财务会计报告概述(PPT 79页)

第九章财务会计报告,财务会计报告也称财务报告，是指企业定期提供的反映某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业经济活动的定期总结,第一节财务会计报告概述,一、企业财务会计报告的目的和作用,第一节财务会计报告概述,目的,真实、完整地反映企业财务状况、经营成果和现金流量,提供经济决策所需的相关信息,作用,第一节财务会计报告概述,财务会计报告一般由会计报表、附表和附注组成。,二、企业财务会计报告的组成,第一节财务会计报告概述,三、企业财务会计报告的分类,专用财务报告,指标性质,经济内容,编报主体,编报用途,编报期,通用财务报告,单位财务报告,年度财务报告,中期财务报告,汇总财务报告,合并财务报告,静态财务报告,动态财务报告,混合财务报告,状况报告,成果报告,流量报告,第二节资产负债表,四、企业财务会计报告的编制原则和要求,原则,完整性,要求,数字真实,计算正确,编报及时,内容完整,真实性,一致性,单列性,总额性,比较性,第二节资产负债表,资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。属于典型的静态会计报表。,第二节资产负债表,一、资产负债表的理论依据,第二节资产负债表,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,一、资产负债表的理论依据,会计恒等式,资产负债表的理论原则,资产负债表的理论前提,资产负债表的理论基础,资产负债表的理论元素,客观与谨慎,会计要素,会计分期,流动资产非流动资产,流动负债非流动负债,实收资本、资本公积盈余公积、未分配利润,（一）资产负债表的内容,二、资产负债表的内容与格式,负债,资产,所有者权益,第二节资产负债表,（二）资产负债表的格式资产负债表有账户式和报告式两种格式。,1、账户式资产负债表账户式资产负债表以“资产负债所有者权益”为平衡原理，采用左右结构，左边反映资产，右边反映负债和所有者权益，左右两边的总计数保持平衡。我国采用账户式资产负债表。,第二节资产负债表,2、报告式资产负债表报告式资产负债表采用上下结构，具体有以下三种形式。,第二节资产负债表,（1）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（2）以“资产负债所有者权益”为平衡原理,（3）根据“流动资产流动负债营运资金，营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的原理。,比较会计报表是指采用前后期对比方式编列的会计报表。比较会计报表能够揭示财务状况、经营成果、现金流量的变动情况，有利于预测其未来发展趋势。比较资产负债表一般同时反映期末余额和年初余额。,第二节资产负债表,（三）比较资产负债表,三、资产负债表的编制方法,（一）直接填列“直接填列”是指不必计算和分析，直接抄列有关账户的期末余额。资产负债表共有26个原始填列项目采用直接填列方法。其中，属于资产方的有12个项目，属于权益方的有14个项目。,第二节资产负债表,1、直接填列的资产方有以下12个项目,直接填列的资产方,工程物资,应收票据,其他流动资产,固定资产清理,递延所得税资产,交易性融资产,第二节资产负债表,2、直接填列的权益方有以下15个项目,直接填列的权益方,应交税费,交易性融负债,应付股利,应付票据,短期借款,应付利息,应付职工薪酬,其他应付款,预计负债,递延所得税负债,实收资本,资本公积,库存股,盈余公积,第二节资产负债表,“固定资产清理”,未分配利润,（二）计算填列“计算填列”是指根据有关账户的期末余额，进行简单的加、减计算后填列。资产负债表共有10个原始填列项目采用计算填列方法。其中，属于资产方的有9个项目，属于权益方的有1个项目。,第二节资产负债表,1、计算填列的资产方有以下13个项目。（1）“货币资金”项目。（2）“应收利息”项目（3）“应收股利”项目。（4）“存货”项目。（5）“可供出售的金融资产”（6）“持有至到期投资”项目。（7）“长期股权投资”项目。（8）“投资性房地产”项目。（9）“固定资产”项目。（10）“在建工程”项目（11）“生物性生物资产”项目。（12）“油气资产”项目。（13）“无形资产”项目。,第二节资产负债表,2、计算填列的权益方有以下1个项目。“未分配利润”项目。本项目反映企业积累的尚未分配的利润。,第二节资产负债表,（三）分析填列“分析填列”是指按有关账户的期末余额，根据具体情况分析后填列，客观性、谨慎性和实质性是分析填列的精神实质。,第二节资产负债表,资产负债表共有12个原始填列项目采用分析填列方法。其中，属于资产方的有5个项目，属于权益方的有7个项目。1、分析填列的资产方有以下5个项目。,第二节资产负债表,（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动资产”项目。（3）“长期应收款”项目。（4）“长期待摊费用”项目。（5）“其他非流动资产”项目。,第二节资产负债表,2、分析填列的权益方有以下7个项目。（1）“一年内到期的非流动资产”项目。（2）“其他流动负债”项目。（3）“长期借款”项目。（4）“应付债券”项目。（5）“长期应付款”项目。（6）“专项应付款”项目。（7）“其他非流动负债”项目。,第二节资产负债表,“明细填列”是指根据购销往来所属明细分类账户的期末余额方向填列。购销往来”是指购买过程的“应付账款”与“预付账款”和销售过程的“应收账款”与“预收账款”个项目，可将其分为2个销货往来和2个购货往来。,（四）明细填列,第二节资产负债表,1、明细填列的销货往来有以下2个项目。（1）“应收账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节资产负债表,（2）“预收账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节资产负债表,2、明细填列的购货往来有以下2个项目。（1）“应付账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节资产负债表,（2）“预付账款”项目。按以下公式计算填列：,第二节资产负债表,第二节资产负债表,3、其他往来项目的填列(1)“其他应收款”项目项目反映企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的期末借方余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,第二节资产负债表,(2)“其他应付款”项目本项目企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。本项目根据“其他应收款”和“其他应付款”各明细科目的贷方余额。,（五）以表填表“以表填表”是指根据表内原始填列项目的金额进行加、减计算后填表，填表时与账户记录无关。资产负债表共有8个计算填列项目，主要是计算各种“合计”与“总计”。,第二节资产负债表,这些计算填列项目都要依据表内有关项目的填列金额，进行加、减计算，然后填列。,在结账编制资产负债表之前，各项待处理财产损溢要求处理完毕，“待处理财产损溢”账户没有余额。如尚未处理完，应视同处理完编制资产负债表，并在报表附注中加以说明。,资产负债表的编制方法可举例如下。【例】甲公司2008年12月31日有关科目的年末余额如下表：,第二节资产负债表,甲公司2008年12月31日各科目期末余额表（单位：元）,续前表,甲公司22年12月31日的明细资料如下：1、“应收账款”所属明细科目借方余额合计456,000元，贷方余额合计56,000元；2、“预收账款”所属明细科目贷方余额合计23,000元，借方余额合计3,000元；3、“应付账款”所属明细科目贷方余额合计545,000元，借方余额合计45,000元；4、“预付账款”所属明细科目借方余额合计64,000元，贷方余额合计4,000元；,【要求】根据下述资料，编制甲公司2008年12月31日的资产负债表。,第二节资产负债表,5、“坏账准备”余额中，有关应收账款的坏账准备余额为4,600元，有关其他应收款的坏账准备余额为400元；6、“长期股权投资”科目余额中有40,000元将于一年内到期；7、“长期股权投资减值准备”科目余额中没有将于一年内到期的内容；8、“长期待摊费用”科目的余额中，有6,000元将于一年内摊销；9、“长期借款”科目的余额中有100,000元将于一年内到期；,第二节资产负债表,资产负债表会企01表编制单位：甲公司2008年12月31日单位:元,续前表,续前表,续前表,利润表也称损益表或收益表，反映企业在某一会计期间（通常为一年）经营成果的会计报表。经营成果一般是指企业实现的净利润（或净亏损），也称财务成果。利润表属于动态会计报表。,第三节利润表,一、利润表的内容与格式（一）利润表的内容利润表的内容主要是反映财务成果的形成，包括收入、费用和利润，应当分类分项列示。（二）利润表的格式利润表采用报告式的上下结构，有多步式和单步式两种格式。,第三节利润表,1、多步式利润表第一步，计算营业利润,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,第三节利润表,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,净利润利润总额所得税费用,第二步：计算利润总额,第三步，计算净利润,第三节利润表,2、单步式利润表,利润表（单步式）,第三节利润表,（三）比较利润表比较利润表应对比列示“本年数”和上年或以前连续几年的同期数，来揭示企业经营成果的变动情况。,第三节利润表,二、利润表的编制利润表主要涉及编号为“6”字开头的损益类账户，由于这个表是动态报表，所以填列相应账户的发生额，而不填列账户余额。利润表中各项目的具体填列方法如下：1、根据有关损益账户的净发生额计算填列。2、根据有关损益账户的净发生额直接填列。3、根据表内其他项目的金额计算填列。,第三节利润表,【例】甲公司22年度有关损益类账户的累计发生额如下表所示：,续前表,利润表会企02表编制单位：甲公司2008年（单位：元）,续前表,现金流量表涉及的会计要素是现金和现金等价物，反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量，属于动态会计报表。,第四节现金流量表,一、现金流量表的内容与格式（一）现金和现金流量现金流量表的编制基础是收付实现制，填列内容是现金和现金等价物的流入量、流出量和净流量。该表所称“现金”是指广义上的现金，包含库存现金以及可随时用于支付的银行存款和现金等价物。,第四节现金流量表,（二）现金流量表的内容和格式现金流量表的内容包括正表和补充资料。我国采用直接反映方式分别列报经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，同时在补充资料中采用间接反映方式列报经营活动现金流量，即同时采用现直表和现间表。,第四节现金流量表,现金流量表编制单位：年度单位：元会企03表,我国规范的一般企业现直表格式如下表所示。,续前表,续前表,我国规范的一般企业现间表格式如下表所示。,续前表,续前表,二、现金流量表直接反映部分的编制（一）现金流量表直接反映部分的编制原则,第四节现金流量表,（二）现金流量表直接反映部分的编制方法1、根据现金及现金等价物科目的记录填列。2、根据非现金科目的记录分析计算填列。,第四节现金流量表,三、现金流量表间接反映部分的编制（一）现金流量表间接反映部分的调节内容现间表结构中各项目的依存关系可浓缩如下表：,（二）现金流量表间接反映部分的编制方法,第四节现金流量表,只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据,同时提供报告期增加和减少的会计信息,一、资产负债表的理论依据,一、附表附表的内容按披露的数据性质分类，如下：,混合附表,静态附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,*第五节附表与附注,只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据,同时提供报告期增加和减少的会计信息,静态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据,同时提供报告期增加和减少的会计信息,静态附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,只反映年初和期末两个时点的会计信息，提供静态数据,同时提供报告期增加和减少的会计信息,静态附表,混合附表,动态附表,静态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,静态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,静态附表,混合附表,动态附表,静态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,静态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,静态附表,混合附表,动态附表,静态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,混合附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,混合附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,混合附表,动态附表,同时提供报告期增加和减少的会计信息,混合附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,同时提供报告期增加和减少的会计信息,混合附表,动态附表,混合附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,混合附表,动态附表,只反映本期和上期两个时期发生额的对比会计信息,混合附表,动态附表,【例】甲公司22年度未分配利润、本年利润和利润分配及其所属明细账户的记录如下表所示。,根据上述资料，编制甲公司22年度的利润分配表如下表所示。,利润分配表,续前表,所有者权益（股东权益）变动表是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的会计报表。一、所有者权益（或股东权益）增减变动表的内容与格式（一）所有者权益（股东权益）增减变动表的内容所有者权益（股东权益）变动表反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动的情况。所有者权益变动表至少包括：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,第五节所有者权益变动表,第五节所有者权益变动表,（二）所有者权益（股东权益）增减变动表的格式所有者权益（股东权益）变动表格式如表9-11二、所有者权益（或股东权益）增减变动表的编制1.编制原理所有者权益变动表中涉及的是所有者权益类的各个账户，反映企业所有者权益各项目的增减变化，各项目应根据“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”、“利润公配”各明细账户的本年年初余、借方发生额、贷方发生额、年末余额分析填列，增加金额用正号填列，减少金额用负号填列。,第五节所有者权益变动表,2.所有者权益变动表内容及各项目的填列方法“实收资本”账户主要反映企业接受投资者投入的实收资本。该账户的贷方反映实收资本的增加数，包括接受货币资金或实物资产投资、发放股票股利增加资本、资本公积或盈余公积转增资本、可转换公司债卷转为资本、债务重组转为资本等；该账户的借方反映实收资本的减少数，包括减少注册资本、中外合作企业在合作期间归还投资者投资等。“资本公积”账户主要映企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得或损失。“资本公积”账户分别“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,第五节所有者权益变动表,“库存股“账户主要反映企业收购、转让或注销本公司股份的金额。企业减少注册资本而收购本公司股份的，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目；转让库存股的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记或贷记“资本公积股本溢价”，等账户；注销库存股的，按股票价值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”，按库存股的账面余额，贷记“库存股”，按其差额，借记“资本公积股本溢价”，股本溢价不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配末分配利润”科目。,第五节所有者权益变动表,“盈余公积”账户主要反映企业利润分配过程中所提取的盈余公积的金额，分别“法定盈余公积”和“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业，设置，“储备基金”、企业发展基金“进行明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置”利润归还投资“明细核算，中外合作企业在合作期间归还投资者投资的，可设置“利润归还投资”明细科目进行核算。“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补后的余额，利润分配的余额主要在“利润分配未分配利润”明细账户反映。“利润分配”应当分别“提取法定盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。,第五节所有者权益变动表,“会计政策变更”项目反映由于会计政策变更采用追溯调整法的情况下，会计政策变更的累积影响数对企业期末留存收益的影响金额，影响的项目主要涉及“盈余公积”、“未分配利润”项目。填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。“前期差错更正”项目。前期差错，是指由于没有运用或错误运用可靠信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报，通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正中规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。在追溯重述法下，填列时，要根据“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额进行分析填列。,第五节所有者权益变动表,“净利润”项目主要反映企业当期实现的净利润或发生的净亏损，若是净亏损，应以负号填列。“直接计入所有者权益的利得的损失”项目主要涉及的是“资本公积”账户，根据“资本公积”账户的发生额分析填列。“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目反映可供出售金额资产在资产负债表日公允价值与账面余额的差额对“资本公积其他资本公积”的影响金额。,第五节所有者权益变动表,“所有者投入资本”项目反映所有者投入的资本金额，投资者在所有者权益或股本中所占的份额部分计入“实收资本”，超过实收资本的金额，计入“资本公积资本溢价或股本溢价”。“股份支付计入所有者权益的金额”项目反映以权益结算的股份支会换取职工或基他方提供的内容。首先按照确定的金额，借记“管理费用”等