财务会计核算的原理及方法(ppt 92页)

会计核算原理与方法会计等式的含义会计科目和账户基本知识复式记账原理及其运用会计凭证的种类、填制和审核会计账簿的意义和种类登记账簿、结账和对账财产清查,本章要求,重点掌握：复式记账原理，借贷记账法及其简单应用，科目与账户。一般掌握：会计凭证，账簿，结账和对账，财产清查。学习难点：复式记账原理。,第1节会计等式,一、会计等式资金存在形态：资产；资金来源渠道：负债，所有者权益。资产=负债所有者权益（股东权益）会计等式也称会计平衡式、会计恒等式。抽象地反映会计基本要素（资产、负债和所有者权益）之间的静态数量关系；是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；也是建立会计记录检查方法的基础。,利润收入费用收入和费用的发生将影响企业所有者权益。企业在一定期间实现的利润是以资产的增加为表现形式，另一方面也导致所有者权益等额增加。因此，会计恒等式也可以写成下列动态的表现形式：资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益利润,二、经济业务发生对会计等式的影响（一）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，数额相等。（二）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时增加，数额相等。（三）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时减少，数额相等。（四）经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，数额相等。,以上四种类型可用图表21来表示：资产增加（2）负债和所有者权益增加（1）（4）资产减少（3）负债和所有者权益减少上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况：,第一，资产一增一减，增减金额相等，保持平衡。从银行提取现金1000元备用。资产负债所有者权益现金银行存款1000元-1000元第二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。签发4个月期限的商业承兑汇票8000元，抵偿以前所欠供应单位账款。资产负债所有者权益应付票据应付账款8000元-8000元,第三，所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡。企业经批准用资本公积转增资本40000元。资产负债所有者权益实收资本资本公积40000元-40000元第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。企业经批准减资200万元，各方商定3个月后以货币资金退还。资产负债所有者权益其他应付款实收资本2000000元-2000000元,第五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。企业按合同将发行的150万元可转换债券转为股本。资产负债所有者权益应付债券实收资本-1500000元+1500000元第六，资产项目增加，负债项目增加，保持平衡。企业购买原材料40万元，款项尚未支付。资产负债所有者权益原材料应付账款+400000元+400000元,第七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一台，价值50万元。资产负债所有者权益固定资产实收资本500000元500000元第八，资产减少，负债减少，保持平衡。企业用银行存款交纳税金15000元。资产负债所有者权益银行存款应交税金-15000元-15000元,第九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保持平衡。企业为调整资本结构，决定以现金退还投资者投资180万元。资产负债所有者权益现金实收资本-1800000元-1800000元,结论,（1）经济业务的发生，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；（2）在分析日常各种经济业务时，应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质；（3）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的；（4）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。,第2节会计科目和账户,一、会计科目（一）会计科目的概念会计要素基本分类，但比较粗略，不能满足会计核算的需要。会计科目进一步分类的项目。设置和运用会计科目是会计核算的一种专门方法。例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需要设置“现金”、“原材料”、“短期投资”、“固定资产”等科目。,（二）设置会计科目应遵循的原则1、完整性2、适应性企业会计核算资料应能满足各方面的需要，并根据需要数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。3、相对稳定性会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。4、统一性与灵活性相结合统一性，按照会计制度作统一规定。灵活性，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。5、清晰性,（三）常用会计科目我国企业使用的会计科目由国家财政部通过发布会计制度统一制定，它包括两方面的内容：一是规定科目核算的内容；二是科目的使用方法。我国企业会计制度中共设置了85个会计科目。我国现行的会计制度对企业会计核算运用的科目及报表作出了统一规定。企业会计制度会计科目和会计报表中包括了总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、会计报表附注。,（四）会计科目的级次会计科目的级次反映会计信息的不同详细程度。1、总分类科目提供总括性指标又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类核算的科目，如“固定资产”、“实收资本”等。2、明细分类科目提供更详细、具体信息的会计科目，提供的明细核算资料，主要为企业内部管理服务。,会计科目的分级设置如图表24所示。图表24会计科目的分级设置,二、账户账户：分类记录各项经济业务引起的会计要素增减变化的工具。（一）账户的基本结构1、账户的名称，即会计科目；2、日期，即记录经济业务的日期；3、凭证号数，账户记录的依据；4、摘要，即简要说明经济业务的内容；5、增加额、减少额及余额。,账户的基本结构如图表25所示。图表25会计科目,每个账户一般包含四个金额：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额：该账户上期期末余额的结转额；本期增加（减少）额：该账户本期增加方和减少方发生额的合计数；期末余额：该账户在本期增减变动的结果。期初余额本期增加额本期减少额期末余额,（二）账户与会计科目的关系账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系、又有区别。联系会计科目是按照经济内容来设置的；账户也是按照相同的经济内容来记录会计要素的增减变化及其结果的；会计科目是设置账户的依据。,区别会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构；要把发生的业务记录下来，必须根据会计科目开设账户，通过账户的一定结构和内容来实现。账户中既要反映期初、期末余额，还要反映本期借方、贷方发生额。能够具体反映经济活动对会计要素的影响，比会计科目内容更丰富，提供的信息更具体。但在实际工作中，账户和会计科目经常相互通用，不严格区分。,第3节复式记账,一、复式记账法的含义和特点所谓记账方法，是依据一定的原理、记账规则，通过采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。按照记录方式的不同，记账方法分为单式记账和复式记账两种。早期的记账方法属于单式记账法，是一种比较简单、不完整的记账方法，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。,二、借贷记账法的产生和意义借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。产生于12世纪的意大利。“借”、“贷”两字已经演变为一对单纯的记账符号，成为借贷记账法中的专门术语，表示增加或减少。,三、借贷记账法的特点以“借”、“贷”作为记账符号；账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户；以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；可以根据记账规则进行试算平衡。,（一）借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”作为记账符号；分别登记会计要素的增减金额。“借”、“贷”只表示记账的方向，借方（Dr.）在左方，贷方（Cr.）在右方。在账户中至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于其所反映的经济内容。,图表26列示借贷记账法下三栏式账户。图表26三栏式账户会计科目：,平常人们为了表述及会计试算的方便,抽出发生额栏形成“T”型账户。借方会计科目贷方,（二）借贷记账法的账户类别和结构账户可以按照不同的标志作不同的分类。对账户进行分类时常用的标志有：账户的经济内容、账户的用途和结构、账户提供核算指标的详细程度等。1、账户按其经济内容分类：六类（六个要素）。,借方资产类帐户贷方期初余额本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额,借方负债和权益类帐户贷方期初余额本期增加数本期减少数本期发生额本期发生额期末余额,账户的“借”、“贷”两个记账符号所表示的增减含义不同。,资产类账户的期末余额计算：期末余额（借方）期初余额（借方）借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额计算：期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方本期发生额-借方本期发生额,借方收入类账户贷方,减少数或转销数增加数,本期发生额本期发生额,借方成本费用类账户贷方,增加数减少或转销,本期发生额本期发生额,借方利润账户贷方减少数或结转数增加数,本期发生额本期发生额,账户模式总图,借方账户贷方,负债减少负债增加,资产减少,资产增加所有者权益减少所有者权益增加减少收入收入增加费用增加费用减少利润减少利润增加,2、账户按其用途与结构分类盘存类账户、资本类账户、结算类账户、跨期摊提类账户、成本计算类账户、集合分配类账户、调整类账户、盈亏计算类账户、计价对比类账户和暂记类账户等十类。3、账户按照核算指标的详细程度分类总分类账户和明细分类账户,4、其他分类（1）账户按其与会计报表的关系可分为：资产负债表账户利润表账户（2）账户按其期末是否有余额分为：实账户虚账户资产、负债和所有者权益类账户是实账户；损益类账户是虚账户。,（三）借贷记账法的记账规则对每一笔经济业务都要按其经济内容记入两个或两个以上账户的借方和贷方；记入借方和贷方的金额必须相等；有借必有贷、借贷必相等。,1从银行存款中提取现金1000元备用。2向银行借款23500元，期限为3个月，直接偿还供应单位的欠款。3购入原材料50000元，已验收入库，货款未付。4以银行存款9700元上缴欠交的税金。5企业收到投资人投入现金400000元，存入银行；收到投资人投入设备一台，价值120000元。6归还应付账款35000元，其中34200元以银行存款偿还，另外的800元以现金偿付。,例1-6,结论,第一，经济业务所引起的企业资产与权益的增减变动不外乎四种类型；第二，有借必有贷、借贷必相等。,四、借贷记账法的应用,（一）确定会计分录账户对应关系：运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。那么，存在着对应关系的账户，就称为对应账户。例如，以银行存款5000元偿还所欠货款。“应付账款”和“银行存款”账户间形成应借、应贷的对应关系，这两个账户也就成为对应账户。,会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。会计分录主要包括三个要素：账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；金额。简单分录：一借一贷的会计分录；复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。,例1、从银行存款中提取现金1000元。借：现金1000贷：银行存款1000例2、向银行借入3个月期借款23500元，直接归还供应单位欠款。借：应付账款23500贷：短期借款23500例3、购入原材料50000元，已验收入库，货款尚未支付。借：原材料50000贷：应付账款50000,例4、以银行存款9700元上缴欠交的税金。借：应交税金9700贷：银行存款9700例5、收到投资人投入现金400000元，存入银行，设备120000元。借：银行存款400000固定资产120000贷：实收资本520000例6、以银行存款34200元、现金800元偿付应付账款。借：应付账款35000贷：银行存款34200现金800,借贷记账法下，编制会计分录的步骤：（1）分析经济业务发生后，引起哪些要素项目的变化（变化的项目、金额、增或减）；（2）根据会计科目性质，判断变化项目应记入的账户名称、金额；（3）根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方。,（二）登记账户根据各项经济业务编制会计分录后，应记入有关账户。把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转记到有关账户的记账步骤称为登记账户，也称为过账。过账后，期末要结出每个账户的本期发生额和期末余额。,（四）试算平衡试算平衡的方法：发生额平衡和余额平衡。发生额平衡：用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计依据？余额平衡：用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计依据？,账户的发生额和余额试算平衡：月末，结出各账户本期发生额和期末余额，编制试算表。试算平衡表：在会计核算中，期末根据务账户记录编制，检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。试算表的格式可以是两栏式的，即只列示本期借贷方发生额或期末借贷方余额；也可以是六栏式的，即分别列示期初余额、本期发生额和期末余额的借、贷方金额。,第4节会计凭证,一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义会计凭证是记载经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。会计凭证是记录经济业务的依据；会计凭证是登记账簿的依据；会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据。,（二）会计凭证的种类根据编制的程序和用途不同，会计凭证有两类：原始凭证也称单据，它是证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任、作为记账原始依据的会计凭证。记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用于确定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。,二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容原始凭证的名称；原始凭证的编号以及填制日期；接受凭证单位的名称；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及的财物数量、单价和金额；填制凭证单位的名称及有关人员的签章；外来原始凭证必须有单位公章或专用章等。,（二）原始凭证的种类1、原始凭证按其来源不同，可分为：外来原始凭证自制原始凭证2、原始凭证按其填制手续不同，可分为：一次凭证累计凭证汇总原始凭证,（三）原始凭证的填制记录要真实；书写要正确、规范；内容要完整，手续要齐备；填制要及时；,（四）原始凭证的审核合法性、合理性的审核审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关政策、法令、制度、合同等规定，费用开支是否符合节约的原则，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为。完整性、正确性的审核审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，基本内容是否具备，数字计算是否正确，大小写金额是否相符，有关人员的签章是否齐全。,三、记账凭证（一）记账凭证的基本内容记账凭证的名称；填制记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务的内容摘要；应借、应贷会计科目(含总分类科目和明细分类科目)和金额；所附原始凭证的张数；填制、审核、记账、会计主管人员的签名盖章；收付款凭证还应有出纳人员的签章。,（二）记账凭证的种类按其适用经济业务不同，可分为：专用记账凭证是专门用于记载某一类经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容不同，又可分为：收款凭证，记载现金、银行存款收入业务。付款凭证，记载现金、银行存款支付业务。转账凭证，记载不涉及货币资金收付业务。不分经济业务的内容，以一种格式全部业务通用的记账凭证。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。,（三）记账凭证的编制收款凭证的编制收款凭证由出纳人员根据审核批准后的现金、银行存款收入业务的原始凭证编制。出纳人员根据收款凭证办妥业务时，应在原始凭证上加盖“收讫”戳记，以免发生差错。,付款凭证的编制付款凭证由出纳人员根据审核批准后的现金、银行存款支付业务的原始凭证编制。付款凭证的编制方法与收款凭证的不同点：“贷方科目”填列在凭证的左上角，而借方则根据款项的不同用途填列在凭证中间的“借方科目”栏内；付款凭证的编号可按付款业务的顺序编号：付字第号，也可分别货币资金的类别并按付款业务的顺序编号：现付第号、银付第号。,注意,现金和银行存款之间相互划转的业务。例如，将现金存入银行或从银行存款中提取现金，凡使用专用记账凭证的，在实际工作中，习惯上只编制付款凭证，以避免重复记账的情况发生。,转账凭证的编制转账凭证应按先借后贷的顺序将所记录的经济业务涉及的会计科目和金额填入“总账科目”、“明细科目”和“借方金额”、“贷方金额”栏。转账凭证的编号通常是转字第号，其他栏目的填写与收款凭证、付款凭证相同。,（四）记账凭证的审核内容是否真实，书写是否规范审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否完整，记账凭证的内容、金额与所附原始凭证的内容和金额是否相符，文字书写是否工整，数字是否清晰。会计科目、金额是否正确审核记账凭证中应借应贷的会计科目是否符合会计制度规定，对应关系是否清晰，借贷金额是否正确。项目是否齐全审核记账凭证中有关项目的填写是否齐全，有关人员是否签章。在审核中如果发现错误，应当及时按规定方法更正，审核无误后才能据以记账。,（四）会计凭证的传递和保管会计凭证的传递会计凭证的保管会计凭证应定期装订成册，防止散失会计凭证的造册归档已存档的会计凭证需要查阅时，必须经过一定的审批手续按规定核销,第5节会计账簿,一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义会计账簿：以会计凭证为依据，由一定格式的若干账页组成，用于全面地、系统地、连续地记录各项经济业务的簿籍。储存会计信息的需要分类、汇总会计信息的需要输出会计信息的需要,(二）会计账簿的种类1、会计账簿按其用途分类三类。序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序登记的账簿。分类账簿：对全部经济业务进行分类登记的账簿。按总分类科目设置和登记的账簿称为总分类账；按明细分类科目设置和登记的账簿称为明细分类账。备查账簿：辅助登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或者虽有记载但不详细的交易或事项进行补充登记的账簿。,2、会计账簿按其外表形式分类，可分为：订本式账簿活页式账簿卡片式账簿3、会计账簿按其格式分类，可分为：三栏式账簿多栏式账簿数量金额式账簿,二、会计账簿的设置和登记（一）会计账簿启用和登记规则1、账簿的启用启用：在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。扉页上附启用表，内容：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。,2、账簿的登记要求数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整；凭证注明账簿页数或做“”记号，表示已入账；数字以阿拉伯数字靠行格的底线写，占行格的1/2到2/3；用蓝黑或碳素墨水书写；按页次连续登记；余额结转；换页。,（二）会计账簿的设置和登记方法1、日记账的设置和登记现金日记账现金日记账是序时登记现金收支业务的账簿。通过现金日记账可逐日反映库存现金的收、支、存情况，有利于对现金的保管、使用和现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督。现金日记账一般采用三栏式的订本式账簿。,银行存款日记账银行存款日记账是序时登记银行存款收支业务的账簿，一般采用三栏式的订本式账簿。,2、分类账的设置和登记总分类账和明细分类账的设置总分类账，是按总分类科目设置的，用货币作为量度对各会计要素的增减变动及其结果进行总括反映的账簿。总分类账应按每一总分类科目开设账页，一般采用三栏式的订本式账簿。,明细分类账按明细分类科目设置，反映某一总分类账的具体内容。采用货币计量单位/实物计量单位核算。一般采用活页式或卡片式的账簿。,总分类账和明细分类账的平行登记总分类账和其所属明细分类账都根据相同的经济业务登记。总分类账：统驭账户，对其所属明细分类账户起控制作用。明细分类账：从属账户，对其所属总分类账户起补充作用。两者反映的经济内容相同，信息详略程度有异。总分类账户与其所属的明细分类账户必须平行登记。,所谓“平行登记”，是指经济业务发生后，应当根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面登记该总分类账所属的各明细分类账户。平行登记的要点如下：依据相同；方向一致；金额相等。,三、对账和错账更正（一）对账就是定期对各种账簿记录进行的核对工作。包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对：指各会计账簿与据以记账的会计凭证之间的核对，要求账证相符。账账核对：各会计账簿之间有关记录的相互核对，要求账账相符。账实核对：各会计账簿记录与有关财产物资、结算往来款项实存数之间的核对，要求账实相符。,（二）错账的更正方法在记账过程中发现错误,应按规定的更正方法进行更正。错账的更正方法主要有三种，可根据具体情况选择使用。划线更正法红字更正法补充登记法,红字更正法记账后发现记账凭证应借、应贷金额正确，但会计科目错误例某企业生产车间为生产产品耗用材料，价值10000元。误填制如下记账凭证，并已登记入账：1）借：制造费用10000贷：原材料10000发现错误时，应先按原会计分录用红字填制一张记账凭证，据以登记入账，以冲销原错误记录（括号内数字表示红字）：2）借：制造费用10000贷：原材料10000同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账：3)借：生产成本10000贷：原材料10000,记账后发现，账簿记录中记账凭证上应借、应贷会计科目正确，但所记金额大于正确金额。更正时，将多记金额用红字填制一张与原错误凭证内容相同的记账凭证，并据以登记入账，以冲销多记的金额。例、某企业收回应收账款14600元，存入银行，误填制如下记账凭证，并已登记入账：1）借：银行存款16400贷：应收账款16400发现错误时，将多记金额1800元(1640014600)用红字填制一张记账凭证，冲销多记金额，并据以登记入账：2）借：银行存款1800贷：应收账款1800,补充登记法也称补充更正法，在记账以后如果发现账簿记录中记账凭证上应借、应贷的会计科目无误，但所填金额小于正确金额时，可用补充登记法更正。更正时，将少记金额用蓝字填制一张与原错误凭证应借、应贷的会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账。,例、投资者投入设备一台。价值800000元，误填制如下记账凭证，并据以登记入账：1)借：固定资产80000贷：实收资本800000发现错误时，应将少记金额用蓝字填制如下记账凭证：2)借：固定资产720000贷：实收资本720000,四、结账结账：把一定时期内所发生的经济业务，全部登记入账，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并期末余额转入下期或下年新账。（一）结账的内容对各总账、明细账、日记账等有关账簿记录进行小结，结出本期发生额和期末余额，并将期末余额转为下期的期初余额，以连贯和分清前、后期的会计记录。具体内容：结算各收入、费用账户，计算本期盈亏。结算各资产、负债、所有者权益账户，分别结出本期发生额和期末余额。,（二）