会计事务处理设计综合讲义(ppt 123页)

第十章会计事务处理设计,第一讲货币资金业务处理的设计第二讲采购业务处理的设计第三讲存货业务处理的设计第四讲生产业务处理的设计第五讲销售业务处理的设计第六讲投资与融资业务处理的设计,第一讲货币资金业务处理的设计,第一节货币资金的内部控制要求与原则第二节货币资金核算方法的设计第三节货币资金业务核算程序的设计,第一节货币资金的内部控制要求与原则,一、现金内部控制要求二、银行存款内部控制要求三、货币资金的内部控制原则,一、现金内部控制要求,（一）明确控制目标（二）制定控制流程（三）确定控制点及其控制措施,（一）明确控制目标,保证现金收支的合法合理性保证库存现金的安全完整保证现金收支核算记录的及时可靠,（二）制定控制流程,规定授予权限及时填制或取得原始凭证审核原始凭证编制记账凭证收付现金复核记账凭证登记账簿盘点现金送存银行清查库存,根据清查结果编制现金盘点报告单,出纳人员复核收付记账凭证及原始凭证,（三）确定控制点及其控制措施,授权批准审核收付复核分工记账清点清查,会计主管人员或其指定人员审查现金收支原始凭证,建立严格的出纳责任制对不相容职务进行分离,由财务部门主管、审计人员和稽核人员组成清查小组，定期或不定期清查库存现金,二、银行存款内部控制要求,（一）明确控制目标（二）制定控制流程（三）确定控制点及其控制措施,（一）明确控制目标,保证银行存款收付的合法性保证银行存款安全完整保证银行存款核算记录的真实可靠,（二）制定控制流程,授权经办业务签订结算合同或协议填制或取得原始凭证审核原始凭证填制或取得结算凭证并办理结算业务审核结算凭证编制证账凭证复核记账凭证登记账簿核对账单并编制银行存款余额调节表账账核对,（三）确定控制点及其控制措施,审批审核结算复核记账核对对账,超出业务部门权限规定的银行存款收支业务，须报上级主管部门审批并签字盖章,稽核员或其他非记账人员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账,由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整末达账项,三、货币资金的内部控制原则,严格职责分工实行交易分开实施内部稽核实施定期轮岗制度,第二节货币资金核算方法的设计,一、库存现金核算方法的设计二、备用金核算方法的设计三、银行存款核算方法的设计四、其他货币资金核算方法的设计,一、库存现金核算方法的设计,（一）“现金”账户与现金日记账（二）库存现金的清查盘点,（一）“现金”账户与现金日记账,“现金”账户：总分类核算“现金日记账”：序时核算,有外币现金的企业，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算,订本式账簿三栏式多栏式,（二）库存现金的清查盘点,二、备用金核算方法的设计,会计部门的“备用金”账户：通过“其他应收款部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算使用部门的收支登记办法：对支付现金的所有原始凭证顺序编号，与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账,平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算,三、银行存款核算方法的设计,（一）银行存款的入账时间（二）“银行存款”账户与银行存款日记账,（一）银行存款的入账时间,采用银行汇票方式采用商业汇票方式采用银行本票方式采用支票方式采用汇兑结算方式采用委托收款结算方式采用托收承付结算方式,根据不同的转账结算下收到的不同原始凭证分别确认,（二）“银行存款”账户与银行存款日记账,“银行存款”账户：总分类核算“银行存款日记账”：序时核算,订本式账簿三栏式多栏式,有外币银行存款企业必须按外币种类单独设置“银行存款日记账”,四、其他货币资金核算方法的设计,（一）设计“其他货币资金”科目（二）其他货币资金核算方法,（一）设计“其他货币资金”科目,外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款,企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金,（二）其他货币资金核算方法,第三节货币资金业务核算程序的设计,一、门市部收现程序设计二、出纳部门收现程序设计三、零星费用报销程序设计四、支票签发程序设计,一、门市部收现程序设计,二、出纳部门收现程序设计,三、零星费用报销程序设计,外单位,原始凭证,报销单,审核,审核,明细帐,付款,现金日记帐,四、支票签发程序设计,第二讲采购业务处理的设计,第一节采购与付款的内部控制要求与内容第二节采购与付款核算方法的设计第三节采购与付款业务核算程序的设计,第一节采购与付款的内部控制要求与内容,一、采购与付款的内部控制要求二、采购与付款的内部控制内容,一、采购与付款的内部控制要求,合理设置采购与付款业务的机构和岗位，实行钱、账、物分管，以互相牵制、强化监督建立和完善采购与付款的内部控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制保证采购合同的严格执行堵塞采购与付款环节的漏洞，减少风险，维护采购物资的安全与完整,二、采购与付款的内部控制内容,（一）职务分离制度（二）采购的请购单控制制度（三）订货控制制度（四）货物验收控制制度（五）入账付款或应付账款控制制度（六）会计稽核与对账制度,（一）职务分离制度,请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审计采购与验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行,（二）采购的请购单控制制度,货物的使用部门根据未来一定期间的需要量提前通知货物保管部门由保管部门再根据现有货物的库存量计算出请购量后，正式提交请购单经过货物使用部门和物料保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和财务部门的确认后方可生效货物采购的请购单由四部门签署同意执行的意见后，再交采购部门将请购单存档备案，并办理招标订货手续,（三）订货控制制度,采购部门应拟订采购方式及日程呈报核准后，必须向不同的多家供应商发出询价单，初步确定适合的供应商并准备谈判采购部门根据谈判结果签订订货合同及订货单，并将订单及时传送给生产、销售、保管和财会等有关部门,（四）货物验收控制制度,仓库保管部门根据订货单和供货方发货单进行验收保管到达的货物仓库保管部门必须及时填制收货单一式数联，并分别传送给采购部门和财会部门,保证所购货物符合预定的品名、数量和质量标准，明确保管部门和有关人员的经济责任,（五）入账付款或应付账款控制制度,会计部门取得了供货方的发票和收货单等原始凭证并审核无误后，应及时记录存货的增加和银行存款的减少或应付账款的增加,记入适当的账户和适当的会计期间；正确地进行计量,（六）会计稽核与对账制度,涉及的所有原始凭证、记账凭证，都必须经过稽核人员或会计主管审核后才能记账对进货业务发生的应付账款必须及时、定期地与客户对账,第二节采购与付款核算方法的设计,一、按实际成本的会计核算设计二、按计划成本的会计核算设计三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较,一、按实际成本的会计核算设计,（一）总分类核算（二）明细分类核算,（一）总分类核算,1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付4.采用预付货款的方式采购材料,1.结算凭证和发票等单据与材料同时到达,购料,借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）,材料验收入库,借：原材料贷：物资采购,2.已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库,购料,借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付票据,材料验收入库,借：原材料贷：物资采购,3.材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付,在月份之中发生的，可以暂不进行总分类核算只将收到的材料登入明细分类账月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的合同价格或计划成本计价，暂估入账,下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回,借：原材料贷：应付账款,4.采用预付货款的方式采购材料,预付材料价款,借：预付账款贷：银行存款（应付账款、应付票据）,预付款的材料到达,借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款,（二）明细分类核算,1.明细分类账的种类：材料卡片和材料明细分类账（数量金额式）2.明细分类账的设置方法,两套账方式：由仓库设置和登记材料卡片，由财会部门设置和登记材料明细分类账。适用于仓储和会计部门距离较远的企业。,一套账方式：将材料卡片和材料明细分类账合并为一套账，实行账卡合一。适用于仓储和会计部门距离较近，能够经常检查的企业。,二、按计划成本的会计核算设计,（一）总分类核算（二）明细分类核算,（一）总分类核算,材料入库和货款支付的四种情况的核算与按实际成本核算基本相同区别在于计算并结转材料成本差异,（二）明细分类核算,“原材料”明细分类账：数量金额式“物资采购”明细分类账：数量金额式“材料成本差异”明细分类账：三栏式,三、按实际成本计价与按计划成本计价的比较,便于考核各类或各种物资采购业务的经营成果，有利于改进物资采购环节的经营管理工作可以剔除材料价格变动对产品成本的影响，有利于考核车间的经营成果可以加速和简化材料收发凭证的计价和材料明细分类账的登记工作缺点：材料成本计算的准确性相对差一些，因为它起到了平滑采购成本的作用。适用范围：材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的大型企业。,第三节采购与付款业务核算程序的设计,一、日常采购计划编制、合同签订程序设计二、临时采购申请程序设计三、材料采购验货付款程序设计四、退货及折让程序设计,一、日常采购计划编制、合同签订程序设计,二、临时采购申请程序设计,3,2,请购单1,临时采购计划,1、2,3,2,1,1,审核,三、材料采购验货付款程序设计,四、退货及折让程序设计,由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约由检验部门验收并编制验收报告储存部门对照验收报告收料入库，如有差异应报告给会计部门会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票，如果发票经核准付凭证移送出纳处付款,第三讲存货业务处理的设计,第一节存货的内部控制要求与内容第二节存货核算方法的设计第三节存货业务核算程序的设计,第一节存货的内部控制要求与内容,一、存货的内部控制要求二、存货的内部控制内容,一、存货的内部控制要求,通过其内部控制设计，严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全通过其控制设计，能够正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行通过其控制设计，利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压,二、存货的内部控制内容,（一）落实保管责任制度（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度（三）采用永续盘存制，加强会计对各项存货的控制（四）健全实地盘点制度（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法（八）健全存货明细账设置,（一）落实保管责任制度,授权控制:对各种存货的收、发，根据其重要程度，指定有关的负责人审核批准，严格把关，确保存货的安全完整和合理使用，使存货的保管责任与使用责任分离职责分工:对于存货的请购、采购、验收、记账、保管、请领、审批、发放，必须由不同的人员担任，不能由一人包办,（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度,1.存货的分类和编号2.存货的计量与记录3.存货的计划和管理,1.存货的分类和编号,工业企业通常将存货划分为以下几个大类：原料及主要材料；辅助材料；燃料；修理用备件；包装物；低值易耗品；半成品；产成品。存货的编号方法：按存货的性能、技术特征和规格标准编号；按存货存放地点位置标准编号。,应编制“存货目录”，采购部门、生产部门、会计部门和仓储部门可以统一使用编号,2.存货的计量与记录,设置精确的计量工具对收入、发出的存货精确计量仓库对每种材料设置材料吊卡（也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量,材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料,3.存货的计划和管理,各种存货的收入、发出须根据有关规定办理相关手续对各种存货要实行计划控制各种存货应妥善保管，并悬挂材料吊卡库存物资的任何变动都应有一定的凭证手续作为依据对于委托外单位加工的存货，仓库保管员应根据计划部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，财会部门据以记账建立存货的稽核制度,（三）采用永续盘存制，加强对各项存货的控制,永续盘存制：通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额应考虑企业对于存货的计价方法和管理上的不同要求来设计：仓库采用数量永续盘存制，明细分类账则采用数量、金额并用的永续盘存制。仓库明细分类账与总分类账结合起来，形成一个完整的仓库内部控制,（四）健全实地盘点制度,定期盘点盘点人员组成：应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组盘点手续盘点结果的处理,通过对企业的资产实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。,（五）实施存货保险制度,由存货管理部门根据企业的存货性质和重要程度以及历史数据，对存货进行价值等级测算统计各类存货的损失率和库存时间以及跌价损失，算出企业存货的储存机会成本与向保险公司投保发生的保险费用进行比较，决定是否投保以及为哪些存货建立保险制度,（六）建立库存存货质量管理制度,存货的残损变质存货的积压呆滞,对于经仓库保管部门盘点确认已经确实不能继续使用和盘亏的存货应编制“存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废账务处理。,（七）确定恰当的存货明细分类账分户方法,存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其他方法分户结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法,（八）健全存货明细账设置,商品储存指标的三种口径：业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径的存货明细分类账：使各个部门可以随时掌握和了解存货的变动与结存，有利于下一期间的工作进行；可以健全企业的内部控制，是保证内部稽核工作顺利进行的基础条件,第二节存货核算方法的设计,一、存货跌价的会计核算二、存货盘点的会计核算,第三节存货业务核算程序的设计,一、材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计,一、材料发料程序设计,二、委托加工材料发料程序设计,5,4,3,2,委托加工1领料单,审核月末,材料吊卡,材料明细帐,外加工单位,4,5,通知领料,1,月末,送交,1,2,库存月报,2,3,2,材料发出汇总表,明细帐,明细帐,1,4,三、委托加工材料完工验收、付款程序设计,加工单位,加工发票,委托加工发料单,4,3,2,委托加工1收料单,材料库存月报表,材料明细帐,材料卡,收料汇总表,3,2,23,234,1,明细帐,4,审核,交出纳员付款,3,第四讲生产业务处理的设计,一、生产制造的内部控制要求与内容二、生产计划控制三、生产作业控制四、质量控制五、生产控制的方法六、生产与成本控制措施七、生产与成本控制重点,一、生产制造的内部控制要求与内容,（一）生产制造的内部控制要求（二）生产制造的内部控制内容,（一）生产制造的内部控制要求,正确及时反映生产费用，厉行节约正确计算产品实际总成本和单位成本，揭示其构成内容划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低成本的途径正确反映在产品增减变动和结存情况，保护财产安全完整，强化成本管理建立成本责任制，考核成本责任,（二）生产制造的内部控制内容,1、生产制造计划控制制度2、产品成本核算控制制度,1、生产制造计划控制制度,确定生产需要：通过销售计划和现有产品存货水平两个要素来计算确定制定生产制造计划：除了标明产品投产数量、生产开始日期、产品完工日期、质量标准以及生产单位等内容外，还应尽可能准确地估算出产品生产所耗用的材料、工时和生产成本,是一种决策行为（企业主要领导或其授权的人员组成决策委员会）,2、产品成本核算控制制度,1）成本核算的基础工作控制制度2）成本责任控制制度3）成本核算方法控制制度,1）成本核算的基础工作控制制度,建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程制定合理的消耗定额，完善定额管理制度制定内部结算价格和内部结算制度,常以生产制造的标准成本或成本加成的方法或市场价格来确定内部结算价格,2）成本责任控制制度,成本责任控制制度所确定的成本控制目标要以各成本费用中心的可控成本为依据进行成本责任控制制度设计的一项核心工作，就是解决相对于某个责任中心而言其可控成本项目，并以此为基础确定控制目标和责任奖惩,通过设置成本费用责任中心，明确责任中心的成本控制目标，并将成本控制目标作为考核其成本责任或管理业绩，并据以实施奖惩的一种成本管理制度,3）成本核算方法控制制度,根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法明确每一种成本核算方法自身的适应范围,保证企业选择科学合理的成本核算方法的内控制度,影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的选择、生产费用在完工产品和在产品之间的分配等三个方面,二、生产计划控制,（一）期间生产计划控制（二）月度生产计划控制（三）日程计划控制,三、生产作业控制,（一）生产安排（二）作业分配（三）进度检查（四）差误纠正,四、质量控制,确立控制目标，进行规划控制质量控制规划应根据市场需要和适应竞争需要而制定，主要是制定作业上、设计上和技术上可用的标准，以便于对作业中的每一动作采取标准化；同时对每一功能的责任与权限应有明确的划分,五、生产控制的方法,（一）进度控制法（二）余力控制（三）工件控制（四）数量控制方式（五）资料控制,六、生产与成本措施控制,常用控制措施见书P266,七、生产与成本控制重点,（一）生产规划控制重点（二）负荷规划控制重点（三）委托加工控制重点（四）进度作业控制重点（五）生产管理控制重点（六）质量管理控制重点（七）设备保养维修控制重点（八）安全卫生控制重点（九）生产成本控制重点（十）差异分析控制重点,第五讲销售业务处理的设计,第一节销售与收款的内部控制要求与内容第二节销售与收款核算方法的设计第三节销售与收款业务核算程序的设计,第一节销售与收款的内部控制要求与内容,一、销售与收款的内部控制要求二、销售与收款的内部控制内容,一、销售与收款的内部控制要求,保证营业收入的真实性、完整性、合理性保证商业折扣和现金折扣的真实性与适度性保证销售折让与销售退回的合理处理与揭示保证应收账款记录的真实性和可收回性杜绝销售与收款业务中可能出现的一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为,二、销售与收款的内部控制内容,（一）职务分离制度（二）订单控制制度（三）销售价格政策控制制度（四）销售发票控制制度（五）收款业务控制制度（六）退货业务控制制度（七）售后服务控制制度,（一）职务分离制度,接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作开具发票的人不能同时负责发票的审核工作办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作,（二）订单控制制度,根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程,（三）销售价格政策控制制度,制定统一的产品销售价格目录规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。,（四）销售发票控制制度,指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起讫号发票使用人所开具的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查,（五）收款业务控制制度,客户信用审查现金折扣政策应收账款记录对账制度账龄分析,客户信用部门应定期编制应收账款账龄分析表，对账龄较长的客户重点采取措施,（六）退货业务控制制度,建立退货损失惩罚制度设立独立于销售部门的销货争议处理机构建立销售折让优先制度理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序建立退货、索赔、销售折让审批制度建立退货验收制度和退款审查制度,（七）售后服务控制制度,在规定的质量担保范围内为客户提供良好服务，又必须将保修费用降到最低标准企业必须根据自身商品的特点，对服务对象、服务的时间范围、服务标准、服务单位、服务业务的手续等建立相应的内部控制制度,售后服务控制制度的核心,第二节销售与收款核算方法的设计,一、销售收入的核算方法二、应收及预付款项的核算方法三、销售与收款业务的账务处理,第三节销售与收款业务核算程序的设计,一、合同发货制销售业务处理程序二、非合同提货制销售业务处理程序,一、合同发货制销售业务处理程序,二、非合同提货制销售业务处理程序,第六讲投资及融资业务处理的设计,第一节投资与融资的内部控制要求与内容第二节投资与融资业务核算程序的设计,第一节投资与融资的内部控制要求与内容,一、投资业务内部控制制度设计二、融资业务内部控制制度设计,一、投资业务内部控制制度设计,（一）职务分离制度（二）财务分析制度（三）投资调查审批制度（四）投资取得、保管和处置控制制度（五）投资核算控制制度,（一）职务分离制度,投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离投资业务的操作人员与会计人员相分离有价证券的保管人员与会计记账人员相分离参与投资交易活动的职员不能同时负责有价证券的盘点工作投资红利和利息的经办人员与会计核算人员相分离,（二）财务分析制度,由负责投资的部门和财务部门定期或不定期地对被投资企业的财务状况、证券市场行情等进行分析，并据此编制财务分析报告，递交企业最高管理当局或董事会当企业自己无能力进行某些分析活动或者自己进行不经济时，应聘请证券分析专家、市场分析专家或其他投资咨询公司来进行,（三）投资调查审批制度,在投资前必须进行充分的调查研究，并以财务分析的结果为依据编制投资计划所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任,（四）投资取得、保管和处置控制制度,对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保管，证券保管人都必须设置证券登记簿，该登记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门指定人进行核对对各项投资的出售、收回等处置，也需有相应的部门主管授权批准，并将处置的各项原始凭证及获取的款项交财会部门入账,（五）投资核算控制制度,投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度通过相应的账户设置、会计核算方法的选择确定，对各项投资业务进行真实、完整、系统的会计核算,二、融资业务内部控制制度设计,（