某公司物价变动财务会计与管理知识分析(PPT 44页)

物价变动会计,物价变动的定义,物价变动指商品或劳务价格的上涨或下跌，即同一种商品或劳务的价格在不同时间的波动。,由于货币发行量超过商品流通正常需要量而造成的单位币值降低和商品价格上涨称为通货膨胀，表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降；反之称为通货紧缩。,物价变动的原因1.劳动生产率的变化2.科技进步3.供求关系的变化4.货币价值的变动,物价变动的类型,个别物价变动,一般物价变动,某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化，通常以特定（个别）物价指数衡量。,以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，代表币值本身发生的变动，通常以一般物价指数衡量。,物价变动的类型,个别物价变动与一般物价变动的区别,个别物价变动与一般物价变动的联系,物价指数反映两个时期商品、劳务价格水平变动的指标，用报告期和基期物价水平相比而得。常用：消费者物价指数(ConsumerPriceIndex)CPI,报告期代表商品单价权数基期代表商品单价权数,一般物价指数=,销售量占社会销售总量的比重,报告期特定商品单价基期特定商品单价,特定物价指数=,物价变动对传统财务会计的影响,8,局限性（通胀时）,对会计理论的冲击：动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；否定了币值稳定假设，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响：资产估价不实收益计算失真,传统财务会计（历史成本会计）,物价变动对传统财务会计的冲击,企业财务状况失真企业再生产能力下降,物价变动会计的含义利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。,物价变动会计的理论基础,11,企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产（反映受托责任）,12,企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力,消除物价变动影响的方法,局部或单项调整法对存货计价采用后进先出法固定资产加速折旧法物价变动会计模式调整法将两种计量单位和两种计量属性相结合组成四种不同的会计计量模式（简称会计模式）。,高级财务会计,14,资本保全理论与会计模式之间的关系,一般物价水平会计,15,不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,概念,根据一般物价指数对历史成本为基础的财务报表进行重新表述,不调整原有的账簿,基本程序,16,将财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目,计算货币性项目净额的购买力损益,按一般物价指数调整财务报表项目,编制按一般物价指数反映的财务报表,重点:,一般物价指数的选择,货币性项目购买力损益的计算,财务报表项目的具体调整方法,划分货币性项目和非货币性项目,货币性项目的特点货币资金及固定金额的债权债务账面金额反映现行的购买力产生购买力损益非货币性项目的特点账面金额（历史成本）反映过去的购买力需调整为现行购买力不产生购买力损益,资产负债表各项数据的换算调整,1.确定等值货币：,一般为报告期末的名义货币,2.货币性项目数据的换算调整：只需调整期初数,为了便于与期末数的比较,3.非货币性项目数据的换算调整：,该项目的取得或形成时的一般物价指数,利润及利润分配表各项数据的换算调整,1.销售收入：按期间（平均）一般物价指数调整,2.销售成本：,销售成本=期初存货+本期进货-期末存货,从上期资产负债表中获得,平均物价指数,资产负债表调整数,3.营业费用：,4.其他各项目：,所得税,分月预交，年终汇算清缴：平均物价指数,年终一次性缴纳：不需调整,货币性项目购买力损益的计算,货币性资产与货币性负债、权益之差,一般物价水平会计的评价优点操作简便数据客观、便于取得增强了报表数据的可比性缺点不能确切地反映企业真实的财务状况和经营成果物价指数的资料难以满足需要容易导致误解（购买力损益）,现行成本会计,26,不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。,概念,根据个别物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量,以社会再生产理论为理论基础，营业收益符合经济收益概念,基本程序,27,确定现行成本,确定实物资产持有损益,重编财务报表,重点:,现行成本的确定,资产持有损益的计算,财务报表项目的重编方法,现行成本的确定货币性项目的现行成本用名义货币表示的历史成本与现行成本一致，不需进行调整。非货币性项目的现行成本外购资产按现行市价确定自制资产按再生产成本确定根据资产的历史成本及个别物价指数计算利润及利润分配表除销售成本、折旧费外（采用重置成本计价），其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本，不需要进行调整。,资产持有损益的确定未实现持有损益企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额已实现资产持有损益本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额（该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益）。存货的已实现按现行成本按历史成本持有损益=计算的销售成本-计算的销售成本固定资产的已实现按现行成本按历史成本持有损益=计提的折旧费用-计提的折旧费用,存货的核算收进存货：按取得时的成本入帐存货销售结转销售成本销售存货现行成本与历史成本的差额,（现时成本）,存货领用,期末调整,固定资产的核算期末按现时成本调原价计提当期折旧结转所提折旧中已实现持有损益,（按现时成本计算）,实物资本维护观念下：,资产持有损益的列示财务资本维护观念下：,现行成本会计的评价优点可以为企业决策提供更为相关的会计信息可以更加客观地评价企业的经营业绩有利于企业生产能力的保全缺点现行成本的确定比较困难。未考虑币值变化带来的影响,现行成本不变币值会计,高级财务会计,35,现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。,概念,是前两种模式的结合,不变币值会计模式：只消除一般物价变动对传统财务会计信息的影响现行成本会计模式：只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响,高级财务会计,36,既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。,既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目的购买力损益，两者计算结果分别与其他两种物价变动会计模式下资产持有损益和购买力损益计算结果相同。,特点,在最终的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。,基本程序,37,按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益,重编现行成本/名义货币财务报表,按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益,编制现行成本/不变币值财务报表,现行成本不变币值会计的评价优点既能反映货币性项目购买力损益，又能提供非货币性项目的资产持有损益，全面消除了物价变动对会计信息的影响。缺点现行成本的确定比较困难工作量很大,第一节美国的物价变动会计类型,物价变动影响补充信息的计量和披露以现行成本/不变购买力为基础，对物价变动影响部分进行重新表述的程序1、分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生时间；2、将存货和销售成本折算为现行成本；3、分析不动产、厂房及设备，确定相关资产取得时间；,39,国际领域内的物价变动会计类型,4、将不动产、厂房及设备以及折旧、折耗和分摊费用折算为现行成本；5、确定期初、期末货币性项目的金额以及变动额；6、计算货币性项目净额的一般购买力利得或损失；7、计算存货、不动产、厂房及设备现行成本的变动和一般物价水平上涨的相关影响。,40,第二节英国的物价变动会计类型,英国物价变动会计的历史演进1、1971年-1974年期间通货膨胀与报表、货币购买力变动会计2、1975年-1978年期间桑迪兰兹报告、海蒂委员会指南3、1979年-1988年期间第16号标准会计惯例准则现行成本会计4、1988年以后,41,第16号标准会计惯例准则1、适用对象2、披露的形式3、四项调整（1）销货成本调整额（2）折旧调整额（3）货币性营运资本调整额（4）财务杠杆调整额,42,美国和英国的物价变动会计的简要比