财务会计学固定资产.ppt

课程提示,相关准则,案例分析,测试题,本章小结,退出,第六章固定资产,案例引入,甬江公司2006年5月11日根据投资协议收到甲股东投入的一套全新的设备，该套设备的公允价值为120000元，根据投资协议约定的该设备价值为200000元，甬江公司在收到该套设备并办妥相关手续后，会计部门将该套设备以投资协议约定的200000元作为固定资产入账。2006年6月24日该公司从国外进口一套设备，买价为500000元，发生了相关税费50000元，该公司会计部门对该套设备以买价500000元作为固定资产入账。2006年12月31日，甬江公司一栋厂房已经完工，达到了预定可使用状态，但还未办理竣工结算手续，该公司会计部门以由于还未办理竣工结算，故年末未将该厂房作为固定资产入账。请同学们分析该公司上述对固定资产的确认与计量是否合理？可能存在什么问题？,案例讨论：,1.股东投入的固定资产该如何进行初始计量？2.外购固定资产初始计量包含哪些支出？3.自建固定资产该在何时确认？,第五章固定资产,本章结构要点,重点与难点,课程重点：固定资产的确认、初始计量和后续计量、取得、折旧计算方法、后续支出、处置与报废、减值准备核算，以及非货币性交换的确认、计量与记录。课程难点：固定资产的折旧、后续支出、处置。解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料。,一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,第一节固定资产的概述,（二）固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。该固定资产的成本能够可靠地计量。,第一节固定资产的概述,二、固定资产的分类,固定资产,第一节固定资产的概述,三、固定资产的计价,为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2.重置价值3.折余价值4.现值,一、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量并应考虑弃置费用因素,基本原则,第二节固定资产取得,第二节固定资产取得,（一）购置不需建造即可使用1.单独标价实际支付的买价+相关税费2.未单独标价：按各项固定资产的公允价值比例分配总成本确定,（二）自行建造达到预定可使用状态前所发生的必要支出,（三）投资者投入投资各方确认价值,具体构成：,第二节固定资产取得,2.若为旧固定资产按1法确定的价值按新旧程度估计的价值损耗,第二节固定资产取得,第二节固定资产取得,二、固定资产取得的会计处理,（一）购置固定资产,2.需要安装,第二节固定资产取得,核算科目,（1）支付的买价、运杂费等,（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等,（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产,第二节固定资产取得,（二）自行建造固定资产,1.入账价值的确定：达到预定可使用状态前所发生的必要支出,2.在建工程的核算（1）自营工程,工程物资,外购实际成本,在建工程领用工程物资的实际成本,第二节固定资产取得,工程物资清查核算：,第二节固定资产取得,第二节固定资产取得,（2）出包工程,第三节固定资产折旧,一、折旧概念和核算要求,1.折旧定义（时间、对象、行为）,2.折旧本质费用（非付现费用；补偿费用）,折旧本质,固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。,第三节固定资产折旧,3.影响折旧的因素（1）折旧基数（2）预计净残值（3）固定资产减值（4）预计使用年限（5）折旧方法,4.折旧范围（1）空间范围,第三节固定资产折旧,第三节固定资产折旧,（2）时间范围按月计提折旧当月增加的固定资产：当月不提、下月起计提当月减少的固定资产：当月照提，下月起不提,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,第三节固定资产折旧,二、固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）,第三节固定资产折旧,（一）年限平均法1.计算公式,第三节固定资产折旧,3.优缺点及适用范围优点：缺点范围,2.折旧率种类（1）个别折旧率（2）分类折旧率（3）综合折旧率,第三节固定资产折旧,（二）工作量法,2.优缺点及适用范围优点：缺点：范围：适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。,第三节固定资产折旧,（1）计算要点在不考虑净残值条件下加速计算前（n-2）年的年折旧额在考虑净残值条件下平均计算后2年的年折旧额平均计算各年内各月的折旧额,第三节固定资产折旧,（2）计算公式,第三节固定资产折旧,固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。按双倍余额递减法计提折旧。,注意,采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。,课堂练习：,企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额。,折旧计算表（双倍余额计算表）,第三节固定资产折旧,2.年数总和法,（1）计算要点以（原价-净残值）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年等差递减平均计算年内各月折旧额,（2）计算公式,第三节固定资产折旧,（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。,（50000-2000）,3.优缺点及适用范围优点缺点范围：,第三节固定资产折旧,折旧四法示意图,折旧额,年限（工作量）,年数总和法,双倍余额递减法,直线法,工作量法,直线折旧与加速折旧的对比,采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。,直线折旧与加速折旧的对比,采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。,第三节固定资产折旧,三、固定资产折旧的会计处理,1.计算依据：当月初应提折旧固定资产原值,2.计算公式：,当月折旧额=上月折旧上月增加固定资产本月应提折旧额上月减少固定资产本月不提折旧额,当月折旧额=（各项固定资产当月应提折旧额）,第三节固定资产折旧,3.会计分录：借：制造费用管理费用营业费用其他业务成本在建工程贷：累计折旧,包括：行政办公、福利设施、未使用与不需用固定资产,第四节固定资产的后续支出,二、资本化的后续支出,1.原则：可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：,改扩建支出、装修支出,一、费用化的后续支出1.原则：不可能使经济利益流入超过原先的估计2.内容：修理支出等,一、固定资产的修理,固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。（一）固定资产修理的特点：目的是恢复其使用价值。分为日常修理、大修理。,日常修理与大修理,固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。其特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。其特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。日常修理：（小、少、多、短）大修理：（大、多、少、长）,（二）核算方法,1直接摊销法概念：直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。适用范围：修理成本支出数额较小或数额虽然较大但各月比较均衡的企业。账务处理：发生修理费用时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：银行存款,2分期摊销法,概念：分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法适用范围：各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出账务处理：发生修理费时：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款摊销时：借：制造费用管理费用营业费用其他业务支出贷：待摊费用（长期待摊费用）,二、固定资产的改扩建,（一）特点：主要是对原有固定资产进行的改良和扩充。改建主要是为了提高质量，扩建主要是为了提高生产能力。,（二）核算,1账务处理（1）支付改扩建费用时：借：在建工程贷：银行存款（2）改扩建过程中收回部分价值：借：原材料贷：在建工程（3）改扩建工程完工交付使用时：借：固定资产贷：在建工程2注意问题：改扩建之前固定资产只需从使用中转为未使用，不需要总分类核算。,第四节固定资产的后续支出,例改良前固定资产原价为60万元，已提折旧40万元（无减值），企业8月份改良，改良支出为银行存款40万元，变价收入为原材料10万元。于10月末完工。,（1）8月转入改良：借：在建工程20累计折旧40贷：固定资产60,（2）发生改良支出：借：在建工程40贷：银行存款40,（3）取得变价收入：借：原材料10贷：在建工程10,（4）完工可用：借：固定资产50贷：在建工程50,（5）折旧：8月份？9、10月份？11月份起？,第四节固定资产的后续支出,第五节固定资产的处置与期末计价,一、固定资产的处置（清理）,处置：包括投资、捐赠、抵债、换出、调拨、出售、报废、毁损,第五节固定资产的处置与期末计价,（一）对外转出组处理：投资、捐赠、抵债、换出、调拨,第五节固定资产的处置与期末计价,（二）售废毁组处理：出售、报废、毁损,第五节固定资产的处置与期末计价,二、固定资产的期末计价,1、固定资产减值概念,第五节固定资产的处置与期末计价,2、固定资产减值准备的计提时间与方法,第五节固定资产的处置与期末计价,4、全额计提减值准备的情形,第五节固定资产的处置与期末计价,（3）不能转回减值准备,（2）计提、转回准备后均应：,重新以账面价值为基础重新预计尚可使用寿命重新确定折旧率与折旧额对原已提累计折旧不作调整,（1）计提准备,5、账务处理,第五节固定资产的处置与期末计价,例：2002年12月甲公司购入一辆办公管理用汽车，原价40000元，预计使用5年，预计净残值5000元，按直线法计提折旧（简化按年计算折旧）。,（1）2003年计提折旧与减值2003年末计提折旧,2003年末计提减值准备（假设可收回金额为30000元，而之前固定资产账面净（价）值为33000元）,借：管理费用7000贷：累计折旧7000,借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备3000,第五节固定资产的处置与期末计价,（2）2004年计提折旧与减值2004年末计提折旧（2003年末计提减值准备后，汽车的账面价值为30000元，假设重新确定的尚可使用年限为4年，净残值为4000元，方法仍为直线法。则2004年应提折旧额为？）,借：管理费用6500贷：累计折旧6500,本章总结,“在建工程”核算的四种情况折旧的空间范围折旧四法后续支出的要点计提减值准备处置的特殊处理,固定资产折旧年限平均法双倍余额递减法弃置费用固定资产清理,关键术语,综合练习,某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值税)210600元，剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出的增值税为5100元;支付工程人员工资50000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。编制相关会计分录。,答案及解析：有关会计处理如下：(1)购入为工程准备的物资借：工程物资234000贷：银行存款234000(2)工程领用物资借：在建工程仓库210600贷：工程物资210