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如何做好财务会计？仁和手把手给你通向成功的钥匙,第一章总论,第一节财务会计目标提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。企业管理当局：政府部门：出资者：债权人：职工：,第二节财务会计的特征（P4）1、以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象2、有一套约定俗成的会计程序和方法3、有一套系统的规范体系,第三节财务会计的一般原则,企业会计核算的12条原则：客观性原则权责发生制原则相关性原则配比原则可比性原则谨慎性原则一贯性原则历史成本原则及时性原则划分收益性支出与资本性支出原则明晰性原则重要性原则,一、会计确认原则确认：（P5）将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入会计报表的过程。（一）权责发生制1、定义：（P5）凡当期已经实现的收入和已经发生或应该负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用处理。2、账户：待摊费用、预提费用、递延资产3、应用：与收付实现制配合使用,（二）配比原则1、定义：（P6）指会计核算中应将营业收入与其相关的成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。2、应用：提取折旧（三）谨慎性原则1、定义：在会计核算时，对可能发生的费用或损失，应当合理预计，并予入账；而对可能取得的收入，则不能提前入账。2、账户：坏账准备3、应用：对应收账款提取坏账准备、经批准采用加速折旧法,（四）划分收益性支出与资本性支出1、定义：收益性支出，仅仅与本期收益的取得有关，必须反映在本期的损益之中。资本性支出，不仅与本期收益有关，而且还与今后各期有关，应当在以后各期分别摊销。2、应用：固定资产与低值易耗品的区别二、会计计量原则实际成本（历史成本）原则：1、定义：（P6）它要求登记入账的各种资产必须按取得时的实际成本计价，即按取得该项资产时所实际支付的货币总额计量，即使以后物价发生变动也不得调整其账面价值。2、应用：原材料、固定资产等账面价值一般不随市场价调整。,三、会计信息的质量特征（P7）（一）可理解性（二）有用性（三）相关性（四）可靠性（五）可比性和一致性（六）重要性第四节中级财务会计的内容（P10）,第二章货币资金,第一节货币资金的内部控制一、货币资金的性质货币形态资产中最活跃部分包括现金、银行存款、其它货币资金二、货币资金内部控制制度（P13）指单位内部为了保护其货币资金的安全完整和有效运用，保证货币资金收付的真实和合法，在分工基础上建立起来的相互制约的管理体系。（4个方面）,第二节库存现金一、库存现金的管理（一）规定现金使用范围（P13）18（二）库存现金限额的确定与送存银行期限（P14）库存现金限额是企业保留现金的最高数额一般，35天企业零星开支需要量；特别，515天超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午（三）不准“坐支”现金（四）不准携带现金到外地采购（五）其它（P14）,二、库存现金收支的核算（一）库存现金收付凭证及其审核（二）库存现金总分类核算1、账户：借现金贷现金收入现金支出余额2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证3、主要业务及会计分录（P15）三、库存现金的明细分类核算账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳记帐方法：逐日逐笔序时核算,三、备用金的核算1、备用金（P17）指单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金2、备用金核算通过“其它应收款备用金”账户3、二种核算形式（1）一次报销制（P17）（2）定额备用金制（P18）年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年终清算备用金。例：（P18）四、库存现金的盘点与清查现金长、短款的处理，先记入“其他应付款”、“其他应收款”例：（P18）,第三节银行存款一、银行存款账户的开设和使用基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户二、银行结算方式支票同城银行本票商业汇票委托收款异地托收承付银行汇票汇兑,同城异地均可,（一）支票结算方式1、概念：（P19）2、种类：现金支票只能提现转帐支票只能转帐，不能提现普通支票可以提现，可以转帐划线支票只能转帐，不能提现3、规定：（1）付款期限：10天（2）不得签发空头支票（3）涂改支票无效，作废支票不得销毁,（二）银行本票结算方式1、概念：（P20）银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算（2）同城3、种类：定额本票：1000、5000、10000、500004、注意：（1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：2个月，逾期不办理,（二）银行汇票结算方式1、概念：（P20）银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现金的票据2、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算（2）异地3、注意：（1）一律采用记名方式，可背书转让（2）付款期限：1个月，逾期不办理（3）可以转帐，也可以支取现金（4）遗失可请求退款,（四）商业汇票结算方式1、概念：（P21）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据2、商业汇票使用要点：（1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：6个月（3）同城异地均可使用（4）可以贴现3、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票银行承兑汇票,第二节库存现金一、库存现金的管理（一）规定现金使用范围（P13）18（二）库存现金限额的确定与送存银行期限（P14）库存现金限额是企业保留现金的最高数额一般，35天企业零星开支需要量；特别，515天超额现金：当日送存银行，最迟不得超过次日上午（三）不准“坐支”现金（四）不准携带现金到外地采购（五）其它（P14）,二、库存现金收支的核算（一）库存现金收付凭证及其审核（二）库存现金总分类核算1、账户：借现金贷现金收入现金支出余额2、现金与银行存款间的收支业务，只填付款凭证3、主要业务及会计分录（P15）三、库存现金的明细分类核算账簿：现金日记账（订本式）记帐人：出纳记帐方法：逐日逐笔序时核算,三、备用金的核算1、备用金（P17）指单位财会部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金，又称业务周转金2、备用金核算通过“其它应收款备用金”账户3、二种核算形式（1）一次报销制（P17）（2）定额备用金制（P18）年初核定定额，拨给备用金，平时报销、补足，年终清算备用金。例：（P18）四、库存现金的盘点与清查现金长、短款的处理，先记入“其他应付款”、“其他应收款”例：（P18）,第三节银行存款一、银行存款账户的开设和使用基本存款账户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户二、银行结算方式支票同城银行本票商业汇票委托收款异地托收承付银行汇票汇兑,同城异地均可,（一）支票结算方式1、概念：（P19）2、种类：现金支票只能提现转帐支票只能转帐，不能提现普通支票可以提现，可以转帐划线支票只能转帐，不能提现3、规定：（1）付款期限：10天（2）不得签发空头支票（3）涂改支票无效，作废支票不得销毁,（二）银行本票结算方式1、概念：（P20）银行本票是指由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据2、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算（2）同城3、种类：定额本票：1000、5000、10000、500004、注意：（1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：2个月，逾期不办理,（二）银行汇票结算方式1、概念：（P20）银行汇票是指单位或个人将款项交存当地银行，由银行签发给单位或个人持往异地办理转帐结算或支付现金的票据2、适用范围：（1）个人、单位各种款项结算（2）异地3、注意：（1）一律采用记名方式，可背书转让（2）付款期限：1个月，逾期不办理（3）可以转帐，也可以支取现金（4）遗失可请求退款,（四）商业汇票结算方式1、概念：（P21）商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据2、商业汇票使用要点：（1）一律采用记名方式，允许背书转让（2）付款期限：6个月（3）同城异地均可使用（4）可以贴现3、种类：按承兑人不同可分为：商业承兑汇票银行承兑汇票,4、商业承兑汇票（1）概念：（P21）由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票（2）账务处理：付款方收款方购入材料，付票据发货，收到汇票借：材料采购贷：应付票据借：应收票据贷：主营业务收入汇票到期，付款汇票到期，款收存银行借：应付票据贷：银行存款借：银行存款贷：应收票据付款方如到期无力付款，可二家协商，改为应收、应付账款，银行不承担责任，并向付款方收取5%罚款。支付罚款：借：财务费用贷：银行存款,5、银行承兑汇票（1）概念：（P21）（2）账务处理：付款方收款方向银行申请，交手续费：借：财务费用贷：银行存款持票采购：收票发货：借：材料采购贷：应付票据借：应收票据贷：主营业务收入到期付款：到期收款：借：应付票据贷：银行存款借：银行存款贷：应收票据到期无力支付：借：应付票据贷：短期借款照样收款支付利息：借：财务费用贷：银行存款,（五）汇兑结算方式1、概念：（P21）2、种类：信汇、电汇3、账户：其他货币资金外埠存款（六）托收承付结算方式1、概念：（P22）2、适用范围：异地、商品交易、劳务供应、订有经济合同3、结算起点：10000元（1000元、书店）4、承付的种类：验单付款3天付款期验货付款10天付款期拒付要填写“拒付理由书”：部分拒付或全部拒付在承付期内没有反应的默认,(七)委托收款结算方式(收款人主动)1、概念(P23)2、适用范围：商品交易、公共事业的款项往来等同城、异地均可3、三个环节：收款人委托通知付款人付款(部分拒付、全部拒付)划回款项4、付款期限：3天5、金额起点：无,三、银行存款收付的核算(一)总分类核算帐户:银行存款例:(P23例13)(二)明细分类核算采用“银行存款日记帐”:格式-三栏式记帐人-出纳记帐依据-收付款凭证记帐方法-逐日逐笔,日清日结四、银行存款的核对(P24-26),第四节其他货币资金一、其他货币资金的内容概念：(P26)1、外部存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用卡存款5、信用证存款6、在途货币资金二、其他货币资金的核算帐户：其他货币资金-外部存款-银行汇票-银行本票等,第一节应收帐款一、应收帐款的性质与特点1、概念:(P32)2、4个特点：商业信用产生商品销售、提供劳务产生付款方无特定日期付款书面承诺回收期长于一年,第三章应收及预付款项,二、应收帐款发生与收回的核算（一）应收帐款的确认与计价入帐时间-收入实现的时间入帐金额-商品交易实际成交金额（二）应收帐款的总分类核算P33例1、例2（三）销售折扣情况下应收帐款的核算商业折扣：（P34）现金折扣：（P34）2/10、1/20、n/30记帐方法：总价法（P35）净价法（P35）,例：P35-36例3、例4我国采用总价法核算(四)应收帐款的明细核算(P35)三、坏帐的核算坏帐(P37):无法收回的应收帐款坏帐损失(P37):因坏帐产生的损失坏帐的确认条件:债务人破产债务人死亡债务人逾期3年未还,(一)直接转销法(P37)例:(P37例5(二)备抵法1、概念：(P37)2、坏帐损失的估算应收帐款余额百分比法按应收帐款余额与坏帐率,估算坏帐损失,计入管理费用(一般按应收帐款余额3-5)开设坏帐准备帐户:,借坏帐准备贷有坏帐损失时,按期计提坏帐冲销坏帐准备金准备金余额:提取的坏帐余额:已提,但未冲准备用完后,多余销的坏帐准备金的坏帐损失,帐务处理:1、首次计提：借：管理费用贷：坏帐准备2、发生坏帐：借：坏帐准备贷：应收帐款3、确认的坏帐又收回：借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款4、年末(中期期末)按新的应收帐款余额调整坏帐准备余额。例：(P38例6),帐龄分析法根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法例:(P39例7)赊销百分比法例:(P40例8),第三节应收票据一、应收票据的种类应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。带息票据-票面金额+票面金额*利率*票据持有时间不带息票据-票面金额商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权的汇票-商业承兑(企业会被追索)不带追索权的汇票-银行承兑,二、应收票据取得和票据到期的核算(一)应收票据的计价现值法:票据到期的现值作为入帐价值-一般用于长期应收票据面值法:票据的面值作为入帐价值-我国会计实务采用帐户:应收票据,(二)应收票据到期日的确定按月数定:到期日是到期的那个月与出票日期相同的日期。例：3月2日三个月6月2日到期按日期定：计算到期日要“去头不去尾”，即包括最后一天而不包括第一天。例：(P42)(三)应收票据取得的核算例:(P42例9、例10),(四)应收票据到期的核算不带息票据:到期值=面值带息票据:到期值=面值+面值*利率*时期例:(P43)三、应收票据贴现的核算(一)应收票据贴现净额的计算贴现:(P44)背书人:转让票据人被背书人:收票据人,贴现日期:贴现日-到期日贴现率:贴现日-到期日的利率计算公式:贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期(面值+利息)贴现净额=票据到期值贴现息例:(P44例11)(二)应收票据贴现的帐务处理1、不带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出票人付不出款时，银行不向贴现人追索。例：(P45),2、带追索权的应收票据贴现-票据到期后，出票人付不出款时，银行转向贴现人追索，由贴现人向出票人要款。两种会计处理方法：(1)设立“应收票据贴现”帐户针对可能发生的或有负债,应收票据还不能注销例:(P45例12)(2)不通过“应收票据贴现”帐户例:(P46),第三节预付帐款与其他应收款一、预付帐款的核算预付帐款：(P46)帐户性质与用法,与“应收帐款”帐户相同。例：(P46例13、14)二、其他应收款的核算其他应收款：(P47)三、待摊费用的核算待摊费用：(P47),第一节存货的概念与分类一、存货的概念存货:(P49)二、存货的分类：(一)按用途分类:(P50三大类7小类)(二)按存放地点分类:(P505类),第四章存货,第二节存货计价一、收入存货的计价1、外购存货：制造业存货的实际成本：买价(发票价)采购费用、运费、仓储费等商业企业存货实际成本：进价2、自制存货：料+工+费3、委托加工存货：加工料成本+加工费+往返运费等4、股东投入存货：评估、协商价,5、接受捐赠存货：发票价+运费、保险费同类存货市场价格或该存货预计未来现金流量现值。6、债务重组取得存货：7、以非货币性交易换入存货：8、盘盈存货：重置成本价或市价二、发出存货的计价每批入库存货的实际成本不一致，要通过一定的计价方法确定发出存货的实际成本：个别计价法先进先出法加权平均法移动加权平均法后进先出法,1、个别计价法：(P53)每次购入存货可具体辨认、分别计价。适用于可识别、品种数量少、价格昂贵的存货。2、先进先出法：(P53)计算方法见(P54表4-1)3、加权平均法:(P54)平时记收入的数量与金额,只记发出的数量,算出月末结存数量.月末:算出本月平均单价期末结存金额本月发出成本,公式:(P54)例:(P54例2)4、移动加权平均法：(P54)每次收入存货,均需计算一次加权平均单价,发出成本以上次收入平均单价计算.公式:(P55)例:(P55例3)5、后进先出法：(P55)例:(P55例4)6、毛利率法：(P57)公式:(P57)例:(P57例6),三、成本与可变现净值孰低法解决期末库存存货的计价问题(一)成本与可变现净值孰低法的含义(P58)体现谨慎原则(二)具体做法单项比较法分类比较法总额比较法例:(P58例7)我国采用单项比较法,(三)帐务处理对存货成本高于可变现净值时,对存货进行调整。1、直接转销法：借：存货跌价损失贷：存货2、备抵法：不直接调整存货帐户，放在“存货跌价准备”帐户，作为存货的备抵帐户。借：存货跌价损失贷：存货跌价准备例：(P59例8),第三节原材料一、原材料按实际成本计价1、应设置的帐户原材料在途物资入库材料发出材料已付款，料未到材料入库余额:库存余额:在途材料材料实际实际成本成本,2、材料购入的核算(1)钱货两清(P61例9)(2)款已付,料未到(P61例10)(3)料到,款未付平时不做分录,月末凭据仍未到时,暂估入帐.(P62例11)(4)材料短缺和损耗款未付时发现:按实入库,付款.款已付后发现:先记入“待处理财产损溢”,处理:定额内损耗:摊入成本超定额损耗:“管理费用”非常损失:“营业外支出”有关人员赔偿:“其他应收款”(P63例12)3、以债务重组方式取得原材料的核算：（P64例13）4、以非货币交易方式取得原材料的核算：（P64例14）5、材料发出的核算按材料耗用地点和性质作会计分录，一般月末登记一次。(P65例15),二、原材料按计划成本计价的核算计划成本计价：入库-固定一种价格(计划成本)发出-固定一种价格折算成实际成本流程图:银行存款材料采购原材料生产成本购入实际价计划价计划计划计划实际购入入库价价发出价成本实际价计划价材料成本差异按发出材料数的差价超支节约量分摊差异,1、帐户设置：材料采购原材料材料成本差异“材料采购”帐户用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。结构：材料采购支付买价、运费等实际成本按计划成本验收入库结转实际成本小于计划成本结转实际成本大于计差异(节约差)划成本的差异(超支差)余额：未入库材料实际成本,讨论：实际成本计划成本=差异实际成本计划成本正差(超支差)实际成本计划成本负差(节约差)明细帐:按材料品种、规格“材料成本差异”帐户：用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。,结构：材料成本差异结转实际成本大于结转实际成本小于计划计划成本的差异成本的差异(节约差)(超支差)发出材料应负担的材料成本差异(超蓝节红)余额:库存材料超支差异余额:库存材料节约差异发出材料结转成本差异的分录：借：生产成本贷：材料成本差异借：生产成本贷：材料成本差异,“原材料”帐户：用途：按计划成本核算收、发、存。结构：原材料入库材料计划成本发出材料计划成本余额：库存材料计划成本2、材料收入的核算(1)货款已付：P66(例16、例17),付款方式：银行划转-贷：银行存款银行汇票、银行本票-贷：其他货币资金(2)商业汇票：P67例18(3)料已收，款未付帐单未到，暂不做分录月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回P67例19(4)预付货款,P67例20补充：预付货款时：借：预付帐款19000贷：银行存款19000收回多余款时：借：银行存款514贷：预付帐款514(5)外购材料短缺的处理：定额内损耗-计入外购材料采购成本，不做会计处理供货、运输、其他个人赔偿-应收帐款或其他应收款原因不明-待处理财产损溢P68例21,(6）月末，材料成本差异的结转：实际成本计划成本差异例16100009780100009780=220(超)借：原材料9780贷：材料采购9780借：材料成本差异220贷：材料采购220实际成本计划成本差异例1820000201002000020100=100(节)借:原材料20100贷：材料采购20100借：材料采购100贷：材料成本差异100,实际成本计划成本差异例2015800156501580015600=150(超)借：原材料15650贷：材料采购15650借：材料成本差异150贷：材料采购150或合并做一笔分录：P68例22：借：原材料45530(计划)贷：材料采购45530(计划)借：材料成本差异270(三笔差异合计)贷：材料采购270(三笔差异合计),(7)月末材料成本差异的计算：(P56)公式材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本*材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异结存材料实际成本=结存材料计划成本+结存材料应负担的成本差异,例5(P57)3、材料发出的核算根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐：借：生产成本(计划成本)制造费用(计划成本)管理费用(计划成本)营业费用(计划成本)贷：原材料(计划成本),根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本：借：生产成本(超蓝节红)制造费用(超蓝节红)管理费用(超蓝节红)营业费用(超蓝节红)贷：材料成本差异(超蓝节红)P69例23,第四节商品一、商品购销入帐时间的确定(一)商品购进及入帐时间P70(二)商品销售及入帐时间P70二、商品购销的核算方法(P71)(一)数量进价金额核算法1、概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。,适用批发企业“库存商品”-反映进价商品保管帐-反映数量2、帐户设置在途物资库存商品购入商品商品入库商品入库商品售出(进价)(进价)(进价)(进价)余额：在余额：库途商品实存商品实际成本际成本,3、核算原理库存商品银行存款主营业务成本主营业务收入按已售出的商品按售价售出商品计算出该商品的成本价(进价)毛利,4、商品购进的核算进货价等采购成本“在途物资”“库存商品”运杂费、包装费、保险费等“营业费用”例：(P72例24)5、商品销售的核算例：(P72例25)注意：已售商品的实际成本计算不要求(二)数量售价金额核算法(略)(三)售价金额核算法1、概念(P73)：库存商品反映售价，并控制各实物负责人领去的商品。,2、核算原理在途物资库存商品主营业务成本商品购入入库入库(售出售(商商品含税已售商品(进价)(进价)价+销项品含税售价差价(含税)售价)税)进销差价按已售商品的成本与差商品成本差异价率计算出已售商品差价(含税)进销差价+销项税本月已售商品的差价,3、商品购进的核算购入：进价“在途物资”进项税“应交税金借方”入库：含税售价“库存商品”含税进销差“商品成本差异”不含税进价转销“在途物资”例：(P73例26)4、商品销售的核算含税售价“主营业务收入”“主营业务成本”“库存商品”,按不含税销售收入计算应交增值税例：(P74例27、例28)5、已销商品进销差价的计算和结转本月差价率=结帐前“商品成本差异”余额本月末库存商品余额+本月主营业务成本(含税销售收入)+本月已销商品应分摊的进销差价=本月“主营业务成本”差价率综合差价率分类差价率例：(P75例29),(四)进价金额核算法1、概念：(P75)2、核算原理库存商品主营业务成本主营业务收入购入售出售出商按售价商品商品品(进取得销(进价)(进价)价)售收入毛利售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)月末库存(进价),例：(P76例30)第五节其他存货一、自制存货的核算(一)自制半成品的核算自制半成品：P76确认：生产车间下一个生产车间“生产成本”生产车间半成品仓库下一个车间或外加工“自制半成品”帐户：,自制半成品上个车间转入的发出半成品半成品实际成本继续加工销售余额：自制半成品实际成本核算：P77(二)产成品的核算产成品：(P77)核算：(P77),二、委托加工存货的核算(一)委托加工存货的计价投入加工材料的成本加工费税金：增值税：一般纳税人应交税金借方小规模纳税人计入成本消费税：加工后直接销售计入成本加工后继续生产应交税金借方,(二)帐务处理1、投料2、付加工费、增值税3、消费税4、完工收回例：(P79例31)三、包装物的核算(一)概念：P80(二)包装物的帐务处理1、生产领用：借：生产成本贷：包装物材料成本差异-包装物,2、随同产品出售：不单独计价：收到销售款：借：银行存款贷：主营业务收入(产品+包装物的售价)应交税金-应交增值税(销项税)结转包装物成本：借：营业费用(包装物成本)贷：包装物材料成本差异-包装物单独计价：,收到销售款：借：银行存款贷：其他业务收入(包装物售价)应交税金-应交增值税(销项税)结转成本：借：其他业务支出(包装物成本)贷：包装物3、出租、出借包装物：经济业务出租包装物分录出借包装物分录第一次一次摊销：一次摊销：领用借：其他业务支出借：营业费用贷：包装物贷：包装物材料成本差异材料成本差异,经济业务出租包装物分录出借包装物分录分期摊销：分期摊销：借：待摊费用借：待摊费用贷：包装物贷：包装物材料成本差异材料成本差异摊销时：摊销时：借：其他业务支出借：营业费用贷：待摊费用贷：待摊费用收到借：银行存款借：银行存款押金贷：其他应付款贷：其他应付款,经济业务出租包装物分录出借包装物分录退还借：其他应付款借：其他应付款押金贷：银行存款贷：银行存款没收借：其他应付款借：其他应付款押金贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务支出借：其他业务支出贷：应交税金贷：应交税金收到借：银行存款租金贷：其他业务收入应交税金-应交增值税,经济业务出租包装物分录出借包装物分录收到归不进行价值核算，不进行价值核算，回包装只计数量只计数量物收到归回借：原材料借：原材料包装物已贷：其他业务支出贷：营业费用报废4、出租出借包装物的“五五摊销法”领用时，摊销其成本的50%，回收时，发现报废，再摊销报废部分的50%并扣除残值入帐。,四、低值易耗品的核算(一)概述：(P83)(二)帐务处理：1、购入：视同材料处理2、摊销：一次摊销：借：制造费用贷：低值易耗品分期摊销：借：待摊费用贷：低值易耗品借：制造费用贷：待摊费用,五五摊销法：低值易耗品-在库低值易耗品-在用1000领用1000注销低值易耗品-摊销制造费用原材料1000500摊销50%50020收回残值20500报废500,第六节存货盘盈盘亏采用方法：实地盘点法填写：存货盘点报告表设置帐户：待处理财产损溢一、存货盘盈：例：(P85例32)二、存货盘亏和毁损：发生非正常损失时，购进货物的税金不得在销项税中抵扣。转销时，视同出售：定额内合理损耗、一般经营性损失-“管理费用”自然灾害-“营业外支出”例：(P86例33),第一节对外投资概述一、对外投资的分类按期限：短期投资(P89）长期投资(P89):长期股权投资、长期债权投资按形式：直接投资(P89)间接投资(P89)按性质：权益性投资(P89)债权性投资(P89)混合性投资(P89),第五章对外投资,二、核算要求：(P90)第二节短期投资回收期不超过一年，随时变现。一、取得短期投资的核算(一)以现金购入短期投资：购入成本：买价+佣金+手续费+印花税特殊规定：1、股票-含有已宣告但未发放的股利，记入“应收股利”。例:(P91例2),2、债券：分期付息，利息能在一年内收到，记入“应收利息”。到期一次付息，记入投资成本。例：A公司于94年12月31日以每份10.50元购入B公司的一年期债券5000份，同时支付佣金等800元。该债券每份面值10元，年利率15%，发行日10月1日，每半年付息一次。购入成本为：10.505000+800=53300购入时支付发行日至购买日为期3个月的利息：10.00500015%312=1875借：短期投资-债券投资53300应收利息1875贷：银行存款55175,例：(P91例1)：到期一次付息的情况，先计入成本。（二）以债务重组方式取得短期投资：（P91例3）（三）通过非货币性交易取得的短期投资：（P91例4）二、短期投资的出售原因：市价上涨或企业需现金。例：(P92例5、例6)三、短期投资出售前的现金股利或利息指持有股票或债券过程中分期获得股利和利息。例：(P93例7)四、短期投资的期末计价1、成本法：(P93),2、成本与市价孰低法：(P93)期末，证券成本与市价相比较，低者列于资产负债表，并进行帐户调整：分类比较总成本与总市价比较“短期投资”总市价，不作会计处理。“短期投资”总市价：短期投资跌价准备投资收益短期投资总市价的差额短期投资跌价准备列入资产负债表，抵消短期投资例：(P94例8、P94例9),第三节长期股权投资一、种类(一)长期股票投资：(P95)(二)其他长期股权投资：(P95)二、投资企业与被投资企业的关系：1、控制：(P95)条件：资本总额50%以上协议得到50%以上(实质控制)担任董事长、总经理(实质控制)有权任命董事会董事(实质控制)董事会上有半数以上投票权(实质控制),2、共同控制：(P96)3、重大影响：(P96)条件：20%以上资本董事会中有代表派有管理人员技术资料依赖4、无重大影响：(P96)条件：低于20%资本实质无影响,三、帐户长期股权投资-股票投资-其他股权投资对外投资成本收回投资投资收益长期投资减值准备发生投资取得投资市价恢复投资额的损失收益市价小于投资额,四、长期股权投资的核算原则（P97）1、现金投资：投资款+手续费+税金(注：已宣告未发放的股利“应收股利”)2、非现金投资：公允价值或股权折算后的公允价值五、长期股票投资的核算(一)成本法：(P98)核算要点：“长期股权投资-股票投资”反映的投资额不随接受投资企业的盈亏而调整。,适用范围：不拥有控制、影响权的长期股权投资。帐务处理：投资：借：长期股权投资-股票投资贷：银行存款收到对方盈利后发放的股利：借：应收股利贷：投资收益-股票投资收益对方亏损，不作帐务处理。,收到的累计股利超过对方净盈利中属于本企业应占份额，冲减投资额：借：应收股利贷：长期股权投资-股票投资市价下跌，可能损失：借：投资收益-股票投资收益贷：长期投资减值准备例：(P98-P99，例10-例13),（二)权益法：(P99)核算要点：“长期股权投资-股票投资”帐户所反映的投资额，要及时调整，反映投资企业所拥有的被投资企业净资产份额及其变化。适用范围：拥有控制、共同控制、重大影响的股权企业。帐务处理：投资：,借：长期股权投资-股票投资(投资成本)贷：银行存款当出资少，占股份多时：借：长期股权投资-股票投资(投资成本)贷：长期股权投资-股权投资差额银行存款当出资多，占股份少时：借：长期股权投资-股票投资(投资成本)长期股权投资-股权投资差额贷：银行存款,对方盈利：按总盈利%借：长期股权投资-股票投资(损益调整)盈利转为投资贷：投资收益-股票投资收益按宣告发放盈利%借：应收股利贷：长期股权投资-股票投资(损益调整)部分盈利收回对方亏损：按亏损总额%借：投资收益-股票投资收益冲减收益贷：长期股权投资-股票投资(损益调整)冲减投资数,分摊投资时的差额(一般以10年为限)：借：投资收益-股票投资收益贷：长期股权投资-股权投资差额或：借：长期股权投资-股权投资差额贷：投资收益-股票投资收益对方所有者权益变动：按投资比例相应调整，记入：“长期股权投资-股票投资(投资准备)”例：(P100-P102例14-例20),(三)长期股票投资核算方法的转换1、成本法转换为权益法：原因：追加投资等帐务处理：投资成本与在对方实占股份差额记入“股权投资差额”例：(P102例21)2、权益法转换为成本法：不作帐务处理条件：P103,(四)长期股票投资的处置抛出价股数“银行存款”分摊“长期投资减值准备”按购入单价抛出股数“股票投资”上三项差额“投资收益”例：(P104例22)六、其他长期股权投资的核算流动资产、固定资产、无形资产直接投入外单位(一)现金投资的核算例：(P104例23),(二)以非货币性交易的方式对外长期股权投资核算:用实物资产对外投资:帐面原值备抵帐户值+相应税费=投资额公允价值=帐面投资额上二项差额为股权投资差额例:(P104例24,P105例25)(三)以债务重组方式取得长期股权投资的核算:对方以股票偿还欠款:应收帐款+相应税费坏帐准备等=帐面投资额例：(P105例26),(四)投资收回的核算：收回投资与投出投资差额“投资收益”例：(P106例27)第四节长期债权投资一年以上的债券、其他债权投资(P106)一、长期债券投资的核算：面值购入：购入价=面值(票面利率=市场利率)溢价购入:购入价面值(票面利率市场利率)折价购入:购入价面值(票面利率市场利率),(一)债券购入的核算帐户：长期债权投资-债券投资(面值)-债券投资(溢折价)-债券投资(应计利息)应收利息(指非发行日购入债券)1、溢价购入：P107例282、折价购入：P107例29,3、非发行日购入：P107例30债券面值：47000“长期债权投资-债券投资(面值)1月1日(发行日)售价:480003月1日(购买日)买价:48000+480008%2/12=48640“银行存款”1月1日-3月1日的票面利息:4700010%2/12=783“应收利息”溢折价:4864047000783=857,(二)债券溢价和折价的摊销方法将溢折价分摊到“投资收益”中,债券到期收回时,溢折价帐户余额为0。1、直线法：(P108)溢折价按偿还期平均摊销。例：(P108例31)每期应摊销的溢价:1000/(5年2)=100每期按票面得利息:4700010%1/2=2350“应收利息”每期实得投资收益:2350100=2250(利息溢价),例：(P109例32)每期应摊销的折价：2800/4年=700每期按票面得利息：600006%1=3600(应收利息)每期实得投资收益：3600+700=4300(利息+折价)2、实际利率法(三)收回本息的核算:1、到期收回本息的核算：例：(P111例34)本金(面值)：60000折价：0利息：36004年=14400,2、提前收回本息的核算：例：(P111例35)本金(面值)：60000未摊折价：700利息：36003年=10800实际收款额：70400投资收益：70400+7006000010800=300注意两个帐户的区别：“应收利息”：每期收回利息“长期债权投资-债券投资(应计利息)”：到期一次还本付息,(四)可转换债券的核算：例：(P112例36)股票价值：100005元=50000转销债券面值：60000转销债券利息：7200(二年)差额：60000+720050000=17200对方补差：15800“溢折价”调节：1720015800=1400二、其他债权投资的核算,第一节固定资产的分类与计价一、性质：(P116)二、分类：(P117)三、计价：原始价值(原值)重置价值折余价值(净值)原价折旧四、帐户设置：(P119),第六章固定资产,第二节固定资产的增加外购、自行建造、投资转入、接受捐赠、融资租入、盘盈一、固定资产的入帐价值：(P120-P121)1-9二、固定资产购入的核算：(一)购入不需安装的固定资产新：借：固定资产旧：借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款累计折旧(固定资产银行存款),(二)购入需安装的固定资产例：(P123例2)三、固定资产自行建造的核算：(一)自营工程:购入物资：投入建造：借：工程物资借：在建工程-工程贷:银行存款贷：工程物资(物资投入)应付工资(工人工资)应付福利费(工人福利)长期借款(工程贷款利息)银行存款(其他费用支出),报废处理:借:原材料(残料作价)其他应收款(责任者赔偿)在建工程-工程(摊入成本)贷:在建工程-工程支出交付使用:借:固定资产贷：在建工程-工程例:(P124例3)(二)出包工程:例:(P125例4),四、固定资产盘盈的核算借：固定资产(完全重置价)贷：累计折旧(估计价)待处理财产损益(上二者差额)批准处理:借:待处理财产损溢贷:营业外收入例:(P126例5),第三节固定资产折旧一、折旧的性质：(P126)二、计提折旧的因素：(一)折旧总额：(P117)应计折旧额=固定资产原值(预计残值预计清理费用)=固定资产原值预计净残值(二)使用年限:经济使用年限:有形损耗、无形损耗(三)工作总量:投入使用报废,预计完成的工作总量,三、折旧的计算方法(一)直线法1、平均年限法：(P127)固定资产原值(预计残值预计清理费用)预计使用年限1预计净残值率预计使用年限例：(P128例6、例7)2、工作量法：(P129例8),年折旧额=,年折旧率=,(二)加速折旧法前期-多提双倍余额递减法后期-少提年数总和法1、双倍余额递减法：(P130)依据-帐面净值折旧率-双倍直线折旧率先不考虑净残值计算公式：1预计使用年限年折旧额=每年初固定资产帐面净值折旧率,特点：,常用：,年折旧率=2,例：某设备原值16000元，预计使用5年，净残值400元。年折旧率=21/5=40%，开始，不考虑净残值，最后两年，要考虑净残值，并按直线法摊销。使用年限年折旧率年折旧额累计折旧额年末帐面净值016000140%640064009600(1600040%)(160006400)240%3840102405760(960040%)(6400+3840)(96003840)340%2304125443456(576040%)(10240+2304)(57602304)4直线法15281407219265直线法152815600400(3456400)/2,例:(P130例9)2、年数总和法：(P130)折旧率每年不同,折旧基数不变。计算公式：预计使用年限已使用年限预计使用年限(预计使用年限+1)2例:某设备原值16000元，预计使用5年，净残值400元。折旧基数：16000400=156005x5(5+1)2,每年折旧率=,年折旧率=,使用年限折旧基数年折旧率年折旧额累计折旧额年末净值0160001156005/1552005200108002156004/154160936066403156003/1531201248035204156002/1520801456014405156001/15104015600400例：(P131例10),四、计提折旧的范围P121：提：房屋、使用中、季节性停用与修理停用、经营租出、融资租入不提：未用、经营性租入、提足、土地当月增加，当月不提，下月提；当月减少，当月仍提，下月提。五、总分类核算个别方式提折旧：(P132例11)分类方式提折旧：(P132例12、例13),以本月初余额为标准,第四节固定资产的修理和改扩建一、修理(一)特点：日常修理、大修理(二)核算：直接摊销法：制造费用等分期摊销法：待摊费用(长期待摊费用)制造费用等预提法:制造费用等预提费用银行存款二、改扩建(一)特点(P134)(二)核算(P135例14):只在帐上核算改扩建发生的支出。,第五节固定资产的减少一、固定资产的清理：出售、报废处理(一)出售:1、计算出售时净值：个别折旧方式：P136例15分类折旧方式：P136例162、帐务处理：注销：借：固定资产清理(二者差额)累计折旧(已提值)贷：固定资产(原值),支付清理费：借：固定资产清理贷：银行存款收到价款：借：银行存款贷：固定资产清理结转净收益：溢：借：固定资产清理损：借：营业外支出贷：营业外收入贷：固定资产清理例：(P137例17),(二)报废“固定资产”“累计折旧”“固定资产清理”(超龄不多提,提前报废不补提)清理费用增加“固定资产清理”营业外收入残料回收冲减“固定资产清理”营业外支出例：(P138例18、例19)二、固定资产盘亏：例：(P139例20)第六节固定资产的期末计价,结果,第一节概述(P157)与一年内到期的长期负债的区别:用流动资产或新的流动负债偿还。一、分类：按应付金额可确定程度按偿付手段P158-P159按形成的原因,第七章无形资产及其他资产,(自学),第八章流动负债,二、计价：P159第二节应付票据与应付帐款一、应付票据：(P160)商业承兑带息票据银行承兑不带息票据(一)不带息应付票据：按面值记帐，不考虑隐含利息的影响。例：(P160例1),主要核算“商业汇票”,(二)带息应付票据：采购物资，开出借：材料采购商业汇票：应交税金-应交增值税(进)贷：应付票据支付银行承兑的借：财务费用手续费：贷：银行存款按月计提票据利借：财务费用息：贷：应付票据,到期支付本金借：应付票据或：借：财务费用与利息：贷：银行存款应付票据贷：银行存款到期无力支付，借：财务费用(未提利息)由银行承兑：应付票据贷：短期借款支付无力承兑借：营业外支出的罚款：贷：银行存款,商业承兑，则应改为应付帐款：借：财务费用应付票据贷：应付帐款例：(P161例2)二、应付帐款：P163例：(P164例3)现金折扣的总价法、净价法核算，折扣用“财务费用”调节。,第三节应付工资与应付福利费一、应付工资：工资的范畴：(P1661-6)通过“应付工资”帐户核算不属工资的内容:(P1671-6)作有关费用处理例:(P168例4)二、应付福利费：例：(P169例),第四节应交款项一、应交款项的内容：P170二、应交增值税：(一)纳税人：一般纳税人小规模纳税人：生产、劳务-年100万内批发、零售-年180万内直接计算法：增值额增值税间接计算法：当期销项税当期进项税注意三点：P171,应交税额：,(二)帐户:应交税金-应交增值税(进项税额)-应交增值税(销项税额)-未交增值税P172表83(三)一般纳税企业增值税的帐务处理:1、一般购销业务：例：(P173例5),2、出口业务：为鼓励出口，免征增值税，且对出口货物所用原料的进项税予以退回-出口退税。三种情况：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。P173-P1743、视同销售的帐务处理：货物对外投资、委托代销、货物消费、集体福利等，视同销售，交纳增值税，按售价计交。例：(P174例6、P175例7),4、不予抵扣项目的帐务处理：购入固定资产或自身消费、消化的货物，计入成本、费用。P175例8：直接记入“固定资产”成本P175例9：间接记入“固定资产”成本货物发生非正常损失：P175例105、交纳增值税：P176,(四)小规模纳税企业增值税的帐务处理：只开具普通发票按销售额的6%(4%)计缴增值税销售额不含税进项增值税计入成本，不抵扣(P177