（会计学专业论文）中国上市公司会计信息披露违规问题研究.pdf

中国上市公司会计信息披躇违规问题研究 的研究从其背景、研究目的和国内外学者已有的研究成果和文献综述开始。 在文献综述部分归纳了会计信息披露研究的三大理论基础，新古典理论、 规范会计理论和实证会计理论；国外学者关于会计信息披露的研究主要基于 信息经济学和监管理论，集中在信息披露作用、决策环境、成本与收益及信 息披露应自愿还是强制方面；国内研究主要是结合现状，归纳了当前上市公 司会计信息披露存在的问题，从经济、制度以及监管等方面分析产生的原因， 提出了一定的建议；最后笔者提出了目前国内研究可进一步拓宽的领域，即 结合中国市场经济特色，以分析和解决问题。 我国上市公司会计信息披露违规问题的主要表现，笔者结合我国上市公 司近年来的违规披露的真实案例，归纳了造成会计信息真实可靠性差的各种 手法：虚构、隐瞒交易或事项，利用关联方交易，滥用会计政策、会计估计 及其变更，滥用会计差错，会计信息蓄意误导投资者以及会计信息披露严肃 性不足等。会计信息披露主动性差表现在信息披露不充分、不及时、不规范。 最后归纳了会计信息披露决策有用性差的三种表现：可理解性差、可信度差、 可用性差。 在分析我国上市公司会计信息披露违规问题的条件和动因分析的部分， 主要归纳出信息披露违规的条件是信息的不对称引起的逆向选择和道德风 险；通过实证分析，归纳了我国产权制度的缺陷、公司治理结构的缺陷是导 致会计信息披露违规的根本问题所在。我国上市公司会计信息披露违规操作 原因分内部和外部两个大的方面，分别展开具体的讨论。利益关系和会计从 业人员的主观判断是造成信息披露违规的内因，而公司内部管理层和会计人 员道德的缺失才是一切失信问题的根源。对于外部原因笔者总结了五个方面： 违规成本比较低、有关法律不完善、政府监管不到位、注册会计师的外部监 管作用不大和社会道德氛围的影响。无论对内部因素还是外部因素的分析， 笔者都注重对道德问题进行探索，发现在导致会计信息披露违规的众多层面 上都存在道德缺失的问题。 第五部分，本文提出了会计信息披露违规问题的内部防范对策。通过对 我国上市公司会计信息披露中存在的问题以及产生原因的系统分析之后，提 出了治理目前会计信息披露种种问题的内部防范对策：针对目前我国会计信 息披露制度存在的缺陷，建议进一步完善披露制度，以规范会计信息披露行 2 摘 要 为；结合我国公司治理的现状，建议完善公司治理机制，建立企业内部有效 制衡的约束机制。 最后，本文提出了会计信息披露违规问题的外部治理对策。在这一部分， 笔者提出了如下对策：加强政府监督，政府有关部门不仅应该扮演国有上市 公司大股东的角色，还应作为政权市场的监督者，本着一种社会责任，加强 对这一问题的监督；同时应加大对公司高级管理人员的责任追究，提高其违 法成本；健全民事赔偿制度，建议改进诉讼方式，采取集体诉讼、风险诉讼、 改变举证责任来降低诉讼成本：严格执法，加大查处力度，其次我们要出台 严厉的规定，包括刑事处罚和经济处罚等，增大造假者的“后成本”；通过模 型分析，建议加大对注册会计师审计违规惩罚力度，以达到减少注册会计师 的额外期望收益的目的；通过注册会计师、证监会和社会舆论监督建立完善 的会计信息披露监督体系；提高道德意识，提高全民素质，刚柔并济，从根 本上杜绝违规问题。 三、本文主要贡献 本文的贡献在于结合我国现阶段市场经济色，从上市公司内部因素分析， 公司治理结构的缺陷是导致会计信息披露失真的根本问题所在，但是笔者认 为主观方面人的因素才是失真现象的根源。任何制度的设置、机构的安排以 及决策的执行都是由人来操作完成的。公司的经营管理者会追求自身利益的 最大化，这样，利益的驱动就不可避免；另外，内部会计人员和公司外部的 审计人员同样会有面对自身利益的选择问题，这样就使得失真现象极易发生。 如果一种制度的设置就是为了约束人们无秩序无限制地追求自身利益最大 化，那么这神制度必须具有非常大的强制力，否则，制度将形同虚设。 因此笔者认为，从根本上解决我国会计信息披露失真问题，只能从两个 方面入手：一方面是提高人们的道德水平，加强诚信意识，这将有赖于整个社 会道德体系的建设。上市公司诚信体系实际是一个复杂的无边界的体系，文 化结构、道德层次、法律体系、经济制度、政治体制等都是其相关的内容， 诚信体系的建设是一个复杂的社会系统工程，涉及到政治、经济和文化各个 领域。需要方方面面的努力，政府、企业，中介机构、个人等都必须为之作 出贡献。另一方面，基于我国现阶段的发展情况，加强公司治理方面的法制 建设，加大对违法违规的处罚力度还是最可行的办法。从长远的观点来看， 中国上市公司会计信息披露违规问题研究 4 要想消除失信现象必须坚持道德建设，发扬传统美德，吸收先进文化，净化 社会风气，提高人们的道德水准： 本文采用归纳、分类、综述分析的方法，较为深入地论述了我国上市公 司会计信息披露的理论基础，较为细致地分析了会计信息披嚣违规的现状、 成因以及对策，并对完善我国上市公司会计信息披露制度提出了具有一定可 操作性的政策建议。希望对上市公司、广大投资者、监管部门及其他利益相 关者有所帮助! 关键词：上市公司会计信息披露公司治理 a b s t r a c t 1 1 l ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e si st h ef o u n d a t i o n o fc a p i t a lm a r k e to p e r a t i o n i ft h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni sn o tt r u e , i tw i l ld i s t o r t t h ev a l u eo ft h es t o c k ，b r e a kt h eo r d o o fc a p i t a lm a r k e t ，v i o l a t ei n v e s t o r s b e n e f i t s a n df r u s t r a t et h e p u b l i c s i n v e s t m e n ti n i t i a t i v e t h e r e f o r e ，t h ea c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni so fg r e a ti m p o r t a n c et oc a p i t a lm a r k e t i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei st h e c o r eo fs e c u r i t i e sm a r k e t ，a n di t sp r e s e n tl o w q u a l i t yh a si m p e d e d t h ee f f i c i e n c yo f c a p i t a lr e s o u c e a l l o c a t i o ng r e a t l y h e n c es o l v i n gt h ep r o b l e m se x i s t i n gi n a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ea n di m p r o v i n gi t sq u a l i t yh a sg r e a tm e a n i n g s s i n c et h ef o u n d a t i o n so fs t o c ke x c h a n g e si ns h a n g h a ia n ds h c n z h e n , t h e l i s t e dc o m p a n i e sh a v ed i s c l o s e da c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n b u tr e g a r d i n gp r e s e n t s i t u a t i o n s , t h e r ei ss t i l lm u c hw e a k n e s so nq u a i l t ya n dq u a n t i t yi ni n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e t h e t o pt h r e ei l l e g a lp r o b l e m s i nt h es e c u r i t ym a r k e ta r cf a k e i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e , s t o r k # c em a n i p u l a t i o n a n di n s i d et r a d e f a k e i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei st h ef o u n d a t i o no ft h el a f t e rt w o ，w h i c hh a sc a u s e d s u c c e s s i v es c a n d a l sa n ds e v e r ec o n s e q u e n c e sb o t hi nc h i n aa n da b r o a d w e s h o u l db u i l das t a n d a r d 劬 n e w o r kt or e g u l a t ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o fl i s t e dc o m p a n i e s ，t op r o m p tt h eq u a l i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，t om a k es u r e t h i sd i s c l o s u r em e e tt h ed e m a n d so fa l l o c a t i n gr e s o u r c c s ，t h e nw ec a r ls o l v et h e p r o b l e mo fp o o ri n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ，p r o t e c ti n v e s t o r 女o w n e r s h i pe f f i c i e n t l y , m a i n t a i nt h eo r d e ro fs e c u r i t ym a r k e ta n dk e e po u rm a r k e to p t i m i z i n gr e s o u r c e s d i s t r i b u t i o n i ti sac o m p l e xa n da r d u o u ss y s t e m a t i cp r o j e c t1 0p r e v e n tt h ed e c e i t i na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e , a n dt oi m p r o v et h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eq u a l i t y f u r t h e r m o r e ，o u rs t o c km a r k e th a sn o tb e e nd e v e l o p e da n d n o r m a l i z e dw e l l n o w a d a y s ，i tn e e d sc o m p r e h e n s i v em e a s u r ef r o mm a n ya s p e c t s t oi m p r o v et h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n y t h e r e f o r e ，m a k i n g f u r t h e rr e s e a r c hi nt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fl i s t e dc o m p a n i e si sn e c e s s a r y , o nt h ef o u n d a t i o no fp r e d e c e s s o r s r e s e a r c hr e s u l t s t h ep u r p o s eo ft h et h e s i si s t os o l v et h i sp r o b l e ma n dp r o p o s es o m em e t h o d sa n ds u g g e s t i o n s c o n s i d e r e dt h ef a c t sa b o v e ，t h ew h o l ep a p e ra b o u tt h es t u d yo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ev i o l a t i o no fl i s t e dc o m p a n i e sw i l lb c g i n w i t ht h e b a c k g r o u n d ，t h ea i mo ft h es t u d ya n dt h er e s e a r c hs u m m a r y t h er e s e a r c hs u m m a r yd e a l sw i t ht h r e et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n so ft h es t u d y , t h a ti s ，n e o c l a s s i c a lt h e o r y , t h en o r m a t i v ea c c o u n t i n gt h e o r ya n dt h ee m p i r i c a l a c c o u n t i n gt h e o r y t h e s c h o l a r sa b o a r d b a s et h e i rs t u d i e so ne c o n o m i co f i n f o r m a t i o na n dr e g u l a t i o nt h e o r y , t h e yc o n c e n t r a t eo nt h er o l eo fi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ，t h ed e c i s i 0 9e n v i r o n m e n t ，t h ec o s ta n db e n e f i ta n dw h e t h e rt h e i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es h o u l db ev o l u n t a r yo ro b l i g a t o r y t h es c h o l a r si nc h i n a m o s t l yb a s et h e i rs t u d i e so nt h ea c t u a l i t y t h e ys u m m a r i z et h ep r o b l e m s ，a n a l y z e d t h ec a u s e sf r o mt h ea s p e c t so fe c o n o m i c ，i n s t i t u t i o na n d r e g u l a t i o na n ds oo n ，a n d t h e nb r i n gf o r w a r dc e r t a i ns u g g e s t i o n s ，ht h el a s tp a r t 。t h ea u t h o rw i l lb r i n g f o x w a r dt h ef i e n do fr e c c n ts t u d y b a s e do nt h ep r e s e n tm a r k e te c o n o m i ci nc h i n a t oa n a l y z ea n ds o l v et h ep r o b l e m s t h e ni tc o m e st ot h em a i nm a n i f e s t a t i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r ev i o l a t i o no fl i s t e dc o m p a n i e si nc h i n a i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rw i l l a n a l y z et h ep r o b l e m sw i t hr e a lc a s e s ，t h e nt h ec a u s e so fl o wv e r i d i c a l i t ya n d c r e d i b i l i t ya 他s u m m a r i z e d a sf o l l o w s ，t h e ya r cf a b r i c a t i n gt r a n s a c t i o n sa n de v e n t s ， a b u s eo fr e l a t e dp a r t y 仃a n s a c t i o n , a b u s i n ga c c o u n t i n gp o l i c y , a c c o u n t i n ge s t i m a t e a n da c c o u n t i n gp o l i c yc h a n g e s ，l a c ko fs o l e m n i t ya n dt h el i k e t h ed i s c l o s u r ei s n o ta c t i v eb e c a u s ei ti sn o tv e r i d i c a l ，t i m e l ya n ds t a n d a r d i nt h ee n d ，t h ea u t h o r s u m m a r i z e dt h em a n i f c s t a t i o no fl o wv a l u e - r e l e v a n c e ，t h a ti s ，l o wc o m p r e h e n s i v e 。 l o w c r e d i b i l i t ya n dl o wu s a b i l i t y 。 b ya n a l y z i n gt i l er o l e sa n dm o t i v eo ft h ev i o l a t i o n ，t h ea u t h o ra n a l y z e sm a r k e t f a i l u r ed u et oa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o n ( a d v e r s es e l e c t i o na n dm o r a lh a z a r d ) t h e n b ye m p i r i c a la n a l y s i s ，t h ea u t h o rc o n c l u d e st h , , ed e f e c t so ft h ep r o p e r t yr i g h t si n c h i n a t h ed e f e c t so nm e c h a n i s mo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea r et h eb a s i ci s s u e s c a u s i n gt h ev i o l a t i o nd i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h ea u t h o ra n a l y z e s s u b j e c t i v e l ya n do b j e c t i v e l yi no r d e rt om a k et h ea n a l y s i sc l e a r e r e x t e r n a lr e a s o n s i n c 1 u d e ：l o wc o s to fv i o l a t i o nd i s c l o s u r e ，l e g a lf a u l t i n e s s ，g o v e r n m e n tf u n c t i o n f a i l u r e , c p al o s i n gi n d e p e n d e n c ea n dt h ec o r r u p to fs o c i a lm o r a l s n om a t t c rt h e 2 a b s t r a c t d i s c u s s i o no fi n t e r n a lo re x t e r n a lf a c t o r s ，t h ea u t h o rp a y sa t t e n t i o nt om o r a l f a c t o r s ，f i n d st h a tm o r a ll o s se x i t si nm a n ya s p e c t s i n c h a p t e rf i v e , t h ep a p e rb r i n g sf o r w a r ds o m em e a s u r e $ t od e a l w i t h a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nv i o l a t i o nf r o mt h ei n t e r n a la s p e c t a f t e ra n a l y z i n gp r e s e n t p r o b l e m sa n dt h em o t i v e s ，t h ea u t h o ra n a l y z e st h em e a s u r e st os o l v et h ep r o b l e m s f i r s t l y , e n h a n c et h ec o n s t r u c t i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mt o s t a n d a r d i z e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e s e c o n d l y , i m p r o v e i n t e r n a l c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c ea n d a m e n dt h er e l a t i v er e g u l a t i o n s a tl a s t , t h ep a p e rr a i s e ss o m en l e a s u r e sf r o mt h ee x t e r n a la s p e c t s i nt h i sp a r t , t h ea u t h o rb r i n g sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n sa sf o l l o w s e n h a n c et h eg o v e r n m e n t s u p e r v i s i o n b e c a u s eg o v e r n m e n t i sn o to n l ym a j o rs h a r e h o l d e ri nt h es t a t e - o w n e d l i s t e dc o m p a n i e s ，b u ta l s os u p e r v i s o ro ft h es e c u r i t i e sm a r k e ti tm u s te n h a n c ei t s s u p e r v i s i o ni n t e n s i t y t of u l f i l lt h es o c i a l r e s p o n s i b i l i t y t h e n e n h a n c et h e r e s p o n s i b i l i t yi n v e s g g a t i o no f t h ef o pm a n a g e r s ，l a r g e rt h ei l l e g a lc o s t 。p e r f e c tt h e c i v i lc o m p e n s a t i o ns y s t e m t h ea u t h o rb e l i e v e st h a tm o d i f y i n gl i t i g a t i o nm o d e , u s i n gc l a s sa c t i o na n dr i s ka c t i o n ，c h a n g et h eb u r d e no fp r o o ft ol o w e rl i t i g a t i o n c o s tw i l ld og o o dt oi t e n f o r c et h el a w sa n di n s t i t u t i o n ss t r i c t l ya n de n h a n c et h e i n t e n s i t yo fp u n i s h m e n t , t o g e t h e r 由ec a l lc a r r yo u te x t r ai n s t i t u t i o n , i n c l u d i n g c r i m i n a lp u n i s h m e n t , e c o n o m i cp u n i s h m e n t , e t c b ya n a l y z i n gt h em o d e l s ，t h e a u t h o rt h i n k si t sg o o dt oi n t e n s et h e 。p u n i s h m e n ti n t e n s i t yo fc p as ot h a tw ec a n l i m i tt h e i rd r i v et o g e t e x t r a e x p e c t e d r e t u m b u i l dap e r f e c t a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es y s t e mt oc o n n e c tc p a , c s r ca n dt h es u p e r v i s i o no f p u b l i co p i n i o n e n h a n c em o r a lc o n s c i o u s n e s sa n de t h o so fo n rp e o p l e , l e t t i n gi n e v e r ym e a n s t or o o tt h ep r o b l e m so u t t h ec o n t r i b u t i o no ft h i sp a p e ri st h a ti tb a s e so nt h er e c e n tc o n d i t i o n so f m a r k e t e c o n o m yi n c h i n a a n da n a l y z e st h ef a c t o r s i n f l u e n c i n ga c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ef r o m i n t e r n ，a l o fl i s t e d c o m p a n i e s t h ed e f e c t s o i l m e c h a n i s mo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea r et h eb a s i ci s s u e sc a u s i n gt h ev i o l a t i o n d i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ，b u tt h ea u t h o r r e g a r d s t h ee f f e c to f p e o p l e ( s u c ha sm a n a g e r sa n da c c o u n t i n gp e r s o n n e l ) i nt h es u b j e c t i v ea n g l ea st h e p r o b l e m a t i cf o u n d a t i o n 娼n e i ti sp e o p l ew h oc a r r yo u tt h ei n s t i t u t i o n s t h es e t t i n g o ft h eo r g a n i z a t i o n sa n dt h ed e c i s i o n s t h ee x e c u t i v e sa r es t r i v i n gf o r t h ep e r s o n a l w e a l t hm a x i m i z a t i o n ，s ot h ed r i v eo ft h eb e n e f i ti su n a v o i d a b l e i na d d i t i o n ，t h e 3 墅塑! ! 垒! 竺型些! ! 墅竺塑旦型竺堡! 塑! ! 垡垡型鱼竺塑堕垫壁坐 i m e m a la c c o u n t a n t sa n dt h ee x t e m a la u d i t o r sa l s of a c et h i sp r o b l e ma n d 血cf a k e a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei s e a s y t o h a p p e n 1 f a ni n s t i t u t i o ni s c o n s t r u c t i n gt oa v o i dp e o p l es t r i v i n gf o rp e r s o n a lw e a l t hm a x i m i z a t i o nw i t hn o o r d e r sa n dl i m i t a t i o 璐，i tm u s tb co fc o n s i d e r a b l ep o w e r , o t h e r w i s e ，i t sv a i n s o t h ea u t h o rb e l i e v e st h a to n l yt h em e t h o d si nt w o a s p e c t sc a nw es o l v e t h ep r o b l e m o fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ev i o l a t i o n o no n es i d e ，w ec a l li m p r o v et h e m o r a ll e v e l sa n dt h et r u s tc o n s c i o u s n e s s i td e p e n d so nt h ei n s t r u c t i o no fs o c i a l m o r a ls y s t e m n cc r e d i ts y s t e mo fl i s t e dc o m p a n i e si sac o m p l e xs y s t e mw i t hn o b o u n d a r yc o n t a i n i n gc u l t u r a ls t r u c t u r e ，m o r a ll a y e r , l e g a ls y s t e m ，e c o n o m i c i n s t i t u t i o n , p o l i t i c a ls y s t e ma n ds oo n n cc o n s t r u c t i o no fc r e d i ts y s t e mi sa c o m p l e xs o c i a ls y s t e me n g i n e c r i n g , r e f e r r i n g t oe v e r y a s p e c t so fp o l i t i c s ， e c o n o m ya n dc u l t u r e s oi t n e e d st h ee f f o r t sf r o ma l la s p e c t s ，n o to n l yt h e g o v e r n m e n ta n dt h ec o m p a n i e sb u ta l s ot h ea g e n t sa n di n d i v i d u a l s g i v i n gt ot h e p r e s e n ts t a g ei nc h i n a , e n h a n c i n gt h ec o n s t r u c t i o no fl e g a ls y s t e mi n t h e c o r p o r a t i o ng o v e r n a n c ea n dt h e l p u n i s h m e n ti st h em o s te f f e c t i v em e t h o d ，i nt h e l o n gr u n , w ec a nb r o a dc u l t u r a lm e r i t s , s 0 i n t ea d v a n c e dc u l t u r e p u r i f ys o c i a l e n v i r o n m e n ta n de n h a n c em o r a lc o n s t r u c t i o nt os o l v et h ep r o b l e m s b yi n d u c t i o n ，c l a s s i f i c a t i o na n do v e r v i e w , t h ea u t h o ra n a l y z e st h ef a c t so f a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ei nc h i n aa n dp r e s e n t ss o m e p r a c t i c a l s u g g e s t i o n s t oi m p r o v ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e s y s t e mo f l i s t e d c o r p o r a t i o n s a l lt h ec o m m e n t sa n ds u g g e s t i o n sw i l lb eg r e a t l ya p p r e c i a t e di f t h e y d og o o dt ot h el i s t e d c o m p a n i e s ， i n v e s t o r s ， s u p e r v i s o r s a n do t h e r s t a k e h o l d e r s k e yw o r d s ；l i s t e dc o m p a n i e s ；a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e ； c o r p o r a t eg o v e r n a n c e 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其 他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的 个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完 全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 1 导论 1 1 研究背景与目的 1 1 1 研究背景 1 导论 随着我国证券市场的不断发展，证券市场的国际化、规范化程度日益提 高，证券市场的信息披露制度从无到有，己经初步形成一套信息披露制度， 对维护股市秩序，保护广大投资者利益起了积极作用。证券市场实际上是信 息市场，信息披露的真实性、准确性、完整性和及时性是证券市场发展的基 石，上市公司披露的信息必须是及时、真实、准确，不得有虚假记载、误导 性陈述或重大遗漏，这是对会计信息披露的最基本要求。 然而，自证券市场建立以来，我国上市公司信息披露违规问题似乎就没 有停止过，先是2 0 世纪9 0 年代初的深圳原野、长城机电、海南新华”老三大 案件”，随后9 r 7 年一9 8 年又发生了”新三大案件 一琼明源、红光实业、东方 锅炉。步入2 1 世纪，随着监管力度的加强，越来越多的财务报告舞弊事件浮 出水面。2 0 0 0 年的郑百文、黎明股份、猴王股份案件，2 0 0 1 年的麦科特舞弊 寨，2 0 0 2 年的三九医药案，2 0 0 5 年“格林柯尔系的坍塌”1 ，等等，尤其是 “银广夏风暴”更是将财务报告舞弊推到了高潮。上市公司信息披露违规气 焰越来越嚣张，严重侵蚀了投资者的信心，损害了投资者的利益。 2 0 0 1 年，财政部继续组织驻各地财政监察专员办事处开展了对部分行业 2 0 0 0 年度会计信息质量的检查工作，本次检查共抽查了医药、纺织、民航， 冶金、石油石化等行业的3 2 0 户企业和事业单位，以及为这些单位年度会计 报表出具审计报告的1 2 5 家会计师事务所。抽查发现，被抽查企事业单位资 1 格林柯尔系旗下青5 家a 股上市公司，它们分别是：美菱电器、亚星客车、襄阳轴承，华意压维、 科龙电器。2 0 0 5 年7 月，其掌门人顾雏军的被捕而一步步滑入深渊，开始全面瓦解 中国上市公司会计信息披露违规问题研究 产不实7 3 7 5 亿元j 利润不实3 5 1 1 亿元。其中，资产不实比例在1 以上和 利润不实比例在1 0 以上的分别占全部被抽查单位的5 0 和7 5 。一些单位 为了达到扭亏为盈、享受“债转股”优惠政策、小集团利益、包装上市、领 导人出政绩等目的，随意调整报表合并范围、巨额潜亏挂帐、人为调节利润。 据统计，本次调查中发现人为调节利润、虚盈实亏的企业有3 2 家，占被查单 位1 0 ；人为调节利润总额达1 3 7 亿元，其中，虚增利润1 0 亿元，虚减利 润3 7 亿元。另外，部分企事业单位财务管理混乱，缺乏有效的内部控制机制， 帐外设帐、私设“小金库”等问题屡禁不绝。在被查8 2 家医药企业中，有1 2 家企业明显存在假账，游离于法定会计帐簿之外的资金商达1 0 0 1 2 万元。 据统计，深交所在2 0 0 0 年度及以前无公开谴责纪录，而在2 0 0 1 年度达 到3 0 家，2 0 0 2 年为1 9 家，2 0 0 3 年度1 7 家，2 0 0 4 年度1 8 家，2 0 0 5 年度3 3 家，2 0 0 6 年度2 7 家；另据上交所网站资料显示，2 0 0 0 年度及以前亦无公开谴 责相关纪录，2 0 0 1 年达到1 8 家，2 0 0 2 年为1 9 家，2 0 0 3 年也为1 9 家，2 0 0 4 年为2 0 家，2 0 0 5 年为1 5 家，2 0 0 6 年为1 6 家1 。这仅仅是深圳及上海两家证 券交易所网站登载的公开谴责纪录，尚未包括证监会行政处罚、责令整改、 通报批评及其他主管部门的批评及整改信息。 根据陈斌、李信民