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the design of the competency framework for internal auditors in china a dissertation submitted for the degree of master candidate：liu angliu ang supervisor：prof. bi xiubi xiu- -lingling school of accounting shandong university of finance and economics 中图分类号：中图分类号： 密级：公密级：公 开开 学科分类号：学科分类号： 论 文 编 号论 文 编 号 ：kj20101320 硕 士 学 位 论 文 我国内部审计人员职业胜任 能力框架设计 作 者 姓 名： 刘昂 申请学位级别：管理学硕士 指导教师姓名：毕秀玲 职 称：教授 学 科 专 业： 会计学 研 究 方 向：审计理论与实务 学 习 时 间： 自 2010 年 9 月 1 日 起至 2013 年 6 月 30 日 止 学位授予单位：山东财经大学 学位授予日期： 2013 年 6 月 山东财经大学学位论文独创性声明山东财经大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证 书而使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了 明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 山东财经大学学位论文使用授权声明山东财经大学学位论文使用授权声明 本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文（包括但不限于其印刷版和 电子版） ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门（机 构）送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查 阅、借阅和复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用 影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 指导教师签名： 日期： 年 月 日 i 摘 要 内部审计人员是否具备足够的职业能力以胜任企业分配的各种审计工作， 是内部 审计部门能否充分发挥作用的重要前提。 企业内各层级内部审计人员应当在职业胜任 能力上达到何种标准，如何不断提升自身职业胜任能力，是内部审计人员职业胜任能 力框架关注的重要问题。制定全面、系统、符合我国实际的内部审计人员职业胜任能 力框架，不但能够为我国内部审计人员职业胜任能力提供最优标准，还能够为企业组 织内部审计人员后续教育、 建立内部审计人员素质评估体系并更好地进行内部审计人 力资源管理提供帮助。 目前，我国对于内部审计人员职业胜任能力的规定比较粗糙，没有形成体系化的 职业胜任能力标准。我国企业中的内部审计机构普遍不能充分发挥其免疫、监督和建 议的作用。此外，由于国际内部审计行业发展趋势的影响，我国内部审计行业也面临 着以公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计为主导的转型时期。要成功实现这 一转型，内部审计人员能否具备这三方面审计类型所需的职业胜任能力至关重要。 建 立我国内部审计人员职业胜任能力框架的需求十分迫切。 国际内部审计师协会及澳大利亚、 比利时等发达国家的内部审计师协会分别制定 并颁布了自己的内部审计人员职业胜任能力框架， 这些研究成果对设计我国内部审计 人员职业胜任能力框架具有重要借鉴作用。同时，为使框架更符合我国实际情况，本 文通过问卷调查和案例分析， 了解我国内部审计人员职业胜任能力现状和人员层次结 构情况，为框架设计收集建议。遵循适应性、全面性、系统性原则，本文设计了包括 专业知识、个人技能、审计工具与技术和职业道德四个要素，对审计处处长（或总审 计师）、副处长、审计科科长、副科长、内部审计师和新内部审计人员（经验少于 1 年）三级六个层次内部审计人员进行有区别规定的内部审计人员职业胜任能力框架。 同时为保证框架能够顺利实施，并达到提升职业胜任能力的作用，本文还设计了包括 准则机制、培训机制和反馈机制在内的内部审计人员职业胜任能力框架保障机制， 作 为对内部审计人员职业胜任能力框架的补充。 关键词： 内部审计人员 职业胜任能力框架 保障机制 ii abstract the internal auditors professional competence for all kinds of audit work assigned by the companies is the important premise of whether the internal audit department can give full play to its role. what standards of professional competence should the internal auditors at every level achieve, how to continuously improve their professional competence is an important issue for the competency framework for internal auditors. developing a comprehensive, systematic, and suitable competency framework for internal auditors of our country can not only provide the optimal standards for internal auditors professional competencies, but also give a hand to organizing the follow-up education for the enterprises internal auditors , building up the evaluation system and managing a better human resources of internal auditors. nowadays, the standards for internal auditors competencies in our country are rough and unsystematic. internal audit department within chinese companies in general can not give full use in immune, supervision and advise. besides, affected by the international development trend of internal audit, internal audit profession in our country is facing with transformation periods which consist of corporate governance audit, internal control audit and risk management audit. to successfully achieve this transformation, it is vital for internal auditor to have the abilities in these three fields. the demand of building the internal auditors competency framework in our country is urgent. international institute of internal auditors and some developed countries such as australia and belgium have been already built competency frameworks for internal auditors. these researches are of great importance for us to use for reference in order to build our own. meanwhile, in order to make the framework more suitable for the situation of our own, this thesis realized the current situation of internal auditors competencies and the structure of internal audit stuff within companies in our country through questionnaire investigation and case analysis. following the principle of adaptability, comprehensive and systematic, this thesis designed a competency framework for internal auditors including four core elements of professional knowledge, personal skills, auditing tools and techniques and professional ethics. this framework identifies three hierarchies constituted with six administrative levels of internal auditors with each imposed special requirements on each element of competencies. besides, in order to improve the efficiency of use of this designed competency framework for internal auditors ,this thesis also devised safeguard iii mechanism for this competency framework which constituted with standard mechanism, training mechanism and feedback mechanism as the compensation for this framework key words: internal auditors competency framework safeguard mechanism iv 目目 录录 第 1 章 绪论 .1 1.1 研究背景 .1 1.1.1 我国内部审计转型与发展的要求 . 1 1.1.2 国际内部审计发展趋势的影响 . 2 1.2 文献综述 .3 1.2.1 内部审计部门的地位和职责 . 3 1.2.2 内部审计人员职业胜任能力及框架的相关研究 . 5 1.3 研究意义 .9 1.4 研究思路和方法 .9 1.4.1 研究思路 . 9 1.4.2 研究方法 . 10 1.5 研究创新点 .11 第 2 章 内部审计人员职业胜任能力框架基本理论 .12 2.1 内部审计人员职业胜任能力框架的基本界定 .12 2.1.1 职业胜任能力 . 12 2.1.2 内部审计人员职业胜任能力 . 12 2.1.3 内部审计人员职业胜任能力框架 . 13 2.2 内部审计人员职业胜任能力框架研究的理论基础 .13 2.2.1 韦伯的组织理论 . 13 2.2.2 法约尔关于企业人员的能力构成与知识结构理论 . 14 2.3 内部审计人员职业胜任能力框架在内部审计理论中的地位 .16 2.4 内部审计人员职业胜任能力框架的影响因素 .17 2.4.1 环境因素 . 17 2.4.2 政策因素 . 17 2.4.3 发展状况因素 . 18 2.4.4 内部审计部门地位因素 . 18 v 2.5 章末小结.19 第 3 章 我国内部审计人员职业胜任能力实践状况分析 .20 3.1 中国内部审计协会的规定 .20 3.2 我国内部审计人员职业胜任能力个案分析 .21 3.3 我国内部审计人员职业胜任能力调查分析 .28 3.3.1 问卷设计 . 28 3.3.2 问卷调查结果统计 . 28 3.3.3 调查结论 . 34 3.4 章末小结.36 第 4 章 国外内部审计人员职业胜任能力框架经验借鉴 .37 4.1 国外内部审计人员职业胜任能力框架设计 .37 4.1.1 iia 的相关规定 . 37 4.1.2 英国内部审计师协会的相关规定 . 38 4.1.3 比利时内部审计师协会的相关规定 . 38 4.1.4 澳大利亚内部审计师协会的相关规定 . 41 4.2 国外内部审计人员职业胜任能力框架经验总结 .44 4.2.1 对职业胜任能力和内部审计人员层次的分类 . 44 4.2.2 体系化结构的设计 . 44 4.2.3 与本国国情相结合的设计理念 . 45 4.2.4 保证框架实施的培训机制设计 . 46 4.3 章末小结 .46 第 5 章 我国内部审计人员职业胜任能力框架设计思路及内容 .47 5.1 内部审计人员职业胜任能力框架设计思路 .47 5.2 内部审计人员职业胜任能力框架设计模式 .49 5.2.1 内部审计人员职业胜任能力结构 . 49 5.2.2 内部审计人员胜任能力框架具体内容 . 51 5.2.3 内部审计人员胜任能力框架设计的局限性 . 69 5.3 章末小结.69 vi 第 6 章 我国内部审计人员职业胜任能力框架的保障机制 .70 6.1 准则机制 .70 6.2 培训机制 .70 6.2.1 培训内容 . 71 6.6.2 培训方式 . 71 6.3 反馈机制 .83 6.4 章末小结.84 结论 .85 参考文献 .87 攻读硕士学位期间取得的学术成果 .89 附录 .90 附录 a 内部审计具体准则第 29 号内部审计人员后续教育相关内容.90 附录 b 内部审计人员职业胜任能力调查问卷.92 致谢 .95 山东财经大学硕士学位论文 1 第 1 章 绪论 1.1 研究背景 随着市场经济的发展和我国企业制度的完善， 公司治理在企业监管中的作用日益 增大。内部审计作为公司治理中的重要组成部分，对于保障公司正常运行、预防发生 重大缺陷发挥着重要作用，其设置的合理性和管理的规范化也受到了越来越多的重 视。目前，我国内部审计在公司股份制化和国际内部审计风险导向化的大趋势下，也 面临着转型的考验。内部审计成功转型的关键， 是能否为内部审计人员的职业胜任能 力提供相应的标准，从而保证人员素质能够适应转型的变化。 1.1.1 我国内部审计转型与发展的要求 我国内部审计理念正在发生四个重要转变： 即从财务收支审计向财务报告内部控 制审计转变，从经营层业务导向审计向战略层治理导向审计转变，从事后审计向全程 审计转变，从查错防弊导向审计向价值增值导向审计转变。从这四个转变中体现出对 公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计的强调，要求内部审计部门从这三方面 进行相关调整，同时也对内部审计人员职业胜任能力提出新的要求。 1.公司治理审计的推行进一步明确了内部审计人员的定位 公司治理(corporate governance)是股东及其代理人以及利益相关人决定公司经 营方针、战略决策，监督公司经营活动的行为。其实质是通过对公司权利的分配、责 任的指定以及一整套约束机制的建立，使各利害关系人在权利、责任和利益上相互制 衡，实现企业效率和公平的合理统一。要保证企业拥有良好的公司治理制度并严格执 行，必须对其从治理环境、治理流程、治理方法等方面进行全面审计，以保证公司治 理作用的发挥。近年来，公司治理审计被逐渐重视，原因主要有两方面：（1）注册 会计师与公司内部审计之间的合作日益加深， 由于内部审计人员对本公司内部控制情 况更为熟悉，其为注册会计师提供的信息越来越重要，同时，内部审计开展的内部控 制审计以及内部审计地位的不断提升， 也使注册会计师对内部审计的依赖程度越来越 高；（2）内部审计可以为审计委员会提供服务，帮助审计委员会更好地实现对企业 的监督职能。企业对公司治理审计的日益重视，进一步明确了内部审计的工作定位， 要求内部审计人员掌握与公司治理相关的知识和审计技能， 以适应该种趋势对职业胜 第 1 章 绪论 2 任能力的需求。 2.内部控制审计的强化进一步提高了内部审计人员的能力要求 内部审计具体准则第 5 号内部控制审计指出：“内部控制是指组织内 部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效 率及效果而采取的各种政策和程序。 ” 根据 1971 年国际内部审计师协会(the institute of internal auditors，简称 iia)第 3 号“内部审计师职责说明书”的规定，内部控制包 括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。内部审计既是内 部控制的重要组成部分，同时也是监督与评价内部控制的重要手段。2010 年财政部 等五部委颁布了企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，对内部控 制评价和审计提出了要求，相应地需要内部审计人员掌握内部控制和相关审计知识， 提高内部控制审计能力。 3.重视风险管理审计明确了内部审计人员素质的重点 风险管理（risk management）是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同 参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造 成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的， 为企业目标的实现提供合理保 证的过程（coso，2004）。iia 前主席伍顿安德森（2004）指出：内部审计在风 险管理中的角色和作用有两个方面： 一是协助风险估算程序； 二是评价风险管理程序， 对风险管理的恰当程度做出评价。 在风险导向审计的国际背景下，我国内部审计向风 险管理审计发展无疑是大势所趋。风险管理审计涉及面广，且十分重要，要求内部审 计人员了解和掌握相应专业领域的知识、技能及相关审计工具软件等。作为内部审计 发展的主要趋势，风险管理审计明确了内部审计人员职业胜任能力未来发展的重点。 1.1.2 国际内部审计发展趋势的影响 自 2001 年安然事件爆发以来，国际内部审计组织及各国内部审计协会一直为避 免重蹈覆辙而努力进行改革。改革涉及到内部审计内容、范围、地位、重点等方面， 主要体现在： （1）在审计地位和权威性上，提高内部审计机构在公司治理体系中的地 位，赋予其更大的监督权和建议权，从而能够对公司各领域进行更加全面的审计，并 更加有效地与外部审计师开展合作； （2）在审计范围和重点上，由原来的主要以内部 控制审计为主的管理导向型审计，逐步改变为以审计公司风险管理状况为主，并逐渐 涉及公司整个管理流程的风险导向型审计。 这些变化不但提高了内部审计人员在企业 中的地位和权威性，赋予了他们更多的监督权和建议权，同时由于内部审计范围的极 山东财经大学硕士学位论文 3 大扩展和审计重点的转移，需要内部审计人员了解的专业知识范围也得到极大扩充， 需要掌握的重点专业知识、个人技能和审计技术也发生了重大改变。 我国内部审计虽然发展迅速， 但由于经济发展水平较低， 内部审计发展时间较短， 企业管理层对内部审计的重视程度不足，内部审计的地位、范围与发达国家相比还存 在很大的差距。 多数企业的审计重点还停留在传统领域， 即对财务审计、 遵循性审计、 内部控制评估、舞弊预防与调查、经济责任审计比较重视，而对风险管理审计、信息 审计、环境审计等领域则相对生疏。内部审计人员对与风险管理、信息技术、环境测 评相关的专业知识和相应的审计技术缺乏了解，难以跟上国际内部审计的发展趋势。 要实现内部审计事业的发展， 需要内部审计人员在职业胜任能力上能够紧跟国际内部 审计发展的要求，提高我国内部审计人员职业胜任能力。 2008 年， 我国发布了 内部审计具体准则第 29 号内部审计人员后续教育 ， 包括总则、一般原则、内容与形式、组织与实施、检查与考核、附则等内容，提出了 具体目标、 具体要求和考核办法， 目的在于保持和提升内部审计人员的职业胜任能力， 并区别了不同层级的内部审计人员应当具备的职业素质。然而，这一规定比较粗化， 无法为内部审计人员职业胜任能力建设提供具体指导，普遍不能达到企业的实际需 要。 与此同时， 发达国家内部审计师协会相继发布了本国的内部审计人员职业胜任能 力框架， 这些框架基于其所处技术环境和经济情况而制定， 实用性强， 体系化程度高。 我国作为已加入世贸组织 10 年以上的国家，在内部审计人员职业胜任能力方面的规 定已经体现出与发达国家的明显差距。 建立适应我国需要的内部审计人员职业胜任能 力框架的需求十分迫切。 1.2 文献综述 要建立我国内部审计人员职业胜任能力框架， 首先要了解内部审计部门在组织中 的地位和职能，如此方能明确内部审计人员应具备的职业胜任能力的种类，及各层级 内部审计人员应具备的能力和熟练程度。因此，本文将文献综述分为内部审计部门的 地位和职能、内部审计人员职业胜任能力及框架两部分。 1.2.1 内部审计部门的地位和职责 james（2000）通过对内部审计部门工作外包、内部审计部门工作向审计委员会 报告等情况的实证研究发现，在内部审计部门工作外包给“五大” （现为“四大” ） ， 第 1 章 绪论 4 或审计报告提交给内部审计委员会审阅的情况下， 外部审计师对内部审计工作成果的 信任度明显增强。说明在世界知名会计师事务所资源缺乏的情况下，在企业内设立审 计委员会，接受内部审计部门的报告，监督内部审计工作，能够提高内部审计工作效 率，更好地为外部审计工作提供配合和帮助。 holt（2009）基于投资者的视角，通过实证研究分析了内部审计部门在机构地位 和报告关系设置上的不同如何影响投资者对于财务报告的信任度。研究结果发现， 当 内部审计部门从职责上向审计委员会报告、从行政上向首席审计执行官报告时，投资 者对财务报表的信任度最高，因为在此时，投资者眼中的公司财务报告的合法、合理 程度得到了明显提高。 soh 等（2011）通过发放问卷的形式调查了美国内部审计人员、首席审计执行官 等对内部审计部门职责的看法。调查结果发现，企业内部审计部门的职责主要包括： 内部控制测试、公司安全方针落实情况检查、风险管理程度评估、it 方面安全检查、 公司交易正规化检查、公司重大风险识别和报告、为公司风险管理系统优化提供建议 等。此外，调查还显示，首席审计执行官希望今后能够进一步扩大其职责范围，比如 加入公司软件风险、战略风险管理事务等，内部审计人员同样有相似的期望，希望能 够更多介入与公司风险有关的管理事务，以提高公司的安全系数和工作效率。 国外对于内部审计部门的地位和职责的相关研究， 提供了广泛的参考依据。 james （2000）的研究说明内部审计部门应当在审计委员会领导之下，如此，审计委员会作 为内部审计部门的制约机构， 能够对内部审计人员职业胜任能力框架的执行提供制约 机制，保证其实施。与 james 的研究相比，holt（2009）的研究突出了公司首席审计 执行官的重要性，在设计内部审计人员职业胜任能力框架时，首席审计执行官（或总 审计师）的胜任能力要求也就显得尤为重要，且作为内部审计部门的最高领导者，对 其职业胜任能力的要求也应当最高。soh 等（2011）的研究较全面地阐述了内部审计 部门涉及的工作责任，以及首席审计执行官未来职责范围的可能发展方向，对于我国 内部审计人员职业胜任能力框架的内容设计具有参考价值。 国内学者对我国企业内部审计部门的地位和职责情况也进行了一定的研究。 耿建 新等（2006）通过对沪市 2001 至 2004 年 ipo 公司的招股说明书数据的分析，发现内 部审计部门的设立虽然对公司治理的改善起到一定的作用， 但主要还是基于管理层面 的考虑。 吴粒和郭薇 （2007） 同样通过对 ipo 公司 2004 至 2006 年的招股说明书数据进行 山东财经大学硕士学位论文 5 统计分析，发现在公司内部单独设置的内部审计部门与管理因素相关关系较大且显 著， 而与公司治理因素的相关关系较小，同样得出了内部审计部门的设置主要基于管 理层面的结论。 对于我国内部审计部门在企业中职责的研究，时现（2003）的研究相对较深入。 文章认为，内部审计部门应当履行如下职责：第一，疏通企业委托代理链条中的信息 传递渠道，减少代理人的逆向选择与道德风险 【1】 ；第二，完善公司治理机制，补充公 司治理结构；第三，监督管理层，预防和减少企业经营过程中的损失，优化企业内部 运营；第四，审查财务报表内容，确保其信息的相关性和可靠性；第五，与外部审计 配合，发挥自身优势，弥补公司治理功能方面不足。 耿建新等（2006）与吴粒和郭薇（2007）的实证研究一致认为内部审计部门在我 国企业中主要以管理目的为主，当前应更多将其视为一种管理机构，而其在公司治理 中的作用虽小，但仍然起到了一定的完善和推动公司治理发展的作用，在一定程度上 能够对管理层进行监督。时现（2003）对我国企业内部审计部门职责的研究则从五个 方面阐述了内部审计部门的职责， 内部审计人员则需要具备这五方面的胜任能力方可 成为合格的从业人员， 其可以成为内部审计人员职业胜任能力框架内容设计的借鉴材 料。 1.2.2 内部审计人员职业胜任能力及框架的相关研究 国外对内部审计人员职业胜任能力框架研究开始时间较早， 除对框架结构和设计 原则的研究外，主要关注于对内部审计人员职业胜任能力内容的研究。但主要为准则 制定机构发布的公布文件，可发现的学者研究文献数量较少。 campfield(1960)通过分析内部审计人员的职责范围和工作性质的独特性，首次 提出了内部审计人员职业胜任能力标准需要与公共会计师的胜任能力标准相区别的 观点， 强调其工作能力应适应公司内部管理系统复杂性和涉及面广的需要，并设计了 如下构建内部审计人员职业胜任能力框架的方法： （1）在框架结构和内容分类上借鉴 工作性质与之相近的公共会计师的相关标准； （2）框架中的具体内容应根据董事会对 内部审计工作的要求， 在审计检查、 各种评估、 审计报告等方面对内部审计师的知识、 培训和工作经验的要求上，相对于公共会计师更加宽广。 框架应当很好地融合美国公 共会计师资格要求、内部审计人员职责要求，以及对检验和评估企业管理计划和内部 【1】 杨卫.上市公司内部审计部门设置动机与治理效果的研究d.重庆大学硕士学位论文，2008. 第 1 章 绪论 6 控制能力的额外要求。在其提出的具体框架中涵盖了如下三方面：培训和精通程度、 独立性和客观性以及专业性和勤奋。 并在文章中具体阐述了对内部审计人员在检验和 评估企业管理计划和内部控制能力上的要求内容。 bailey(2010) 通过对全球107个国家13000多名内部审计人员的问卷调查结果的 统计和分析，提出了内部审计人员核心职业胜任能力的具体内容，这些核心胜任能力 从普遍性上又被分为普遍核心胜任能力和进阶核心胜任能力。其中，普遍核心胜任能 力适用于所有专业等级，进阶核心胜任能力根据专业等级的不同（内部审计员工、内 部审计管理人员和首席审计执行官）要求的掌握程度也不尽相同。从内容上，核心胜 任能力又被分为一般胜任能力、行为技能、技术技能、专业知识和审计工具与技术几 方面。 作者分别根据问卷调查结果选出了各类职业胜任能力中被认为最重要的胜任能 力。其中，在普遍核心职业胜任能力中，沟通能力、问题识别与解决能力、适应专业 准则和行业规则的变化能力为最重要的三项能力，适用于全部三个专业等级人员； 在 个人能力和技能中，交流能力（包括口语、书