财务会计要素与财务知识分析等式(PPT 81页)

第2章会计要素与会计等式,2.1会计要素的定义与特征,2.1.1会计要素的定义及其构成内容1.会计要素的定义会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。,会计对象,资金运动,2.会计要素的构成内容,2.1.2各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产要素的基本特征,(1)企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,A是由企业过去的交易、事项所形成,【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。,【例】签订购货合同、计划建造房屋等。,(2)企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。,经济资源,A是由企业过去的交易、事项所形成,B必须为企业拥有或控制,资产要素的基本特征,经济资源,A是由企业过去的交易、事项所形成,B必须为企业拥有或控制,C预期会给企业带来经济利益,(3)预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。是资产要素的最本质特征。,资产要素的基本特征,2.负债要素的定义及其特征,负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A企业过去的交易或事项所形成的现实义务,负债要素的基本特征,现实义务,（1）过去的交易或事项所形成的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来交易或事项所形成的义务非现实义务,【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。,【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。,（2）预期会导致经济利益流出企业是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。,A企业过去的交易或事项所形成的现实义务,B预期会导致经济利益流出企业,现实义务,【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。,负债要素的基本特征,3.所有者权益的定义及其特征,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。,所有者权益要素的基本特征,享有权益,所有者享有的权益体现为剩余权：所有者权益=资产-负债,4.收入要素的定义及其特征,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。,收入要素的基本特征,A在企业的日常活动中形成的,（1）企业在日常活动中产生的经济利益流入严格区别于非日常活动产生的利得。,B会导致所有者权益增加,经济利益流入,A在企业的日常活动中形成,（2）收入会导致所有者权益的增加是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。,利润所有权属于所有者,收入要素的基本特征P31,C与所有者投入资本无关的经济利益总流入,经济利益流入,A企业在日常活动中形成,B会导致所有者权益增加,（3）与所有者投资无关的经济利益总流入所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。,收入要素的基本特征,5.费用要素的定义及其特征,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用要素的基本特征,经济利益流出,A企业在日常活动中形成,（1）在日常活动中产生的经济利益流出严格区别于非日常活动产生的损失。,经济利益流出,B最终会导致所有者权益减少,（2）费用会导致所有者权益的减少是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。,费用要素的基本特征,经济利益流出,A企业在日常活动中形成,C与向所有者分配利润无关,B会导致所有者权益减少,（3）费用与向所有者分配利润无关企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出。,费用要素的基本特征,6.利润要素的定义及其特征,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,利润要素的基本特征,经营成果,A企业在一定会计期间的经营成果,B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失,C利润的实现最终会导致所有者权益增加,留存收益盈余公积、未分配利润,2.2会计要素的内容与作用,2.2.1会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容,（1）流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,（1）流动资产营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。营业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。,（1）流动资产变现从现有形态变为货币资金。耗用在经营中被消耗使用掉。,一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现,非流动资产,流动资产的组成内容,预付账款订购商品等预交款,库存现金,应从应收款、预付款拥有权利的角度认识,预收账款,特别提示,银行存款,结算资金,储备资金,生产资金,成品资金,资产,负债,资产,负债,（2）非流动资产,长期股权投资,非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。组成内容,其他资产,固定资产,无形资产,投资性房地产,生物资产,2.负债要素的组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,注意：与应收账款和预付账款之间的区别,长期借款,短期借款,偿还期不超过一年的借款,长期应付款,应付债券,预计负债,应从应付款、预收款所承担义务的角度认识,特别提示,预收账款供货前预收客户款,预付账款,负债,资产,负债,资产,短期借款：临时周转需要,长期借款：工程项目建设,3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。,按规定比例从实现利润中提取部分,已实现但留待以后年度分配利润,留存收益,(实收资本)投资者投入企业部分,资本在投入过程中的增值等,投入资本,利得、损失,所有者权益的组成内容实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。,未分配利润：暂未分配的那部分利润。,4.收入要素的组成内容,营业收入,上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。,5.费用要素的组成内容,上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。,营业成本,6.利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。,营业收入营业成本销售费用等投资收益,2.2.2会计要素的重要作用P39会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架。参见下页图示,为交易或事项的处理提供了基本依据。,为交易或事项的报告提供了基本框架,会计要素重要作用的理解,是否符合要素定义及确认条件？,予以确认,不符合,不予确认,符合,财务状况,经营成果,2.3会计要素的确认与计量,2.3.1会计要素的确认1.会计要素确认的定义也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。,【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。,符合资产、负债定义及确认条件,会计确认,予以确认,2.会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或价值能够可靠计量。,本质特征：预期会给企业带来经济利益,只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产,如采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据,发票,合同,（2）负债要素的确认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。,特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业,只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债,如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据,借款合同等,（3）所有者权益要素的确认条件所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。,注意：所有者权益和负债有本质区别。因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。,（4）收入要素的确认条件将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：,第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业,第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少,第三，经济利益流入额能够可靠计量,不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等,本质特征：会给企业带来经济利益流入,（5）费用要素的确认与计量条件将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：,第一，经济利益流出的可能性很大,第二，经济利益流出的结果,第三，经济利益流出额能够可靠计量,费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息,（6）利润要素的确认与计量条件利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,2.3.2会计要素的计量1.会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。,【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。,2.会计要素的计量单位与计量属性（1）计量单位。进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。,（2）计量属性所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,￥,历史成本(实际成本)资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。,会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量其他要素计量的基础,重置成本(现行成本)资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。,负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,过去的资产现在的估价,过去的负债现在的估价,可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。,过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值,现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。,负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。,持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额,未来偿债净现金流出量的折现金额,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,我国的企业会计准则（2006）要求：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,2.4会计等式与会计的方法,2.4.1会计等式1.会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。以下均为会计等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润,2.会计等式的种类（1）静态会计等式也称基本会计等式，第一会计等式，或存量会计等式组合方式:资产=负债+所有者权益,债权人权益,在所有会计等式中排在第一位,反映各要素在特定时点的余额,反映资金运动的相对静止状态,注意：“权益”的双重含义,对基本会计等式的理解基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。在以货币计量时，会计等式双方数额相等。,资金存在形态,资金来源渠道,资产=负债+所有者权益,对基本会计等式的理解资产会随负债、所有者权益增减而增减。,1资产会随着负债、所有者权益的增加而增加,资产,负债,所有者权益,2资产会随着负债、所有者权益的减少而减少,借入款项,收到投资,偿还负债,归还投资,（2）动态会计等式动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润,变动的结果会增加资产、权益,反映资金运动的显著变动状态,对动态会计等式的理解利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。,配比,对动态会计等式的理解在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。,利润,1利润随着收入的增加而增加,2利润随着收入的减少而减少,收入,1利润会随着费用的增加而减少,2利润会随着费用的减少而增加,收入,费用,利润,对动态会计等式的理解在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。,（3）综合会计等式扩展会计等式。组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入,以上等式由下面等式（1）转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用（1）或：资产=负债+所有者权益+利润（2）在扩展等式中，“资产”金额有变化！,对综合会计等式的理解资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。,费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）,收入：自有资金来源,负债、所有者权益：外部资金来源,对综合会计等式的理解收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。,收入,利润的所有权属于所有者,综合等式模型1,综合等式模型2,3.交易或事项的类型及其影响会计等式规律（1）交易或事项的定义能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。,如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等,如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等,（2）交易或事项类型及影响会计要素的状况影响会计等式双方的会计要素，使双方要素同时增加，增加金额相等的交易或事项。,【例2-1】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500000元，已存入银行。,同类型交易还有,假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为I000000元。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,影响会计等式双方会计要素，使双方要素同时减少，减少金额相等的交易或事项。,负债,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-2】盛荣公司用银行存款80000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响会计等式左方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。,负债,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-3】盛荣公司用银行存款2000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响会计等式右方会计要素，使这些要素有增有减，增减金额相等的交易或事项。,负债,收入,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-4】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90000元（假定暂不考虑销售税金）。,企业于上月预收的货款,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,只影响某一个会计要素自身发生增减变动的交易或事项,负债,同类型交易还有,会计等式双方仍保持平衡相等！,【例2-5】盛荣公司用银行存款4000元购买材料（假定暂不考虑交纳的税金）。,试分析：交易发生后的变动结果会怎样？,3、交易或事项类型影响会计等式的规律及其结论交易或事项类型,以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。,四种类型,交易或事项类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：,结论：会计等式恒等关系永远保持不变交易或事项的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。如例1、例2。交易或事项的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；如例3、例4、例5。结论：无论发生什么样的交易和事项，都不会破坏会计等式的恒等关系。,2.2会计的方法及其应用程序,2.2.1会计方法的定义及其基本构成1.会计方法的定义会计人员用来处理交易和事项，记录和报告会计信息、保证信息真实可靠的手段。,编制财务报告,确认方法,计量方法,记录方法,会计方法一般含义,2.会计方法的构成,（1）账户设置账户是用以具体记录交易和事项所引起的会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户设置是对交易或事项分类进行处理的专门方法。,账户会计信息的存储器,【例27】,4000,4000,在产品属于企业资产,按会计要素分类,按会计要素组成内容分类,（2）复式记账对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。见例26。,（2）复式记账对每一项交易或事项都要通过两个或两个以上账户进行双重记录的专门方法。见例27。（3）凭证的填制和审核凭证也称会计凭证。填制和审核会计凭证是为了保证账户记录的准确可靠以及交易或事项合理合法的一种专门方法。,会计凭证,审核无误,交易或事项的处理依据,原材料,银行存款,（4）登记账簿账簿俗称账本，是设立账户的载体。登记账簿即根据审核无误的会计凭证，在账簿中连续、系统、全面地记录交易或事项的专门方法。,登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内容后续介绍。,原材料,银行存款,（5）成本计算归集一定计算对象