2 分散式财务管理在控制层面的缺陷 目前，传统的分散型集团企业财务管理流程为：企业下属各分、子公司设立独立 的会计账簿，自行组织人员进行会计核算，并在规定的会计期间向上级公司报送报表。 企业最高管理层通过合并报表，了解整个集团的经营状况。随着经济发展，集团企业 的分散式财务管理的不适用性越来越明显，主要体现在以下几方面： 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕十学位论文第6 页共4 3 页 l 、会计信息的可靠性难以保证 分散型的管理模式下，下属公司管理者为了局部利益，会要求对财务数据信息进 行合法或非法加工，而下属公司的财务人员由于直接面对公司的考核，不能依法核算 和监督，只能按本公司领导意图办事，独立性很难保证。如果没有快速的信息传递渠 道与统一的财务管理，即使采用了会计人员委派制，财务人员也将面临巨大的压力， 造成独立性的丧失。会计信息的真实可靠性难以得到保障，集团总部无法掌握下属公 司的真实情况，无法有效控制经营风险。 2 、会计信息的及时性不强 分散型管理模式下，集团企业只在会计期术，各下属公司结账后才可得到有关经 营情况的会计报表。而现代企业在竞争中，对市场变化的反应速度要求较高，经营决 策者必须及时拿到相关的决策信息，才能应对自如。在“分散”型的财务管理模式下， 层层合并报表，会使企业及时性大打折扣。 3 、会计信息的准确性差 在分散型的管理模式下，下属公司独立设立账簿，核算的口径与方式很难统一。 即便有统一的核算办法要求，由于不同财务人员素质高低问题导致对办法的理解不一， 对相同业务的处理也有可能大相径庭。在此基础上出来的合并报表所表达的会计质量， 准确性可想而知。企业的决策者据此来做经营策略，难免会对企业发展带来极大的风 险。 2 2 财务集中管理的必要性 会计信息失真、财务管理失控是目前集团企业在改革和发展中需要解决的重大 问题，为了适应时代发展，集团企业在不断探索财务管理模式。而实行财务集中监 控是集团企业进行统一财务管理核算，加强监督控制的必然要求。财务集中管理的 必然性体现在以下几个方面： 2 2 1 财务集中管理是现代集团企业的发展方向 集团企业一般分支公司众多，组织层次复杂，管理链条长，如何保证信息多层 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮i 乜人学硕i ：学位论义第7 页共4 3 页 级传递的通畅显得尤其重要。随着现代计算机信息处理技术的飞速发展，国外集团 企业在引入现代化管理手段的同时，对原有的财务管控模式进行了彻底的重新设 计，并建立了集中式财务管控模式。国内的先进企业也不同程度地实现了财务的集 中管理。要应对未来的挑战，保持企业持续健康的发展，就必须不断提高企业管理 水平。 2 2 2 财务集中管理是企业强化资金控制的必要措施 随着集团企业的发展和多元化战略的实施，如何有效的监控集团各级公司的经 营运作，尤其是资会运作，确保其经营行为规范、安全和高效，是众多集团企业力 图解决但又很难解决好的问题。集团企业实施财务集中管理，利用内部监控的功能， 可以实现对所属企业资金的有力控制，使集团内各层级公司的资金达到合法、安全 和有效。通过资金账户的集中管理，最有效地使用全集团的存量资金，实现资金的 有效运转，从而提高集团企业的整体信用和筹资能力。 2 2 3 财务集中管理是企业加强管理的有效手段 财务集中管理的目的，是信息准确、标准统一、业务处理规范、评价真实，最 终达到资源的有效利用。推动财务集中管理，必将提高企业的财务管理水平。 首先，财务集中管理，将会提高企业财务信息的质量。会计核算的集中，可以 更容易地做到相同业务的核算方法和标准统一，能够有效地避免原来分散进行核算 时存在的会计核算方法、会计核算口径、财务报表口径不一致，从而提高规范性和 统一性。同时，能够实现核算质量的统一监控，及时地发现核算中的问题并加以解 决。财务集中管理必然使得财务信息更加准确可靠，为管理层决策提供更为有力的 支撑。其次，财务集中能够使所属企业的财务信息更加客观、真实。会计处理进一 步规范、统一，从而使得下属企业的财务信息更具有可比性。使得集团企业实施绩 效考核时有理有据。 2 2 4 财务集中管理是企业降低经营风险的重要法宝 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕1 ：学位论文第8 页共4 3 页 我国集团企业的发展历程比较短，缺少管理和运营经验，分散的财务管理往往 会给集团企业带来会计信息失真、会计信息滞后、财务管理失控等风险。对财务集 中管理，对会计核算进行统一监控，核算集中管理，能降低会计核算的差错率，能 较大程度上保证财务信息的准确性、及时性；资金账户集中管理，能提高企业资金 的安全性；财务集中控制，对内部控制项目也是一个有力支持，对高风险的控制点 进行统一管理，改进薄弱环节，修补缺陷和漏洞，可以降低风险。 2 2 5 财务集中管理是企业实现战略目标的必由之路 集团企业为了实现战略目标，提出了精细化管理的要求，要在集团企业内部深 化全面预算管理和控制。而要做到这一点，就必须实行财务集中管理，否则各地各自 为政，集团企业和下属成员企业缺乏有效的调控能力，企业精细化管理也就缺乏基 础，甚至影响集团企业战略目标的实现。因此，从这个意义上说，实行财务集中管理 也是实现集团战略目标的必由之路。 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电火学硕i ：学位论文第9 页共4 3 页 第三章集团企业财务集中管理的模式研究 随着集团企业改革和发展，对财务管理模式的探索在不断深入，财务集中管理 作为规范生产经营的必要措施和完善现代企业的必要途径，成为集团企业势在必行 的选择。集团企业组织结构不同、公司治理结构不同、管理体制不同，将产生不同 的财务管理目标和不同的财务管理模式。 3 1 财务集中管理模式的理论基础 3 1 1 系统科学理论 二十世纪四十年代木，随着科技的发展，各个科学研究领域的分支同益细化，但 与此同时，各学科之间相互渗透的现象越来越明显。适应这一趋势，系统论、控制论、 信息论这三门边缘学科几乎同时产生，并获得迅猛发展。作为系统理论的三门分支学 科，它们的出现对科学技术和思维的发展起到了巨大的推动作用，为现代多门新学科 的出现奠定了坚实的基础。 1 、系统论 系统论是研究系统的模式、性能、行为和规律的一门科学。它为人们认识各种系 统的组成、结构、性能、行为和发展规律提供了一般方法论的指导。系统是由若干相 互联系的基本要素构成的，它是具有确定特性和功能的有机整体。世界上的具体系统 是纷繁复杂的，必须按照一定的标准，将千差万别的系统分门别类，以便分析、研究 和管理，如：教育系统、通讯系统、会计系统等等。系统论强调整体与局部、局部与 局部、系统本身与外部环境之间互为依存、相互影响和制约的关系，具有目的性、动 态性、有序性三大基本特征。 2 、控制论 人们研究和认识系统的目的之一，就在于有效地控制和管理系统。控制论则为 人们对系统的管理和控制提供了一般方法论的指导，它是数学、自动控制、电子技 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电大学硕l ：学位论文第1 0 页共4 3 页 术、数理逻辑、生物科学等学科和技术相互渗透而形成的综合性科学。艾什比 ( w a s h b y ) 把控制论确切地定义为“它是研究这样一类系统的科学，在这类系统 中能量无关紧要，而信息及控制却非常重要。控制论是研究系统的调节与控制的一 般规律的科学，其任务是实现系统的稳定和有目的的行动”。由此可以看出，控制 论强调信息及控制的重要性。重视信息管理是现代控制论给财务集中管理模式的一 个非常重要的启示。 3 、信息论 为了正确地认识并有效地控制系统，必须了解和掌握系统的各种信息的流动与 交换，信息论为此提供了一般方法论的指导。信息论是一门应用数理统计方法研究 信息处理和信息传递的理论。它是研究在通讯和控制信息中普遍存在着的信息传递 的共同规律，以及如何提高信息传输系统的有效性和可靠性的理论。信息论的基本 思想撇开了物质与能量的具体运动形态，系统有目的的运动被抽象为信息变换过 程，系统的控制过程通过信息传递完成。 会计信息是指按照一定的要求或需要进行加工、计算、分类、汇总而形成的有 用会计数据。如原始凭证经过数据处理系统加工处理后变成总账、明细账、报表等， 会计账簿中的数据对内部审计人员和会计人员来说是有用的，报表中的数据对管理 者、投资人、债权人、政府部门都是有用的，这些数据可以称之为信息。信息论的 理论和思想方法在会计信息系统的研究中起到了重要的作用。 系统论、控制论、信息论三门学科密切相关，它们的关系可以这样表述t 系统 论提出系统概念并揭示其一般规律，控制论研究系统演变过程中的规律性，信息论 则研究控制的实现过程。因此，信息论是控制论的基础，二者共同成为系统论的研 究方法。信息是控制系统中的重要资源，任何对象或系统的控制过程都必须获得正 确、实时、完整的输入信息、反馈信息和偏差信息。在分散式财务管理时代，信息 技术还没有在会计中得到广泛运用，信息的获取和传递的时滞性导致了会计控制的 局限性。随着科学进步，信息技术在会计中得到广泛运用，在此基础上推行财务集 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮l 乜人学硕 ：学位论文第l l 页共4 3 页 中管理模式，运用计算机、数掘库、管理软件等信息技术管理信息，可以保证财务 信息传递的及时性；通过实施自动控制( 计算机控制) 或人机相结合的控制，可以 最大限度地支持会计控制的信息获耿、传递、反馈、比较和分析全过程。 3 1 2 公司治理理论 公司治理的基本功能之一是“保证公司管理行为符合国家法律法规、政府政策、 企业的规章制度，如章程等，保证公司信息记录的f 确真实，保证各方面当事人对 公司的经营状况有一个全面真实的了解( 李维安武立东公司治理教程) 。 公司经营涉及多方利益相关者，他们都需要通过企业会计信息来了解企业经营业绩 和经营趋势。财务会计信息被列为世界各国公司治理信息披露的重点，主要用来评 价公司的获利能力和经营状况及预测未来的经营前景，是解决会计信息使用者与提 供者之间信息不对称问题的主要方式，其质量的高低直接决定着资本市场的有效程 度和社会资源的配置效率。高质量的会计信息是对公司进行监督的有力保证，使股 东具有行使表决权的能力。可以说会计信息质量高低直接关系到公司治理的成败。 会计信息系统与公司治理有着天然的联系：公司治理机制有效，才能保证会计 信息的可靠性和相关性：而会计信息的可靠性和相关性是公司治理的基本条件。在 传统财务管理模式下，会计信息的真实可靠性、及时性难以得到保障，容易导致不 完善的公司治理。提高信息质量是公司治理中的一个关键问题。而实践证明，利用 信息技术进行财务集中管理，可以极大限度地保证集团企业信息质量，是解决公司 治理中信息质量问题的有效策略。 综上所述，集团企业财务集中管理模式的创新，不仅提高信息质量，而且各环 节所产生的信息将得到有效利用。在信息技术支持下，高质量的信息传递给企业各 利益相关者，同时，高质量的信息又被应用于管理控制中，必然将有效地支持公司 治理。构建什么样的财务集中管理模式才能更适应集团企业的发展，将在下面展开 论述。 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕 ：学位论文第1 2 页共4 3 页 3 2 集团企业财务集中管理的分级模式 集团企业的特点是跨地域、跨行业、经营多元化，一般来说分支公司众多，组 织层次复杂，管理链条长。按集团企业财务集中管理层级的不同，集中管理模式可 以分为不同层级的集中，较为常见的有二级集中管理模式和三级集中管理模式。 3 2 1 二级集中管理模式 二级集中管理模式是各下属公司在公司当地将财务与业务数据输入后直接通 过远程通讯传输到集团总部，集团总部按照不同的岗位职责分别设专人进行审核， 审核后进行记账处理。美国杨森制药集团的财务管理模式就是一个二级的集中管理 模式：由设在各地或各国的制药公司进行数据录入；业务j 下常进行均以年初预算为 依据，非常规性的成本或费用支出均要申述理由报集团批准后执行。 在这种模式下，集团总部可以完全掌握和控制各地公司的业务与财务信息，各 地公司按当地本位币进行财务核算，总部则可以按不同的货币进行记账处理，并进 行各种成本与收益的比较分析，同时可以随时生成合并报表，掌握整个集团的财务 状况。 3 2 2 三级集中管理模式 三级集中管理模式是集团企业的总部设立一级财务管理中心，负责投资、融资、 贷款与结算工作，在集团企业各大区设二级财务管理与结算中心，负责本区域的预 算审批、财务管理、成本与费用控制、地区级结算等工作。各地的公司只单纯负责 财务与业务数据的录入工作。m o t o r o l a 公司的财务管理模式是一个三级的集中财 务管理模式：在美国总部设立一级财务管理中心，负责全球的投资、融资、贷款与 全球结算工作；在全球各大区分设二级财务管理与结算中心，负责本区域的财务管 理与结算等工作。 在这种模式下，整个集团企业配置两级数据库，当经济业务发生时三级成员单 位通过网络将数据和信息传递到二级数据库，二级成员单位再将整理后的数据和信 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕i ：学位论文第1 3 页共4 3 页 息传递到集团，实现分级监控与管理。不同层级履行不同的管理职责，在推行财务 集中管理的同时兼顾了财务精细化管理。 不同的集团企业可以根据行业的特点和管理的需要来选择集中管理的层级，对 下属企业信息时效性、深度和广度要求高的集团企业可以选择二级集中管理模式； 而一些涉及多行业的大型集团企业则可以选择三级集中模式，在不同的层级进行相 应的信息采集。 3 3 集团企业财务集中管理的实现模式 信息技术的发展打破了时间、空问的界限，为集团企业从根本上实现集中管理 提供保障。因此，对于集团企业而言，必须根据集团组织特点、管理需求等因素配 置管理软件资源，以保证财务信息质量。根据实现模式划分，财务集中管理可分为 三种：实时集中、定期集中和混合集中。 3 3 1 实时集中管理模式 实时集中管理模式就是对集团企业整个业务发生“过程”的实时控制。整个集团 企业只使用一套财务管理软件，配置一个主数据库，当经济业务发生时下属各成员单 位都通过网络将数据和信息实时传递到主数据库，各级财务管理人员只要有相应的权 限，就可以跨越时空对经济业务进行实时控制，实现整个集团的财务集中管理。 本模式对企业经济业务的处理又有两种方式：第一种是会计核算集中处理，由会 计人员采集原始数据，计算机自动生成费用记账凭证，并通过计算机网络实时传递到集 团总部，由集团完成费用原始凭证、原始数据的采集，费用记账凭证的审核、记账均由 集团总部对其集中进行；第二种是会计核算分散处理，凭证数据集中存储，当经济业务 发生时，下属企业当地会计人员完成费用原始凭证的输入、审核、记账，同时通过计算 机网络将数据提交集团总部，由集团总部集中存储记账凭证。 该种模式适用于集团企业对下属成员企业进行统一管理、实时控制、协同运作， 并对内部财务报告的时效性、深度和广度要求都很高的集团企业。产业型集团企业的 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕l ：学位论文第1 4 页共4 3 页 经营一般围绕某一核心业务开展，每一企业都是集团核心业务经营链中的一个环节， 需要整个集团及时协调生产以取得生产协同效益和规模效益，因此般采用该种模式， 比如矿业、石油、电力、电信行业等。 3 3 2 定期集中管理模式 定期集中管理模式就是集团企业定期通过报表信息、财务分析信息等了解下属公 司的经营状况，对下属公司进行“结果”控制。集团总部与下属成员企业之问建立定期 集中的财务信息一体化平台，在同常业务处理过程中下属成员企业将数据保存在当地， 并定期( 如r 、周、月、年) 通过网络等传输介质将各单位的账簿数据或者会计报表 数据上传到集团进行集中管理。从集团对各下属公司的财务控制角度看，集团通过对各 下属公司提供的报表数据分析，对各下属公司进行有效财务控制和评价，实时控制权和 管理权下放给下级成员企业。 定期集中管理模式又分为定期账簿集中模式和定期表集中模式：定期账簿集中，集 团企业各成员不需要层层汇总报表，就能定期掌控整个集团的信息，有效地保证了信息 的一致性、实时性、j 下确性；定期表报集中，其信息的一致性、实时性、j 下确性程度弱 于前者。投资型企业集团的下属企业不存在业务关联，各自从事不同行业和产品的经 营彼此相互独立，一般可以采用该模式。 3 3 3 混合集中管理模式 混合集中模式是指实时集中模式和定期集中模式相结合的模式，它具有两者共同 的特征。一般适用于跨行业的大型集团企业。对于跨行业的大型企业集团而言，往往会 出现不同下属公司管理方式不同的现象，部分下属公司需要集中管理、强化控制力度， 而其他下属公司需要分散管理。这类大型集团企业可成立二级行业管理部门，将三级相 同行业的成员归属相应二级管理部门进行管理。二级对三级采用实时集中处理方式，一 级对二级采用定期处理方式，实现不同的管理需要。 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电人学硕i ：学位论文第1 5 页共4 3 页 3 4 集团企业实施财务集中管理的常用模式 不同的集团企业由于财务管理的重点不一样，对于财务集中管理的具体应用有 不同的做法，以下是几种较为常见的模式： 3 4 1 财务总监制度 对下属公司财务人员的控制是集团企业总部对下属公司进行财务控制的重要 手段，通常集团公司向下属公司委派财务负责人，我们称之为财务总监制度。财务 总监享有对下属公司财务计划制订的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务 事项，财务总监与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责 任。 财务总监委派制是世界各大跨国公司进行财务集权管理的基本方式之一。因具 有事f i i 控制性、审计经常性、反馈及时性、高度专业性和独立性等特点，可帮助集 团企业进行有效的财务集中控制。具体施行时可按企业与各分支机构及子公司之间 的隶属关系、管理权限、逐级委派各级财务总监。其具体做法一般是：由委派单位 设立专门机构负责财务总监的人选、委派、参评、奖惩等管理职责，所委派财务总 监的人事、工资待遇由原委派单位负责，由委派单位明确所委派财务总监的职责和 权限。一般而言，委派财务总监的职责应包括：负责组织、领导派驻单位的财务管 理、预算管理、会计核算和会计监督工作；参与派驻单位重要经济业务活动的分析 和决策；负责组织编制和执行派驻单位各类预算和信贷计划等。为了切实发挥委派 财务总监的作用，委派财务总监还必须要具有制止分支机构或子公司负责人违规行 为及制止无效时向总部汇报的权力。此外，集团企业还要建立与财务总监委派制相 配套的各项制度，如对委派财务总监的资格认证制度、业绩考核制度、奖惩制度、 报告制度、述职制度、培训制度以及轮换制度等，以保证财务总监委派制的顺利实 施。 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮i 【1 人学硕i ：学位论文第1 6 页共4 3 页 3 4 2 全面预算管理 预算管理是对各企业的经营活动进行预测、决策和目标控制的重要管理方式， 是对企业资源进行科学配置的重要依据。 预算管理也是西方流行的集权管理方式之一，集团企业通过对分支机构及子公 司的分项预算和总预算明晰各自的权限空间和责任区域，细化落实集团总部的财务 目标，对分支机构和子公司进行有效控制。全面预算管理是一个系统工程，需要统 筹规划、细心组织，预算的编制要以企业的方针、目标、利润为前提，以“先急后 缓，统筹兼顾，量入为出”为原则，采取自上而下，自下而上，上下结合的程序进 行编制，并且预算的编制必须有重点，不同的企业要根据自身情况选择重点。 集团企业可以通过预算的控制对战略目标进行分解，明确下属企业经营目标， 量化规范集团企业对下属公司责权利的安排。预算体系明确界定了各责任主体的 责、权、利，使每一个预算责任主体有了自身的利益从而引入动力机制，使每一个 预算责任主体有了自身的责任从而引入约束机制。预算管理体系运作的核心是责权 利体系，所以必须要保证每一个层次的责权利安排得有效。 预算的编制是一种预期，是一个静态的过程，而在实际经营过程中会发生各种 各样的情况，预算与实际情况之间会有一定差异。为了保证预算制度的有效实施， 集团总部与分支机构及子公司之l 日j 要建立信息反馈系统，对预算执行的情况进行跟 踪监控，不断调整执行偏差，确保预算目标实现。预算控制是全面预算管理的核心 阶段，对实际发生值与预算控制计划之间差异的管理权限，一定要由集团总部掌握。 实务中企业的做法一般是：预算控制计划值与实际值之间差异在一定范围内的由集 团总部总经理处置，对超出预算既定范围的突发事件或非常事件，由分支机构或子 公司报原预算审批机构处置。在审批之前，按原预算执行，预算执行完毕后，一般 还要进行预算分析，以检查预算执行情况。 全面预算管理采用事先预算、事中监控、事后分析的方法，实现了总部对分支 机构及子公司整个生产经营活动的动态管理，具有较强的可操作性。集团企业可通 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮l 乜人学硕 = 学位论文第1 7 页共4 3 页 过预算的编制、执行、分析、调整，实现集团对下属公司整个生产经营状况的动态 管理，逐步实现集团的发展目标，最终完成集团的战略目标。在实际中，企业集团 常采用这种方式来实现对分支机构及子公司的财务集中控制。 3 4 3 资金集中管理 资金是企业的血液，资金管理是财务管理的核心，对资金进行有效监控，才能提 高资金利用率。资金集中管理是实行财务集中管理的一种重要模式。 集团的资金管理目标是实现资金均衡、有效地流动，保证企业财务战略的顺利完 成。集团企业控制资金，首先是通过资会流入、流出的总控制，对下属公司经营活动 实行动态控制，对下属公司收支行为进行有效监管；其次是通过对资金的统一调配， 减少资金沉淀，提高资余利用效率，节约资金成本。 资会的集中控制模式主要有三种：统收统支、设立内部结算中心、建立财务公司。 这几种模式各有优缺点，一般来说，当集团企业初创时，公司总部对下属公司可以采 取统收统支的管理模式，要求下属公司把资金余额归集到集团企业结算中心账户，实 行资金集中统一监控和调度；而当集团企业逐渐发展时，总部对下属公司可以采取内 部资金结算模式，受控的下属公司都在内部银行开设账户，其生产经营活动中的一切 交易都通过内部银行办理结算，改变存款分散的现象，降低银行贷款余额，盘活存量 资金；而当集团企业发展成熟、规模较大时，公司总部对下属公司可采取建立财务公 司对其资金进行管理，促进资金科学合理安排和高效运转，减少流动资金贷款和资金 沉淀。 3 4 4 会计集中核算 会计集中核算的主要内容是统一财务管理制度，制定统一的会计作业标准，将 会计业务统一进行核算，目的是为了规范会计行为，提高整体会计核算水平，保证 会计信息质量。 l 、统一财务管理制度：为保证集团整体运营的有序进行，集团企业应该根据 下属公司的实际情况和经营特点，事先制定统一的财务制度。这些财务管理制度包 广西移动财务集中管理运作模式的研究 北京邮电大学硕 j 学位论文第1 8 页共4 3 页 括授权审批制度、对外投资管理制度、担保制度。 财务制度统一规范下属公司的重要财务决策的审批程序和财务处理程序，可以 提高各子公司财务报表的可靠性和可比性。有利于比较各下属公司的经营成果，评 价他们的经营业绩。 2 、设立会计核算中心：组建会计核算中心，统一负责各下属公司的资产、负 债、所有者权益、损益等企业同常会计核算工作；执行统一的会计作业标准与作业 流程；负责全集团内部资金的统一筹措与调配。 核算中心选配业务素质比较高的专职会计，能促进会计队伍的专业化建设，对 相同业务采用统一的核算方法和标准，规范了会计行为，提高了会计信息质量和工 作效率，可以保证会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。 实行会计集中核算，会计人员的编制、组织、人事、工资关系隶属核算中心， 保证了会计人员的独立性，使会计人员可以独立履行监督职责，可以对会计资料进 行有效的监督。 上述几种模式都能使集团企业达到财务集中控制的目的，各模式相互之间并不 排斥，任何一种管理