（工商管理专业论文）农行湖南省分行内部审计新模式研究.pdf

摘要 随着银行业对外开放的步伐日益加快，我国银行业所面临的国际 竞争也将日益激烈，而我国银行业在传统计划经济体制下所形成的一 些弊端又使银行的发展面临更大的困难。国有商业银行内部审计在评 价和监督银行内控机制的有效运转，保障银行各项经营的合法、稳健、 理性方面起到不可替代的作用。因此，加强国有商业银行内部审计， 对于深化国有商业银行改革、完善银行内部管理和促进银行经济效益 提高方面具有重要意义。 本文通过对国内外商业银行内部审计模式及内部审计相关问题 的研究，结合对农行湖南省分行内部审计存在问题的研究分析，为农 行湖南省分行选择了新的内部审计模式，即采用对二级分行实行派驻 审计办事处的组织管理新模式。新模式的采用能有效地解决省分行对 各二级分行的经营管理监督问题，使内部审计保持独立性、权威性， 并提高内部审计工作质量。具体是： 通过撤消二级分行审计中心，上收二级分行审计职能，全辖设置 1 2 个审计办事处，人、财、物实行内部审计系统垂直管理，审计办 事处作为省分行的派出机构，只向省分行负责，与派驻行是监督与被 监督的关系，使得内部审计监督职能得到充分发挥。 通过组织设计，确定派驻审计办事处与派驻行同处一个级别，并 且实施内部审计费用单独核算，与被审计对象没有经济上的关系，解 决了内部审计独立性问题和权威性问题。 新模式实施后，通过采用对审计办事处审计工作实行目标管理、 对内部审计人员进行业绩考核和对审计项目实行质量控制评价等配 套措旄，有效地对内部审计工作实施激励，解决了内部审计质量和内 部审计成果运用问题。 关键词农业银行，内部审计，模式，目标管理 a b s t r a c t c h i n a sb a n k i n gi s f a c i n gm o r ef u r i o u si n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n w i t ht h eq u i c k e n i n go fi t so p e n i n gt ot h ei n t e r n a t i o n a lm a r k e t a n dt h e t r a d i t i o n a lp l a n n i n ge c o n o m i cs y s t e m a l s o s h a p e d i tl o t so fb a d c h a r a c t e r i s t i c sw h i c hb r i n gi ti n t om o r ed i f f i c u l t i e sf o ri t sf u r t h e r d e v e l o p m e n t t h ei n t e r n a la u d i ts y s t e mi sp l a y i n ga ni r r e p l a c e a b l er o l ei n e v a l u a t i n ga n ds u p e r v i s i n gt h ee f f i c i e n to p e r a t i o no ft h eb a n k so w n i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mt oe n s u r et h eb a n k sl e g a l ，s t e a d ya n dr e a s o n a b l e o p e r a t i o n t h e r e f o r e ，e n h a n c e m e n to f t h es t a t eo w n e dc o m m e r c i a lb a n k s i n t e r n a la u d i ts y s t e mc o u l db e o fg r e a th e l pf o rd e e p e n i n go fi t s r e f o r m a t i o n ，p e r f e c t i n gt h eb a n k si n t e r n a lm a n a g e m e n ta n dp r o m o t i n g i t se c o n o m i c a le f f i c i e n c y o nr e s e a r c ho ft h ed o m e s t i ca n df o r e i g nc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a l a u d i tm o d e l sa n dp r o b l e m sf o u n dd u r i n gt h ei m p l e m e n t a t i o n ，t h i sa r t i c l e t r i e st oc h o o s ean e wi n t e m a la u d i tm o d e lf o rh u n a nb r a n c ho fa b c c o m b i n i n gw i t ha n a l y s i so ni t sc u r r e n t l ye x i s t i n gp r o b l e m s a p p l i c a t i o n o ft h i sn e wm o d e lc a r le f f i c i e n t l yi m p r o v eh u n a nb r a n c h sm a n a g e m e n t a n ds u p e r v i s i o no ni t ss u b b r a n c h e s 、o p e r a t i o n ，e n s u r et h ei n t e r n a la u d i t s y s t e m si n d e p e n d e n c y , a u t h o r i t ya n dp r o m o t ei t sq u a l i t yo fi n t e r n a l a u d i t t h ei n d e p e n d e n c yp r o b l e mo fi n t e r n a la u d i tw o r kc a nb er e s o l v e d b yt h ee s t a b l i s h m e n to ft w e l v ea u d i tr e p r e s e n t a t i v ed e p a r t m e n t sw h i c h a r er e s p o n s i b l ef o rh u n a nb r a n c ha b cd i r e c t l ya f t e rt h ed i s m i s s i n go f s u b b r a n c h sa u d i t c e n t e r , r e c a l l i n g t h e i ri n t e m a la u d i tf u n c t i o n s p e r s o n n e l ，f i n a n c e a n dp r o p e a yw i l lb e m a n a g e dv e r t i c a l l y t h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ed e p a r t m e n t sa n dt h es u b b r a n c h e si ss u p e r v i s i n g a n ds u p e r v i s e d ，t h e r e f o r et h ei n t e r n a la u d i tf u n c t i o nc a l lb ep e r f o r m e d p r o p e r l y t h ea u d i tr e p r e s e n t a t i v ed e p a r t m e n t sa r es e ta st h es a m el e v e la st h e s u b b r a n c h e sb yt h ed e s i g no ft h ef r a m ew o r k ，t h e i re x p e n d i t u r e sw i l lb e c o m p u t e di n d e p e n d e n t l y f r o mt h es u b b r a n c h e sw h i c he n s u r e st h e i n d e p e n d e n c ya n da u t h o r i t yo f t h ei n t e r n a la u d i t w i t h i m p l e m e n t a t i o n s o fs u c hr e l a t e dm e a s u r e sa s a i m i n g m a n a g e m e n to ft h ei n t e r n a la u d i tw o r k ，p e r f o r m a n c ee v a l u a t i o no ft h e i n t e r n a la u d i t o r s ，a u d i tw o r kq u a l i t ye v a l u a t i o na n de f f e c t i v es t i m u l a t i o n ， t h ep r o b l e m so fi n t e r n a la u d i tw o r k sq u a l i t ya n dp r o p e ru s a g eo fa u d i t r e s u l t sw i l lb ef i n e l yr e s o l v e d k e yw o r d sa g r i c u l t u r a lb a n ko f c h i n a ，i n t e r n a la u d i t ，m o d e ， o b j e c tm a n a g e m e n t 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注 和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究 成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用 过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文 中作了明确的说明。 作者签名： 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公 布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段 保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部门规定送交学位 论文。 年一月一日 硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 论文研究的背景和意义 l997 年以来，中国农业银行推行了审计体制改革，制定了“对一级法 人负责、垂直领导和下审一级”的改革目标以及“分类指导、分步实施”的工 作部署。通过几年来的实践表明，这次改革促进了农业银行审计体制和经营机 制的健全和发展，基本实现了阶段性改革目标，并取得了显著成效。通过上收 县支行的审计职能，解决了经营者与监督者混为一体，利益难分的矛盾，增强 了审计工作的超脱性和独立性；通过确立下审一级的原则，强化了上级行的直 接监督职能，提高了审计工作的权威性和反映问题的真实性；通过对行长任期 内职责履行情况的监督，将行长任期责任( 离任) 审计纳入干部管理程序，提 高了各分支机构管理者素质和决策质量；通过内控综合评价，突出对制度执行 过程的监督，提高了审计监督的超前性和预防性。 改革不仅使审计工作在农业银行改善经营管理，防范化解经营风险，提高 经营效益上发挥了重要作用，同时也有效地促进了审计工作的自身建设和发展。 各分支机构管理者对审计工作的重视程度明显提高，审计领域进一步扩大，审 计力度逐步加强，审计效果日益明显；审计中发现的问题得到各级各分支机构 管理者和业务部门的高度重视。问题的处理更加及时，整改的力度明显加大； 与此同时，审计队伍建设也有了长足的进步，通过岗位竞聘等方式，很多优秀 的业务骨干和管理入才充实到审计部门，使审计队伍的整体素质趋向优化。阶 段性改革目标的实现，为进一步深化审计体制改革创造了良好的条件。 然而，从2 0 0 5 年以前的农行系统内部审计组织结构图( 图卜1 ) 中可以看 出，省分行对各二级分行的监督问题一直没有得到很好的解决，主要表现在： 一是二级分行审计部门向本行和省分行“双重”负责的审计模式，严重制 约了审计职能的发挥。 二是二级分行审计部门与被审计对象同处在一个利益集体中，审计工作客 观上难以出体现独立性、权威性。 三是二级分行现有审计模式不适应经营方式转变和业务发展的需要。随着 银行扁平化经营模式的推广，县级支行经营权限逐步上收到了二级分行，二级 分行已经成为业务经营的重心和风险控制的中心，通过有效的审计监督，加强 二级分行的风险控制已迫在眉睫。 硕士学位论文第1 章绪论 四是二级分行审计监督成果没有得到充分和有效的运用。 图i - 12 0 0 5 年以前的农行系统内部审计组织结构图 为解决上述问题，有效防范经营风险，增强审计监督力度，2 0 0 5 年初，中 国农业银行总行颁布了中国农业银行进一步深化和完善审计体制改革的意 见，要求省分行上收一级分行辖内审计职能，并根据本行实际进行审计体制 改革。湖南分行积极响应，成立了审计体制改革领导小组，就内部审计相关问 题和内部审计模式进行调查研究，选择适合农行湖南省分行的内部审计新模式。 笔者作为湖南农行审计体制改革领导小组办公室的工作人员，想通过研究商 业银行内部审计理论，结合本行实际，解决这样几个问题：第一，如何设置一级 分行以下的内部审计机构? 第二，如何提高审计监督质量? 第三，如何强化审计 系统内部管理? 第四，如何对审计人员进行有效激励? 对这样一些问题的回答，具有以下的意义： ( 1 ) 指导商业银行选择内部审计模式 ( 2 ) 有助于提高商业银行内部审计监督质量 ( 3 ) 有助于了解商业银行内部审计工作目标管理 硕士学位论文第1 章绪论 ( 4 ) 推广对商业银行内部审计工作进行激励的措施 1 2 本课题国内外研究动态综述 1 2 1 国外相关研究综述 ( 1 ) 内部审计的发展。审计长期以来被人们认为是一种实务性的工作，所 以相对于审计实践，审计理论研究比较落后。正如著名审计学家莫茨与夏拉夫 教授所指出的“许多人认为审计完全是实务性的，而不是理论性的，对于持这 种观点的入来说，审计只是一系列的实务，程序、方法和技术，是一种没有必 要进行解释、描述、调整和论证，并最终汇总起来以形成理论的行为”“1 。 直到1 9 6 1 年，世界第一部真正系统地阐述审计理论的著作审计理论结构 才正式出版，它的出版向会计审计界宣告了审计不但是一种操作实务和高智能 的职业判断，而且是具有自身严密理论体系的科学。 内部审计理论研究作为审计学的一个分支，其理论研究在2 0 世纪4 0 年代 已开始形成。在国际内部审计理论研究发展史上，1 9 4 1 年是最为灿烂的一年0 1 1 9 4 1 年美国维克多e 勃灵克( v i c t o rz b r i n k ) 教授编著了国际内部审计领 域第一本著作内部审计原理和实务啪，同年，北美一个公用事业公司的内部 审计部门主任约翰b 舍斯顿( j o h nb ，t h u r s t o n ) 写了一本名为内部审计 的原理和技术的内部审计专著，这标志着内部审计的系统理论初步建立。 也正是在这年，由美国2 4 位内部审计师组成的一个职业团体，倡导成立 了世界第一个内部审计职业团体国际内部审计师协会( i i a ) ，这标志着内 部审计进入新的发展阶段。n 2 0 0 2 年，协会在世界各地拥有1 6 0 多个成员组织， 会员约5 4 0 0 0 人。该协会成立后，推动了国际内部审计的迅速发展，使内部审 计超出了原先基本上对企业财务收支进行审查的防护性活动，开始对经营管理 活动进行建设性的评价，向以管理为方向的内部审计工作发展。该协会于1 9 4 7 年发布了关于内部审计师责任的声明，提出了内部审计的目标，范围、职 责和权限以及独立性等问题，之后又发布了内部审计人员职业道德准则和 内部审计实务标准，出版了专业刊物内部审计师。 这些文献和刊物对内部审计职业提出了规范要求，不仅反映了国际内部审计 实践历史发展，同时也是国际内部审计理论研究的结晶。特别是2 0 0 1 年国际内 部审计协会修改了内部审计实务标准，将内部审计的工作范围扩张到评价 和改进风险管理、控制和治理过程的效果，使内部审计实践和理论发生新的飞 跃。另外，西方国家的高等院校对内部审计也有很深的研究，有些院校还设有 3 硕士学位论文第1 章绪论 招收了专门的内部审计硕士和博士对内部审计开展深入研究。这种职业研究与 理论研究的结合推动的国际内部审计逐步走向成熟和提高。 ( 2 ) 审计的本质与内部审计定义。西方现代审计理论中，关于审计本质的 看法有：代理观，信息观、保险观和行为观等跚。这四种理论用以解释审计的本 质各有不同的角度，但是却有一定局限性。前三种理论主要基于资本市场的现 象，考量独立审计的本质，却不适合内部审计与政府审计8 】。2 0 世纪7 0 年代，西 方理论界开始对受托责任( a c c o u n t a b i l i t y ) 问题进行系统研究，并用受托责 任观来解释审计的本质，成为审计本质的主流理论。西方学者对受托责任要素 进行了研究，得出了共识：审计是受托责任的基本构成要素，p e r sr 鬻认为受 托责任由会计信息的产生、会计信息的审计、会计信息的公开以及对董事制裁 的可能性四个要素组成。s h e r e rm d k e n t 认为除了这四个要素之外，还包 括组织、目标的声明及信息监控三个要素。戴维弗林特以受托责任观解释了 审计的本质：受托责任关系是审计存在的重要条件”1 。审计是一种确保受托责任 履行豹社会控制机制”j 。受托责任观与上述四种理论相比更本源地解释了审计的 本质。受托责任并非一个简单的静态概念，而是一种社会关系，是一个含有丰 富内容的动态概念。1 。受托责任的目标由低到高发展，受托责任的内容也在逐步 充实和完善。在审计的历史演进背后反映的就是受托责任的动态发展。 而内部审计是企业监督体系的一个重要组成部分美国著名内部审计学家劳 伦斯& 索耶( l a w a n c e b s a w y e r ) 在其名著现代内部审计实务一书中提出 的内部审计定义是：“内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织 服务而建立的一种独立评价功能，它主要提供有关检查活动的分析、评价、建 议、咨询意见和信息，以协助组织成员有效地履行其职责。”3 从企业角度来看， 内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、真实、合 法和效益的行为，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企 业监督评价机制与企业管理控制的重要组成部分。 国际内部审计师协会( i i a ) 对内部审计的最新定义为：“内部审计是一种 独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。 它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和治理过程的有效 性，帮助组织实现其目标。”从这个定义可看出，内部审计被定义为一种价值活 动。 ( 3 ) 内部审计的内容。综观国际内部审计文献资料，内部审计实践和理论 研究经历了从财务基础审计到内部控制基础审计再到风险基础审计三个主要发 展阶段的研究，近二十多年来国际内部审计文献研究重点主要放在以风险导向 4 硕士学位论文第1 章绪论 为基础的绩效审计( 或称管理审计) 方面“，通过审计评估影响企业目标实现的 各种风险，为企业健康发展扫除障碍，从而为企业创造更多的价值。风险导向 审计最显著的特点是将破审计单位置于一个大的经济环境中，运用立体观察的 理论来判断影响因素，从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等 构成控制架构的内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把客户的经营风 险植入到本身的风险评价中去。这一方法模式的另一特点是，明确说明，在为 审计测试选择一个样本，企业开展业务的商业环境，对报表余额的真实性和公 正性给予审计评价等都可能存在风险，并把这种意识贯穿到审计的全过程，从 而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上，并通过审计程序把审计风险降 低到审计人员可以接受的水平“”。 虽然内部审计最初是因财务控制的需要逐步发展起来的，但现代内部审计 早已突破了财务控制的范畴，将其审计领域重点放在综合管理控制方面，因此 内部审计学研究的理论基础已不是财务会计学更不是财务会计学的分支，而 是建立在企业经营管理学、微观经济掌、控制论、信息论和系统论的基础之上 独立学科。从本世纪的5 0 年代到6 0 年代早期，在欧洲大陆和美国对管理审计 作了大量的实证研究或经验研究，并取得了丰硕的成果，像马德尔的对管理 的科学评价、伦纳德的管理审计都成为管理审计发展史上的经典文献。 管理审计是财务审计发展的必然结果和逻辑延伸，是财务鉴证到管理鉴证的发 展的必然趋势。管理窜计因管理而产生，爨管理发展而发展。促进管理审计发 展的四支力量是管理职业、内部审计、政府审计和民间审计”。 1 z 。2 国内相关研究综述 ( 1 ) 我国内部审计的发展。在我国，企业内部审计起步晚、发展慢，与西 方发达国家相比还有差距“”，在理论与实践方面都十分不成熟至今还没有形 戏具有中国特色系统鲍农韶审计理论体系。国内魂都审计文献资葶辱主要是以介 绍国际内部审计理论与实践发展为主，有自主创新和有中国特色的理论研究文 献很少，审计理论大多是效仿西方文献资料，或是效仿社会审计或政府审计理 论，在研究领域上主要停留在财务审计方面，大都是把内部审计作为会计学一 个分支在进行研究，与国际内部控制和风险审计研究水平差距较大。 到2 0 世纪8 0 年，我国内部审计理论研究才有了逐步地发展，t 9 8 7 年4 月， 中国内部审计学会正式成立，并加入国际内部审计师协会，同时创办了中国 内部审计期刊。中国内审协会成立后，十分重视内部审计理论与实践的研究， 积极开展国际交流，2 0 0 0 年引进了国际注册内部审计师( 简称c i a ) 资格在中 国的考试。同时为了进一步规范我国的内部审计工作“”，2 0 0 0 年至2 0 0 6 年4 硕士学位论文第1 章绪论 月，协会组织部分专家、学者、内审实务工作者、法律工作者起草了内部审计 准则，并正式发布了中国内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规 范和二十个具体准则1 。 2 0 0 3 年3 月国家审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，同年5 月1 日实施。推进了内部审计工作的法制化、制度化、规范化工作，对促进内 部审计工作健康发展具有重要意义。首次以法规的形式明确了在全国和地方设 立内部审计协会，为内部审计实行行业管理提供了法规依据，对内部审计人员 实行岗位资格证书和后续教育作了制度性规定，以利于不断提高内审人员的素 质和内部审计工作质量。 到目前，以国家法律、法规和协会准则等构架了中国内部的法规体系已基 本形成，为中国内部审计工作的发展奠定了良好的基础。 ( 2 ) 审计理论体系。在审计理论体系研究方面，国内学者陈安林认为审计 理论体系包括审计理论基础、审计基础理论、审计应用理论和审计管理理论四 个相互联系的层次n 6 。他将审计理论体系结构及层次用图1 - 2 表示。 形成并验证 图1 - 2 审计理论体系结构及层次 审计理论体系的建立是从审计理论基础出发，按照其内在逻辑联系进行思 考构建的。从一般逻辑分析，审计理论基础从方法上衍生出审计基础理论，审 计基础理论从理论上指导审计应用理论，审计管理理论则是从审计职业自身管 理提出的一种理论体系。审计基础理论是学术研究的成果，可以百家争鸣：审 计应用理论是具体的，在表述上应该是规范的，不能模棱两可，否则审计实践 将无法进行；审计管理理论是边缘性科学，主要应进行制度性研究。 ( 3 ) 审计质量与审计风险。在审计质量方面，南京审计学院李风鸣教授在 6 硕士学位论文 第1 章绪论 其编著的审计学原理一书中提到，“审计质量包含了两个方面的内容，一 是审计结论的质量，二是窜计行为的质量，在实践中，也有人把它称为审计的 工作质量。从两者的关系看，审计工作的质量决定了审计结论的质量，是审计 结论的基础，而审计结论的质量是审计工作质量的集中表现和最终反映。从这 个角度出发。审计质量主要是审计结论的质量，审计结论的质量可以迸一步表 述为是它适合于委托( 委派) 审计方以及有关社会各方的一定需要所具有的特 性，凡是各方面对审计结论提出的各项要求都属于这种特性。”“”他还指出， 各方面对审计结论的质量要求包括了七个方面：客观性、可靠性、全面性、充 分性、准确性、重要性和一致性。 在内部审计风险控制方面，刘洪来认为内审风险控制的理论模型p ( a r ) = p ( i r ) p ( c r ) p ( d r ) 其中：p 为概率，a r 为内审风险；i r 为固有风险： c r 为控制风险：d r 为检查风险1 。它揭示的管理学上的意义主要包括三个方面： 一是内审风险取决于上述三个方面，这些方面都是内审风险的有机组成部分。 只有在上述三方面的风险同时发生才构成内审风险，即只有那些既存在固有风 险，又未予以有效控制，在内审检查过程中又没有被发现，才最终会发生内审 风险：二是内审风险部不单是内审部门的事情，内审部门不可能从根本上解决 内审风险；三是现代管理学知识在银行机构得到很大程度的应用，管理者对固 有风险的认识已经达到非常高的程度，这在银行显得尤为突出。当固有风险为 1 0 0 时。上述模型简化为p ( a r ) _ p ( c r ) p ( d r ) ，意义在于审计风险简化为 控制风险与检查风险的乘积。说明在内审水平一定的情况下，审计检查活动所 带来的风险与内部控制漏洞风险成反比，这为防范和控制内审风险总水平从理 论上指明了方向。 ( 4 ) 商业银行内韶审计理论。商业银行内部审计是一种独立的、客观公正 的并能提出指导性建议的内部经济监督行为，属于金融审计范畴“”。金融审计 则是指对通过专门的监督机构对金融机构的业务金融、财务收支和会计帐务的 真实性、合法合规性和效益性进行检查，应坚持独立性、统一性、权威性原则o “。 国内学者王晓明认为银行内部审计的传统职能己不能完全满足银行经营管 理的需要，应与时俱进，探索新的内审职能，如调研职能、分析职能、考核职能、 防范职能、预警职能、保障职能等综合业务职能。“。及时调整和转移内审工作 重点，在原来财务收支审计纠错防弊的同时，应更加侧重于经营管理审计、经济 效益审计，由传统的以真实性、合法性审计为主，向重效益的审计发展；由原来 事后审计，变为事前控制、事中监督，全方位、多层次的动态审计，将内部审计渗 透到商业银行管理的全过程，实现审计职能由“监督型”向“服务导向型”的 硕士学位论文 第1 章绪论 转变，在服务中监督，在监督中服务，寓监督于服务之中，实现审计监督与服务 的有机结合，让内部审计充分发挥参谋和助手的作用。 1 ，3 本文研究的方法 本文主要用了两种研究方法。一是比较分析法，对几种主要的国内外商业 银行内部审计模式进行比较分析：另一种方法就是案例分析法，以农行湖南省分 行内部审计为案例，从内部审计新模式的选择到新模式的具体实旌以及对后 续管理控希8 进行分析研究，尝_ i 式着去构建国有商业银行一缀分行内部审计新模 式的理论框架，为其他商业银行级分行选择内部审计模式提供有意义的参考。 1 4 论文的基本框架与结构 问题的提出 中外文献综 述 国内外商业铌行内 部审计模式研究 农行湖南省分行内部 审计现状概述 农行湖南省分行内部 审计新模式设计 本文的结论 斩筷式实箍的环境条件分析并 提出今后p q 部审计工作的建议 图i 一3 论文基本框架与结构图 本文的基本框架与结构见图卜3 ，包括五个部分： 8 硕士学位论文第1 章绪论 第1 章：绪论。首先介绍了本文研究的背景和意义，其次综述了国内外审 计与内部审计以及商业银行内部审计的研究理论，然后介绍了本文研究的方法 和内容结构。 第2 章：国内外商业银行内部审计模式研究。详细分析对比了国内商业银 行一级分行内部审计模式，研究了西方发达资本主义国家商业银行内部审计模 式，总结了值得借鉴的地方。 第3 章：农行湖南省分行内部审计现状概述。笔者根据调查的结果，对湖 南省分行内部审计现状作了一般性描述，分析了其中存在的问题和问题的存在 对湖南分行业务发展、经营管理、员工心态的影响。 第4 章：农行湖南省分行内部审计新模式设计。笔者提出了商业银行一级 分行内部审计新模式设置的原则和要求，选择了湖南分行的内部审计模式，设 计新模式的实施步骤，以及为新模式运行而设计的目标管理、业绩考核、质量 控制等配套管理措施。 第5 章：农行湖南省分行内部审计新模式实旌所需的环境与条件分析。从 国家法律法规，分析实施湖南农行审计新模式所需的政策依据，并指出现成的 政策法规中不适应现代商业银行实际的地方；从农总行人力资源政策、财务费 用政策和考核激励制度方面，分析新模式实施所得到的政策支持，并指出应该 改进的地方。本章最后部分，笔者对农行湖南省分行内部审计今后的工作提出 了几点建议。 结论：全面总结本文的主要观点和创新之处，并指出本文的不足和今后进 一研究的方向。 硕士学位论文 第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 2 1 国有商业银行一级分行内部审计模式评析 2 1 1 国有商业银行一级分行内部审计模式发展过程 国有银行内部审计应该是随着银行经营机制和管理方式的变革，管理层次 的增加及管理的复杂化，基于加强内部控制的内在需要而产生与发展的，这是 银行内部审计赖以生存的客观基础。我国于1 9 8 3 年全面恢复审计工作后，为尽 快完善审计组织体系，补充国家审计力量，提出了加快建立与发展内部审计工 作，强调内部审计对国家和企业的利益双方兼顾。认为内部审计既承担着代表 国家对各部门和企事业单位加强监督管理的职能，又要为企事业单位自身经营 管理服务。在这种情况下建立的银行内部审计机构( 银行内部审计始称为银行 稽核) ，一开始就带有外向服务的色彩。随着时间的推移，这种强调作为国家 审计的基础而存在的银行内部审计不适应现代商业银行的内在需要，很难发挥 内部审计内向服务的职能。 近年来，各国有商业银行决策层逐渐认识到目前商业银行面临的机遇和风 险以及内部审计实行重大改革的必要性和迫切性，纷纷采取积极动作，在国有 商业银行内部审计模式上，也进行了一系列改革。如中国建设银行，打破了固 有的行政区划分，建立总、分行相对垂直的内部审计体系。总行向全国派出北 京、上海、南京、大连、武汉、广州、成都和西安八个审计分部，监督一级分 行：一级分行向全省( 或自治区) 派出若干审计办事处，监督二级分行及其以下 机构；在一级分行设立专司事计工作的总审计师，领导审计工作，对分行行长负 责，以理顺领导关系，提高监督权威。实行区域化、垂直化管理，建立了相对 垂直领导、总分行两级管理的审计模式，审计监督权集中于总行和一级分行， 实行了跨区域派驻审计模式。 其组织结构设计如下： l o 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 图2 - 1 中国建设银行一级分行内部审计模式 但是中国建设银行一级分行内设立的审计办事处一开始基本上是按二级分 行设置，内部审计人员还是来源于原二级分行审计科，其工资关系还在原二级 分行，只是在行政管理上隶属于一级分行的总审计室。这种“总分行分级监管， 向上一级负责”的模式定位，决定了二级分行的部分问题解决，但一级分行审 计部门难以摆脱所在行的利约，造成垂直体制的。中间断层”。 中国工商银行内部审计体制改革在1 9 9 7 年开始进行的，其重点是对总行和 县支行进行改革，总行成立审计监督委员会，作为稽核监督的最高决策机构， 稽核工作由原来的主管行长领导改为由审计监督委员会领导，总行稽核部改为 稽核监督局，作为审计监督委员会长设执行机构，按审计工作需要，总行设立 若干稽核监督分局，一、二级分行设总稽核，县支行则由二级分行派驻不设稽 核机构，实行下审一级。但这种审计体制存在稽核信息梗阻，省分行层次稽核 效率不能充分发挥，宏观上发现风险并进行防范的能力明显不足的缺点。其组 织结构设计如图2 - 2 所示： 图2 - 2 中国工商银行一级分行内部审计模式 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 2 0 0 5 年开始，中国工商银行实行股份制改造，其内部审计先行改革，曾尝 试在建行一级分行内设立审计办事处想法的基础上实行分片派驻，并且将审计 人员打乱编制，就近进行分片派驻，其内审工作的独立性强于建行模式。但因 审计入员异地工作生活有许多困难，又逐步恢复成了按二级分行派驻模式。 中国农业银行正如笔者在本文绪论中提到的，自l997 年以来，推行了 审计体制改革，制定了“对一级法人负责、垂直领导和下审一级”的改革目标， 使内部审计部门在组织体系上具有独立性，在处理与被审计对象的关系上具超 脱性，在审计查处工作上具有权威性。主要做法有三点：一是总行建立了中国农 业银行审计监督委员会，是实施内部控制和审计监督的最高决策机构和监督执 行机构。二是配备了为党组成员的副行长级总稽核。三是上收县( 市) 级支行 的审计监督职能。但由于其改革只是对原有稽核体系的强化，将县( 市) 级支 行的审计监督职能上收n - 级分行，对于人员并未作更多的调动，其不足是相 当明显的，总稽核为党组成员。参与业务经营，权威性有余，独立性不够，改 革成本高，改革不彻底带来的消极作用较大。其组织结构设计如图2 3 所示： 图2 - 3 中国农业银行一级分行内部审计模式 2 0 0 2 年中国农业银行颁布了中国农业银行进一步深化和完善审计体制改 革的意见，其目标是逐步建立一级法人领导下的总、分行两级审计派驻制。 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 在2 0 0 5 年以前完成沈阳、济南，上海、西安、武汉、成都和广州七个特派办的 组建工作。在一级分行进行了派驻审计办事处试点前，现有二级分行审计部门 仍然是二级分行领导下的审计机构。 2 1 2 国有商业银行一级分行内部审计中存在的问题 虽然，各家国有商业银行一级分行随着总行改革，在内部审计模式有了很 大的改观，然而它在一定的程度上依然无法摆脱过去专业银行的模式，一级分 行审计模式上依然缺乏独立性，从本质上说，现有内部审计体制仍未脱离行政 系统领导的制约瞌2 1 在前节所述审计的模式下，法制不健全、落后的审计理念 加上产权帛8 度韵难以突破，导致以下问题： ( 1 ) “内部人控制”现象导致的内部审计重视不够 就国有商业银行一级分行而言，没有独立的法人地位，是在总行一级法人 的授权下开展业务经营活动。国有商业银行分行的行长作为总行经营管理所辖 分行内的国有财产的受托人，在激励约束机制不健全的情况下难以准确定位自 身的价值取向。一级分行内部审计在现阶段是对行长或行长委托的副行长负责， 受行长副行长领导，实质上他与行长之间也是一种委托受托关系，由于委托方 ( 行长) 的定位不清，难免对内部审计支持不足，弱化了内部审计职能。 ( 2 ) 内部审计职能作用发挥不够嘲 目前国有商业银行一级分行所进行的内部审计基本上是以查错防弊为目的 的数据真实性审计、合规性审计，即财务审计，还没有转向以评价经营管理活 动的效益性和风险性为重点的效益审计和风险导向审计，内部审计的评价、咨 询、鉴证等功能没有发挥出来。在风险控制方面，由于各项审计活动都是事后 进行的，与经营不同步，处于从属的、被动的地位，不利于发挥审计部门控制 和防范风险的职能作用。 ( 3 ) 内部审计的内容落后于银行业务发展 世界银行并购势头波澜汹涌，全能银行、跨国银行、网络银行、银行再造 趋势难改。国有商业银行实行混业经营、网络银行发展趋势己成必然，交易风 险若隐若现，计算机在国有商业银行业务经营中已经实现了联网和普及，追于 竞争的压力，国内商业银行一级分行不断增加电子化网点，推出电子化中间业 务品种，i t 系统安全问题日益突出。同时，由于缺乏既计算机技术又精通审计 的人员，加之一级分行安排的其他审计任务非常多，虽然对i t 系统中隐含的风 险有所察觉，而计算机审计制度建设却还是空白，i t 系统的风险隐患很大，一 旦出现问题，将会对业务的正常运行和资金安全造成极大的危害。 ( 4 ) 内部审计的方法和手段落后 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 与国外大商业银行相比，国有商业银行一级分行内部审计的方法手段明显 落后，主要运用原始的审计方法，即通过查凭证、翻账簿、看报表取得审计资 料，工作效率低，发现问题滞后，对问题的定性主观性强，影响了审计工作质 量。在现场审计中，虽然也使用了计算机，但只是起到记录、制表和打印功能， 计算机技术还没有运用到整个内审监督过程中，也没有专门的处理审计事务的 系统软件无法与业务处理系统接1 3 。+ ( 5 ) 审计信息的传递、反馈渠道仍不够畅通，导致审计成果的价值未能得 到充分利用。基层内审机构在审计中发现了不少带有共性或典型的问题，完全 可以作为一级分行防范、控制经营风险培讶教材的案例。但现实情况是我们现 在审计成果的利用度是很低的。由于大家所知的原因，在现有体制下，一级分 行以上一般不容易得到下级行审计部门具有实质性的或比较重要的审计信息， 下级行这种对审计信息( 特别是审计要情) 的不完全反馈( 报告) ，使审计信 息( 成果) 难以成为上级行制定政策的依据。 ( 6 ) 内部审计人员素质参差不齐 内审人员的专业胜任能力和技术水平是决定银行内部审计工作质量的关键 因素。随着金融机构内审环境的电子化和网络化以及审计自身的不断发展，审 计队伍越来越需要配备复合型和专家型的人才，而目前国内商业银行一级分行 的内部审计人员中，虽不乏高素质的优秀人才，但大多是从会计、出纳、储蓄 岗位调入，专业比较单一，其中熟悉计算机技术和法律专业知识的人更少，不 能满足需要，而且目前商业银行的内审人员仅占银行员工总数的1 左右，国外 的银行是5 。部分审计人员缺乏应有的职业道德修养，无法保证审计项目的工 作质量，而目前的内部审计职业道德建设尚处在初级阶段，内审人员对所承担 的责任及其必须具备的职业道德定位模糊。 ( 7 ) 内部审计不规范 应该说，内部审计不规范是导致内部审计不受重视的重要原因。虽然近几 年，国有商业银行较为重视内部审计规范的建设，相继出台了一部分内部审计 准则，但还存在专门力量投入不够，其本身在体系上还不够完整的问题，实际 工作的很多程序方面还需要相应审计准则的对应，审计规范还不够细化，可操 作性不强，缺乏针对各项业务产品详细到业务产品的每一个环节的审计业务流 程。每一项业务怎样审计、主要风险在哪些环节、控制点是什么等还缺乏应有 的详细的规定。审计作业程序不够标准化，对审计作业程序引导不足，无法确 保审计质量，控制审计作业风险。 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 2 2 西方国家商业银行内部审计模式评析与借鉴 2 2 ，1 内部审计的独立性强 在英国，商业银行的组织形式是分支银行制，是西方发达资本主义国家中 实行分支银行制的主要代表和典型。其内部机构的设置大体分为两大类：一 类是直线业务部，类是参谋职能部。各商业银行内部审计模式基本类似，以 巴克莱银行为例； 图2 - 4 巴克莱银行内部审计模式 在分支银行制的商业银行中，其分彳亍就类似我国商业银行中的一级分行， 其下没有再设置二级分行，只下设支行级机构。从图2 4 可以看出，其分行的 内部审计职能是没有的，完全上收到总行，归总行董事会下的审计委员会直接 领导。该审计模式决定了内部审计具有很强的独立性特征删。审计委员会一般 由三名非执行董事参加，它的主要职能是：( 1 ) 报告董事会；( 2 ) 批准审计计 划；( 3 ) 评估内部控制系统有效性；( 4 ) 为内部审计提供独立保汪：( 5 ) 监 督内部审计的表现。总审计师负责全面设计企业的内部审计方案，组织职能部 门对某项具体事项进行检查，对审计委员会负责，确保内部审计工作合适的参 与整个公司的运作，为公司创造增加值。内审部门一般采取双重报告方式，即 一方面向管理当局报告，另一方面向董事会的审计委员会报告。对管理当局的 报告，要确信审计人员的建议得以重视并允许内部审计人员检查企业的各种经 营活动。董事会的任务是保护内部审计人员不受行政主管的任何非难，以保证 内部审计工作的顺利进行。 在德国，建立了专业化、垂直型的内部审计体系。进入2 0 世纪9 0 年代以 硕士学位论文第2 章国内外商业银行内部审计模式研究 来，出现了商业银行的国际化、金融创薪的多样性、国际融资的汪券化，业务 经营电子化等新的发展趋势，世界各国经济及国际金融领域的变化对商业银行 的业务与经营产生了深刻的影响。德国银行在业务战略及组织框架上进行了重 大调整，以业务战线为主线的系统管理模式逐步取代了以地区为中心、以分行 为主导的块块管理模式。与此相适应，发达国家的内部审计系统也发生了重大 变化，如德国银行逐步建立起了以法人借款业务、零星业务、结算业务，信息 技术等业务为主线的专业化、垂直型的内部审计体系，业务条线管理引起金融 产品创新的频率加大、技术化程度增强，这给内部审计人员带来了极大的挑战， 他们很难精通所有条线业务对其实施有效的审计。在客观上就要求内部审计人 员更加专业化。但专业化审计并不是要弱化共性风险，而是要从专业化角度强 化对共性风险的审计 2 6 】。 在美国，商业银行多采用单一银行制的组织形式，目前在西方主要发达国 家，只有美国采用这种形式。近年来，为逃避美国银行法禁止商业银行跨州设 立分支机构的限制，出现了连锁银行组织和银行持股公司。2 0 0 2 年美国国会通 过了关于会计和公司治理一揽子改革的索克斯法案( s a r b a n e s o x l e ya c t ) ”1 。