租赁会计实用培训教材(ppt 86页)

高级财务会计课程组,1,第四章租赁会计,第一节租赁会计概述第二节经营租赁会计第三节融资租赁会计第四节售后租回的会计核算,本章重点掌握：融资租赁会计,高级财务会计课程组,2,第一节租赁会计概述,本节重点掌握：租赁分类及其判断租赁会计涉及的主要概念,一、租赁的含义及本质二、租赁的作用三、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁会计涉及的主要概念及内容,高级财务会计课程组,3,一、租赁的含义及本质,1.租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。传统租赁：指动产的简单租赁。现代租赁：指不动产的融资性租赁。,高级财务会计课程组,4,一、租赁的含义及本质,2.租赁的本质,现代租赁,融资行为融物行为赊购交易,FINANCE,高级财务会计课程组,5,二、租赁的作用,解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会,高级财务会计课程组,6,三、租赁的基本分类及其判断标准,经营租赁与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁.,融资租赁：与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。,1.基本分类以下两大类,高级财务会计课程组,7,三、租赁的基本分类及其判断标准,2.判断标准共五条，满足任意一条即为融资租赁,（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。,（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。,（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。,（4）在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。,（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。,下面详尽阐述5条判断标准,高级财务会计课程组,8,注意两者之间的区别,关于租赁分类的判断标准（1/2）,第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。,高级财务会计课程组,9,根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。,根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移所有权。,关于租赁分类的判断标准（1/2）,高级财务会计课程组,10,第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。,关于租赁分类判断标准的解释（3）,注意：“租赁资产使用寿命”的含义“大部分”的含义,高级财务会计课程组,11,关于租赁分类判断标准的解释（3）,第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的75%。,大部分：以75%为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的75%以上，即可认定其为融资租赁。,高级财务会计课程组,12,关于租赁分类判断标准的解释（4）,第四条：以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述90%为参考判断标准。,高级财务会计课程组,13,关于租赁分类判断标准的解释（5）,第五条：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。,关于租赁类型判断的例子具体可参见教材例4-7,高级财务会计课程组,14,四、租赁会计涉及的主要概念,1.租赁期2.租赁开始日3.租赁期开始日4.初始直接费用5.租金及或有租金6.履约成本7.资产余值,8.担保余值9.未担保余值10最低租赁付款额11.最低租赁收款额12.租赁内涵利率13.租赁投资净额,在租赁会计中，以下概念会经常使用，应好好掌握：,高级财务会计课程组,15,第二节经营租赁会计,一、承租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算三、经营租赁在财务报表中的披露,相对而言，经营租赁比融资租赁简单得多。,高级财务会计课程组,16,一、承租人经营租赁的会计核算,会计核算的要点,租入资产不作为本企业的资产入账,支付的租金直接或摊销记入相关成本或当期损益,初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出应于发生时计入当期损益,租入固定资产改良支出，应在发生时计入“长期待摊费用”科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益,例题见教材【例4-2】【例4-4】,高级财务会计课程组,17,二、出租人经营租赁的会计核算,会计核算的要点,出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧,收到的租金直接或摊销记入当期损益,初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益,例题见教材【例4-5】【例4-6】,高级财务会计课程组,18,第三节融资租赁会计,一、承租人融资租赁的会计核算二、出租人融资租赁的会计核算三、融资租赁在财务报表中的披露,本章重点掌握：承租人和出租人融资租赁的会计核算方法,高级财务会计课程组,19,一、承租人融资租赁的会计核算,会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理,下面逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法,高级财务会计课程组,20,（一）承租人租赁资产的初始确认及计量,计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额=租金+购买金额+担保余值折现率的选择顺序：租赁内涵利率合同利率同期银行贷款利率,会计核算要点：,比较租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值，将两者中的低者作为租赁资产的入账价值,高级财务会计课程组,21,编制租赁开始日会计分录：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款,（一）承租人租赁资产的初始确认及计量,【公允价值与现值的低者】,【差额】,【最低应付款】,高级财务会计课程组,22,（二）初始直接费用的处理,初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开始日计入租入资产价值，相关会计分录如下：借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款,会计核算要点：,高级财务会计课程组,23,（三）未确认融资费用的核算,承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊“未确认融资费用”至有关成本费用账户。相关会计分录如下：借：长期应付款应付融资租赁款【每期租金】贷：银行存款借：在建工程财务费用贷：未确认融资费用【每期摊销额】,会计核算要点：,高级财务会计课程组,24,特别注意：实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的-以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的-以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。,（三）未确认融资费用的核算,高级财务会计课程组,25,（四）租赁资产折旧的计提,会计核算要点：,在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。,高级财务会计课程组,26,（五）履约成本的处理,会计核算要点：,履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、服务费、人员培训费，课先通过“长期待摊费用”帐户予以递延，然后分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。,高级财务会计课程组,27,（六）或有租金的处理,或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：（1）对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入“销售费用”科目。（2）对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用”科目,会计核算要点：,高级财务会计课程组,28,（七）租赁期届满时租赁资产的处理,租赁期届满时，通常有以下三种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：借：长期应付款应付融资租赁款【担保余值】累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产续租租赁资产，无相关分录。留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款,高级财务会计课程组,29,关于承租人融资租赁会计核算方法举例见教材综合例题【例4-7】,高级财务会计课程组,30,二、出租人融资租赁的会计核算,会计核算的主要内容租赁开始日的会计核算初始直接费用的核算未担保余值的核算未实现融资收益的核算租金预期未收回的核算或有租金的处理长期应收款坏账准备的核算租赁期届满时租赁资产的处理,下面逐一阐述出租人融资租赁的会计核算方法,高级财务会计课程组,31,（一）出租人融资租赁租赁开始日的核算,计算最低租赁收款额及其现值。其中：（1）最低租赁收款额=最低租赁付款额+独立担保余值（2）折现率：为租赁内涵利率。会计分录如下：借：长期应收款【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产【公允价值】未实现融资收益【差额】,会计核算要点：,注意：在租赁开始日，还涉及初始直接费用和未担保余值的核算，下面分别阐述,高级财务会计课程组,32,（二）初始直接费用的核算,会计核算要点：,在租赁开始日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款”账户，然后，有选择下面的方法进行核算：（1）在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益贷：长期应收款（2）在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入贷：长期应收款,高级财务会计课程组,33,（三）未担保余值的核算,在租赁开始日，出租人应将租赁资产中未担保的余值作为资产单独入账，记入“未担保余值”账户。在租赁期间，出租人应于每年年末对未担保余值进行减值测试，借记“资产价值损失”帐户，贷记“未担保余值减值准备”帐户。如果已确认损失的未担保余值以后又得以恢复，应在原已确认的资产减值损失金额内转回。租赁期满收回租赁资产时，应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率.,会计核算要点：,高级财务会计课程组,34,（四）未实现融资收益的核算,会计核算要点：,未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款贷：长期应收款借：未实现融资收益贷：租金收入实际利率即内涵利率，按如下公司计算：（最低租赁收款额+未担保余值）现值=租赁资产公允价值+初始直接费用,高级财务会计课程组,35,（五）租金预期未收回的核算,会计核算要点：,对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入对于以前已经确认的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记“租金收入”科目，贷记“未实现融资收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，应将租金中所含租赁收入重新确认为当期收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租金收入”科目。,高级财务会计课程组,36,（六）或有租金的处理,会计核算要点：,或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：借：应收账款银行存款贷：租赁收入,高级财务会计课程组,37,（七）长期应收款坏账准备的核算,会计核算要点：,应收融资租赁款可比照应收帐款坏账计提的方法计提坏账准备。对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收帐款坏账收回的方法来处理。,完全比照应收帐款进行！,高级财务会计课程组,38,（八）租赁期届满时租赁资产的处理,会计核算要点：,收回租赁资产时的处理承租人优惠续租资产时承租人留购租赁资产时,注意三种情况下的会计核算方法,高级财务会计课程组,39,收回租赁资产时的会计处理分四种情况,（1）资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】,（2）资产余值部分担保时，分录为：借：融资租赁资产贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】,（3）资产余值全部未担保时借：融资租赁资产贷：未担保余值【未担保余值】,（4）担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。,高级财务会计课程组,40,承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款贷：长期应收款【购买价款】,承租人优惠续租资产时，与正常租赁业务一样进行处理,（八）租赁期届满时租赁资产的处理,高级财务会计课程组,41,关于出租人融资租赁会计核算方法举例见教材【例4-8】-【例4-13】,高级财务会计课程组,42,第四节售后租回的会计核算,一、售后租回的含义、种类及特征二、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算四、售后租回在财务报表中的披露,本章重点掌握：售后租回的含义、本质及会计核算原则,高级财务会计课程组,43,一、售后租回的含义、种类及特征,先销售,后租回,销售方承租人,购买方出租人,拥有,房产设备等,一种特殊的融资活动,先销售,后租回,高级财务会计课程组,44,一、售后租回的含义、种类及特征,属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。,销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。,特征：,高级财务会计课程组,45,一、售后租回的含义、种类及特征,与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。,注意：售后租回形成的融资租赁和经营租赁的处理有所不同！,种类：,高级财务会计课程组,46,二、售后租回形成融资租赁的会计核算,资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。,会计核算要点：,相关会计分录为：（1）销售时借：银行存款贷：固定资产清理递延收益未实现售后租回损益（2）摊销时借：递延收益未实现售后租回损益贷：制造费用（折旧费）,递延收益也可能在借方！,高级财务会计课程组,47,三、售后租回形成经营租赁的会计核算,会计核算要点：,资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。,如果售后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益。,如果售后租回资产不是按照公允价值交易，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益。,高级财务会计课程组,48,关于售后租回会计核算方法举例见教材【例4-14】-【例4-15】,高级财务会计课程组,49,第五章衍生金融工具会计,核心知识点：,衍生金融工具的会计确认、计量原理套期会计的基本内容,第一节衍生金融工具概述第二节衍生金融工具会计基本问题第三节套期会计基本理论,高级财务会计课程组,50,第一节衍生金融工具概述,金融工具、金融资产、金融负债、权益工具含义基本金融工具、衍生金融工具比较衍生金融工具的常见种类,一、衍生金融工具的涵义二、衍生金融工具的分类三、衍生金融工具的功用与风险,主要知识点,高级财务会计课程组,51,（一）金融工具,形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。,一、衍生金融工具的涵义,CAS22：,关键词：,投资方,投资方,发行方,发行方,合同,债券,股票,高级财务会计课程组,52,（二）金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列资产：现金；持有的其他单位的权益工具；从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同权利除外。,金融资产,合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利,不属于金融资产：存货、固定资产、租入资产、无形资产、预付费用不被视为金融工具：经营租赁合同,焦点:,高级财务会计课程组,53,（二）金融资产、金融负债、权益工具,指企业的下列负债：向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；在潜在不利的条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生金融工具合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生金融工具合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具合同义务除外。,金融负债,企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或自身权益工具的合同义务，是判断金融负债与非金融负债的标志,因政府的法定要求而征收的所得税等非合同性的负债，是否属于金融负债？,焦点:,引申,高级财务会计课程组,54,（二）金融资产、金融负债、权益工具,定义：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同,权益工具,举例：不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）、企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等,高级财务会计课程组,55,（三）基本金融工具、衍生金融工具,即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目,基本金融工具,亦称衍生金融产品、派生金融产品或衍生品等，是相对于基本金融工具而言的金融工具。,衍生金融工具,衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；在未来某一日期进行结算。,CAS19,高级财务会计课程组,56,例1,合同1：ABC公司与XYZ公司签订了一项按1亿元名义本金确定的利率互换合同，该合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3个月期的伦敦银行同业拆借利率（按季调整）的变动金额向ABC公司支付利息，双方并不交换名义本金。,合同2：ABC公司与XYZ公司签订了一项远期合约，约定一年后按每股55元的价格购入现行市价为每股50元的T股票100万股，ABC公司在合同开始时按约定预付5000万元。,高级财务会计课程组,57,二、衍生金融工具的分类,高级财务会计课程组,58,三、衍生金融工具的功用和风险,主要功能：对冲风险,高级财务会计课程组,59,第二节衍生金融工具会计基本问题,金融资产、金融负债的初始确认与计量金融资产、金融负债的后续计量金融资产、金融负债的终止确认,一、衍生金融工具对传统财务会计的影响二、衍生金融工具会计发展进程回顾三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,主要知识点,高级财务会计课程组,60,一、衍生金融工具对传统财务会计的影响,对会计确认的冲击对会计计量的冲击对会计报告的冲击,高级财务会计课程组,61,二、衍生金融工具会计研究进程回顾,国际会计准则委员会（IASB）美国财务会计准则委员会（FASB）其他国家或组织,高级财务会计课程组,62,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,初始确认的时点,企业成为金融工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。,终止确认,金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已经转移，且符合企业会计准则第23号金融资产转移规定的金融资产终止确认条件。,终止确认金融负债的条件是：金融负债（或金融负债的一部分）消除时，即合同中规定的义务解除、取消或到期时。,高级财务会计课程组,63,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,初始计量与后续计量,高级财务会计课程组,64,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,权益工具的确认与计量,发行权益工具,企业发行权益工具时，按所收到的对价扣除交易费用后，确认为股本（或实收资本）、股本溢价（或资本溢价）。企业自身权益工具经初始确认后，不确认公允价值变动。,回购、注销、出售权益工具,对权益工具持有方的各种分配,回购自身权益工具时，按支付的对价和交易费用，减少所有者权益。回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认利得或损失。回购的股份尚未注销或转让的，按库存股管理，库存股的计量采用成本法。,对权益工具持有方的各种分配（股票股利除外），减少所有者权益。,高级财务会计课程组,65,三、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,金融工具的披露,金融工具披露的含义,金融工具的披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息，旨在有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。,金融工具披露的主要内容,一般信息的披露风险信息的披露,高级财务会计课程组,66,第三节套期会计基本理论,套期会计的含义套期关系的种类公允价值套期会计与现金流量套期会计比较,一、套期会计概念二、套期工具与被套期项目的指定三、套期关系的种类四、套期有效性五、套期会计处理规范,主要知识点,高级财务会计课程组,67,一个简例,资料：某企业的记账本位币是人民币，发行了一期5年期的美元浮动利率债券。为了规避该金融负债的外汇风险，该企业与某金融企业签订了一项交叉货币利率互换合同，并将该合同指定为套期工具，将美元浮动利率债券指定为被套期项目。,发行债券企业,金融企业,收到浮动利率美元利息,债券持有者,支付浮动利率美元利息,支付固定利率人民币利息,避险：美元对人民币汇率变动风险及美元利率变动风险。,套期工具：互换合同,被套期项目：美元浮动利率债券,套期关系,高级财务会计课程组,68,一、套期会计概念,一种特殊的会计处理方法，其核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。,企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目的全部或部分公允价值或现金流量变动。,套期,套期会计,套期关系两端：,套期工具,被套期项目,企业风险管理策略,套期的预期：,套期工具的公允价值或现金流量变动利得,被套期项目公允价值或现金流量变动损失,抵销,高级财务会计课程组,69,一、套期会计概念,在套期开始时有正式记录，包括对套期关系及企业进行此项套期行为的风险管理策略的描述；该套期可有效地抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致；对于现金流量套期，预期交易必须可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；套期的有效性可予以可靠计量；应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内均有效。,运用套期会计的条件,高级财务会计课程组,70,二、套期工具与被套期项目的指定,其公允价值应当能够可靠地计量,相对于“被套期项目”的、用于规避被套期项目引起的风险的工具,衍生工具通常可以作为套期工具。例外情况是：无法有效地对冲被套期项目风险的衍生工具不能作为套期工具。非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具。例外情况是：被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。只有涉及报告主体以外的主体的工具(含符合条件的衍生工具或非衍生金融资产或非衍生金融负债)才能作为套期工具。,套期工具的基本条件,套期工具,套期工具的指定原则,关于套期工具,高级财务会计课程组,71,二、套期工具与被套期项目的指定,因具有风险敞口而被指定为套期活动对象的资产、负债、确定性承诺或预期交易,具有特定被套期风险的项目可作为被套期项目。衍生工具不能作为被套期项目，但对于外购的、嵌在另一项金融工具(主合同)中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融工具，则可以作为被套期项目。某些持有至到期投资可作为被套期项目。对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则不可以作为被套期项目。在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。,被套期项目,被套期项目的指定原则,关于被套期项目,高级财务会计课程组,72,三、套期关系的种类,对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期,公允价值套期,现金流量套期,境外经营净投资套期,对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期,对企业在境外经营净资产中享有的份额所面临的外汇风险进行的套期,高级财务会计课程组,73,例1：债券,公允价值套期,现金流量套期,规避已持有资产或已承担负债的损失,规避未来现金流出量的增大或流入量的减少带来的损失,固定利率债券（已确认资产或负债）,浮动利率债券（已确认资产或负债）,例2：存货,库存已有（已确认资产）,预期购入（预期交易）,避险重点,公允价值套期与现金流量套期的比较,高级财务会计课程组,74,套期有效性：通过套期工具抵消被套期项目公允价值或现金流量变动风险的程度.,套期有效性的意义：只有达到一定程度的有效性和在整个报告期内均有效的套期行为，才能认定套期关系成立,进而采用套期会计程序;对符合有效性标准的套期行为中套期无效部分的未实现损益,按常规会计程序进行处理.,套期有效的实质:套期保值效应,四、套期有效性问题,套期有效性的评价：IAS39:对有效的套期关系,被套期项目的可预期公允价值或现金流量的变动应几乎全部为套期工具的相应变动所抵消,且实际结果应在80%125%的范围内.,主要条款比较法比率分析法回归分析法,高级财务会计课程组,75,非衍生金融资产金融负债通常不能作为套期工具；对外汇风险进行套期，某些非衍生金融资产或金融负债可以作为套期工具。,利得或损失,当期损益,套期工具,衍生工具,非衍生工具,账面价值因汇率变动形成的,公允价值变动形成的,（一）公允价值套期套期工具的利得或损失的处理,外币借款用来对同种外币结算的（销售）确定承诺进行套期持有至到期投资作为规避外汇风险的套期工具,五、套期会计处理规范,高级财务会计课程组,76,也应当按此规定处理的被套期项目还包括：按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产,利得或损失,当期损益,被套期项目,因被套期风险形成的,（一）公允价值套期被套期项目的利得或损失的处理,高级财务会计课程组,77,（一）公允价值套期终止运用公允价值套期会计方法的条件,该套期不再满足运用套期会计方法的条件,企业撤销了对套期关系的指定,满足以下三个条件之一，则终止运用,套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。,套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使,高级财务会计课程组,78,中国一家出口商于205年11月3日向一家美国进口商销售一批商品，售价为100000，购销合同订明购货方应于206年2月1日支付货款。中国出口商于205年11月3日与外汇经纪银行签订一项按90