财务会计与税务管理知识分析总论(PPT 56页)

税务会计第一章企业纳税实务,第一章税务会计总论,第一节认识税务会计,第二节税务会计纳税基础,第一节认识税务会计,税务会计第一章第一节认识税务会计,一、税务会计的概念,二、税务会计基本前提,三、税务会计原则,四、税务会计要素,一、税务会计的概念,税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。,现代会计学科的三大分支,财务会计,管理会计,税务会计,税务会计是税务中的会计、会计中的税务。,税务会计第一章第一节认识税务会计,1、税务会计的含义和特点：,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,税务会计为何从财务会计中分离出来？1、所得税的征收增加了会计计税工作的难度和广度；是当今各国税法中最具代表性、占主体地位和纳税计算最复杂的税种。2、税法目标与会计目标分离的内在原因；税法的目标是会计的目标是3、会计独立的现实性法律、经济、征纳利益双方的需求等环境因素促其独立。,所得税,及时征税和公平征税。,向企业的财务利害关系人提供有利于决策的财务信息。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（1）目标不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（2）业务处理依据不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（3）核算基础不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,2、税务会计与财务会计的区别：,（4）核算范围不同,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,3、税务会计与财务会计的联系：,税务会计的资料来源于财务会计；在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,4、税务会计对象：,即税务会计核算和监督的内容:凡是能用货币表现的各种税务活动。主要包括以下四项：,（1）计税基础、计税依据（2）税款的计算与调整（3）税款的缴纳、退补和减免（4）税收滞纳金和罚款,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,4、税务会计对象：,（1）计税基础、计税依据指课税基础，即课税对象，含某类税的经济基础和计缴税金的依据。主要内容有：流转额：如企业的营业收入成本费用扣除额：如所得税的扣除对象应纳税所得额：如企业利润财产额：如房产应税行为计税额：如开立账簿印花税,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,奇趣的征税对象-蓄胡子税,法国国王法兰西一世(15151547年在位)有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来了。胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，1553年便颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。,在这里，成为了征税对象。,留胡须的行为,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,奇趣的征税对象-无子女税,俄罗斯上世纪90年代以来一直为人口不足所困扰。一份调查报告显示，俄人口将在今后40年减少2400万。于是，俄妇女每生育1个婴儿将得到1万卢布（1卢布约合0.1974元人民币）的补贴，政府对1.5岁前的婴儿每月的补贴将由500卢布增加到800到1000卢布。在俄罗斯，只需供养4名子女就可以提出申请“光荣父母勋章”，总统将亲自为中选者颁奖并奖励5万卢布。一些地区的行政机关还酝酿自2011年恢复征收1941年制定的无子女税。该税法规定，20至50岁的无子女男性和20至45岁的无子女女性，每月应向税务部门交纳工资额的6%。,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,4、税务会计对象：,（2）税款的计算与调整它是税务会计的核心内容。包括征税范围的界定，计税依据的确定，应纳税额的计算和调整。,（3）税款的缴纳、退补和减免（4）税收滞纳金和罚款,一、税务会计的概念,税务会计第一章第一节认识税务会计,5、税务会计目标：,依法纳税纳税筹划,一、税务会计的概念,6、税务会计的工作内容：后面讲,(1)办理税务登记：(2)发票领购、开具和管理：(3)纳税核算：计算应纳税金(4)纳税筹划：合法避税(5)纳税申报：(6)缴纳税款：(7)纳税人的法律责任：(8)税务行政复议和诉讼:,税务会计第一章第一节认识税务会计,一、税务会计的概念,6、税务会计的工作内容：,二手房交易搞真假合同逃税张三转让泉州市区一套2年内住宅，建面132平方米，以7272元/签真合同，以原价6100元/签假合同，房产交易中可少交7735元营业税（7272元6100元)1325%和2320元契税（7272元6100元）1321.5%，共逃税10055元左右（不包括少交的67元印花税，印花税税率为0.5）。,税务会计第一章第一节认识税务会计,（1）纳税主体（2）持续经营（3）货币时间价值（4）纳税会计期间,指税务会计工作为之服务的法人或自然人，也就是税法所规定的纳税人。,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节认识税务会计,会计主体一般就是纳税主体，纳税主体不一定就是会计主体。,（1）纳税主体（2）持续经营（3）货币时间价值（4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节认识税务会计,纳税人与税收相关的经济活动将不断地开展下去，其应纳税款的时间也是无限期的。,（1）纳税主体（2）持续经营（3）货币时间价值（4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节认识税务会计,揭示了纳税人进行税务筹划的内在原因，也同时说明了所得税会计中采用“纳税影响会计法”进行纳税调整的必要性。,（1）纳税主体（2）持续经营（3）货币时间价值（4）纳税会计期间,二、税务会计基本前提,税务会计第一章第一节认识税务会计,是税务会计中最根本的前提，即课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果如何，后续事件将在其发生的年度内考虑。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则）（2）调整性（以财务会计核算为基础原则）（3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则）（4）经济性（纳税能力与支付能力原则）（5）筹划性原则,一切税务会计活动均以税收法规为准绳，不能违背法律。税法有时效性。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节认识税务会计,税务会计必须对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项进行调整。,（1）合法性（税法导向原则）（2）调整性（以财务会计核算为基础原则）（3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则）（4）经济性（纳税能力与支付能力原则）（5）筹划性原则,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则）（2）调整性（以财务会计核算为基础原则）（3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则）（4）经济性（纳税能力与支付能力原则）（5）筹划性原则,权责发生制的税务会计在一定程度上被支付能力原则所覆盖，而包含着一定的收付实现制的方法。,三、税务会计原则,税务会计第一章第一节认识税务会计,（1）合法性（税法导向原则）（2）调整性（以财务会计核算为基础原则）（3）修正的权责发生制（合理性与配比性原则）（4）经济性（纳税能力与支付能力原则）（5）筹划性原则（与上原则类似）,第二节税务会计纳税基础,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,一、税法概述,二、税法构成要素,三、我国现行税收法律体系,四、税务管理,1、税法与税收税法是税收的法律表现形式，税收是税法确定的具体内容,一、税法概述,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,税收的“三性”：无偿性、强制性、固定性。税收的“三性”是不同社会制度税收的“共性”，它是区别于其他财政收入形式的标志。,3、税法的分类：（3）按征收对象分（19种）,一、税法概述（2、按征税对象分类）,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,烟叶税20%,船舶吨税,车辆购置税,3、按税收管理和使用权限分类中央税：管理权限和收入均归中央如：消费税、车辆购置税、关税等地方税：管理权限和收入均归地方如：城建税、车船税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、部分营业税、个税、印花税、契税等中央地方共享税：管理权限和收入由中央和地方按比例共享如：增值税、所得税、资源税、证券交易印花税等,一、税法概述,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,4、税法的作用：(1)为经济建设筹集资金。(2)调节经济,促进经济持续健康发展总量调节和结构调节。(3)维护国家权益，促进对外经济往来。(4)通过税务监督，促进遵纪守法。,一、税法概述,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,中国2009年全年完成税收收入63,104亿元人民币,比上年增加5,241亿元,增长9.1%。主要税种中,国内增值税完成18,820亿元,增长3.8%;国内消费税完成4,761亿元,增长85.4%;营业税完成9,015亿元,增长18.2%;车辆购置税完成1,164亿元,增长17.6%；企业所得税完成12,157亿元,下降0.3%;个人所得税完成3,944亿元,增长5.9%;证券交易印花税完成514亿元,下降47.9%;海关代征进口税收完成7747亿元,增收342亿元,增长4.6%.,案例一：国家征税后干什么？,各国税收占财政收入约为75%，我国为80%,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,伦敦奥运期间国人在主办国排队购物世界各国瞄准中国的奢侈品商机,案例一：国家征税后干什么？,2011年税收总收入89720.31亿元，比2010年增长22.6%。主要税种中,房地产营业税增长14.9%;契税增长12.1%;汽车消费税增长10.2%;车辆购置税增长14.1%；企业所得税增长30.5%,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,2012年上半年，全国财政收入完成63795亿元，同比增长12.2%，财政支出53893亿元，比去年同期增加9458亿元，增长21.3%。,“九五”时期国家财政按功能性质分类的支出,上述各项支出通常又称为公共支出，是国家为全社会提供公共需要方面的支出。如国防，它为我国的居民都提供了安全保障服务。,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,各时期国家财政按功能性质分类的支出,案例一：国家征税后干什么？,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,1、纳税人2、纳税对象3、税目4、税率5、纳税环节,6、纳税期限7、纳税地点8、减税免税9、罚则10、附则,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,1、纳税人,纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，自然人或其他组织。,概念辨析1：扣缴义务人和纳税人的区别扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。扣缴义务人不是纳税主体，而是纳税人和税务机关的中介，是国家为加强税款的征收而设置的。,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,1、纳税人,纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，自然人或其他组织。,概念辨析2：负税人和纳税人的区别负税人：是经济学中的概念，即税收的实际负担者纳税人：是法律用语，即依法缴纳税收的人税法只规定纳税人，不规定负税人。二者有时可能相同，有时不尽相同，如个人所得税的纳税人与负税人是相同的，而增值税的纳税人与负税人就不一定一致。,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,2、纳税对象,征税对象，又称征税客体，是指税法规定对什么征税。征税对象是各个税种之间相互区别的根本标志。征税对象按其性质的不同，通常划分为以下四大类：流转额：增值税、消费税、营业税等所得额：企业所得税、个税等财产：契税、车船税等行为：印花税等,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,2、纳税对象PK计税依据,从价计税从量计税复合计税,计税依据：即征税对象的数字化,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,3、税目,是税法上规定应征税的具体项目，是征税对象的具体化，反映各种税种具体的征税项目。如：消费税规定了香烟等14个税目。它体现每个税种的征税广度。并不是所有的税种都有规定税目，对征税对象简单明确的税种，就不必另行规定税目。（如：房产税）,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,4、税率,是衡量税负轻重的指标。,比例税率如，17%的增值税定额税率如，车船税累进税率：全额累进税率我国暂时没用此种超额累进税率如，七级的个税率超率累进税率如，四级的土地增值税,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,5、纳税环节,是税款缴纳的环节。有生产、批发、零售环节等。,一次课征：单环节征收，如：契税两次课征：双环节征收，如：香烟的消费税在生产和批发环节征收多次课征：商品流通的所有环节均征税，如：增值税,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,6、纳税申报期限,纳税时间是税务机关征税和纳税人纳税的时间范围。它是税收的强制性、固定性在时间上的体现。具体可分为：纳税周期：多久交一次税纳税期限：多久之内交完款。,按期纳税：不同税种，周期不同，有1天、3天、5天、10天、15天、1个月，1个季度、半年、1年等按次纳税：不能按期，才按次纳税,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,7、实际税负调整,减税是对应纳税额少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征税款。应纳税额=应纳税基数税率（1）税基式减免：起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转。（2）税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率（3）税额式减免：全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征额等,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,7、实际税负调整,附加：也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。例：地方教育费附加（其目的是用于发展地方建设事业。）加成：是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加成一般定在10%-100%，例：劳务报酬所得的加成。（其目的是调节或限制某些纳税人获取过多的收入或对其违章行为进行的处罚措施。）,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,8、纳税地点（补充）,是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。,机构所在地纳税：大多数税种征税对象所在地：如，房产地与机构地不同进口货物海关地：报关口岸,二、税法构成要素,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,9、法律责任（补充）,法律责任是指税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后果。主要有三种：一是经济责任，包括补缴税款、加收滞纳金等；二是行政责任，包括吊销税务登记证、罚款、税收保全及强制执行等；三是刑事责任，对违反税法情节严重构成犯罪的行为，要依法承担刑事责任。,三、我国现行税收法律体系,税务会计第一章第二节税务会计纳税基础,自学,国家税务总局,税务会计第一章第一节认识税务会计,四、税务管理,税务会计第一章第一节认识税务会计,税务会计第一章第一节认识税务会计,（一）办理税务登记：是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。,1、税务登