会计师职业道德规范及法律责任分析(ppt 94)

第二章會計師職業道德規範及法律責任,道德行為理論與判斷,道德行為理論S.M.Mintz（三理論可用來分析會計專業的道德問題）功利主義：權衡各方案之利益與負擔權利主義：人人有權利，尊重彼此權利公平主義：資源應公平分配給所有相關團體以上三理論的共同缺點是：當利益衝突時，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。,實務專欄,道德困境實例,道德判斷的發展,許多研究指出，道德判斷會隨年齡、教育及經驗的累積而發展。LowernceKohlberg提出六階段道德發展過程(分三期),道德發展的六個階段,會計師專業界最值得強調的三點特性：1.會計師乃公眾的代表，必須公平對待所有相關人士，不可偏袒任何一方。2.會計師的最終責任為賦予財務報表公信力，並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財務報表之間就沒什麼不同。3.會計師執業必須克盡專業上應有的注意，否則，可能導致成千上萬的人受損，連帶負荷著最高的責任風險。,職業道德規範,中華民國會計師執業道德規範係由全聯會職業道德研究委員會所發布。對會計師的行為和執業給予十分嚴格的限制和約束為了維護前述強調之三種特性，並提供從業人員保持專業態度、克盡專業責任和立身處己的方針，及強化職業風紀和大眾對會計師專業界的信心。,會計師與律師、醫師等專業之最大差別在於會計師的立場需超然獨立與委任人無直接利益關係及重大間接利益關係會計師之公費來源委任人通常是受查者閱讀會計師查核報告者與受查者有利益衝突之利害關係人,掌中戲,取自林蕙真、李宗藜審計新論,我國會計師職業道德規範架構圖？,No1.中華民國會計師職業道德規範,總則,職業守則,業務執行,業務延攬,技術守則,附則,附錄,No5.保密No10.正直、公正客觀及獨立性,No4.專業知識技能,No3.廣告、宣傳及業務延攬No7.酬金與佣金,No6.接任他會計師查核案件No8.應客戶要求保管錢財No9.在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證,參考：馬嘉應審計學,職業道德規範公報第一號中華民國會計師職業道德規範,總則(明示或暗示會計師本身應有的專業、立場與精神及本身對公眾、對委託人和對同業之責任)第二條會計師應以正直、公正客觀之立場，保持超然獨立精神，服務社會，以促進公共利益與維護經濟活動之正常秩序。第三條會計師同業間應敦睦關係，共同維護職業榮譽，不得為不正當之競爭。第四條會計師應持續進修，砥礪新知，以增進其專業之服務。,職業守則(訂定從事會計師職業人士該遵守的規則，乃執行專業服務時須遵行的最低行為標準。)第六條會計師及同事務所之其他共同執業會計師對於委辦之簽證業務事項有直接利害關係時，均應予迴避，不得承辦。第九條會計師對於委辦事項，應予保密，非經委託人之同意或依法令規定者外，不得洩露。,技術守則(會計師須具備足夠的技能、專業和經驗，才能勝任愉快並完成任務。)第十一條會計師對於不能勝任之委辦事項，不宜接受。第十二條財務報表或其他會計資訊，非經必要之查核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見，或作成任何證明文件。,業務延攬(會計師為擴展業務而爭取非所屬事務客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。)第十三條會計師之宣傳性廣告，應依會計師法規定及中華民國會計師公會全國聯合會所規範之事項辦理之。第十四條會計師不得以不實或誇張之宣傳，詆毀同業或其他不正當方法延攬業務。第十五條會計師不得直接或間接暗示某種關係或以利誘方式招攬業務。第十六條會計師收取酬金，應參考會計師公會所訂之酬金規範，並不得以不正當之抑價方式，延攬業務。第十七條會計師相互間介紹業務或由業外人介紹業務，不得收受或支付佣金、手續費或其他報酬。,業務執行第廿五條會計師如聘雇他會計師之現職人員，應徵詢他會計師之意見。第廿六條會計師對其聘用人員，應予適當之指導及監督。,職業道德規範公報第三號廣告、宣傳及業務延攬,基本原則第三條會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，但開業、變更組織及遷移啟事以及會計師公會為有關會計師業務、功能等活動項目所為之統一宣傳，不在此限。,定義,第六條本公報用語之定義如下：廣告：係以各種傳播方式，對大眾報導會計師個人或其事務所之名稱、服務項目或能力，以爭取業務為目的者。宣傳：係以各種傳播方式，對大眾報導有關會計師個人或其事務所之各項事實者。業務延攬：係指與非客戶接觸以爭取業務者。,說明,第七條會計師個人或其事務所下列各項宣傳，應符合本公報第八條之規定。1.在各項媒體報導有關事務所開業、變更組織或遷移啟事。2.刊登招考新職員之啟事。3.接受客戶委託代為刊登招考職員或其他委辦事項之啟事。4.贈送下列刊物給客戶：（1）事務所簡介，其內容包括事務所名稱及地址、執業會計師姓名及學歷、服務項目及組織編制等。（2）有關會計師專業之刊物。上述刊物不得主動贈送給非客戶，但應其要求時，不在此限。5.事務所信封、信紙等文具用品，得列出事務所名稱、標誌、地址及信箱號碼、執業會計師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。6.發表著作時，得列出作者會計師之姓名及學經歷。7.舉辦訓練或座談會時，不得利用訓練教材或其他文件為會計師或其事務所作不正當之宣傳。訓練班或座談會之舉辦，原則上以客戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。,第八條第七條所述之各項宣傳，均應符合下列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內容。2.應維持專業尊嚴及高尚格調。3.不得強調會計師或事務所之優越性。（如強調曾任會計師公會理事長或證期局局長）第九條會計師不得直接或間接暗示某種關係或以利誘方式延攬業務。第十條會計師不得以不正當之抑價方式延攬業務。,職業道德規範公報第四號專業知識技能,基本原則第三條會計師應不斷增進其專業知識技能，對於不能勝任之委辦事項，不宜接受。說明第五條會計師接受委辦事項，應善用其知識技能與經驗提供服務，並善盡專業上應有之注意。第八條會計師事務所應有品質管制之政策及程序，以維持其專業服務之品質。第九條會計師對委辦之事項為維持服務品質，如有部分工作非其專業知識技能所能處理者，得尋求其他專家之協助。,職業道德規範公報第五號保密,基本原則第三條會計師不得違反與委託人間應有之信守。即使双方的關係已告終止，保密性的責任仍應繼續。,ch6,職業道德規範公報第六號接任他會計師查核案件,說明第七條接任他會計師查核案件前，後任會計師應向前任會計師徵詢意見，前任會計師應本專業之立場據實以告。第八條後任會計師對於接任之查核案件，於取得委託人同意後，視事實需要，得向前任會計師商酌借閱工作底稿。,職業道德規範公報第七號酬金與佣金,說明第八條會計師承辦財務報表查核簽證或核閱業務，不得簽訂下列或有酬金之合約：1.酬金之支付與否，以達成某種發現或結果為條件者。2.酬金之多寡，以達成某種發現或結果為條件者。但酬金由法院或政府機關決定者，不在此限。第九條會計師因承辦案件所發生之墊付費用與酬金不同。可直接歸屬委辦事項之墊付費用，諸如規費、差旅費、郵電費、印刷費等，得於約定酬金外另行收取。第十條會計師因其他會計師退休、停止執業或亡故，概括承受其全部或部分業務時，對其他會計師或其繼承人所為之給付，不視為違反本公報第四條之規定。,職業道德規範公報第八號應客戶要求保管錢財,基本原則第三條會計師因執行業務之必要，在不違反有關法令規定時，得保管客戶錢財；但明知客戶錢財係取之或用之於不正當活動，則會計師不應代為保管。會計師如有代客戶保管錢財時，應拒絕其審計案件之委任。第四條會計師受託保管客戶錢財時應遵守下列原則：1.收到客戶錢財時，應出具收據或保管條予客戶。2.客戶與會計師之錢財應劃分清楚。3.客戶錢財應依客戶指定之用途使用。4.客戶錢財之保管及使用應隨時保持適當之紀錄。客戶錢財存提明細表每年至少應提供給客戶一次,職業道德規範公報第九號在委託人商品或服務之廣告宣傳中公開認證,基本原則第三條會計師於委託人商業活動之廣告宣傳中，對該商品或服務之價格、品質及其未來性，不得接受委託，予以公開認證，但對於商業活動確定之事實，予以認證，不在此限。第四條會計師對於社會公益性質之活動，於不涉及營利行為或性質，不違反會計師法及政府之法規事項，並取得書面協議或委託書，且經評估活動性質不會損及會計師職業尊嚴，主辦活動單位之社會形象良好，其制度運作情形，能有效管理及公正表達時，得公開列名為其認證。會計師於委託人之廣告宣傳中公開認證，並同時受託查核財務報表，委託人商品或服務事項廣告宣傳中，如列註財務報表係由該會計師簽證，會計師應予制止。,職業道德規範公報第十號正直、公正客觀及獨立性,基本原則第三條會計師對於委辦事項與其本身有直接或重大間接利害關係而影響其公正及獨立性時，應予迴避，不得承辦。第四條財務報表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報表使用者高度或中度但非絕對之確信，會計師除維持實質上之獨立性外，其形式上之獨立更顯重要。因此，審計服務小組成員、其他共同執業會計師、事務所及事務所關係企業須對審計客戶維持獨立性。,直接財務利益：1.由個人或企業直接持有或有控制能力之財務利益。2.個人或企業藉由與他人共同投資所獲取之財務利益，而個人或企業對該共同投資具有控制能力。如：馬會計師為西毒公司財務報表簽證會計師且本身持有西毒公司之股票，西毒公司經營之成果與馬會計師有休戚與共之直接關係。間接財務利益：個人或企業藉由與他人共同投資所獲取之財務利益，而個人或企業對該共同投資並無控制能力。如：馬會計師為西毒公司財務報表簽證會計師且本身持有西毒公司母公司之股票，西毒公司經營之成果與馬會計師有間接利害關係。以上所指之利害關係不限於金錢，如馬會計師義務擔任台北心路福利基金會出納，兩者具有身分上的利害關係。承辦稅務、代辦工商登記、管理諮詢服務可不受此限。,實質上與形式上之獨立,實質上：會計師必須實質獨立（查核範圍、查核程序、查核意見不受人為干擾、限制或約束）於委任人，亦即會計師在執行委任工作時必須保持公正、客觀的立場。形式上：會計師與委任人之關係，從第三者的角度來看，並沒有特殊關聯（會計師與委任人間並無直接財務利益、投資關係或其他有損超然獨立性的身分，如親屬或勞資關係），亦即會計師不會受限於委任人。,說明,第七條獨立性可能受到自我利益、自我評估、辯護、熟悉度及脅迫而有所影響。,自我利益,第八條獨立性受自我利益之影響，係指經由審計客戶獲取財務利益，或因其他利害關係而與審計客戶發生利益上之衝突。可能產生此類影響之情況通常包括：1.與審計客戶間有直接或重大間接財務利益關係。2.與審計客戶或其董監事間有融資或保證行為。3.考量客戶流失之可能性。4.與審計客戶間有密切之商業關係。5.與審計客戶間有潛在之僱佣關係。6.與查核案件有關之或有公費。,自我評估,第九條獨立性受自我評估之影響，係指會計師執行非審計服務案件所出具之報告或所作之判斷，於執行財務資訊之查核或核閱過程中作為查核結論之重要依據；或審計服務小組成員曾擔任審計客戶之董監事，或擔任直接並有重大影響該審計案件之職務。可能產生此類影響之情況通常包括：1.審計服務小組成員目前或最近兩年內擔任審計客戶之董監事、經理人或對審計案件有重大影響之職務。2.對審計客戶所提供之非審計服務將直接影響審計案件之重要項目。,辯護,第十條獨立性受辯護之影響，係指審計服務小組成員成為審計客戶立場或意見之辯護者，導致其客觀性受到質疑。可能產生此類影響之情況通常包括：1.宣傳或仲介審計客戶所發行之股票或其他證券。2.擔任審計客戶之辯護人，或代表審計客戶協調與其他第三人間發生之衝突。,熟悉度,第十一條熟悉度對獨立性之影響，係指藉由與審計客戶、董監事、經理人之密切關係，使得會計師或審計服務小組成員過度關注或同情審計客戶之利益。可能產生此類影響之情況通常包括：1.與審計客戶之董監事、經理人或對審計案件有重大影響職務之人員有親屬關係。2.卸任一年以內之共同執業會計師擔任審計客戶董監事、經理人或對審計案件有重大影響之職務。3.收受審計客戶或其董監事、經理人價值重大之餽贈或禮物。,脅迫,第十二條脅迫對獨立性之影響，係指審計服務小組成員承受或感受到來自審計客戶之恫嚇，使其無法保持客觀性及澄清專業上之懷疑。可能產生此類影響之情況通常包括：1.要求會計師接受管理階層在會計政策上之不當選擇或財務報表上之不當揭露。2.為降低公費，對會計師施加壓力，使其不當的減少應執行之查核工作。,影響會計師獨立性之主要概況，如下圖,取自楊演松會計師職業道德規範介紹,可能影響會計師獨立性之情況，列示如下圖：,取自楊演松會計師職業道德規範介紹,施行細則,非審計業務：（一）記帳服務自我評估（二）評價服務自我評估（三）稅務服務（四）內部稽核服務自我評估（五）短期人員派遣服務自我評估（六）招募高階管理人員自我評估、熟悉度、脅迫（七）公司理財服務自我評估、辯護,動動腦時間,“美眉”們動動妳的腦袋瓜,圖片來源：,會計人員與會計師之角色扮演？,961018剪報,法律責任,會計師之責任因其執行職務發生過失之程度而有不同：簽證會計師之責任圖示,未有過失,已盡合理注意,普通過失,缺少合理的注意,重大過失,缺少最起碼的注意,詐欺,蓄意不實表達,取自林炳滄會計師審計失敗,控訴會計師和索賠：,會計師對現代經濟社會的最大貢獻在賦予財務報表公信力（增加財務資訊的價值），推動股東、債權人、政府和其他具有利害關係的第三者信賴經其審定之財務報表，並據以制定財經決策。這些第三者一但發現損失由於決策錯誤，而錯誤因會計師的不當意見所導致，在好訟的美國大環境下，會毫不猶豫地找會計師（和公司管理階層）當作代罪羔羊，將會計師視為深口袋（DeepPocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補其損失，充作可控以專業上瀆職（malpractice）和索賠的目標。,深口袋（DeepPocket）源起,會計師被視為深口袋的現象，源自美國，而其始作俑者為律師，通常律師承辦此類官司採集體訴訟（Classsuit）方式，不勝訴免費，勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律師主動找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫師界，醫療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。,1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額,美國六大會計師事務所訴訟成本統計,(單位：億美元),資料來源：MednickandPeck(1994),會計師從事審計工作面對的法律責任及訴訟成本,【實例】,資料來源：以下五例來自吳琮璠審計學,1989年l月，因LH對芝加哥之GrabillCorp的財務報表簽發無保留意見，但GrabillCorp卻無法付清銀行貸款，L&H承認犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團判定L&H在查核數家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因對BiltmoreHotel的市場調查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，JimBakkersPTL的捐款人控告L&H要求賠償1.84億美元。1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運上的財務困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應衝擊，總裁Levine要求每一位合夥人出資5萬美元，協助事務所渡過難關，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產。此時仍有112件尚未解決的訴訟案件。,1990年美國第七大事務所Laventhol&Horwath(L&H)因為無力負擔沈重的訴訟成本而宣告破產。詐欺,與有過失,CalvertRoth會計師過去幾年一直查核MetroBank的財務報表。每次查帳終結，Roth均建議MetroBank改善消費貸款之內部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會計師之建議改進。最近，銀行發現貸款部職員HaroldKay利用虛構之消費貸款，挪用資金。銀行於是控告會計師Roth在最近兩次執行查核工作時確有過失。法院結論認為，若Roth適當地執行查核工作，應可合理偵測這些行為，然而，法院也認為，銀行管理階層在內部控制改進建議的實施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會計師Roth追償損失。,Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺,被控告的會計師係Touche事務所會計師，對一貿易公司的資產負債表簽發無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿易公司，其後不久，貿易公司宣告破產，Ultramares控告會計師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計師不須對未曾指明之第三者(即本例中之Ultramares)負責，但也同時裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會計師，對未曾指明之第三者也須負責。此一案件，後來庭外和解，會計師是否犯重大過失仍未確定。法院主張會計師不應因普通過失，而對第三者負賠償責任，但若會計師事先知道他是為某一確認的第三者服務(即受益第三人)，則會計師應為該第三者負法律責任，此一判例也主張會計師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructivefraud)，應對第三者負法律責任，即使未指明第三者，亦必須負責。,Rosenblum控告Adler的判例普通過失,此案例中，被控告的會計師Adler對Giant公司的財務報表簽發無保留意見，報表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報表，而將其一些業務出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。不久，Giant申請宣告破產，其股票變成毫無價值。Rosenblum於是控告會計師有過失。初審法院依Ultramares一案之判決，會計師不因其普通過失而對第三者負責之論點，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計師，應對其可合理預期，因經常性商業目的而使用其已查核報表的任何第三者負責。,ContinentalVending判例,西元1969年美國政府控告三名會計師(其中二名合夥人)詐欺，因為違反證券交易法之規定，未堅持將關係人交易的詳細內容以附註揭露，對令人誤導的財務報表簽發意見。ContinentalVending公司之總經理貸款給一家關係企業ValleyCommercial公司。Valley公司之經營控制權屬於此總經理，且其報表未經會計師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經理，供其個人買賣股票。Continental的財務報表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經理一事揭露，也未揭露該總經理以Continental的股票作為質押，以取得貸款。會計師事務所查核Continental財務報表多年，法院發現會計師已注意應收Valley款及應付Valley款帳戶至少有五年之久，尤其當Valley貸款Continental給總經理時；然而，會計師繼續對Continental的財務報表簽發意見，而不顧應收Valley款項的增長，法院也發現，雖然會計師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財務報表，而會計師本身亦非查核Valley公司財務報表之人員。被告會計師申辯並無詐欺動機，但法院證明會計師之動機在維護其事務所之名譽，並掩飾其前任及本身以往之缺失。,專業責任、民事責任、刑事責任,訴訟的浮濫迫於無奈的庭外和解現行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償的程序變得簡易而且有利可圖,造成美國會計師專業責任問題的主要原因,（一）行政責任（會計師懲戒事由【會計師法39】、方式：【會計師法40】、程序：【會計師法4144】)：會計師承辦業務負有行政責任，相關法令如下：,我國：,會計師法第39條至第44條規定,會計師有下列情事之一者，應交付懲戒：一、有犯罪行為，受刑之宣告者。二、逃漏或幫助、教唆他人逃漏稅捐，經稅捐稽徵機關處分有案者。三、對公司公開發行股票或公司債之財務報表，為不實之簽證者。四、違反其他有關法令，受有行政處分，情節重大，足以影響會計師信譽者。五、違背會計師公會章程之規定，情節重大者。六、其他違反本法規定者。利害關係人、業務事件主管機關或會計師公會得列舉事實，並提出證據，報請所在地主管機關，核轉中央主管機關（財政部）交付會計師懲戒委員會懲戒。前項業務事件主管機關或所在地主管機關，亦得列舉事實，並提出證據，逕報中央主管機關交付會計師懲戒委員會懲戒。會計師懲戒處分之方法：1.警告。2.申誡。3.停止執行業務二月以上、二年以下。4.除名。,證交法第37條規定,辦理查核簽證，發生錯誤或疏漏者，主管機關得視情節之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規定之簽證2年。3.撤銷簽證之核准。證交法第174條規定查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，明知有不實之記載，而仍予簽證者，主管機關得視情節之輕重，為下列處分：停止執行簽證工作之處分。2.金融機構不得接受其融資簽證。,財政部（71）台財融第11175號函規定,會計師辦理融資簽證，涉及不實情事時。由各金融機構依會計師法第41條規定程序送請懲戒。財政部（73）台財融第20426號函規定會計師之融資簽證報告有違反會計師或未依會計師查核簽證財務報表規則、一般公認審計準則等規定辦理時，各金融機構應將違規事實，送請會計師公會全國聯合會之查核簽證業務評鑑委員會予以評議。,所得稅法第118條規定,會計師為納稅義務人代辦有關應行估計、報告、申請、申請復查、訴願、行政訴訟、證明帳目內容及其他有關稅務事項，違反所得稅法有關規定時，由該主管稽徵機關層報財政部依法懲處，視情節輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內停止稅務代理人職務。4.函請會計師懲戒委員會懲戒。會計師懲戒委員會成員：政府官員、會計師代表、學界代表等。,（二）民事責任（對委託人民法531、544、244；會計師法18違約、不當行為、廢弛專業應盡之義務【損害賠償】。對善意第三者民法184；會計師法18；證券交易法31、32因故意或過失編製虛偽不實財務報表而侵害善意第三者【損害賠償】。消費者保護法（710）會計師應對其專業服務提供保證【懲罰性賠款】。）：,對委託人：,民法第531條及第544條規定委任事務之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應以文字為之者，其處理權限知授與，亦應以文字為之。受任人因處理委任事務有過失，或因逾越權限之行為所生之損害，對於委任人應負賠償之責。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負過失責任。民法第244條規定會計師以部分事務由事務所助理人員（使用人）執行，如有故意或過失，應和會計師自己之故意或過失負同一責任。,會計師法第17條及第18條規定會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或利害關係人受有損害時，應負賠償責任。,對善意第三者：,民法第184條規定因受任人故意或過失，不法侵害他人權利（侵權行為），負損害賠償的責任。會計師法第17條及第18條規定會計師對於指定或委任事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務情事，致指定人、委託人或利害關係人受有損害時，應負賠償責任。,證券交易法第31條規定募集有價證券，應先向認股人或應募人交付公開說明書。違反前項之規定者，對於善意之相對人因而所受之損害，應負賠償責任。證券交易法第32條規定會計師、律師、工程師或其他專門職業或技術人員，曾在公開說明書上簽章，以證實其所載內容之全部或一部，或陳述意見。其應記載之主要內容有虛偽不實或隱匿之情勢者，對於善意之相對人，因而所受之損害，應就其所應負責部分與公司負連帶賠償責任。,證券投資人暨期貨交易人保護法(91.07),（三）刑事責任（普通刑事責任刑法122、168、214218、316、319、339、342偽造文書、印章、行賄、偽證【3-7年徒刑】。刑事特別法商業會計法7174意圖偽（變）造或損毀會計憑證及帳簿【15年徒刑】；稅捐稽徵法4143教唆、匿報、短徵稅捐【3-5年徒刑】；證券交易法174不實財務報表簽證【5年以下徒刑】。）,刑法第122條規定刑法第168條規定刑法第214條規定刑法第215條規定刑法第216條規定刑法第217條規定刑法第218條規定刑法第316條規定刑法第319條規定刑法第339條規定刑法第342條規定,商業會計法第71條規定商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣十五萬元以下罰金：1.以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。2.故意使應保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。3.意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內容或撕毀其頁數者。4.故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果者。5.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。,商業會計法第72條規定使用電子計算機處理會計資料之商業，其前條所列人員或處理該電子計算機有關人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：1.故意登錄或輸入不實資料者。2.故意毀損、滅失、塗改貯存體之會計資料，致使財務報表發生不實之結果者。3.故意遺漏會計事項不為登錄，致使財務報表發生不實之結果者。4.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之結果者。,商業會計法第73條規定主辦及經辦會計人員、依法受託代他人處理會計事務之人員或處理電子計算機有關人員，犯前二條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實證據者，得減輕或免除其刑。商業會計法第74條規定未依法取得代他人處理會計事務之資格而擅自代他人處理商業會計事務者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續犯者，處一年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金。,稅捐稽徵法第41條規定納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第42條規定代徵人或扣繳義務人以詐術或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣六萬元以下罰金。代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。稅捐稽徵法第43條規定教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新台幣六萬元以下罰金。稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。,證券交易法第174條規定會計師或律師，於查核公司有關證券交易之契約、報告書或證明文件時，為不實之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣二百四十萬元以下罰金。主管機關並得予以停止執行簽證工作之處分。,（四）執業義務（依據法令執行業務【會計師法8】、忠實【會計師法17、22】、配合主管機關查詢業務簽證【會計師法19】、據實查核簽證【會計師法24-25】）,會計師法第8條規定會計師執行業務事件，應分別依業務事件主管機關法令之規定辦理。會計師受託查核簽證財務報表，除其他法律另有規定者外，依主管機關所定之查核簽證規則辦理。前項查核簽證規則，應訂明會計師執行之查核程序、查核工作底稿、查核報告、財務報表之編製及其他應遵行事項。會計師法第17條規定會計師不得對於指定或委託事件，有不正當行為或違反或廢弛其業務上應盡之義務。會計師法第19條規定會計師執行業務所為之簽證，業務事件主管機關有疑問時，得向會計師查詢，或取閱有關簽證事實之文件及審核工作底稿，會計師不得拒絕或規避。,會計師法第22條規定會計師不得為下列各款之行為：1.使他人假用本人名義執行業務。2.利用會計師地位，在工商業上為不正當之競爭。3.對其本人有利害關係之事件執行業務。4.收買業務上所管理之動產或不動產。5.受債權人專任索債之委託。6.用會計師名義為會計師業務外之保證人。7.要求、期約或收受規定外之任何酬金。8.以不正當方法招攬業務。9.為開業、遷移或受委託以外之宣傳性廣告。10.未得指定機關或委託人之許可，洩漏業務上之秘密。,會計師法第24條規定會計師承辦財務報告之查核、簽證，不得有下列情事：1.明知委託人之財務措施有直接損害利害關係人之權益，而予以隱飾或作不實、不當之簽證。2.明知在財務報告上應予說明，方不致令人誤解之事項，而未予說明。3.明知財務報告內容有不實或錯誤之情事，而未予更正。4.明知會計處理與有關法令、一般會計原則或慣例不相一致，而未予指明。5.其他因不當意圖或職務上之廢弛，而致所簽證之財務報告，足以損害委託人或利害關係人之權益。,會計師法第25條規定會計師受託查核、簽證財務報告，遇有下列情事之一者，應拒絕簽證：1.委託人意圖使其作不實或不當之簽證者。2.委託人故意不提供必要資料者。3.其他因委託人之隱瞞或欺騙，而致無法作公正詳實之簽證者。前項拒絕簽證後，會計師仍有原訂酬金請求權。,美國：,成文法（StatuteLaw）,習慣法（CommonLaw）,（一）民事責任,AuditorsLegalLiabilityunderCommonLaws,UndertheStatutoryLaws,（二）刑事責任：主要依據西元1933年、西元1934年之兩大法案判決。,世界各國主要法律制度(IFAC1995的調查報告)：,1.連帶責任(JointandSeveralliability)2.集體訴訟制度(Classaction)3.採取或有律師公費(Contingentfee)4.合夥人連帶無限責任(Partnersunlimitedpersonalliability)5.懲罰性賠償(Punitivedamages),助長會計師被訴訟的兩大主因IFAC報告,一.會計師和財務報表使用者對於審計功能認知不同所形成之期望差距(expectationgap)。二.許多人認為國家現行法律制度是移轉風險的工具。,如何避免成為訴訟案件的主角：,會計師如何避免財務簽證之法律責任（如何避免成為訴訟案件的主角）？1.必須遵守會計師界一般公認審計準則及職業道德規範。2.聘任熟悉會計師法律責任的法律顧問。3.投保適當的責任險。4.對未來委託人做徹底調查。5.徹底了解委託人的行業。6.所有專業服務均應使用委託書。7.規劃合約時，謹慎地評估委託人之財務報表中存有錯誤及非法事件的可能性。8.應特別注意財務陷於困境之委託人的審查。,著名會計師訴訟案件,一、中信公司（百貨房屋住宅建造銷售）：民國72年二、丸億公司（五珠牌棉紗）：民國72年：會計師未遭處分（除名）。三、寶隆公司（產銷各種用紙及紙箱）：民國72年四、國勝公司：民國79年：會計師未遭處分。五、國際票券公司：民國84年：會計師未遭處分。（資誠）六、正義食品：民國86年（集體訴訟制向前邁進）七、東隆五金：民國87年：會計師未遭處分。（法官：會計師無意圖與客戶共謀）八、亞瑟科技：民國89年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。（資誠：黃明佑會計師）九、國揚、台灣日光燈：民國89年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。十、匯豐證券案：民國90年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。（眾信：翁榮隨、劉水恩會計師）十一、博達公司：