会计学原理第十二章财产清查.ppt

第十二章财产清查,第十二章财产清查,教学目的及要求通过本章的学习，要求熟悉财产清查的内容、种类，财产清查方法，掌握财产清查的账务处理程序,教学重点货币资金、存货、固定资产的盘盈、盘亏的处理,教学难点银行存款余额调节表的编制，存货、固定资产清查结果的处理,第一节财产清查概述,一、财产清查的概念,财产清查是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务、票据等的盘点或核对，查明账存数与实存数是否相符，并适当进行处理的一种会计核算方法。,二、账实不符的原因,财产保管过程中自然损耗或自然升溢。收发财产物资时计量、检验不准确发生的品种或数量上的差错。因管理不善或工作人员失职造成财产物资的损坏或变质。不法分子贪污盗窃、营私舞弊等造成的损失。自然灾害造成的非常损失。,第十二章财产清查,三、财产清查的种类,（一）按清查的对象和范围划分,1、全面清查,概念：是对企业所有的全部财产进行的清查、盘点和核对。适用范围：年终结算、单位撤销或改变隶属关系、清产核资、单位主要负责人调离工作等。,2、局部清查,概念：是对货币资金、财产物资和各项债权债务中某一部分进行的清查、盘点与核对。特点：清查范围小，时间短、专业性较强、流动性较大的财产。适用范围：库存现金日清月结、银行存（借）款的月查、存货的月查、债权、债务（每年一至两次）的清查。,第十二章财产清查,（二）按财产清查的时间划分,定期清查：是指按照预先安排的时间对财产物资、货币资金和往来款项进行清查。定期清查可全面清查，也可局部清查。不定期清查：根据实际需要临时对财产物资进行盘点与核对。不定期清查适用局部清查,（三）按照清查的执行单位分,内部清查：企业自行进行的财产清查工作。外部清查：根据国家的有关规定或情况的需要对企业所进行的财产清查。,第十二章财产清查,第二节财产清查的方法,一、财产清查的准备工作,（一）组织上准备,（二）业务上准备,第十二章财产清查,第二节财产清查的方法,二、财产清查的盘存制度,（一）永续盘存制,（二）实地盘存制,第十二章财产清查,二、财产物资盘存制度,1、永续盘存制（又称账面盘存制）平时对各项实物资产的增减变动数量和金额，根据会计凭证在有关账簿中连续进行登记，并随时结出账面结存数量及金额的一种盘存方法。,期末账面结存金额期初账面结存金额本期增加金额本期减少金额,第十二章财产清查,永续盘存制,第十二章财产清查,2实地盘存制对各项财产物资平时只在明细账中登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数倒挤出财产物资减少数，并据以登记有关账簿的一种方法,第十二章财产清查,想一想：,两种盘存制度分别适用的企业类型有哪些？,第十二章财产清查,第二节财产清查的方法,三、货币资金的清查方法,（一）现金的清查,1、库存现金清查的方法,出纳人员每日清点库存现金的实有数，并与现金日记账结余额相核对。专职清查人员定期或不定期地进行清查。,第十二章财产清查,2、盘点结果的处理,填制“现金盘点报告表”。,第十二章财产清查,（二）银行存款的清查,1、银行存款的清查方法将开户银行送来的对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面金额逐笔进行核对。2、银行存款清查的结果,双方余额一致：记账基本正确。双方余额不一致：一方记账有误或当期有未达账项。,3、未达账项的概念企业和银行之间，由于结算凭证传递时间的原因，导致同一项经济业务，一方已收到有关结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未收到有关结算凭证尚未登记入账的款项。,第十二章财产清查,4、未达账项的处理根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。,第十二章财产清查,“银行存款余额调节表”的说明：,（1）调节后的存款余额,（2）“银行存款余额调节表”只起检查、对账的作用，不能作为调节账面余额的作用。（3）“银行存款余额调节表”与银行对账单一并附在当月银行存款日记账后保存。,第十二章财产清查,5、“银行存款余额调节表”的编制,【例】某企业2008年12月31日的银行存款日记账的余额为28540元，银行对账单上的存款余额为32020元，经逐笔核对，发现以下未达账项：1、企业销售商品收到的转账支票2320元，银行尚未入账。2、企业开出支付货款的支票840元，银行尚未入账。3、银行代收销货款7200元，企业尚未接到通知未入账。4、银行代付电话费2240元，企业尚未入账。,第十二章财产清查,根据上述资料编制的“银行存款余额调节表”如下：,第十二章财产清查,二、往来款项的清查方法,1、清查方法采取“函证核对法”，同经济往来单位（债权、债务方）核对账目。（1）将本企业的各项应收、应付等往来款项正确完整地登记入账，逐户编制一式两联的“往来款项对账单”，并将其中一联送交对方单位核对。（2）收到对方单位盖章回单后，应编制“往来结算款项清查报告表”。,第十二章财产清查,-沿此虚线裁开，将以下回单联寄回-,第十二章财产清查,第十二章财产清查,（三）、实物财产的清查,（一）实物财产的清查的内容,企业所拥有的具有实物形态的各种财产物资，包括固定资产、存货、在建工程项目等。,第十二章财产清查,（二）清查实物财产的方法,1、盘点,盘点的方法,第十二章财产清查,2、盘点结果的处理盘查的结果逐一如实地填制“盘存单”，然后会计人员编制“实存账存对比表”，进行实存与账存数相核对。,第十二章财产清查,第十二章财产清查,第三节财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的要求,分析产生差异的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项财产管理制度,二、财产清查结果处理的步骤,审批之前的账务处理审批之后的账务处理,第十二章财产清查,三、财产的清查结果的设置账户,“待处理财产损溢”账户属于资产类账户，核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其报经批准后的转销情况的账户，包括现金溢余和短缺、固定资产盘亏、存货盘盈和盘亏。,明细账设置：“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。,第十二章财产清查,四、财产的清查结果的账务处理,（一）现金清查结果的账务处理,1、现金盘盈批准前借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入,【例1】企业在现金清查时，发现现金溢余600元。经查明属无法支付的多余款。,批准前借：库存现金600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢600批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢600贷：营业外收入现金溢余600,第十二章财产清查,2、现金盘亏批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金批准后借：营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,【例2】企业清查库存现金时，发现短缺400元经查明，现金短缺系出纳人员责任，应由其赔偿。,批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢400贷：库存现金400批准后借：其他应收款400贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢400,第十二章财产清查,（二）存货清查结果的账务处理,1、存货盘盈批准前借：原材料（或库存商品、周转材料等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用,【例3】某企业在财产清查中，发现盘盈钢材8吨，价值40000元。经查明，盘盈的钢材是因计量不准造成的。,批准前借：原材料40000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40000批准后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40000贷：管理费用40000,第十二章财产清查,2、存货盘亏批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料（或库存商品、周转材料等）批准后，应区分不同情况进行转销账务处理：,对属于工作失职，或责任人造成的短缺、损失应由其赔偿，记入“其他应收款”等账户；对属于自然损耗产生的定额内的损耗盘亏，记入“管理费用”账户；对属于自然灾害引起的财产损失，应扣除保险公司赔款和残料价值后，计入“营业外支出”账户；,第十二章财产清查,【例4】年终企业进行存货清查，结果盘亏原材料6000元，经查明，应向责任人索赔800元，应由保险公司赔偿2400元，自然灾害损失1200元。,批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6000贷：原材料6000批准后借：其他应收款3200营业外支出1200管理费用1600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢6000,第十二章财产清查,想一想：,属于定额内的损耗造成的材料盘亏的会计处理？,第十二章财产清查,盘亏批准前借：累计折旧待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：固定资产批准后借：营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,【例5】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，原值为6000元，已提折旧2000元，净值为4000元。级批准转作营业外支出处理。,批准前借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4000累计折旧2000贷：固定资产6000批准后借：营业外支出固定资产盘亏4000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢4000,（三）固定资产清查结果的账务处理,第十二章财产清查,盘盈批准前借：固定资产贷：以前年度损益调整,【例5】某企业在财产清查中，发现盘盈设备一台，原值为6000元，已提折旧2000元，净值为4000元。,借：固定资产4000贷：以前年度损益调整4000,（三）固定资产清查结果的账务处理,第十二章财产清查,五、往来款项清查结果的账务处理,长期不清的往来款项，应及时清理。批准处理前不必通