（会计学专业论文）xbrl在价值链会计信息处理中的应用研究.pdf

摘要 x b r l 技术的产生极大的促进了会计信息系统的发展，如何发挥x b r l 技术的 最大潜力是运用x b r l 技术首先应解决的问题，本文认为，由于x b r l 技术建立在 x m l ( 可扩展标记语言) 基础上，主要运用于商务信息标准化处理，同时由于可以 采用x b r l 分类账体系，x b r l 的价值并不仅仅局限于对传统财务报告的改进上， x b r l 带来了新的会计信息加工和处理方式，而价值链会计是对企业价值信息及其 背后所隐含的深层次关系的研究，实质上是财务会计理论和价值链、供应链管理 理论、信息技术多方结合的产物，将价值链管理和价值链分析方法引入到财务会 计领域是适应会计从核算型向管理型和价值创造型转变的需要。财务工作的最终 成果是会计信息，是为了满足各方信息使用者的不同需要，为投资和决策提供价 值最大化的信息，x b r l 对信息的标准化和集成化处理能够很好的满足这些方面的 需求。因此，有必要将x b r l 技术和价值链会计结合起来，在国内有学者做过这方 面的研究，西北农林科技大学的吴孟珠博士在其博士论文中提出了基于x b r l 的价 值链会计财务报告体系，分析了王海东( 2 0 0 6 ) 提出的几种i t 环境下主流的报告 模式。本文从分析x b r l 技术的原理入手，结合价值链管理思想和事项型信息系统 的特点，通过x b r l 分类账体系将x b r l 的应用扩展到原始交易的层面，从业务流 程、原始交易层面将x b r l 技术和价值链会计结合，在张瑞君、邹立、封雪( 2 0 0 4 ) 提出的财务业务一体化动态会计平台基础上提出基于x b r l 技术的自动化财务信息 处理模型，尝试使用价值链会计下的信息共享机制为x b r l 技术的企业化实践服务， 分析其对价值链会计下的信息交换和传递的优化过程。 全文主体四章内容及研究的缺陷和展望共五章内容。 第一章导论。简要介绍了论文研究背景、研究目的和意义，以及对本领域内 的文献及研究成果进行了梳理。 第二章x b r l 技术分析。本章从比较主要网络财务报告技术入手，分析这些信 息技术在处理报告数据的技术原理异同，强调说明x b r l 技术是在这些技术的基础 t 上一步步改进而产生的，文中分析了x b r l 的技术原理以及x b r l 的优劣势，通过 实例剖析了x b r l 的实质，以期对x b r l 有一个全方位的认识。 第三章x b r l 和价值链会计结合的关键点和实现路径。本章主要解决x b r l 和 价值链会计的结合点问题，本章从分析x b r l 应用于价值链会计信息的各种优势和 价值链会计分类体系和账簿登记体系入手，找到x b r l 和价值链会计的最佳结合点 是x b r l 分类账体系，为接下来分析x b r l 如何运用于价值链会计做好了铺垫。 第四章基于x b r l 技术的自动化财务信息处理。从本章开始进入论文的核心 部分，将x b r l 运用于价值链会计，其外部环境是信息技术的运用，内部环境则是 在信息技术下对价值链会计业务流程的再造和优化。本部分借鉴项目风险决策净 现值理论将企业对流程的选择所带来的收益净现值量化，在总结上述理论的基础 上提出信息技术下价值链会计业务流程的再造和优化思路，接下来分析了x b r l 应 用于价值链对价值链会计信息交换和传递的优化过程，其理论前提x b r lg l r e a l 模型，基础工作是价值链会计业务循环及流程控制，最终是通过基于x b r l 技术的 自动化财务信息处理模型来实现全过程的，最后结合x b r l 技术特点提出了x b r l 技术下的财务分析解决方案，完成了基于x b r l 技术的自动化财务信息处理全过程。 论文最后一部分对本文研究存在的缺陷进行总结并展望了此研究的前景，对整 篇文章起到一个总结性的作用。 关键词：x b r l ；价值链；流程；信息系统 i i a b s t r a c t x b r lt e c h n o l o g i e sh a v e g r e a t l yp r o m o t e d t h e d e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ns y s t e m ，h o wt ou t m o s ts h o wo f ft h ep o t e n t i a lo fx b r lt e c h n o l o g yi st h e f i r s ti s s u es h o u l db er e s o l v e d i nm yo p i n i o n ，b e c a u s ex b r lt e c h n o l o g yw h i c hi sb a s e d o nx m l ，m a i n l yu s e di nt h es t a n d a r d i z a t i o no fb u s i n e s si n f o r m a t i o np r o c e s s i n g ， b e n e f i t sf r o mx b r lg e n e r a ll e d g e rt a x o n o m y ，t h ev a l u eo fx b r li sn o tj u s tc o n f i n e d t ot h et r a d i t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gi m p r o v e m e n t ，x b r lh a sb r o u g h tan e ww a yo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o np r o c e s s i n ga n dh a n d l i n g a tt h es a m et i m e ，v a l u ec h a i n a c c o u n t i n g r e s e a r c ho nt h e e n t e r p r i s e v a l u e i n f o r m a t i o na n di t sd e e p - r o o t e dr e l a t i o n sb e h i n d i ne s s e n c e ，v a l u ec h a i na c c o u n t i n gi sa c o m b i n a t i o no fv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y , s u p p l yc h a i nm a n a g e m e n tt h e o r y , a c c o u n t i n gt h e o r ya n di n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , i n t r o d u c ev a l u ec h a i nm a n a g e m e n ta n d v a l u ec h a i na n a l y s i sm e t h o d si n t ot h ef i e l do ff i n a n c i a la c c o u n t i n gi st oa d a p tt ot h e n e e d s o ft r a n s f o r m i n gb u s i n e s sa c c o u n t i n gi n t o m a n a g e m e n ta n dv a l u e c r e a t i o n a c c o u n t i n g a st h eu l t i m a t eo u t c o m eo ff i n a n c i a lw o r k ，a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nm e e t s v a r i o u sn e e d so fd i f f e r e n tu s e r s ，p r o v i d i n gm o s tv a l u a b l ei n f o r m a t i o nf o ri n v e s t m e n t a n dd e c i s i o n m a k i n g ，x b r ls t a n d a r d i z a t i o no fi n f o r m a t i o np r o c e s s i n ga n di n t e g r a t i o n c a nb ev e r yg o o dt om e e tt h e s en e e d s t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r yt oi n t e g r a t ex b r l t e c h n o l o g yi n t ov a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，d o m e s t i cs c h o l a r sh a v ed o n er e s e a r c hi nt h i s a r e a ，d r w um e n g z h u ，w h oi sf r o mn o r t h w e s ta g r i c u l t u r ea n df o r e s t r yu n i v e r s i t yo f s c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , p u tf o r w a r dat h e o r yo ff i n a n c i a lr e p o r t i n gs y s t e mb a s e do n v a l u ec h a i na c c o u n t i n g ，h ea n a l y z e dm a i n s t r e a mi te n v i r o n m e n tr e p o r t sm o d e lp u t f o r w a r db yh a i d o n gw a n g ( 2 0 0 6 ) m yp a p e r s t a r t sf r o m a n a l y z i n gt h ep r i n c i p l e o fx b r lt e c h n o l o g ya n d c o m b i n a t i n g v a l u ec h a i nm a n a g e m e n ti d e a sa n di s s u e s b a s e di n f o r m a t i o n s y s t e m l i l c h a r a c t e r i s t i c s ，i nt h i sw a y , t h ea d o p t i o no fx b r ll e d g e rs y s t e mw i l le x p a n dt h e a p p l i c a t i o no fx b r lt o t h eo r i g i n a lt r a n s a c t i o nl e v e l t h ec o m b i n a t i o no fx b r l t e c h n o l o g ya n dv a l u e c h a i na c c o u n t i n gi sb a s e do nb u s i n e s sp r o c e s s e sa n do r i g i n a l t r a n s a c t i o n l e v e l m yx b r l - b a s e df i n a n c i a l a u t o m a t i o n t e c h n o l o g y , i n f o r m a t i o n p r o c e s s i n gm o d e li s b a s e do ni n t e g r a t i o np l a t f o r mo fd y n a m i cf i n a n c i a lb u s i n e s s a c c o u n t i n g ，p r o p o s e db yz h a n gr u i - j u n ，z o ul i ，f e n gx u e ( 2 0 0 4 ) w i t h t h e i n f o r m a t i o n - s h a r i n gm e c h a n i s m s ，t h em o d e li si n t e n d e dt op r o v i d es e r v i c e sf o rx b r l t e c h n o l o g y - p r a c t i c e o f e n t e r p r i s e ，a n d t h e nw ec a n a n a l y z e t h ev a l u e c h a i n i n f o r m a t i o ne x c h a n g ea n dt r a n s m i s s i o no ft h eo p t i m i z a t i o np r o c e s s t h ef u l lt e x tc o n t a i n sf i v ec h a p t e r si n c l u d et h ed e f e c t sa n dp r o s p e c to ft h i sr e s e a r c h i n t r o d u c t i o nc h a p t e r b r i e f l yi n t r o d u c e dt h eb a c k g r o u n d ，p u r p o s ea n ds i g n i f i c a n c eo f t h i ss t u d y , a sw e l la sl i t e r a t u r eo nt h i sa r e aa n dt h er e s e a r c hr e s u l t sh a v eb e e ns o r t e d c h a p t e ri i ，x b r lt e c h n i c a la n a l y s i s t h i sc h a p t e rs t a r t e df r o mc o m p a r i s o no ft h e m a j o rn e t w o r k sf i n a n c i a lr e p o r t i n gt e c h n o l o g i e s ，a n da n a l y z e dt h ed i f f e r e n c e so ft h e t e c h n i c a lp r i n c i p l e so ft h ei n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yu s e di nd e a l i n gw i t ht h er e p o r t s e m p h a s i z e d t h a tx b r lt e c h n o l o g yi ss t e mf r o mt h e i m p r o v e m e n t s o ft h e s e t e c h n o l o g i e s t h ec h a p t e ra n a l y z e dt h et e c h n i c a lp r i n c i p l e so fx b r l ，a sw e l la st h e a d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e so fx b r l ，t h r o u g ht h ee x a m p l e so fa n a l y s i so ft h e s u b s t a n c e ，i no r d e rt og e taf u l lv i e wo fx b r l c h a p t e ri i i ，t h ek e yp o i n t sa n da c h i e v e m e n tp a t hf o rt h ec o m b i n a t i o no fx b r l t e c h n o l o g ya n dv a l u ec h a i na c c o u n t i n g t h i sp a p e rf o u n dak e yp o i n tf o rt h ex b r l t e c h n o l o g ya n dv a l u ec h a i na c c o u n t i n g w i t ha n a l y z i n gv a r i o u sa d v a n t a g e so fx b r l t e c h n o l o g ya p p l i e dt ov a l u ec h a i na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o na n dv a l u ec h a i na c c o u n t i n g c l a s s i f i c a t i o ns y s t e ma n db o o ks y s t e m ，w ef o u n dt h a tt h ek e yp o i n ti st h ex b r l l e d g e r s y s t e m ，t h i sw o r kp a v i n gt h ew a yf o rt h en e x ta n a l y s i so fx b r la p p l i c a t i o ni nv a l u e c h a i na c c o u n t i n g i v c h a p t e ri v , a u t o m a t i o nt e c h n o l o g yb a s e do nt h ex b r lf i n a n c i a li n f o r m a t i o n t h i s c h a p t e ri st h ec o r eo ft h i sp a p e r i nt h ea p p l i c a t i o no fx b r lt e c h n o l o g y , t h ee x t e r n a l e n v i r o n m e n ti st h eu s eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dt h ei n t e r n a le n v i r o n m e n ti s b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n ga n do p t i m i z i n gu n d e ri n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , w el e a r n f r o mt h en e tp r e s e n tv a l u eo ft h er i s ko fd e c i s i o n - m a k i n gt h e o r y , q u a n t i t a t i v et h en e t p r e s e n tv a l u eo fe a r n i n g si nt h ep r o c e s s e sc h o i c e ，w i t ht h ec o n c l u s i o no ft h ea b o v e t h e o r i e s ，w ep r o p o s e dv a l u ec h a i na c c o u n t i n gb u s i n e s sp r o c e s s e sr e e n g i n e e r i n ga n d o p t i m i z i n gi d e a su n d e ri n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y a n dt h en e x ti st h ea n a l y s i so ft h e p r o c e s st h a tx b r lo p t i m i z e si n f o r m a t i o ne x c h a n g ea n dt r a n s mi s s i o ni nv a l u ec h a i n a c c o u n t i n g ，t h ep r e m i s eo f t h i sp r o c e s si sx b r l g l r e a lm o d e l ，a n dt h eb a s i si st h e v a l u ec h a i na c c o u n t i n gb u s i n e s s c y c l ea n dp r o c e s sc o n t r 0 1 t h ew h o l ep r o c e s si s a c h i e v e db ya u t o m a t e dp r o c e s s i n go ff i n a n c i a li n f o r m a t i o nm o d e lb a s e do nx b r l t e c h n o l o g y , i nt h ee n d ，c o m b i n ew i t ht h ex b r lt e c h n o l o g yf e a t u r e s ，w ep r o p o s e d x b r l t e c h n o l o g ys o l u t io n sf o rf i n a n c i a la n a l y s i s t h el a s tp a r to ft h i sp a p e r , s u m m i n gu pt h ef l a w sa n dl o o kf o r w a r dt ot h ep r o s p e c t o ft h i ss t u d y , p l a yas u m m a t i v er o l eo ft h ew h o l ea r t i c l e k e y w o r d s - x b r l ，v a l u ec h a i n ，p r o c e s s ，i n f o r m a t i o ns y s t e m v 关于学位论文独立完成和内容创新的声明 本人南河南大学提出硕士学位申请。本人郑重声明：所呈交酌学位论文是 本人在导师的指导下独立完成的，对所研究的课题有新的见解。据我所知，除 支中特别加以说明、标注和致谢的地方外，论文中不包括其他人已经发表或撰 写过的研元成果，也不包括其他人为获得任何教育、科研机构的学位或证书而 使用过的材料。与我一同工作酌r q 事对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 厶一 ，“ 学位中请人( 学位论文作者) 釜名：! 习l ：塾 2 0 o ? 年厂月“曰 关于学位论文著作权使用授权书 本人经河南大学审核批准援予硕士学位。作为学位论文的作者，本人完全 了解并同意河南太学有关保留、使用学住论文的要求，即河南大学有权向国家 图书馆、科研信，包机构、数据收集机构和本校图书馆等提供学位论文( 纸质文 本和电子文本) 以供公众检索、奎阅。本人授权河南大学出于宣扬、展览学校 拳枉发展和进行学术交流等目的，可蹦采取影即、缩印、扫描和拷贝等复制手 段保存、汇编学位论文( 纸质文本和电子文本) 。 ( 涉及保密内容的学位论文在解奢后适用本授权书) 学位获得者( 学位论文作者) 釜名：臼j 鍪 学位论文指导教师釜：。一 2 0 驴 年6 月弓( ) 曰 1 导论 1 1 研究背景、目的、意义 x b r l 是可扩展商业语言，是数字化时代财务报告的必备工具。x b r l 国际指导 委员会是x b r l ( 可扩展商业报告语言) 的主要倡导者，这是一家国际非营利性的 成员组织，负责推动x b r l 的国际化。目前世界各国共有2 5 0 多个机构参加了该组 织。x b r l 国际指导委员会由美国注册会计师协会，德勤、安永和毕马威国际会计 公司，微软、i b m 、j d e d w a r d s 、s a p 以及其它技术与金融公司资助。x b r l 自1 9 9 8 年诞生起，就显示了其强大的生命力，在国际上获得迅速发展，而且研究表明x b r l 技术增加了公司财务报告披露的透明度。在我国，中国证监会从2 0 0 2 年5 月份开 始上市公司信息披露电子化规范( 以下简称“规范) 标准的制定工作，并于 2 0 0 4 年1 月经全国金融标准化技术委员会审批通过，确定采用x b r l 的技术规范， 并且依据国际最新x b r l 2 1 规格书和f r t a ( f i n a n c i a lr e p o r t i n gt a x o n o m i e s a r c h i t e c t u r e ，财务报告分类框架) 的相关规定编写，该规范己于2 0 0 5 年6 月正式 颁布实施。实际上，在该规范出台之前，上海证券交易所与深圳证券交易所就对 x b r l 在证券业的应用进行了研究，并付诸于实践，上海证券交易所年报标准化报 送系统可以说是国内第一个实际应用该标准的系统。 价值链会计是适应信息化时代经济高速发展的需要，在价值链管理理论的基础 上推出的，适合于大型企业的内部管理需要，价值链会计和信息技术密切相关， 而x b r l 是未来网络财务报告所采用的主要报告技术，因此研究价值链会计时很自 然地要结合x b r l 技术，而论及x b r l 技术运用时，也不能避开价值链会计；这两 者在本质上有着千丝万缕的联系。 从目前我国x b r l 研究状况来看，国内缺乏x b r l 标准的专家和权威。国际x b r l 标准在2 0 0 0 年时出现，2 0 0 1 年才有x b r l l 0 标准，2 0 0 3 年颁布x b r l 2 0 标准， x b r l 在国际上的应用较多，但国内真正理解和懂得x b r l 标准的人还很少。在大陆 地区没有x b r l 地区组织，国内对该标准的研究大多停留在理论上，最重要的一个 原因是应用该标准最重要的分类标准目前还不完善。在证监会上报国家金融标准 化委员会的上市公司信息披露电子化规范中，只定义了工业企业的财务报表 科目，对金融企业、房地产等其他行业还没有制定出对应的分类标准。 从我国理论界目前针对x b r l 的研究成果总结中可以看出，主要缺乏的是x b r l 实践运用的研究，本研究在总结x b r l 和价值链会计技术原理的基础上探究将x b r l 技术和价值链会计相互结合的合理性、必然性，在传统财务会计一体化平台基础 上进行改进，构建了基于x b r l 技术的财务会计自动化处理模型，本研究着重是为 了研究应用x b r l 之后，为实现企业会计部门与其他相关管理部门的信息沟通与集 成的变革提供一种解决思路。 1 2 文献综述 1 2 1x b r l x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ，可扩展企业报告语言，简称 x b r l ) 是商业报告语言通用的国际标准，利用x b r l 技术的平台无关性以及高度的 可扩展性，可以实现商业报告数据准确、高效率的存储、处理和交流。 x b r l 早在1 9 9 8 年就开始研发了，1 9 9 8 年4 月美国注册会计师c h a r l e sh o f f m a n 向a i c p a 汇报了x m l 技术应用于财务报告的巨大潜力后于1 9 9 9 年6 月得到了a i c p a 正式资助。x b r l 的最初构想由c h a r l e sh o f f m a n 提出后，在当年1 2 月份由c h a r l e s 、 x m l 解决方案专家j e f f e r yr i c k e r 等共同设计的原型完成。1 9 9 9 年8 月a i c p a 与 1 2 家公司一起成立了x b r l 指导委员会，并于l o 月举行了第一次会议。2 0 0 0 年4 月，x b r l 指导委员会举办了第一次记者招待会，2 0 0 0 年7 月份，x b r l 指导委员会发 布了x b r l 规范第一版。 由于x b r l 诞生时间不长，因此目前还很缺乏针对x b r l 的理论研究。在学术 期刊方面，r o o h a n i 博士做过统计，从2 0 0 0 年元月到2 0 0 5 年1 月收录在e b s c o 、 p r o q u e s t 与l e x i s - n e x i s 等三大数据库上的x b r l 方面的共有6 7 5 篇；在学术专著 2 方面，主要有h o f f m a n 和s t r a n d 合著的第一本x b r l 专著x b r le s s e n t i a l s ，主要 介绍了x b r l 的优势与可扩展性特征，x b r l 的基础组成部分，x b r l 的设计目标、元 素及相关项目，x b r l 创建与使用的流程，以及x b r l 应用等。国内专著主要有张天西 的网络财务报告x b r l 的理论框架及技术，该专著主要包括x b r l 最新理论研究、 技术实现和研发现状。 在x b r l 理论研究方面，主要学者是从x b r l 应用的供需研究、x b r l 的应用优 势、x b r l 分类标准以及x b r l 对其他行业的影响、x b r l 安全问题这五个方面着手 进行的。 ( 1 ) x b r l 应用的供需研究 首先，h u n t o n ( 2 0 0 3 ) 回顾并分析了x b r l 实时财务报告供需的理论基础。 w a g e n h o f e r ( 2 0 0 3 ) 在互联网财务报告的经济后果一文中指出财务信息供需的最终 决定方并不是财务报告本身，而是由双方共同决定。 从x b r l 软件服务供应方来说，g i a n l u c ag a r b e l l o t t o ( 2 0 0 6 ) 认为，x b r l 的 出现，由于其性能的优越，将可能削弱对e r p ( e n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n n i n g ) 系 统的需求，这无疑使目前以e r p 系统为主要产品的软件供应商面临抉择。如果大力 开发x b r l ，其盈利模式及前景如何，都是软件供应商必须慎重考虑的问题。何玉和 张天西( 2 0 0 5 ) 通过实证研究发现，公司管理层是否持股、是否聘请“四大 、公司 被出具的审计意见类型、公司行业类型以及公司规模等公司特征影响公司自愿实 施网络财务报告的决策。 对于x b r l 需求方，d e b r e c e n y 与g r a y ( 2 0 0 1 ) 认为由于财务信息输出格式的 不一致，通过互联网搜索引擎找到的所获结果会让使用者难以得到所需的资料， 然而x b r l 的标准化技术可以实现财务信息的自动搜索。张天西与杨海峰( 2 0 0 4 ) 通过问卷调查对使用者的需求进行了考察，结果证实了信息使用者对x b r l 有较强 的需求。c o h e n ( 2 0 0 3 ) 也从信息经济学、代理理论、交易成本理论三个方面考察 了x b r l 审计的需求基础。 ( 2 ) x b r l 应用优势研究 在x b r l 应用优势方面，c i c a 对x b r l 的优势作了比较全面的总结，主要是从管 理当局、证券交易所、税务当局、分析师、投资者、债权人、以及报告编制者等 财务报告供应链上各参与方角度考察了x b r l 优势。s t r a n d ( 2 0 0 1 ) 、r e z a e e 与 t u r n e r ( 2 0 0 2 ) 、h i g g i n s 与h a r r e l l ( 2 0 0 3 ) 、w i l l i s ( 2 0 0 3 ) 、w e b e r ( 2 0 0 3 ) 、 潘琰( 2 0 0 3 ) 、沈颖玲( 2 0 0 4 ) 等都采用了规范分析方法从不同方面研究了x b r l 的优势。h o d g e ( 2 0 0 3 ) 等则采用实验方法研究x b r l 优势，他们主要考察了x b r l 格式的财务报告对非专业财务报告使用者决策的影响。而j o n e s 与w i l l i s ( 2 0 0 3 ) 通过针对摩根斯坦利财团的x b r l 项目进行了案例研究，发现x b r l 在信息获取方面 的确存在巨大优势。 ( 3 ) x b r l 分类标准研究 x b r l 最大优点在于其高度的可扩展性，c o h e n ( 2 0 0 4 ) 指出，尽管分类标记包含 大量信息，但它们仅仅是现行共同报告实践的综合，不可能满足每一个公司的特定 信息报告要求，这必然导致x b r l 格式的财务报告不能完全反映传统财务报告或公 司报告实务的所有内容。x b r l 的可扩展性可以解决上述问题，但其也可能成为一个 潜在的隐患，即企业若都根据自身的偏好自行向x b r l 财务报告中添加元素，将会导 致企业间的信息缺乏可比性。 因此，为了帮助各国生成遵循国际会计准则的x b r l 财务报告，国际会计准则委 员会基金会( i a s cf o u n d a t i o n ) 制定了x b r l 分类标准。国际会计准则委员会分类 标准框架由四个分类( 模块) 组成：( 1 ) “全球通用文档 ( 2 ) “主要财务报表分类 。( 3 ) “解释披露和会计政策分类 ( 4 ) “会计师报告 分类。i a s b 对于国家、行业、 公司的扩展部分没有拟订草案，留给开发x b r l 的国家自己制定。 ( 4 ) x b r l 应用对其他行业的影响 在会计人员及会计教育方面，t r i t e s ( 2 0 0 4 ) 分析了x b r l 对会计、会计人 员与会计教育的影响，p i n s k e r ( 2 0 0 4 ) 研究了x b r l 的教学效果，并进行了x b r l 课程实验。实验表明，实验对象强烈支持运用x b r l 进行财务分析。目前，会计界普 遍对x b r l 没什么了解，多数会计人员与审计人员不知道x b r l 具体内涵以及x b r l 4 能带来的好处。h o d g e 等的实验也发现，许多非专业财务报告使用者并不能自主地 使用x b r l 技术，大约一半可以使用x b r l 技术的实验对象并没有使用x b r l 技术进 行财务分析。因此，开展x b r l 的教育迫在眉睫。 x b r l 也带来了丰富的研究机会。d e b r e c e n y 与g r a y 指出，x b r l 的产生发展带 来了丰富的研究机会。比如，分类标准的制定、基于x m l 与x b r l 的会计系统与现 在的数据会计之间的关系、x b r l 财务报告的审计问题等，并且指出，为了更成功的 在会计中运用x b r l ，必须研究会计的本体论，即研究会计的x b r l 范式。w e b e r 也指 出，x b r l 的广泛采用将会为研究人员获取更多信息、更高质量、更低成本的财务信 息数据提供可能，同时，他还指出，x b r l 还将为研究人员开展实验研究开创机会。 在审计领域，r e z a e e 等认为，随着x b r l 的广泛运用，现行审计程序必然要向连 续审计( c o n t i n u o u sa u d i t i n g ，c a ) 方向改变。c l c a 指出，由于x b r l 报告编制过程 的特殊性，必然需要增加审计程序处理这些不同，以确保x b r l 文档可靠性。 w a g e n h o f e r 则从另一角度进行了分析并指出为了保证披露质量，审计人员必须验 证企业是否对所有事项均认真进行标记。b o r i t z 与n o 指出，应研究x b r l 的保障机 制，相应的提出对x b r l 进行扩展( 即x a r l l 。0 ) 以确保财务信息的可靠性，他们进 一步对讯l 1 0 进行了改善，提出了x a r l 2 0 ，x a r l 2 0 将x a r l 与w 3 c 的网络服务 体系联系起来，使得x a r l 与其他财务服务和基于x m l 的规范有机统一起来，提供了 基于x m l 之上的网络审计服务。 ( 5 ) ) 【b r l 安全问题研究 信息安全对于财务报告来说是很重要的，x b r l 本身并没有提供任何的安全机 制，因此，很有必要在x b r l 的应用的过程中加入安全机制。j e f r i mb o r i t z ( 2 0 0 5 ) 认为网络财务报告的特点决定了其安全问题主要存在于两个方面，一是文档传输 中的安全问题，另一个是文档存储中的安全问题。为此x b r l 中的安全问题可以从 身份认证、机密性、完整性以及不可抵赖性这四个方面应用数字证书、数字签名、 加密、完整性控制等信息技术加以解决。 综上所述，目前针对x b r l 的研究只是在初步认识阶段，并形成了) ( b r l 一些技术 标准，由于x b r l 是个新生事物，还不成熟，针对x b r l 的研究自然处于理论探索阶段。 我国于2 0 0 2 年下半年对x b r l 进行了研究，并制定了上市公司信息披露电子化规范， 该标准最终确定采用x b r l 的技术规范，2 0 0 5 年5 月，上证所加入了x b r l 国际组织。财 政部和中国会计学会会计信息化专业委员会对x b r l 研究与推广应用工作都特别关 注。在2 0 0 6 年7 月3 1 日召开的中国x b r l 研讨会上，与会专家学者指出，目前国内x b r l 待研究的问题主要有x b r l 标准研究、x b r l 推广策略研究、x b r l 行业应用模式研究、 x b r l 与企业内部信息集成的相互影响研究、x b r l 分析工具和应用平台研究、x b r l 应 用风险与控制研究、x b r l 应用评价体系研究，本研究可以归类为x b r l 与企业内部信 息集成的相互影响研究。 1 2 2 价值链会计及x b r l 应用于价值链会计研究 价值链是m i c h a e lp o r t e r 教授在1 9 8 5 年提出的，他认为每一个企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这 些活动可以用一个价值链来表明。价值链概念提供了一种系统的方法来将企业活 动进行划分与整合，使企业能够确定与竞争优势的各种资源更加一致的单元界限， 并通过内外部价值链的联系而提供协调的适当形式，从而保证一种与价值链一致 的组织结构，可以增强企业创造和保持竞争优势的能力。当价值链管理理论的发展 日趋完善之后，s h a n ( 1 9 9 2 ) 在管理会计文献中把价值链管理进一步发展。价值链 被定义为：从原材料至最终消费者手中这样一系列相互联系的价值创造活动。 价值链会计的概念是由我国著名会计学家阎达五( 2 0 0 3 ) 教授基于“会计管 理活动论 的基本指导思想以及新环境下对价值管理的新认识而提出的，并指出了 研究价值链会计的必要性与可能性。他认为从现行会计模式本身来看，变革现行的 会计模式已是大势所趋，而价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。同时他也 构建了价值链会计理论框架的基本思路：从价值链会计的研究入手，紧紧围绕强化 价值管理这一贯穿始终的主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。总 之，他所提出的框架与传统的会计管理理论框架所不同的是，在进行会计管理的时 6 候，明确了管理的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值 最大化。 价值链会计是由我国学者提出的，国外会计理论和实务界并没有明确提出这 一概念，国外对价值链会计的研究主要集中在作业成本管理上，国外理论界的作 业链也表现为价值链。 目前国内将x b r l 技术运用于价值链会计领域的研究不多，比较有代表性的是 西北农林科技大学的吴孟珠博士在2 0 0 7 年所做的博士论文- - - i t 环境下价值链会 计研究，在分析了x b r l 的产生和技术特点、基本原理以及优势后结合i t 环境下 价值链会计核算体系的一些基础原理后提出了基于x b r l 的价值链会计财务报告体 系，文中分析了王海东( 2 0 0 6 ) 提出的三种x b r l 财务报告模式，如图所示： a b 财务报 一手工录入卜_ x b r l 表 文档 在这三种模式中，b 模式是在e r p 系统和财务报告系统中植入控制机制进行实时 反馈和监控，且便于实务操作的一种报告模式。吴孟珠博士认为i t 环境下基于x b r l 的价值链会计财务报告应该是一种在b 模式基础上的、实时的报告模式，即企业 在原有的信息资源管理系统中内嵌x b r l 适配器，在业务发生后就将获得的数据进 行提取和转换，并按照x b r l 的分类标准对财务报表中的数据进行标记，实时生成 标准的x b r l 文档。 由以上的文献梳理可以看出，目前一些将m b r l 应用于价值链会计的研究都侧 重于财务报告角度，没有扩展至原始交易层面，x b r l 语言都是针对基本的业务元 7 素定义的，而价值链会计可以细化到业务流程，