筹资过程、供应过程与生产过程的核算(ppt 89页)

资金来源,所有者投入向债权人举债,第一节筹资过程的核算,第四章复式记账,筹集资金的核算程序,国家投入资本,法人投入资本,个人投入资本,一、接受投资的核算p.46,资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。,按其投资主体的不同,外商投入资本,资本金的形式,货币形式,实物形式,无形资产,注意：,投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。（资本保全原则）,复习:账户的基本结构,增加数减少数,减少数增加数,减少数增加数,增加数减少数,收入类,银行存款,1.借：银行存款贷：库存现金实收资本短期（长期）借款主营业务收入等,2、借：库存现金制造费用/管理费用应付账款/应付票据短期（长期）借款贷：银行存款,1、“银行存款”账户的帐户设置及其账务处理,核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款,无形资产,1.借：无形资产贷：库存现金实收资本银行存款,企业无形资产的成本,借,无形资产价值的增加,无形资产价值的减少,贷,2、“无形资产”账户的帐户设置及其账务处理,核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,固定资产,固定资产原始价值的增加,1.借：固定资产贷：库存现金/银行存款实收资本短期（长期）借款待处理财产损溢,2、借：固定资产清理累计折旧待处理财产损溢贷：固定资产,借,固定资产原始价值的减少,贷,3、“固定资产”账户的帐户设置及其账务处理,期末企业现有固定资产的原始价值,核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况,实收资本,1.借：银行存款/库存现金固定资产/无形资产资本公积贷：实收资本,2、借：实收资本贷：银行存款库存现金,企业实有的资本或股本,借,贷,企业收到投资人投入的资本,投资人按规定收回投资,4、“实收资本”账户的帐户设置及其账务处理,核算投资者按规定投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本称为“股本”,资本公积,登记资本公积的减少数额,1.借：银行存款贷：实收资本资本公积-资本溢价,2、借：资本公积贷：实收资本,借,登记企业取得的资本公积数额,贷,5、“资本公积”账户的帐户设置及其账务处理,企业实有的资本公积数额,核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,按“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”,短期借款,登记偿还的各种借款,2.借：短期借款贷：库存现金银行存款,借,贷,6、“短期借款”账户的帐户设置及其账务处理,企业尚未偿还的各种借款,核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以内（含1年）的借款。,借入的各种短期借款,1.借：库存现金银行存款贷：短期借款,长期借款,登记偿还的各种长期借款,2.借：长期借款贷：库存现金银行存款短期借款,借,贷,7、“长期借款”账户的帐户设置及其账务处理,企业尚未偿还的长期借款,核算企业向银行或金融机构借入的，偿还期限在一年以上的借款。,借入的各种长期借款,1.借：库存现金银行存款应付账款贷：长期借款,财务费用,发生的各项财务费用,2.借：本年利润银行存款贷：财务费用,借,贷,8、“财务费用”账户的帐户设置及其账务处理,核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出以及相关的手续费等。,期末结转计入“本年利润”帐户的金额,1.借：财务费用贷：应付利息（计提）银行存款,应付利息,实际支付的利息,2.借：应付利息贷：库存现金/银行存款,借,贷,9、“应付利息”账户的帐户设置及其账务处理,企业应付未付的利息,核算企业按照合同约定应支付的利息,应付未付利息,1.借：财务费用贷：应付利息,筹集资金阶段主要经济业务的核算,1、银行存款的核算,2、无形资产的核算,3、固定资产的核算,4、实收资本的核算,5、资本公积的核算,6、短期借款的核算,7、长期借款的核算,8、财务费用的核算,9、应付利息的核算,银行存款的核算,要求:(1)根据所给转账支票，说明发生的业务内容（2）编制相应的会计分录。,银行存款,应付账款,95，000,95，000,借:应付账款-新兴公司95，000贷:银行存款95，000,（1）内容：企业2008年10月6日开出转账支票一张，以偿还前欠新兴公司购料款95，000元。,业务流程,会计分录,【例1】12月3日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150，000元作为投入资本入账。,借,贷,借,贷,实收资本,无形资产,150,000,150,000,借:无形资产150,000贷:实收资本B公司150,000,会计分录,业务流程,无形资产的核算,注：购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。,【例2】2008年6月份，W公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备的原始价值为85，000元，运杂费1，500元，企业开出转账支票支付款项，该设备已运达企业并交付生产使用。,银行存款,固定资产,86,500,86,500,借:固定资产86,500贷:银行存款86,500,会计分录,业务流程,固定资产的核算,注：购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括买价、保险费、运输费和包装费等。,【例3】某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明：买价40，000元，增值税6，800元，另支付运杂费1，200元，保险费600元。则设备的入帐价值为（）元。A、41，800B、48，600C、48，000D、41，200,补充内容,计算过程,固定资产的核算,设备入账价值=40，000+1，200+600=41，800（元）,2008年11月10日国务院令第538号公布修订的增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。修订后增值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许抵扣购进固定资产的进项税额，实现了增值税由生产型向消费型的转换。,【例4】2009年1月1日，A、B、C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按规定注册资本为900万元，A公司以价值为300万元厂房投资；B公司以价值200万元的新设备一套和价值为100万元的一项专利权投资；C公司以货币资金300万元投资，已存入银行。（单位以万元计）,固定资产,900,借:固定资产500无形资产100银行存款300贷:实收资本A投资人300B投资人300C投资人300,会计分录,业务流程,无形资产,银行存款,500,100,300,【例5】2008年10月25日，W公司原由甲乙二人各投入500，000元，现丙想加入，经协商，丙方必须投入800，000元，方可拥有三分之一的股份。现丙以800，000元的机器设备投资。请作出W公司的处理。,固定资产,500，000,会计分录,业务流程,资本公积,800，000,300，000,借:固定资产800，000贷:实收资本丙公司500，000资本公积资本溢价300，000,【例6】A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，120，000元，期限为6个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月1日取得借款，存入银行（2）1、2、4、5月月末计提借款利息（3）3月末、6月末支付借款利息(4)7月1日偿还借款本金,短期借款的核算,借：银行存款120，000贷：短期借款120，000,借：财务费用800贷：应付利息800,借：应付利息1，600财务费用800贷：银行存款2，400,借：短期借款120，000贷：银行存款120，000,【例7】2008年12月30日，W公司向银行借入偿还期为两年、年利率8%的借款1，000，000元，每年付息一次，期满还本付息。请作出如下情况的会计分录。（1）取得借款，存入银行（2）每年年末计提借款利息（3）每年年末支付借款利息(4)期满偿还借款本金,长期借款的核算,借：银行存款1，000，000贷：长期借款1，000，000,借：财务费用80，000贷：应付利息80，000,借：应付利息80，000贷：银行存款80，000,借：长期借款1，000，000贷：银行存款1，000，000,【例8】某企业12月发生部分财务费用的业务如下，请作出相应的会计分录。（1）8日，开出现金支票一张支付银行手续费6，000元（2）31日，取得当月的利息收入2，000元，存入银行（3）31日，将本月的“财务费用”结转到“本年利润”,财务费用的核算,借：财务费用6，000贷：银行存款6，000,借：银行存款2，000贷：财务费用2，000,借：本年利润4，000贷：财务费用4，000,（三）“应付账款”,供应单位（负债),应付未付的货款,偿还应付帐款,核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。,应付账款,余：多付（预付）的货款,应付账款不多的企业，也可将“应付账款”记入“预付账款”的贷方,第二节供应过程的核算,一、供应过程核算的主要内容,1.购买材料,支付买价及增值税,2.支付运输费、装卸费等采购费用,3.计算确认材料采购成本,4.材料验收入库，按实际成本转账,5.与供应单位结清应付债务,二、外购材料的采购成本主要内容,1.材料的买价：供货单位的发票价格,2.采购费用（1）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的整理挑选费用（4）发生的进口关税等,注：企业供应部门及仓库的经常性费用和采购员的差旅费一般作为管理费用处理，不计入采购成本,（一）“在途物资”,购入材料时的采购成本（买价+采购费用）,验收入库材料的实际采购成本,类别或品种（资产）,三、设置账户p.44,核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。,在途物资,（二）“原材料”,验收入库材料的实际采购成本,发出材料的实际成本,类别、品种或规格（资产）,核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。,原材料,（四）“应付票据”,债权人（负债),企业开出的应付票据的金额,应付票据的已偿付金额,核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应付票据,（五）“应交税费”,税种（负债）,应交纳的各种税金,实际交纳的各种税金,余:企业多交或尚未抵扣的税金,。,核算企业应缴纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。,应交税费,如应交税费出现期末借方余额，在资产负债表中应在其金额前加“-”号表示。,“应交税费应交增值税”下设子目：P45,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税,反映企业缴纳本月应缴的增值税,反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税,反映企业因改变用途而转出的增值税额,发生额在借方,发生额在借方,发生额在贷方,发生额在贷方,（六）“预付账款”（资产）,购进货物所需支付的款项及退回多余的款项,预付及补付的款项,核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,预付账款,尚未补付/支付的款项,预付账款不多的企业，也可将“预付账款”记入“应付账款”的借方,1.购入原材料,四、账务处理,借:在途物资材料（买价）应交税费应交增值税(进项税额)（买价17%）贷:银行存款(买价+税金),应付账款,预付账款,应付票据,2.支付购买原材料的采购费用,3.原材料验收入库，按其实际采购成本转账(1.+2.),借：在途物资材料(运杂费等)贷：银行存款(或库存现金),借：原材料材料（买价+采购费用）贷：在途物资材料,【例9】以银行存款支付甲材料买价10000元，增值税1700元。,【例10】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。,借：在途物资甲材料10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷：银行存款11700,借：在途物资甲材料140贷:库存现金140,【例11】结转已入库甲材料的成本,借：原材料甲材料10，140贷:在途物资甲材料10，140,【例12】以银行存款支付乙材料的买价20000元，增值税款3400元，以现金支付乙材料的运杂费600元、运输费200元。乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。,借：在途物资乙材料20600应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400库存现金600,借：原材料乙材料20600贷：在途物资乙材料20600,借：原材料乙材料20600应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400库存现金600,（一）材料采购成本的构成,五、材料采购成本的计算p.50,采购成本=买价+采购费用,买价：,采购费用：,从供货方取得的发票上列明的材料价款。,材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。,买价:,采购费用:,直接计入“在途物资材料”账户,能分清材料品种的采购费用,直接计入“在途物资材料”账户,不能分清材料品种的采购费用,分配计入“在途物资材料”账户,（二）材料采购成本的归集,（三）共同性采购费用的分配,1.分配标准,按买价比例,按重量比例,按体积比例,2.计算公式,【例13】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲:6000kg10.00计60000元；乙:4000kg5.00计20000元；增值税率17%，材料尚未入库。,3.计算举例,借:在途物资甲材料60000乙材料20000应交税费应交增值税(进项税额)13600贷：应付账款93600,甲材料分摊的采购费用60000.08480(元),【例14】用银行存款支付甲,乙材料运输费800元。(按重量比例分配),乙材料分摊的采购费用40000.08320(元),借：在途物资甲材料480乙材料320贷:银行存款800,结转入库甲、乙材料成本的分录：借：原材料甲材料60，480乙材料20，320贷：在途物资80，800,练习一（先收料后付款）,1、2008年3月2日，W公司向中华公司购入A材料50吨，单价200元，增值税进项税额1700元。材料均已收到并已验收入库，但款项尚未支付。,2、2008年3月4日，企业开出转账支票支付A材料的运杂费共计1500元，其中运费1000元，按照税法规定7%计算，允许抵扣的增值税进项税额70元。,3、2008年3月5日，结转上述入库材料的采购成本,4、2008年3月12日，W公司以银行存款支付前欠中华公司购货款11，700元。,1、借：在途物资A材料10，000应交税费应交增值税（进项税额）1，700贷：应付账款中华公司11，700,2、借：在途物资A材料1，430应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款1，500,3、借：原材料A材料11，430贷：在途物资A材料11，430,4、借：应付账款中华公司11，700贷：银行存款11，700,练习二（先付款后收料）,1、2008年3月12日，W公司从京华公司购入B材料40吨，单价245元，京华公司代垫运费200元，增值税进项税额1680（1666+14）元。买价和支付给供应单位的增值税进项税额合计11666元，已开出银行转账支票付讫，材料尚在运输途中。,2、2008年3月23日，上述B材料运达企业经验收合格入库。,1、借：在途物资B材料9，986应交税费应交增值税（进项税额）1，680贷：银行存款11，666,2、借：原材料B材料9，986贷：在途物资B材料9，986,练习三（收料的同时支付货款）,1、2008年3月15日，W公司从光华厂购入C材料200千克，每千克25元，运费100元，增值税进项税额857元（850+7）全部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库。,1、根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根借：在途物资C材料5，093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5，950,2、根据材料验收入库单借：原材料C材料5，093贷：在途物资C材料5，093,3、也可以只编制一个会计分录借：原材料C材料5，093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5，950,练习四（采用预付款项购货）,1、2008年3月15日，W公司以银行存款向恒昌公司预付采购C材料款2，000元,2、2008年3月31日，恒昌公司发来C材料，W公司已验收入库。发票价款为3000元，增值税进项税额510元。W公司以银行存款补付余额,3、2008年4月8日，W公司开出现金支票补付恒昌公司的货款1510元,1、借：预付账款恒昌公司2，000贷：银行存款2，000,2、借：原材料C材料3，000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：预付账款恒昌公司3，510,3、借：预付账款恒昌公司1，510贷：银行存款1，510,1.发出存货的计价方法,五、存货发出成本的计算,1、个别计价法2、先进先出法3.加权平均法4、移动加权平均法,注意：发出原材料的核算一般会集中在月末一次进行核算。1.个别计价法（又称个别认定法、具体辨认法）是指按各种存货逐一辨认批次，并以收入时确定的单位成本作为计算确定各批发出存货和期末存货计价的一种方法。（适用于能分清批别的材料）,计算公式：本期发出材料成本=发出材料数量该件（批）材料单价期末结存材料成本=期初结存材料成本+本期收入材料成本-本期发出材料成本,2、个别计价法,【例15】某企业A材料购进和发出情况如下：假设5月1日A材料结存金额为零。5月3日购进1000斤，每斤2元，编号015月5日购进500斤，每斤2.5元，编号025月10日发出800斤，其中01号500斤，02号300斤5月20日购进600斤，每斤3元，编号035月30日发出500斤，其中03号400斤，01号100斤要求用个别计价法完成以下项目的计算：计算5月10日A材料的发出成本；计算5月份A材料的发出总成本；计算5月末A材料的结存成本。,解答：5月10日A材料的发出成本50023002.51750（元）5月份A材料的发出总成本1750400310023150（元）5月末A材料的结存成本100025002.5600331501900（元）,3、先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价从而确定发出材料成本的方法,采用先进先出法期末结存材料成本反映的是近期入库材料的成本，因而期末结存成本近于市场价。同时该方法能随时结转发出材料成本，但计算工作量大，适用于收发材料次数不多的材料计价。,【例16】采用例15中的资料，要求用先进先出法完成以下各项目的计算（1）5月10日A材料的发出成本；（2）5月份A材料的发出总成本；（3）5月末A材料的结存成本。,解答：,原材料明细账（先进先出法）材料种类：A材料计量单位：斤和元,4.月末一次加权平均法（也称加权平均法）,月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算出当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。采用加权平均法不能随时结出发出材料成本，月末计算工作量较大，适用于前后材料单价相差幅度较大的材料发出成本的计算。,计算公式为：期初结存材料成本本期收入材料成本加权平均单价期初结存材料数量本期收入材料数量本月发出存货的成本=本月发出存货数量*加权平均单价本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*加权平均单价,加权平均单价若能整除，发出材料成本发出材料数量加权平均单价加权平均单价若不能整除，发出材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本期末结存材料成本其中：期末结存材料成本期末结存材料数量加权平均单价【例17】采用例15中的资料，要求用月末一次加权平均法完成以下各项目的计算。（1）5月份A材料的加权平均单价；（2）5月份A材料的发出成本；（3）5月末A材料的结存成本。,解答：材料明细账（月末一次加权平均法）A材料单位：斤、元,5.移动加权平均法,移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。采用移动加权平均法每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发存货较频繁的企业不适用。,计算公式为：原有库存存货的实际成本本次进货的实际成本移动加权平均单价原有库存存货的数量本次进货的数量本次发出存货成本=本次发出存货数量*移动加权平均单价本月月末库存存货成本=月末库存存货数量*本月月末存货的单位成本,【例18】采用例15中的资料，要求用移动加权平均法完成以下各项目的计算（1）5月10日A材料的发出成本；（2）5月份A材料的发出总成本；（3）5月末A材料的结存成本。,解答：材料明细账（移动加权平均法）A材料单位：斤、元,解答：5月5日A材料收货后的单位成本（2000+1250）/（1000+500）=2.1667（元/公斤）5月10日发出材料的成本2.1667*800=1733.365月20日A材料收货后的单位成本（3250-1733.36+1800)/(700+600)=2.5513（元/公斤）5月30日A材料的发出成本2.5513*500=1275.655月30日A材料的结存成本=3316.64-1275.65=2040.99（元）,先进先出法解答：,原材料明细账（先进先出法）材料种类：B材料计量单位：斤和元,（二）月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：B材料加权平均单位成本=（30，000+171，000）/（3000+15000）=11.17（元/公斤）本月发出存货的成本=16500*11.17=184，305（元）月末库存成本=30，000+171，000-184，305=16，695（元）,（三）移动加权平均法计算B材料的成本如下：1、5日收货后的平均单位成本=（30，000+99，000）/（3000+9000）=10.75（元/公斤）10日发出存货的成本=10500*10.75=112，875（元）10日库存的成本=1500*10.75=16，125（元）2、20日收货后的平均单位成本=（16，125+72，000）/（1500+6000）=11.75（元/公斤）25日发出存货的成本=6000*11.75=70，500（元）25日库存的成本=1500*11.75=17,625（元）,【例19】丁公司2007年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。要求：（1）按先进先出法计算发出材料的成本和结存材料的成本。（2）按月末一次加权平均法计算发出材料的成本和结存材料的成本。（3）按移动加权平均法计算发出材料的成本和结存材料的成本。,供应过程的核算程序,一、生产过程核算的主要内容,第三节生产过程的核算,生产费用,直接费用(只与一种产品有关),间接费用(与多种产品有关),期间费用,“销售费用”“管理费用”“财务费用”,直接计入当期损益,费用,应计入产品成本的各项费用,完工入库产品的实际生产成本,产品品种（成本、资产）,三、设置账户p.50,（一）“生产成本”,用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以便正确计算产品成本。,借：生产成本某产品贷：原材料应付职工薪酬应付账款制造费用,借：库存商品贷：生产成本,制造过程中发生的各项间接费用,月末转入“生产成本”账户,生产部门（成本）,（二）“制造费用”,用来归集和分配企业制造部门（车间）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,企业发生的各项管理费用,期末转入“本年利润”账户的金额,费用项目（损益）,（三）“管理费用”,核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）诉讼费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、车间固定资产修理费等,实际支付的职工薪酬,应付职工的各种薪酬,余：应付未付的职工薪酬,（四）应付职工薪酬的核算p.51,核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,设置明细账户：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”,余：多付的职工薪酬,注意：应付职工薪酬出现期末借方余额时，在编制资产负债表时，在其金额前加“-”号表示。,已提折旧的减少数或转销数,固定资产计提的折旧额,现有固定资产已提的累计折旧,（五）累计折旧,核算企业固定资产发生的累计折旧。,它是“固定资产”的抵减账户其借贷方向与“固定资产”相反。,核算原始价值,核算损耗价值,固定资产净值=固定