财务会计与成本管理知识分析(PPT 189页)

第三章,费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,3.1各项要素费用的分配,对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000,但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。,(1)对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，应计入“基本生产成本”，并直接计入或分配计入有关产品成本明细账的相关成本项目。,一、要素费用分配概述（原则）,各项费用应按其用途和发生地点，进行分配与归集：,（2）对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用以及间接用于产品的费用，应先计入“制造费用”科目，然后通过一定的分配程序，转入“基本生产成本”总账以及所属明细账的“制造费用”项目中。,（3）对于辅助生产的费用，分不同情况处理：1）若辅助车间设有“制造费用”明细账，则比照基本生产成本处理；2）如果没有设置“制造费用”明细账，则无论直接或间接辅助生产成本，均计入“辅助生产成本”总账，以及相关费用项目。(教材P52),（4）对于各项间接费用，应选择适当的方法进行分配。适当的方法是指分配所依据的标准与分配对象有较密切的联系。,在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等，不用在各种产品之间进行分配，即不计入各种产品的成本，直接计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等，然后转入“本年利润”，计入当期损益。,二、材料费用的分配,1、原材料费用的分配直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用，应单设成本项目“直接材料”。对于原材料按照产品品种分别领用的，属直接费用，直接计入各产品成本的“直接材料”成本项目；对于不能分清产品品种，几种产品共同耗用的材料，属于间接计入费用，应在各种产品间按合适的分配标准进行分配，再计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。,原材料分配标准较多，可以按照产品的重量、体积分配。一般情况下，当材料消耗定额较准确时，可按定额比例进行分配。单位产品中人工、材料、机械和资金消耗量的规定额度。（1）按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。（主要用于使用单一材料）,定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。,1.计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品实际产量,2.计算原材料消耗量分配率,原材料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,原材料实际消耗总量,3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量,某产品应分配原材料实际消耗量,该产品原材料定额消耗量,分配率,4.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,材料单价,该产品应分配的原材料实际消耗量,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,（2）按原材料定额费用比例分配原材料费用。（主要用于多种产品共同消耗多种原材料的情况）,定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,1.计算各种产品原材料定额费用,单位产品原材料费用定额,该产品实际产量,某产品原材料定额费用,单位产品原材料消耗定额,原材料单价,单位产品原材料费用定额,2.计算原材料费用分配率,原材料费用分配率,各产品原材料定额费用总额,各产品原材料实际费用总额,3.计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配的实际原材料费用,该产品原材料定额费用,分配率,【例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分配以后，记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。,（1）对于耗用在原材料上的辅助材料费用（如油漆、染料等），按照原材料耗用量比例分配；（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料（如包装材料），可按产品产量比例分配；（3）对于消耗定额比较准确的辅助材料，按照产品定额消耗量或定额费用比例分配。,各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别等有关资料编制的。,132600,2、燃料费用的分配,若燃料耗用的数量较大，应专门设置“直接燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用。直接用于产品生产的燃料，能分清哪种产品耗用的，属于直接费用，直接计入该产品成本明细账的“直接燃料及动力”成本项目；分不清哪种产品耗用，则应采取适当的分配标准，在各种产品当中进行分配。分配标准一般为产品的重量、体积、定额耗用量等。,直接用于产品生产的，计入基本生产成本。间接用于产品生产的，计入制造费用或辅助生产成本。用于企业管理的，计入管理费用。用于产品销售的，计入销售费用。,是指单位价值比较低或使用期限比较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。低值易耗品的收入、发出、摊销通过设置“低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品一般按照实际成本计价进行。在按计划成本计价方式下，为了核算低值易耗品的成本差异，还应在“材料成本差异”下设置“低值易耗品成本差异”低值易耗品可分为在库阶段和在用阶段进行核算。在用低值易耗品是指车间，部门从仓库领用，直到报废以前整个使用过程中的低值易耗品。,3、低值易耗品摊销,低值易耗品在使用中实物形态基本不变，其价值应该采用适当的摊销方法进行摊销。用于生产产品的低值易耗品摊销应计入“制造费用”，用于组织、管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等。低值易耗品的摊销方法：一次摊销法分次摊销法五五摊销法,1、一次摊销法采用这种方法领用时，其全部价值一次计入当月产品成本、期间费用等，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“低值易耗品”科目。报废时，将残值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用，借记“原材料”等，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。,领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：,低值易耗品,制造费用、管理费用等,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。,核算比较简便使用期大于一个月时，费用负担不合理会产生账外财产,2、分次摊销法根据使用期限的大小，分月平均摊销。分设“在库”、“在用”、“摊销”三个二级科目领用时，借记“低值易耗品在用”，贷记“低值易耗品在库”摊销时，借记“管理费用”等，贷记“低值易耗品摊销”报废时，注销累积摊销额，借记“低值易耗品摊销”，贷记“低值易耗品在用”,低值易耗品在库,低值易耗品在用,低值易耗品摊销,制造费用等,分月摊销时：,领用低值易耗品时：,报废时，注销低值易耗品的累积摊销额与在用低值易耗品,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,某工业企业铸造车间领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销。,3、五五摊销法基本原则：在领用低值易耗品时，摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半设置“在库”、“在用”、“摊销”三个二级科目,从仓库领出交使用部门时：,同时，按其价值的50%计算摊销额：,低值易耗品在用,低值易耗品摊销,低值易耗品摊销,制造费用等,报废时摊销另一半价值：,同时，注销低值易耗品价值和累积摊销额：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,制造费用等,原材料,报废的残料价值冲减有关的成本、费用：,某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3。,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,三、外购动力费用分配,直接用于产品生产的，记入“基本生产成本”总账科目的“直接燃料和动力”成本项目；直接用于辅助生产，且设立“直接燃料和动力”的，计入“辅助生产成本”总账科目及中的“直接燃料和动力”成本项目；用于基本生产车间和辅助生产车间的照明用电，以及行政管理部门的照明用电等，应分别计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等总账科目；如果基本生产和辅助生产不单独设置“直接燃料和动力”成本项目，发生燃料动力费用则应计入“制造费用”,各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配；车间中的动力用电，一般不按产品分别安装电表，因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例或其他比例分配。,动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下：,【例题】某企业200年6月共耗电度数为67125度,每度电0.4元,共发生电费26850元.月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为5550小时，乙产品生产工时为3000小时。甲、乙产品动力费用如何分配？,参考答案,甲、乙产品动力费分配率=17100/(5550+3000)=2(元/小时)甲产品应分配动力费=55502=11100（元）乙产品应分配动力费=30002=6000（元）借：基本生产成本甲产品11100-乙产品6000贷：应付账款17100,外购动力费用分配是通过编制外购动力(电力)费用分配表进行的，根据该分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。,四、职工薪酬的分配,职工薪酬范围：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利3.“五险”、“一金”4.工会经费和职工教育经费5.非货币性福利6.辞退福利,直接职工薪酬（从事产品生产）,间接职工薪酬（组织管理生产）,1、工资费用的分配,（1）计时工资与计件工资的计算工资计算的原始记录：工资记录工资卡工资级别、标准、工龄、津贴考勤纪录考勤簿和考勤卡计时工资依据产量记录计算计件工资依据,职工薪酬的计算,1.计时工资的计算,2.计件工资的计算,个人计件集体计件,3.职工薪酬的汇总,计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。企业在计算职工计时工资时，可采用月薪制、日薪制或小时工资等方法。,计时工资的计算：,月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算其工资的一种方法。采用月薪制时，只要职工出满勤，不论该月份是多少天数，都可以得到固定的月标准工资。如果出现缺勤，则应从月标准工资中将缺勤工资予以扣除。其计算公式如下:,应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数日工资率缺勤扣款比例或者：应付标准工资=出勤天数日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数日工资率(1-缺勤扣款比例),在上述计算公式中：,月标准工资可从职工的工资卡片中记录的职工工资的数额取得，只要职工的标准工资不调整，该数字每个月份的金额都是相同的。缺勤天数或小时可从考勤记录中取得。日工资也称日工资率，指每位职工每日应得的平均工资额。,月工作天数：第一，每月固定按30天计算（不扣除节假日）。第二，每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均工作日数20.83日。,日工资率=,月工资标准,月工作天数,1.按30日计算日工资率，缺勤扣款2.按20.83日计算日工资率，缺勤扣款,日工资率=,月工资标准,月工作天数,按30日计算；按20.83日计算。,3.按30日计算日工资率，按出勤日算工资4.按20.83日计算日工资率，按出勤日算工资,应付工资,应付工资,注意：在按30天算日工资率的企业中，周末、节假日也应计算工资；在按20.83天算日工资率的企业中，周末、节假日不应计算工资。,在按30日计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人的工资。,计件工资的计算：,应付个人计件工资=（每种产品产量该产品计件单价）其中，产品的计件单价=工人生产单位产品的工时定额工人每小时的工资率,假定A，B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。某三级工共加工A产品300件，B产品700件，其计件工资应该是多少？,先计算应付小组计件工资；然后在小组成员之间进行分配。由于工人的级别或工资标准一般体现工人劳动的质量和技术水平，工作日数一般体现劳动数量，因而集体内部大多按每人的工资标准和工作日数(或工时数)乘积为比例进行分配。,应付集体计件工资：,假定某工业企业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额(即集体计件工资内部的分配标准)列表如下表所示。,（2）工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人工资，应计入“基本生产成本”科目及所属明细账的“直接人工”成本项目。其中生产工人的计件工资属于直接费用，而计时工资一般属于间接费用。,分配,按照产品实际工时比例进行分配,按照产品定额工时比例进行分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。,【例题】某企业200年6月生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为:甲产品30000元,乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下:,【参考答案】工资费用分配率=320000/(25000+15000)=8甲产品分配工资费用=250008=200000(元)乙产品分配工资费用=150008=120000(元),【参考答案】将分配好的计时工资加上计件工资，编制会计分录：借：基本生产成本甲产品230000乙产品140000贷：应付职工薪酬工资370000,发放工资时，编制以下分录：借：应付职工薪酬370000贷：库存现金370000,2、其他职工薪酬的分配包括：职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费分配等。应按工资总额的一定比例提取，并根据收益对象计入相关资产成本或期间费用。,五、固定资产折旧费用的分配,用于企业生产车间的固定资产，其折旧费属于产品成本的一部分；用于管理部门、销售部门的固定资产，其折旧费应计入期间费用。生产某种产品往往需要使用多种机器设备，而某种机器设备也可能用于生产多种产品。因此，没有为固定资产折旧专门设立成本项目，用于生产产品的固定资产折旧应直接计入“制造费用”。,确定固定资产计提折旧范围应注意问题:折旧方法包括：直线折旧、加速折旧、按工作量折旧等；采用工作量法提折旧，则应根据完成工作量计提折旧；交付使用前的固定资产不提折旧；提足折旧后不论是否继续使用均不再提折旧；提前报废不补提折旧；月内增加的固定资产当月不提折旧，月内减少的固定资产当月照提折旧。,六、利息支出,利息费用属期间费用计入财务费用短期借款的利息一般是按季结算支付，按照权责发生制原则，可以采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用。长期借款利息费用一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。,假定长江公司200年4月1日从银行取得期限3个月、年利率为10的短期借款120000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出采用按月预提的办法进行处理。,七、税金,包括：印花税、车船使用税、房产税，土地使用税。税金作为期间费用计入管理费用。对于印花税，如果金额较小，则一次计入“管理费用”中；如果是一次购买，分期使用，或者一次交纳印花税额较大需要分摊的，可以作为待摊费用处理。,八、其他费用,包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。有的是产品成本的组成部分，有的属于期间费用。根据有关凭证、按费用用途，在发生时计入“制造费用”、“管理费用”等账户。,长江公司以银行存款支付应由6月负担的费用38069.6元，其中，基本生产车间的劳保费13969.6元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费4000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元，支付金融机构的手续费100元。,3.2待摊费用与预提费用,待摊费用是指本期发生（支付）的，但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的、摊销期限在一年以内的各项费用。待摊费用的归集和分配是通过“待摊费用”科目进行的。发生（支付）各项待摊费用时，记入该科目的借方；按受益期摊销时，从该科目的贷方转出。,归集与分配方法：归集：按待摊费用种类设置明细账。分配：按用途编制待摊费用分配表。,待摊费用明细账,费用种类:保险费,待摊费用分配表,2006年6月,（注：4、5月份分配相同）,会计分录:,4月5日预付保险费时:借:待摊费用1500贷:银行存款1500根据待摊费用分配表4、5、6月份摊销时：借：制造费250辅助生产成本125管理费用75营业费用50贷：待摊费用500,预提费用的归集和分配,预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以后月份才实际支付的费用。预提费用的归集和分配是通过“预提费用”科目进行的。发生预提费用时，记入该科目的贷方；实际支付时，记入该科目的贷方。期末贷方余额为已经预提而尚未支付的费用，期末借方余额为实际支付数额大于预提数额，应视为待摊费用,归集与分配方法：归集：按预付费用种类设置明细账。分配：按用途编制预付费用分配表。,3.3辅助生产费用的归集与分配,辅助生产部门的特点辅助生产车间：是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。,辅助生产费用：辅助生产车间提供服务时发生的各项费用的总和。辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。,第二节辅助生产费用的归集和分配,在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。,辅助生产成本,归集,分配,要素费用账户,辅助生产成本,基本生产成本,制造费用-辅助生产车间,直接计入,直接计入,分配计入,分配计入,分配计入,分配计入,制造费用-基本生产车间,管理费用,1、辅助生产费用的归集,“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。,如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。,借：辅助生产成本机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000,辅助生产成本明细账,辅助车间:机修车间,2007年6月,(单位:元),2、辅助生产费用的分配,所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。,仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,5000元3000元2000元,(一)辅助生产费用分配的特点辅助生产费用在各受益部门进行分配。,基本生产车间、行政管理部门等,辅助生产车间之间,关键：各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。,（二）辅助生产费用分配方法：,分配方法,直接分配法顺序分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法,直接分配法,【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。,【计算公式】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗用的产品或劳务,费用分配率,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,对于上述机修和供电车间，分别计算各自的分配率：,辅机修车间,材料2000,辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/（725-100）=11.2,7000/（16000-500）=0.45,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用5600管理费用1400贷：辅助生产成本机修车间7000,借：制造费用5625管理费用1375贷：辅助生产成本机修车间7000,例：大华公司有供水、运输、机修三个辅助生产车间，5月份辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况如下：,耗用部门,辅助生产部门发生的费用：供电：34000元；运输：102000元；机修：56000元。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用。,辅助生产费用分配表（直接分配法）,20500-800-2300,34000/17400,借：制造费用甲产品75175乙产品58177管理费用58652贷：辅助生产供电34000运输102000机修56000,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是直接分配法。,它的优点在于核算简便,它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,2、交互分配法,费用分配分两次进行：先对内（交互分配）后对外（交互后分配）,计算公式,第一阶段的交互分配（对内）:,辅助生产费用交互分配率,=,辅助生产车间发生的总费用,辅助生产车间提供的劳务总量,某辅助生产车间应承担其他辅助生产车间的费用,=,某辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量,交互分配率,第二阶段的直接分配（对外）:,辅助生产费用对外分配率,=,交互分配前费用,+,分配转入费用,分配转出费用,-,交互分配前劳务总量,-,分配转出劳务量,辅助生产以外部门应分配的费用,=,辅助生产部门以外单位劳务耗用量,对外分配率,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：,辅机修车间,材料2000,辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电500度,机修100小时,725小时劳务,16000度电,7000/725=9.66,7000/16000=0.4375,机修车间,供电车间,1009.66=966元,借：辅助生产成本供电车间966机修车间218.75贷：辅助生产成本机修车间966供电车间218.75机修车间实际费用=7000+218.75-966=6252.75供电车间实际费用=7000+966-218.75=7747.25,供电车间,机修车间,5000.4375=218.75元,对内分配业务分录：,2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：,生辅机修车间,材料2000,生辅供电车间,材料4000,薪酬5000,薪酬3000,电218.75元,机修966元,725小时劳务,16000度电,机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044,100小时,500度,供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5,机修车间,基本车间,50010.0044=5002.2元,供电车间,行政部门,12510.0044=1250.55元,基本车间,125000.5=6250元,行政部门,7747.25-6250=1497.25元,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：辅助生产成本机修车间6252.75,借：制造费用6250管理费用1497.25贷：辅助生产成本机修车间7747.25,例：大华公司有供水、运输、机修三个辅助生产车间，5月份辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况如下：,耗用部门,辅助生产部门发生的费用：供电：34000元；运输：102000元；机修：56000元。要求：采用交互分配法分配辅助生产费用。,供应单位,项目,20500-800-2300,34000+15665+3613-1327-3816,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是交互分配法。,它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确,它的缺点表现在计算烦琐。,【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。,【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。,3、计划成本分配法,特点：是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。程序：一般分两步进行。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额，为了简化核算，列入“管理费用”科目中。,计算公式:,各车间、部门应分配的辅助生产费用的计划单位成本,=,该车间、部门的劳务耗用量,辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本,某项辅助生产费用分配的差异额,=,辅助生产车间实际成本,-,按计划成本的分配数额,交互分配前发生成本+分进来成本,【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。,机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度,辅机修车间,材料2000,薪酬5000,电500度,725小时劳务,供电车间:10011=1100基本车间：50011=5500行政部门：12511=1375,1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度,辅供电车间,材料4000,薪酬3000,机修100小时,16000度电,机修车间：5000.5=250基本车间125000.5=6250行政部门30000.5=1500,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,辅机修车间,实际7250元,节余725元,计划7975元,借：管理费用725贷：辅机修车间725,机修车间实际费用：7000+250=7250元机修车间分配转出：7975元差额：-725元,2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：,生辅机修车间,实际8100元,超支100元,计划8000元,借：管理费用100贷：辅供电车间100,供电车间实际费用：7000+1100=8100元供电车间分配转出：8000元差额：100元,例：大华公司有供水、运输、机修三个辅助生产车间，5月份辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况如下：,耗用部门,辅助生产部门发生的费用：供电：34000元；运输：102000元；机修：56000元。要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用。,供应单位,项目,34000+17100+4200,分配辅助生产成本差异：,借：辅助生产成本供电50贷：管理费用50借：辅助生产成本运输180贷：管理费用180借：管理费用2050贷：辅助生产成本机修2050,【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是计划成本分配法。,它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系,它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,3.4制造费用的归集与分配,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,制造费用发生时，按实际情况：,原材料等,制造费用,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,二、制造费用的归集,制造费用,基本生产车间发生的制造费用,辅助生产车间发生的制造费用,A,B,C,甲,乙,丙,制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。“制造费用”科目一般无余额。特殊情况：季节性生产的车间。,制造费用,基本生产成本等,期末按照一定的标准进行分配时：,注意：由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内分配。,制造费用,基本生产车间发生的制造费用,辅助生产车间发生的制造费用,A,B,C,甲,乙,丙,注意：由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内分配。,基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分，在只生产一种产品的车间，这一车间的制造费用可以直接计入该种产品生产成本；在生产多种产品的车间中，这一车间的制造费用则应该采用合理的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。账户设置“制造费用基本生产车间”,辅助生产车间单独核算其制造费用时，汇总在“制造费用辅助生产车间”科目的数额，在只生产一种产品或提供一种劳务的辅助生产车间，直接计入该种辅助生产产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，则应采用适当的分配方法，分配计人辅助生产产品或劳务成本。,分配标准,生产工时比例法生产工人工资比例法机器公司比例法按年度计划分配率分配法,生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,生产工时比例法,如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。,按生产工时比例分配是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。,假设某基本生产车间发生的制造费用总额为21000元，基本生产车间甲产品生产工时为12000小时，乙产品生产工时为8000小时，计算甲乙产品分配的制造费用。,生产工人工资比例法,生产工人工资比例法又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以该种分配方法核算工作很简便。这种方法适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则会影响费用分配的合理性。,机器工时比例法,机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度较高的车间。,按年度计划分配率分配法,按年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。采用这种分配方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。,某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元,6月初贷方余额为300元。该车间按计划成本法分配转出的制造费用为多少？,(1)计算各种产品年度计划产量的定额工时。甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000(小时)乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000(小时)(2)制造费用年度计划分配率。制造费用年度计划分配率=55000/(13000+9000)=2.5(3)各种产品本月实际产量的定额工时。甲产品本月实际产量的定额工时=2405=1200(小时)乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600(小时),(4)各种产品应分配的制造费用。该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000(元)该月乙产品分配制造费用=6002.5=1500(元)该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：3000+1500=4500(元),采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”科目一般有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。如为借方余额，表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的分配转出额，是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额，表示年度内按计划分配率分配累计的分配转出额大于累计的实际发生额，是该月按照计划应付未付费用，属于预提费用；“制造费用”科目如果还有年末余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计人12月份的产品成本。,这种分配方法核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，因为它不受淡月和旺月产量相差悬殊的影响，从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低。但是，采用这种分配方法要求计划工作水平较高，否则会影响产品成本计算的正确性。,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不愿意遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,3.5废品损失和停工损失的核算,生产损失是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。,一、生产损失的含义,【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,二、废品损失的归集和分配,废品损失不能直接计入损益，而是由其他合格品负担成本废品损失=报废损失+修复费用,3、废品损失的计算：,不可修复废品的成本-回收残值-过失人赔款,可修复废品的修复费用,不需返修，降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，在计算损益中体现，不作为废品损失。入库后由于保管不善发生的损失，作为管理费用，不作为废品损失。在产品销售以后发现的废品所发生的一切费用，作为管理费用处理。,下列不应作为废品损失的有：,4、废品损失的核算,账户的设置不可修复废品损失的计算可修复废品损失的计算,【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。废品损失全部由本月生产的同种合格品负担。“废品损失”账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,账户的设置,【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,生产成本,不可修复废品的核算,按废品所耗实际费用计算：,将废品与合格品所发生的实际成本合计，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间分配。计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”帐户贷方转入“废品损失”账户的借方。,某项费用分配率=,某项成本或费用（合格品+废品）,产量或工时（合格品+废品）,废品应负担的费用=废品产量或工时分配率,计算公式：,【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料如库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。,参考答案,（1）计算废品实际成本：计算废品应负担的材料费用：材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件）废品应负担的材料费用=852=416（元）计算废品应负担的直接人工费：直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时）废品应负担的直接人工费用=1202.6=312（元）计算废品应负担的制造费用：制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时）废品应负担的制造费用=1202.75=330（元）计算废品实际成本：废品实际成本=416+312+330=1058（元）,参考答案,（2）计算废品损失：废品损失=1058-96=962（元）（3）编制会计分录如下：结转废品实际成本：借：废品损失甲产品1058贷：基本生产成本甲产品1058结转废品残料价值：借：原材料96贷：废品损失96结转废品损失借：基本生产成本甲产品962贷：废品损失甲产品962,按废品所耗定额费用计