（会计学专业论文）我国企业财务报表表内信息列报改进的思考.pdf

， j 目录 0 弓l 言”l 0 1 研究背景和选题意义l 0 2 国内外文献综述2 0 2 1 国外文献综述”3 0 2 2 国内文献综述5 0 3 写作思路及研究方法6 o 4 论文的基本框架6 1 企业财务报表表内信息列报的基本理论8 1 i 财务报表列报的目标8 1 1 1 受托责任观：”8 1 1 2 决策有用观”9 1 2 我国的现行财务列报目标1 0 1 2 1 受托责任观符合我国的现实经济环境l o 1 2 2 决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势”1 0 2 我国企业财务报表表内信息列报存在的问题1 0 2 1 我国企业财务列报的现状1 0 2 1 1 资产负债表l l 2 1 2 利润表”1 2 2 1 3 现金流量表l3 2 1 4 所有者权益变动表1 4 2 2 我国企业现行财务报表列报存在的问题“1 4 2 2 1 现行资产负债表存在的问题1 5 2 2 1 1 消极的反映方式1 5 2 2 1 2 分类过于简单15 2 2 1 3 名称较呆板1 6 2 2 2 现行利润表存在的问题1 6 2 2 2 1 只能计算损益，不能说明损益的性质1 6 2 2 2 2 分类较混乱l6 2 2 2 3 不能完整地反映企业“综合收益”1 6 2 2 3 现行现金流量表存在的问题l6 2 2 3 1 三种活动的概念与资产负债表和利润表口径不一致1 7 2 2 3 2 对财务状况变动原因的说明不够完整1 7 2 2 3 3 不能清楚的说明利润与现金流量的关系1 7 2 2 4 现行所有者权益变动表存在的问题l7 2 3 现行报表列报缺陷总结17 2 3 1 报表间联系松弛- 1 7 2 3 2 项目分解不充分l8 2 3 3 列报方式不统一l8 2 3 4 不同计量基础信息未单独列示1 9 3 队s b f a s b 联合趋同项目对企业财务报表表内信息列报的改进及启示”2 0 3 1i a s b f a s b 联合趋同项目的背景2 0 3 1 1 联合趋同项目的背景2 0 3 1 2 联合趋同项目的目标2 l 3 2 联合趋同项目对财务报表列报的主要改进内容2 l 3 2 1 财务报表使用者的变化2 l 3 2 2 财务报表名称的变化”2 2 3 2 3 财务列报的目标的变化2 2 3 2 3 1 紧密性目标2 2 3 2 3 2 充分分解目标2 3 3 2 3 3 揭示流动性和财务弹性目标2 4 3 2 4 各项活动界定的变化2 4 3 2 4 1 “经营活动”的界定”2 4 3 2 4 2 “筹资活动”的界定2 5 3 2 4 3 “所得税活动”的界定2 5 3 2 4 4 “所有者权益活动”的界定2 5 3 2 4 5 终止经营的列示2 6 3 2 5 财务报表项目分类的变化2 6 3 2 5 1 报表项目的分类方法一管理层法2 6 3 2 5 2 报表项目的分类”2 7 3 3 改进后列报方式对我国的启示2 8 3 3 1 体现了资产负债在企业经营过程中的作用2 8 3 3 2 打通了各张报表之间的联系2 8 3 3 3 报表项目分解更充分2 9 3 3 4 报表列报更加统一2 9 3 3 5 更好的揭示了企业的流动性和财务弹性2 9 n f _ j ： l 4 改进我国财务报表表内信息列报的建议”3 1 4 1 对报表中部分项目进行适度再分解3 l 4 2 统一报表列报方式，提高报表可比性3 2 4 3 逐步引入综合收益表，全面科学反映企业的经营业绩一3 2 4 4 加强财务预测信息的披露3 2 4 5 完善财务指标体系3 3 结束语”3 5 参考文献3 6 致谢3 8 i i l 0 i n t r o d u c t i o n c o n t e n t s 0 1b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h et o p i c 1 0 2l i t e r a t u r er e v i e w - 2 0 2 1f o r e i g nl i t e r a t u r er e v i i e w - 3 0 2 2d o m e s t i cl i t e r a t u r er e v i e w 5 0 3w r i t i n gi d e a sa n dr e s e a r c hm e t h o t i s 6 0 4t h eb a s i cf r a m e w o r ko ft h et h e s i s ，8 1 s t a t e m e n to fc o r p o r a t ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so ft h eb a s i ct h e o r yo fi n f o r m a t i o n p r e s e n t a t i o n 8 1 1o b j e c t i v eo ff i n a n c i a ls t a t e m e n t s 8 1 1 1c o n c e p to f f i d u c i a r yd u t y 。9 1 1 2d e c i s i o n - u s e f u l n e s sv i e w 10 1 2o u rg o a lo ft h ec u r r e n tf i n a n c i a lp r e s e n t a t i o n 10 1 2 1c o n c e p to ff i d u c i a r yd u t yi nl i n ew i t ho u re c o n o m i cr e a l i t y 错误l 未定义 书签1 0 1 2 2d e c i s i o n - u s e f u l n e s so b j e c t i v ev i e wo ft h e f u t u r ed e v e l o p m e n tt r e n do f c h i n a sa c c o u n t i n g ：”? l0 2 s t a t e m e n to fc o r p o r a t ef i n a n c i a ls t a t e m e n t so ft h ep r o b l e m so fi n f o r m a t i o n p r e s e n t a t i o n 2 1p r e s e n t a t i o no ft h es t a t u so f c o r p o r a t ef i n s i c e ll 2 1 1b a l a n c es h e e t l2 2 1 2i n c o m es t a t e m e n t nl3 2 1 3c a s hf l o ws t a t e m e n t 14 2 1 4o w n e rc h a n g e si ne q u i t y 1 4 2 2c u r r e n tf i n a n c i a ls t a t e m e n t so fc d m p a n i e sr e p o r t i n gp r o b l e m s 。15 2 2 1c u r r e n tp r o b l e m si nt h eb a l a n c es h e e t 15 2 2 1 1r e f l e c tan e g a t i v ew a y 15 2 2 1 2c l a s s i f i c a t i o ni st o os i m p l e 16 2 2 1 3n a m eam o r er i g i d 1 6 2 2 2c u r r e n tp r o b l e m si nt h ei n c o m es t a t e m e n t 16 2 2 2 1c a nc a l c u l a t et h ep r o f i ta n dl o s s ，咖n o te x p l a i nt h en a t u r eo f p r o f i ta n dl o s s 16 ，j l 2 2 2 2c a t e g o r i e sm o r ec o n f u s i o n 16 2 2 2 3c a nn o tc o m p l e t e l yr e f l e c tt h eb u s i n e s s ，c o m p r e h e n s i v ei n c o m e 一l6 2 2 3c u r r e n tc a s hf l o wp r o b l e m s 16 2 2 3 it h ec o n c e p to ft h r e ea c t i v i t i e sa n db a l a n c es h e e ta n di n c o m e s t a t e m e n ta r ei n c o n s i s t e n tc a l i b e r 17 2 2 3 2c h a n g e si nf i n a n c i a lp o s i t i o nb e c a u s eo fi n c o m p l e t ed e s c r i p t i o n o f 1 7 2 2 3 3c a nn o tc l e a r l ye x p l a i nt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e np r o f i t sa n dc a s h f l o w 1 7 2 2 4c h a n g e si nt h ee x i s t i n ge q u i t yp r o b l e m s 1 7 2 3d e f e c t si nt h ec u r r e n tp r e s e n t a t i o no f t h es u m m a r yr e p o r t 1 7 2 3 1l o o s el i n kb e t w e e nt h er e p o r t 18 2 3 2p r o j e e td e c o m p o s i t i o ni sn o ts u f f i c i e n t 18 2 3 3p r e s e n t a t i o ni sn o tu n i f o 肌l9 2 3 4d i f f e r e n tb a s i ci n f o r m a t i o ni sn o tp r e s e n t e ds e p a r a t e l ym e a s u r e d 1 9 3 i a s bif a s bc o n v e r g e n c ep r o j e c tj o i n ts t a t e m e n to nc o r p o r a t ef i n a n c i a l s t a t e m e n t si m p r o v e dt h ep r e s e n t a t i o no fi n f o r m a t i o na n d i n s p i r a t i o n 2 0 。3 ii a s b f a s bc o n v e r g e n c ep r o j e c tb a c k g r o u n ds t o c k 2 0 ， 3 1 1t h eb a c k g r o u n do ft h ej o i n tc o n v e r g e n c ep r o j e c t 2 0 3 1 2j o i n tc o n v e r g e n c ep r o j e c to b j e c t i v e s 2 1 3 2j o i n tc o n v e r g e n c ep r o j e c to nf i n a n c i a ls t a t e m e n tp r e s e n t a t i o no ft h ec o n t e n t so f t h em a i ni m p r o v e m e n t s 21 3 2 1c h a n g e si nu s e r so f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s 2 1 3 2 2c h a n g et h en a m eo f t h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s 2 2 3 2 3t h eo b j e c t i v e so ft h ef i n a n c i a lp r e s e n t a t i o no fc h a n g e s ”2 2 3 2 3 1t a r g e t si nc l o s e 2 2 3 2 3 2f u l ld e c o m p o s i t i o no f t a r g e t 2 3 3 2 3 3r e v e a lt h eo b j e c t i v eo fl i q u i d i t ya n df i n a n c i a lf l e x i b i l i t y 2 4 3 2 4c h a n g e si nt h ea c t i v i t i e sd e f i n e d 2 4 3 2 4 1 ”b u s i n e s sa c t i v i t i e s a r ed e f i n e d 2 4 3 2 4 2 f i n a n c i n ga c t i v i t i e s 铷旧d e f i n e d 2 5 3 2 4 3 t a xe v e n t i sd e f i n e da s 2 5 3 2 4 4 ”e q u i t ye v e n t i sd e f i n e da s 2 5 v 3 2 4 5l i s t e di nd i s c o n t i n u e do p e r a t i o n s 一2 6 3 2 5c h a n g e si nf i n a n c i a ls t a t e m e n tc l a s s i f i c a t i o n 2 6 3 2 5 1r e p o r tt h ec l a s s i f i c a t i o no ft h ep r o j e c t - m a n a g e m e n tl a w 2 6 3 2 5 2c l a s s i f i c a t i o no ft h ep r o j e c tr e p o 2 7 3 3i m p r o v e dp r e s e n t a t i o no f t h ee n l i g h t e n m e n t 2 8 3 3 1a s s e t sa n dl i a b i l i t i e sr e f l e c t e di nt h er o l eo fb u s i n e s sp r o c e s s 2 8 3 3 2p h o t or e p o r to p e n e dt h el i n kb e t w e e nt h e 2 8 3 3 3s t a t e m e n t so f t h ep r o j e c tm o r ef u l l yd e c o m p o s e d 2 9 3 3 4s t a t e m e n t sp r e s e n t a t i o nm o r eu n i f o n n 2 9 3 3 5b e t t e r r e v e a lt h e c o m p a n y sl i q u i d i t ya n df m a n c i a lf l e x i b i 2 9 4 s t a t e m e n to ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t st oi m p r o v et h ep r e s e n t a t i o no ft h e p r o p o s e di n f o r m a t i o n 4 1s o m ei t e m so nt h er e p o r ta n dt h e na p p r o p r i a t ed e c o m p o s i t i o no f 31 4 2u n i f i e ds t a t e m e n tp r e s e n t a t i o na n di m p r o v et h ec o m p a r a b i l i t yr e p o r t 3 2 4 3n e g r a d u a li n t r o d u c t i o no fc o m p r e h e n s i v ei n c o m e ，c o m p r e h e n s i v es c i e n t i f i c r e f l e c tb u s i n e s sp e r f o r m a n c e 3 2 4 4 s t r e n g t h e nt h en o n - f i n a n c i a li n f o r m a t i o na n df i n a n c i a lf o r e c a s t si n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ”3 2 4 5i m p r o v et h es y s t e mo ff i n a n c i a li n d i c a t o r s ：3 3 c o n c l u s i o n 3 5 r e f e f e n c et e x t t h a n k s 3 6 3 8 + i j ! 摘要 二十一世纪开端，以美国能源巨头安然公司、世通公司、施乐公司为代表的 一批世界五百强公司爆发了一系列的财务舞弊事件，轰动世界，这一系列的财务 丑闻使得会计界和审计界遭到了前所未有的打击和质疑，理论界和实务界对财务 会计准则制定与对财务报表和财务报告改革的呼声也愈发高涨m i c h a e l h u s t o n ( 2 0 0 2 ) s 曾经指出，财务报告正处于一个十字路口，何去何从将关系到会计准 则制定机构在未来的影响力2 0 0 7 年8 月以来，由于美国房地产泡沫的破灭，导致了 房屋的价格的急速跳水。次级房屋信贷危机开始显现，并成为了这次历时长久的金 融危机的直接导火索，并迅速世界其他国家蔓延，最终引发了全球范围内的金融危 机。治理金融危机将会计准则制定问题提到了前所未有的高度。两次事件也使得 会计准则的两大制定机构i a s b 和f a s b 开始进行深刻的反思。财务报告是在 会计准则的指导和约束下对财务信息进行列报，如果对财务报表列报方式进行改 进，必将有助于提高会计信息质量和可比性。所以，伴随着经济全球化进程的加速， 跨国公司的不断壮大，作为“商业语言”的会计，迫切需要一套全球统一的会计准则 来缓解由不同会计准则给跨国投资者带来的理解上的困难，会计准则的的国际趋 同已在全球达成了共识因此，在全球范围内追求统一的高质量的会计准则的过 程中，势必要对财务报表的列报进行改进和进一步的完善。 财务报表是财务会计信息的载体，更是财务会计的核心国际上对于财务报 表列报的繁简程度和采用形式的争议始终不断。会计理论和实务工作者长期以来， 都致力于同一个研究方向：什么方式下编制的财务报告才能为财务报告使用者提 供最准确、最及时、最有效的财务信息。反映在财务报表方面，会计准则的国际趋 同在近期取得了非常大的进展2 0 0 8 年1 0 月1 6 日，国际会计准则理事会( i a s b ) 和 美国财务会计准则委员会( f a s b ) 联合发布了财务报表列报的初步意见( 讨论稿) ： ( d i s c u s s i o np a p e r ：p r e l i m i n a r yv i e w so nf i n a n c i a ls t a t e m e n tp r e s e n t a t i o n ，以下简称 “初步意见) 该讨论稿是i a s b 和f a s b 进行的联合概念框架项目中b 阶段的研 究成果，在“初步意见”中，对财务报表的列报方式进行了巨大调整和改进，这一新的 改进，为现行财务报表列报的改革指引了新的方向，势必在全球范围内掀起财务报 表列报的一次重大革命我国作为一个市场经济仍不发达的发展中国家，正致力于 努力达到与国际财务报告准贝i j ( i f r s ) 的实质性趋同的目标因此，我们不仅需要对 “初步意见”加以熟悉，还要以一个积极的姿态参与到两个委员会征求意见的过程中， 对国际财务报告准则的改进动向时刻保持密切关注，以积极推进我国会计准则和 国际财务报告准则的持续趋同，同时维护我国的自身利益。 对于财务报表与财务报告的改革的讨论已存在了较长一段时间，但i a s b 和 f a s b 此次研究的核心在于站在一个全新的视角上对财务报表进行改革。在这种背 景下，结合我国的实际情况和对财务报表改进的研究情况，本文对我国的企业财 务报表表内信息分类列报的现状、其存在的缺陷进行了总结，结合“初步意见”给我 们带来的财务报表列报的启示，提出对我国现行财务报表列报方法的改进建议。 本文一共分为五大部分： 第一部分，引言。该章首先介绍了本文的研究背景和选题意义；其次对国内 外文献进行了综述，介绍了国内外对财务报告模式的研究情况及其历程：最后介 绍了本文的写作思路及研究方法、以及论文的基本框架 第二部分，企业财务报表表内信息列报的基础理论。本章介绍了财务报表表 内信息列表改革的基础理论，主要是财务报表列报的两种目标，受托责任观和决 策有用观，不同的会计目标对财务报表列报的方式将起到决定性的作用；另外结 合我国的现状，提出我国现在适用的财务报表列报目标以及未来会计目标发展的 趋势。 第三部分，新会计准则下我国企业财务报表表内信息列表存在的问题。改造 首先简单介绍了我国企业财务报表列报的现行做法，接着提出了我国现行列报方 式下存在的主要问题。 第四部分，i a s b f a s b 联合趋同项目对企业财务报表表内信息列报改进及启 示。该章首先介绍了i a s b 和f a s b 正在开展的联合趋同项目的展开背景及其主要 内容进行了说明，借鉴其中的优越性，指出其对我国的启示。 第五部分，改进我国财务报表表内信息列报的建议。本章主要是在前面章节 主要内容和取得的观点的基础上，提出改进我国现行财务报表列报的建议。 关键词：财务报表表内信息列报、联合概念框架、启示及改进建议 2 a b s t r a c t a tt h ee a r l y21s tc e n t u r y ，an u m b e ro fw o r l d st o p5 0 0b r o k eo u tas e r i e so f w o r l d s h a k i n ga c c o u n t i n gs c a n d a l ss u c ha sa m e r i c a ne n e r g yg i a n to fe n r o nc o r p o r a t i o n a n dc o m m u n i c a t i o ng i a n to fs t o n e c o r p o r a t i o n s u c hf i n a n c i a ls c a n d a l sm a k et h e a u d i t i n gc i r c l ea n da c c o u n t i n gc i r c l es u f f e r e dt r e m e n d o u sc r i t i c i s m ，c a u $ o ds e r i o u s c o n c e r na n da r g u m e n ta b o u tt h er e f o r m a t i o no ff i n a n c i a lr e p o r ta n dt h ed i r e c t i o no f a c c o u n t i n gs t a n d a r d s e s t a b l i s h m e n t m i c h a e lh u s t o n ( 2 0 0 2 ) s a i d ：f i n a n c i a lr e p o r ti so na c r o s s r o a d s ，w h a tc o u r s et of o l l o ww i l lr e l a t et ot h ei n f l u e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s o r g a n i z a t i o ni nt h ef u t u r e s i n c e2 0 0 7 ，谢t i lt h eb u r s t i n go f p r o p e r t y b u b b l e ，f a s tf a l lo f t h e b u i l d i n gp r i c e s ，s u b p r i r n em o r t g a g ec r i s i so c u r r e di nt h eu s 八b r i n ga b o u tf i n a n c i a l c r i s i sd i r e c t l y , a n ds p r e a da ta h i g hs p e e d ，r e s u l ti naw o r l d w i d ef i n a n c i a lc r i s i s ，m a k et h e w o r l df a l ii n t oam o s ts e r i o u sr e c e s s i o na f t e rt h es e c o n dw o r l dw a r i nt h e f i n a n c i a l c r i s i s ，s o m ep e o p l ew h ow o r k e do nf i n a n c i a la n dp o l i t i c a lf i e l d s ，e v e nw o r l do r g a n i z a t i o n 一 b e l i e v et h a tt h eh i e fc r i m i n a lo ft h ef i n a n c i a lc r i s i si s “f a i rv a l u e t h ec o n t r o lo ft h e f i n a n c i a lc r i s i sm a k et h ee s t a b l i s h m e n to fa c c o u n t i n gs t a n d a r dr i s et oan p r e c e d e n t e d h e i g h t a sac a r r i e l - o ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n , f i n a n c i a lr e p o r ti sar e s u l to fa c c o u n t i n g s t a n d a r d sd i r e c t l ye f f e c t 1 1 1 ei m p r o v e m e n to ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n tw i l le n h a n c et h e d i a p h a n e i t ya n dc o m p a r a b l i t ya b o u ta c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h e r e f o r e ，i ti si n e v i t a b l et o i m p r o v et h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t si nt h ep r e s s e so fe s t a b l i s h i n gw o r l d w i d e ，u n i f i e da n d l l i g hq u a l i t ya c c o u n t i n gs t a n d a r d s f i n a n c i a ls t a t e m e n t si st h ec o r eo ff i n a n c i a lr e p o r t s t h e r eh a v eb e e ni n t e r n a t i o n a l d e b a t e so v e rt h e c o m p l e x i t yo ff i n a n c i a li n f o r m a t i o n a n df o r mo ff i n a n c i a l s t a t e m e n t s h o wt om a k et h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s t i m e l y , a c c u r a t e ，a n de f f e c t i v e l y c o m m u n i c a t et ot h eu s e r s o ft h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o n , h a sb e e nad i r e c t i o nt ow h o mt h e a c c o u n t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c e o fw o k e r ss t r i v ef o r i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，r e f l e c t e di nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，r e c e n t l ym a d es i g n i f i c a n t p r o g r e s s o c t o b e r16 ，2 0 0 8 ，t h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s ( i a s b ) a n dt h eu s f i n a n c i a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ( f a s b ) j o i n t l yi s s u e dad i s c u s s i o np a p e r ： p r e l i m i n a r yv i e w so nf i n a n c i a ls t a t e m e n tp r e s e n t a t i o n ) t h ep r e l i m i n a r yv i e w si s t h ew o r l d st w om o s ti n f l u e n t i a ls t a n d a r d - s e t t i n gb o d i e so nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t s r e p o r t e d t h er e s u l to ft h es e c o n dp h a s eo ft h ej o i n tr e s e r c hp r o j e c t , m a d et h e p r e s e n t a t i o n o nt h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t sf o r m a j o r r e f o r mo ft h e s p e c i f i c p r o g r a m s ，r e p r e s e n t i n gt h er e f o r mo fi n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，w i l ll e a dt oa 3 r e v o l u t i o ni nf i n a n c i a l r e p o r t i n g c h i n a 勰a l le m e r g i n gm a r k e te c o n o m i c e si n t r a n s i t i o n , a r ea c t i v e l yp u r s u i n gw i t ht h ei n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d s ( i f g s ) c o n t i n u e dc o n v e r g e n c e u n d e r s t a n d i n go ft h e p r e l i m i n a r yv i e w s a n da c t i v e l y p a t i c i p a t ei nt h ep r o c e s so fs o l i c i t i n go p i n i o n s , c o n c e r n si f r s sp o s s i b l es i g n i f i c a n t c h a n g e , h a v ep l a y e dai m p o r t a n tr o l ei np r o m o t i n gc h i n a sa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n d i f r sc o n v e r g e n c ea n dt h ec o n t i n u i n go v e r a l lp r e v e r a t i o no fo u rn a t i o n a li n t e r e s t s ni sh a sb e e nal o n gt i m ef o rt h ec a l l i n gf o rt h er e f o r mo ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t a n df i n a n c i a lr e p o r t ，b u tt h em a i nc o n c e r no ft h ef a s ba n di a s bi st h er e f o r mo ft h e f i n a n c i a l s t a t e m e n t s ，a n d t h e p e r s p e c t i v e i s v e r y n e w b a s e do ns u c h b a c k g r o u n d ，c o m b i n e dw i t hc u r r e n ts