会计理论-财务会计概念结构(ppt 46页)

第4章财务会计概念结构,会计理论,第4章财务会计概念结构,学习目标知识目标：了解财务会计概念结构的形成原因和发展过程和作用；掌握财务会计概念结构的内容及其相互关系。技能目标：不断跟踪和理解我国财务会计概念结构，并用其指导具体会计准则的制定、企业的会计政策选择和信息披露等会计实务。能力目标：能根据客观经济社会环境和实际需要的变化，提出改进我国财务会计概念结构的建议。,第4章财务会计概念结构,目录4.1财务会计概念结构概述4.2财务报告目标4.3会计信息的质量特征4.4财务报表的要素4.5财务报表的确认与计量,4.1财务会计概念结构概述,财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。其内容主要有财务报告的目标；会计信息的质量特征；财务报表要素；财务报表的确认与计量等。,4.1财务会计概念结构概述,4.1.1财务会计概念结构的形成与发展财务会计概念结构（CF）是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需要，也是社会、经济环境综合作用的结果。美国最早开始了对财务会计概念结构的研究，而FASB颁布的概念公告最具代表性，被世界上其他国家所效仿。,4.1财务会计概念结构概述,4.1.2财务会计概念结构的作用财务会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。但财务会计结构对会计准则的指导作用也有一定的局限性，并不能解决会计准则制定中所有的会计问题。,4.1财务会计概念结构概述,4.1.3建立财务会计概念结构的目的由于财务会计概念结构具有指导会计准则制定与应用的作用，各个会计准则制定机构都坚信：只要建立了财务会计概念结构，就可以据以形成一套完善且内在一致的、质量较高的会计准则，并通过会计准则指导会计实务，最终实现财务报告的目标。因此，FASB认为：财务会计概念结构是由互相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系。,4.1财务会计概念结构概述,4.1.4西方财务会计概念结构的缺点财务会计概念结构重在对会计的一些基本概念作出解释，这些基本概念十分有用，但极少是完整无缺的。西方国家现有的概念结构都或多或少地存在着一些缺点，从而遭到了一些会计专家和学者的严厉批评。,4.1财务会计概念结构概述,4.1.5建立我国财务会计概念结构的必要性人们普遍认为我国的会计法规体系不完善，社会各界都有一定的不良反映。这不仅给我国会计准则制定机构造成了压力，也促使会计专家和学者积极探索研究有关会计准则理论的问题。会计理论界有很多有识之士认为，我国应建一套财务会计概念结构以指导未来具体会计准则的制定，并适当弥补现行具体会计准则的不足。,4.1财务会计概念结构概述,财政部2006年发布的企业会计准则基本准则一定程度上体现了我国的财务会计概念结构。理论界认为，我国财务会计概念结构的内容应包括3层：（1）会计目标、会计对象、会计假设；（2）会计要素、会计信息质量特征、会计核算的一般原则；（3）会计要素的确认、计量、记录与报告。,4.2财务报告目标,4.2.1财务报告目标的意义财务报告目标就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。它是会计基本理论的中心，也是财务会计概念结构的起点。在财务会计概念结构体系中，财务报告目标起着指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立并联系起来。,4.2财务报告目标,4.2.2财务报告目标的研究情况1966年，AAA发表了论基本会计理论的报告，公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告，对会计目标进行了初步阐述。1978年，FASB发布了第1号概念公告。从此，财务报告目标的研究在美国受到全面的重视。在美国的影响下，其他一些国家也都将财务报告目标作为研究财务会计概念结构的起点，且始终作为一个核心概念。,4.2财务报告目标,4.2.3财务报告目标的两种不同观点在20世纪7080年代，会计理论界对财务报告目标已经形成了两种不同观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观强调信息的可靠性，在研究方法上以描述为主，因此也被称为“描述性目标”。,4.2财务报告目标,决策有用观强调信息的相关性，这种观点主要采用了规范研究的方法，因而也被称为“规范性目标”。多数会计专家和学者认为，这种观点适用于资本市场发育十分成熟，并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况。,4.2财务报告目标,4.2.4我国财务报告目标的研究和制定按“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当，因为：第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基本相同，只是决策目的不同；第二，我国的证券市场发展速度很快，“决策有用观”所需的环境已基本具备；第三，有利于财务会计概念结构与会计准则国际化；第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制定成本。,4.3会计信息的质量特征,4.3.1会计信息质量特征的意义会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。越是高质量的会计信息，对信息使用者进行经济决策的影响就越大，财务报告的目标也才能较好地实现；反之，低质量的会计信息对使用者的经济决策没有多大用处，财务报告目标也就难以实现。,4.3会计信息的质量特征,4.3.2会计信息质量特征的内容综述在会计发展史上，人们对会计信息质量特征的探索和研究只有30年左右的历史。美国是最早研究这一问题的国家，所取得的研究成果也最具有代表性。在FASB的影响下，英国、加拿大等国的会计准则制定结构以及IASC，也都将会计信息的质量特征作为各自财务会计概念体系的重要内容，进行了一定的研究。,4.3会计信息的质量特征,4.3.3会计信息质量的相关性和可靠性1）相关性相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性反映了会计信息对决策的影响能力，其具体标志主要有预测价值、反馈价值和及时性三方面。,4.3会计信息的质量特征,2）可靠性可靠性是是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖，它要求会计信息避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠的会计信息，才可能引起决策者的注意。其具体标志主要有真实性、可核性和中立性三方面。,4.3会计信息的质量特征,3）相关性与可靠性之间的关系及其矛盾与平衡相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，二者紧密相连，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。相关性和可靠性也常常相互冲击。不同的信息使用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠性也有不同的偏爱，有的使用者更关心相关性，而有的使用者则更关心可靠性。,4.3会计信息的质量特征,4.3.4会计信息质量的约束条件1）效益大于成本效益大于成本是指企业从所提供的会计信息中所获得的效益应大于其为提供信息所花费的成本。这是对会计信息的普遍性约束条件，而且在性质上主要是一个数量方面的约束条件。,4.3会计信息的质量特征,2）重要性重要性是指提供的信息要能够影响会计信息使用者的决策。它也是会计信息的约束条件。某项会计事项是否具有重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。,4.3会计信息的质量特征,4.3.5会计信息质量的其他特征1）可理解性可理解性是指财务报告所提供的信息，对于那些对企业的经济活动具有合理程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力去研究会计信息的人士，应当是可以理解的，这是使会计信息有用的前提条件。,4.3会计信息的质量特征,2）可比性可比性（包括一贯性）是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；如果经济情况不同，会计信息应能反映其差异。可比性要求不同企业之间或同一企业不同时期之间的信息应能够进行对比。,4.3会计信息的质量特征,3）实质重于形式实质重于形式是指会计人员应根据会计事项的实质和经济现实，而不能根据其法律形式或人为形式进行会计处理并提供会计信息。会计质量信息的这一特征是由国际会计准则委员会提出的，目前已越来越受到世界各国会计准则制定机构的重视。,4.3会计信息的质量特征,4.3.6我国会计信息质量特征的现状与未来我国很早就在有关的会计制度中规定了对编制财务报表的基本要求。1992年的企业会计准则，规定了会计核算的一般原则；2006年我国财政部明确规定了会计信息质量要求。目前，我国大多数人已经认识到，虽然各个国家的情况不同，但作为维护财务报告目标的会计信息质量是每个国家都应予以重视的，我国亦应重视对它的研究。,4.4财务报表的要素,4.4.1财务报表要素的意义财务报表要素就是构成财务报表的必要因素，是构成财务报表的“材料”，也就是财务报表所包含的各类项目。财务报表要素是财务会计对象的具体体现，是对资金运动的两种形态的基本分类，是会计人员基于一定目标对其工作内容进行合理与系统的划分而形成的基本类目。,4.4财务报表的要素,4.4.2国外对财务报表要素的划分世界范围内目前关于财务报表要素的划分是各种各样的。FASB把财务报表要素划分为两类十项，IASC将其划分为两类五项，我国则划分为两类六项。相对而言，以美国的划分最为详细和具体。美国将财务报表要素归纳为资产、负债、业主权益、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得和损失十项。,4.4财务报表的要素,4.4.3我国的财务报表要素我国会计界把财务报表要素归纳为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项，各个要素的定义在我国的企业会计准则基本准则中均有规定。我国对财务报表要素的划分具有以下优点：（1）关于会计对象在理论上协调一致。（2）关于会计方程式和财务报表在理论上协调一致。,4.4财务报表的要素,4.4.4财务报表要素的改进（1）涵盖性与穷尽性。所有的财务报表要素能涵盖全部经济事项。（2）互排性。每个要素都有其特定的内容，各个要素之间不能有相互交叉的内容。（3）适当性。要素的数量不可太多，也不能太少。（4）协调性。指对要素的划分应与相关的会计理论、会计准则相协调。（5）对等性。各个要素的层次应对等。,4.5财务报表的确认与计量,4.5.1财务报表确认与计量的意义财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过程。从人们在会计实务中对某一项目确认与计量的分析程序看，确认与计量一般包括初始确认与计量、再确认与计量和终止确认与计量三个环节。其中，确认与计量是记录与报告的前提。,4.5财务报表的确认与计量,4.5.2确认与计量理论的简要回顾在确认与计量理论的发展过程中，美国等经济发达国家的会计准则制定机构以及国际会计准则委员会，都对确认作了广义的解释，即将计量看做是确认的一部分，而且主要论述了收入、费用的确认，后来才逐渐将确认与计量分开，并对资产和负债等要素的确认与计量进行了一定的论述。,4.5财务报表的确认与计量,4.5.3财务报表的确认1）确认基础财务报表的确认基础是指在时间上对某一项目的确认作出规定。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个，即收付实现制和权责发生制。2）确认标准对某一项目的确认不仅要在时间上选择合理的确认基础，而且要掌握切实可行确认标准。确认任何一个项目，都必须同时满足四个确认标准，即符合要素定义、可计量性、相关性、可靠性。,4.5财务报表的确认与计量,4.5.4财务报表的计量财务报表的计量主要解决已经确认项目的货币计量问题。计量的过程就是对符合财务报表要素定义的项目予以货币量化的过程。1）计量单位计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准。为了满足会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计量单位可供企业选择。,4.5财务报表的确认与计量,2）计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征或方面。目前有五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可实现净值和未来现金流量现值。,4.5财务报表的确认与计量,（1）历史成本历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物，也叫实际成本或投入价值。按历史成本进行计量，有助于各项资产、负债确认和计量结果的检查与控制；促使会计核算与会计信息真实可靠；各期的会计信息能够保持一致性和可比性。但是按历史成本计量也有一定局限性。,4.5财务报表的确认与计量,（2）现行成本现行成本是指如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出价值。现行成本剂量属性下，在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持；但是现行成本的确定比较困难，计算上缺乏足够的依据。,4.5财务报表的确认与计量,（3）现行售价现行售价是指在正常清算条件下，出售某项资产所能获得的现金或现金等价物，即资产的变现价值或“现时现金等值”，也叫现行脱手价值。现行售价是企业进行经营决策的一种机会成本，可提供反映企业财务应变能力的变现价值的相关信息；是对企业适应市场能力的“指示器”。但是用现行售价计量预期使用的资产不合理。,4.5财务报表的确认与计量,（4）可实现净值可实现净值是在正常经营过程中，某项资产可望带来的未经贴现的现金或现金等价物，扣除该资产转换时尚需发生的直接成本，也叫预期脱手价值。但可实现净值由于无法囊括全部资产，一般适用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。,4.5财务报表的确认与计量,（5）未来