（会计学专业论文）小企业会计政策选择行为研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 小企业是国民经济的重要组成部分，是推动我国经济社会发展的重要力量。它 们在扩大城乡就业、产品和服务的创新、增加财政税收、发展当地经济等方面都发 挥了不可磨灭的作用。在当前会计政策选择的研究大多是从上市公司的角度考虑的 情况下，对小企业的会计政策选择行为进行研究，对于提高其管理水平，保持持续 增长力，推动小企业健康发展，具有非常重要的意义。 本文采取理论研究与调查分析相结合、问卷调查与实际访谈相结合，以及小企 业与其他企业的比较研究相结合的方法，对小企业会计政策选择行为展开了研究。 与其他企业不同，小企业的所有权和经营权大都集中在一个人一业主手里，因 此，小企业就有着满足业主利益最大化的利益追求，以少交税的形式保证企业最少 的现金流出。同时，由于我国小企业组织形式的多样性以及涉及行业的广泛性，使 小企业会计业务体现出复杂多样的特征。为了使企业会计信息的披露能够恰当地反 映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，就应该允许企业从自身的实际情 况出发，灵活选择适合本企业的会计原则和会计方法。另外，会计准则是一种不完 全合约，其发展明显滞后于小企业的会计实践。这些都使小企业进行会计政策选择 成为必然。 、在利益相关者理论之下，小企业的会计政策选择主要受到业主、税收管制以及 以银行为主的债权人的制约。与其他企业相比，小企业在会计政策的选择上，更多 受到业主利益驱动的影响，缺乏规范、有力的制约因素。我们通过问卷调查与访谈 发现，小企业的会计政策选择具有以下特征：小企业的避税动机使其滥用会计政策、 制约机制不完善使会计政策成为其调节利润的工具、会计人员业务素质低下导致其 不能有效进行会计政策选择。 小企业会计政策选择的上述特点使其严重损害了国家利益，也不利于小企业的 长期发展。因此，我们应该从两方面入手，做系列改革，以优化小企业的会计政 策选择。第一，加强小企业的外部监督机制，充分发挥行业自律、政府监督、法律 规范的作用，对其会计政策选择行为施加强有力的制约；第二，采取有力措施，提 3 山东大学硕士学1 立论文 高小企业会计人员专业素质，并加强会计职业道德建设，从而提高其职业判断力， 有效进行会计政策选择。另外，能否借鉴小企业会计政策选择中出现的问题，及时 出台小企业会计准则与小企业会计法，以规范小企业的各项会计行为，将 是值得我们继续关注的问题。 4 关键词：小企业；会计政策；契约理论；利益相关者理论；会计职业判断 a b s t r a c t s m a i ie n t e 印r l s e sa r eo u rn a t i o n a le c o n o m y i m p o r t a n tc o m p o n e n t sa n da l li m p o 彻1 t 眦e np r o m o t i n go u rn a t i o n a la n ds o c i a l d e v e l o p m e n t t h e yh a v ep l a y e d 锄i n d e l i b l e 1 e1 ne x p a n d i n gu r b a na n dr u r a le m p l o y m e n t ，i n n o v a t i n g p r o d u c ta n ds e i c e ，i n c r e a s i n g t h et a x ，d e v e l o p i n gl o c a l e c o n o m ya n di no t h e ra s p e c t s t h es t u d yo ft h ea c c o u n t i n g p o l i c yc h o i c em o s t l yi sc a r r i e do u tf r o mt h es t a n d p o i n to f t h o s el i s t e dt o m p a n i e s t h a t t h i st h e s l sf o c u s e so nt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s i so fg r e a t l m p o r t a n c ei ni m p r o v i n gt h e i rm a n a g e m e n ta b i l i t y ，m a i n t a i n i n gt h e i rs u s t a i n a b l ei n e r e a s e a n dp r o m o t i n gt h e i rh e a l t h y d e v e l o p m e n t 1 h er e s e a r c h e r h a sm a d ea ni n v e s t i g a t i o ni n t ot h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a i i 即t e 叩r i s e st h r o u g hi n t e g r a t i o no ft h e o r e t i c a l s t u d ya n di n v e s t i g a t i o na n d 卸a l y s i s q u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e w sa n dc o m p a r a t i v es t u d yo fs m a l le n t e r p r i s e s 柚do t h e ro n e s u n j i k eo t h e re n t e r p r i s e s ，t h e o w n e r s h i pr i g h t sa n dm a n a g e m e n tr i g h t si ns m a l l 即t e r p n s e sa r em o s t l yp o s s e s s e db yo n em a n 一- t h ep r o p r i e t o r , s os m a l le n t e r p r i s e sa r e e a g e rt os a t i s f yt h ed e m a n do ft h eo p t i m i z e di n t e r e s to ft h e p r o p r i e t o ra n de n s u r et h el e a s t o u t t l o wc a s nt h r o u g h p a y i n gl e s st a x a tt h es a m et i m e ，t h ed i v e r s i t yo fs m a l le n t e r p r i s e s mc h m aa n du n i v e r s a l i t yo f b u s i n e s s e si n v o l v e de n a b l et h ea c c o u n t i n gs e r v i c e si ns m a l l e n t e r p r i s e st oh a v ev a r i o u sa n dc o m p l i c a t e d c h a r a c t e r i s t i c s i no r d e rt 0m a k ct h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r er e f l e c tp r o p e r l yt h ef i n a n c i a lp o s i t i o n ，t h er e s u i to f 叩e r a t i o na n dc a s hf l o wo ft h ec o m p a n y , t h e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s 觚dm e t h o d ss h o u l db e a l l o w e dt ob ec h o s e n f l e x i b l yb a s e do ni t so w ns i t u m i o n i n a d d i t i o n ，a c c o u n t i n g s t a n d a r d s1 8a l li n c o m p l e t ec o n t r a c t ，w h o s ed e v e l o p m e n ti so b v i o u s l yl a g g i n g b e h i n di n t h ea c c o u n t i n gp r a c t i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e s a l lt h o s em a d ei ti n e v i t a b l ef o rs m a l l e n t e r p r i s e st oc a r r yo u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b a s c qo nt h es t a k e h o l d e r t h e o r y ，t h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eo fi ns m a l le n t e r p r i s e s i sm a i n l ys u b j e c tt ot h ep r o p r i e t o r , t a xc o n t r o l a n dt h ec r e d i t o 瑁m a i n l vt h eb a n k c o m p a r e dw i t ho t h e re n t e r p r i s e s ，s m a l l e n t e r p r i s e sh a v eg r e a t e ri n f l u e n c e 舫mt h e p r o p r i e t o r si n t e r e s tp u r s u i ti nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ea n d l a c ks t 卸d a r da n d p o w e 咖jr e s t r a i n i n gf a c t o r s w e v ef o u n dt h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e st h r o u g hq u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e ww i t hs u c hc h a r a c t e r i s t i c sa sf o l l o w s ：t h e m o t i v a t i o no ft a xa v o i d a n c ei ns m a l le n t e r p r i s e sl e a d st oa c c o u n t i n g p o l i c ya b u s e ；t h e i m p e r f e c tc o n t r o ls y s t e mm a k e st h ea c c o u n t i n gp o l i c ya t o o lt om o d e r a t et h ep r o f i t sa n d l o wq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t sp r e v e n t st h e mf r o mc a r r y i n go u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ee f f e c t i v e l y t h ea b o v e m 朗t i o n e dc h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e ss e v e r e l yd a m a g et h en a t i o n a l i n t e r e s ta n dd on og o o dt ot h el o n g 。r u n d e v e l o p m e n to fs m a l le n t e r p r i s e st h e m s e l v e s t h u sw es h o u l dm a k e as e r i e so fr e f o r mt o o p t i m i z et h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s f i r s t s t r e n g t h e nt h ee x t e r n a i s u p e r v i s i o ns y s t e mo f s m a l le n t e r p r i s e sa n dm a k ei n d e p e n d e n tm a n a g e m e n to f t h et r a d e s ， g o v e m m e n t a ls u p e r v i s i o na n dl e g a ln o r m sp l a ya m r o l es oa st oe x e r te f f e c t i v ec o n t r o l o nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eb e h a v i o r ；s e c o n d ，t a k ee f f e c t i v em e a s u r e st oi m p r o v e t h e p r o l e s s i o n a iq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t si ns m a l le n t e r p r i s e sa n db u i l dp r o f e s s i o n a le t h i c s o fa c c o u n t a n t st oe n h a n c et h e i rp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dc a r r yo u t a ne f f e c t i v e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b e s i d e s ，w h e t h e rt od r a w r e f e r e n c e sf r o mt h ep r o b l e m sw h i c h h a v ea r i s e ni nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e sa n dw h e t h e ra c c o u n t i n g s t a n 。l 酣d sf o rs m a l le n t e r p r i s e sa n da c c o u n t i n gl a wf o rs m a l le n t e r p r i s e sw i l lc o m e i n t oe x i s t e n c et or e g u l a t ee v e r ya c c o u n t i n gb e h a v i o ri ns m a l le n t e r p r i s e sw i l ln e e do u r f u r t h e rc o n c e r n 6 k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e s ；a c c o u n t i n gp o l i c y ；t h e c o n t r a c tt h e o r y ； t h es t a k e h o l d e rt h e o r y ；a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论文作者签名： 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 论文作者签名：豳童芎一导师签名 山东大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究的背景、目的及意义 小企业是国民经济的重要组成部分，是推动我国经济社会发展的重要力量，在 扩大城乡就业、促进农民增收、增加财政税收、推进金融发展等方面发挥着不可替 代的作用。山东省副省长王军民同志在全省万家小企业培育计划启动仪式上的讲话 ( 2 0 0 8 年8 月1 8 日) 中指出，2 0 0 8 年上半年，全省规模以上中小企业达3 6 ，6 4 4 家， 实现营业收入2 0 ，4 3 1 亿元，占全省规模以上工业的6 7 2 ；实交税金4 0 6 亿元，占 全省规模以上工业税收的3 9 1 ；中小企业创造的最终产品和服务价值相当于全省 g d p 的6 0 左右，提供了全省7 5 以上的城镇就业，农民收入的7 0 来自中小企业。 中小企业的发展还催生了大量新兴产业，成为现代服务业、信息技术、生物医药等 新兴产业的主体，有效地促进了产业结构调整和优化升级，为经济社会发展作出了 不可替代的贡献。 由于小企业涉及的行业众多，企业性质也有多样性，这就导致各个企业的情况 有千差万别，经济业务复杂多样。小企业如果不能合理的从若干备选会计政策中进 行恰当的选择，就无法对其会计信息进行客观公允的揭示。同时，依照契约理论， 企业是一系列复杂契约关系的联结体，而会计的一个重要功能在于为企业中的各类 契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系。小企业的经理人员有动机利 用可供选择的会计政策来改变契约中所使用的会计数字，以协调与契约各方的利益 关系。 应该说，关于企业会计政策选择问题的研究在会计界不是一个新的问题。但是， 在这些研究中，因为上市公司的财务资料相对公开，比较容易取得，绝大多数研究 者将研究对象放在了上市公司上，而很少有研究者去研究小企业在会计政策选择方 面存在的问题。 同时，我国企业的现状是，小企业的比例占有了绝对的比重，他们在保持市场 竞争、产品和服务的创新、吸收劳动力、发展当地经济等方面都发挥了不可磨灭的 回参考赵灵章： 促进中小企业发展的会计政策选择， 会计之友，2 0 0 5 年第2 期 7 山东大学硕士学位论文 作用。在当前会计政策选择的研究大多是从上市公司的角度考虑的情况下，对小企 业的会计政策选择行为进行研究，对于提高其管理水平，保持持续增长力，推动小 企业健康发展，具有非常重要的意义。 本论文研究的目的在于采取问卷调查和访谈相结合的方法，通过与其他企业的 分析比较，分析小企业会计政策选择的必然性、制约因素以及特点，并且提出优化 小企业会计政策选择的建议。同时鉴于作者高校教师的身份，希望一方面将研究结 果应用于教学，培养高素质的人才，另一方面用研究理论为小企业提供指导，更好 的发挥高校在服务当地经济建设中的作用。 1 2 国内国外研究文献综述 会计政策选择是会计理论的重要课题，也是资本市场效率研究的焦点问题，还 是西方实证会计理论的研究重点。会计政策选择的研究可以分为两个阶段：一是2 0 世纪3 0 、4 0 年代兴起的、对会计政策选择进行的规范性研究；二是2 0 世纪6 0 年代 兴起的、以会计政策选择为重点的实证会计研究。我国关于会计政策选择的研究， 自1 9 9 5 年以后逐渐增多，其研究对象从一般性问题到具体问题，研究方法从规范研 究到实证研究，已经取得了不少研究成果。 1 2 1 西方国家会计政策选择研究综述 1 9 5 3 年，赫普霍恩对会计政策选择的动机进行了实证研究，结果表明管理者的 目标并非是使报告的利润最大化，而是使各期的收益均衡化。1 9 6 4 年，戈登( g o r d o n ) 用实证研究证明了赫普霍恩的收益均衡化观点。他首次提出管理者进行会计政策选 择有其自身的经济动机，并提出了五个假设：管理当局会选择能提高他们福利的方 法；管理当局的福利随职务保障、个人收入和公司规模的扩大而提高；管理当局福 利的提高，在一定程度上取决于股东的满意程度；股东的满意程度取决于所报告的 利润增长率是否既高又稳定；管理当局会选择能确保会计利润增长率既高又稳定的 方法。戈登的研究表明，企业管理者并非遵循配比原则或使所报告的利润最大化， 而是使各期利润均衡化。 1 9 7 8 年，瓦茨和齐默尔曼( w a t t sa n dz i m m e r m a n ) 在建立有关会计准则决定 因素的实证理论中阐述了会计政策选择的多种影响因素，包括契约成本、簿记成 本、政治成本、管制成本等。1 9 8 6 年，他们又在此基础上提出了关于会计政策选择 8 山东大学硕士学位论文 经济动机的“三大假设”，即分红计划假设、负债契约假设、政治成本假设。 1 分红计划假设 是指假若其它条件不变，实行了分红计划的管理者更有可能采取可提高当期报 告收益的会计政策，在董事会未根据会计政策的变动对管理者的报酬进行调整的前 提下，管理者通过这样的会计政策选择可以增加自己分红的现值，从而提高其效用。 2 负债契约假设 是指假定其他条件不变，企业的负债权益率越高，管理者就越有可能选择将报 告收益从未来期间移至当期的会计政策。 3 政治成本假设 是指假定其他条件不变，规模越大的企业，其管理者越有可能选择那些能够将 当期收益递延到未来期间的会计政策，以降低或迟延税负等政治成本。 2 0 世纪9 0 年代以后，西方有关会计政策的研究主要是围绕会计政策选择的两种 动机进行的，即有效契约型和机会主义型。1 9 9 4 年，切瑞斯特和齐默尔曼( a n d r e w a c h r i s t i ea n dj e r o l dl z i n m n e r m a n ) 发表了会计程序的效率型和机会主义型： 公司控制权竞争一文。他们以契约理论为基础，研究了会计政策选择的两种类型： 效率型和机会主义型，并分别对其进行了界定。 1 2 2 国内会计政策选择研究综述 1 会计政策选择的规范研究 我国会计政策选择研究起步较晚，从研究文献来看，对会计政策选择的规范理 论讨论较多，内容涉及会计政策选择的涵义、原则与立场、会计政策选择的原因与 影响因素、会计政策选择的目标等。 ( 1 ) 关于会计政策选择的涵义、原则与立场的研究 1 9 9 5 年，黄菊波和杨小舟提出会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策，会 计政策的可选择性源自会计的模糊性，会计政策选择的立场分为所有者立场和经营 者立场。胡春元( 1 9 9 6 ) 认为企业会计政策的选择立场应是一个复合的立场。龚光 明和林涛( 1 9 9 7 ) 提出，企业会计政策选择应能够恰当反映企业的财务状况、经营 成果和现金流量，不能超出会计准则所允许的范围，应遵循收益大于成本的原则。 黄文锋( 2 0 0 4 ) 通过比较传统会计与现代会计本质的差异，透视会计政策选择的本 质，指出会计政策选择行为实质上是经济后果的不断博弈。李贞( 2 0 0 7 ) 撰文介绍 了会计政策选择的概念，讨论了会计政策选择的立场问题，并对会计政策选择的理 9 山东大学硕士学位论文 论基础进行了介绍，主要包括企业契约理论和影响会计政策选择的三大契约假设。 ( 2 ) 关于会计政策选择的原因与影响因素的研究 胡春元( 1 9 9 6 ) 将影响企业会计政策选择的因素概括为：报酬因素、负债因素、 政治成本因素以及股价因素。唐松华( 2 0 0 0 ) 探讨了会计政策选择的必然性、影响 因素等，认为企业会计政策选择有其必然性：一是平衡治理结构中各个利益相关者 的需要；二是会计准则的不完全性；三是会计信息市场的不完全竞争。王运传( 2 0 0 6 ) 认为，会计政策选择的原因既有客观因素，如会计对象的不确定性、计量属性的多 样性、会计实务的多样性和涉及利益的复杂性、会计准则发展与会计实践发展的不 同步性、信息不对称性、会计准则的公共契约性等；也有丰观因素，如“内部人控 制 现象。姜蔚( 2 0 0 9 ) 从会计政策的基本概念出发，结合有关会计政策选择的理 论，指明会计政策选择存在客观必然性和主观需要性，而且会计政策的选择受制于 一定时期企业面临的会计环境。 ( 3 ) 关于会计政策选择目标的研究 杨成文( 2 0 0 5 ) 系统的阐述了会计政策选择的目标，认为宏观会计政策选择的 目标应当是基于资源优化配置的以决策有用的的真实收益为核心的目标体系，微观 会计政策选择的目标应当是企业价值最大化。褚润贞( 2 0 0 8 ) 以利益相关者理论为 基础，以会计政策选择为研究对象，论述会计政策、会计理论和会计实务的关系， 讨论会计政策选择的目标，分析会计政策选择的经济后果，以动态的视角对企业会 计政策选择的利益相关主体进行划分界定，讨论不同利益相关主体对会计信息的不 同需求，通过分析我国现实经济生活中会计政策选择的环境状况，以及各个主要利 益相关主体对会计政策选择的影响，找出现实立场与利益相关者立场之间的差距， 并提出了利益相关者参与会计政策选择共同治理的建议。 2 会计政策选择的实证研究 国内有关会计政策选择方面的实证研究成果，在2 0 0 0 年以前相对较少，2 0 0 0 年 以后逐渐丰富起来，研究领域涉及会计政策选择的行为特征、经济动机、影响因素 以及会计政策选择的经济后果等。 ( 1 ) 关于会计政策选择的行为特征与经济动机的研究 陆建桥( 1 9 9 9 ) 进行了中国亏损上市公司盈余管理的实证研究，发现上市公司 通过操纵应计利润项目来达到目的，其中营运资金项目特别是应收应付项目和存货 项目可能是上市公司进行盈余管理的主要工具。王跃堂( 2 0 0 0 ) 以沪深两市的a 股公 司为样本，以短期投资减值准备、存货减值准备和长期投资减值准备这三大减值政 1 0 山东大学硕士学位论文 i i 皇曼皇鼍皇曼曼曼曼曼鲁皇皇喜曼曼曼曼舅 策的选择为例，对上市公司会计政策选择的行为及其经济动机进行了研究。他发现， 选择与未选择三大减值政策的两类公司的特征有系统偏差，具体表现在负债率、公 司规模、配股现象、扭亏现象、特别处理、公司治理结构、经营状况、审计意见等 特征变量上有显著差异；上市公司会计政策选择的影响因素主要包括证券市场的监 管政策、公司治理结构、公司经营水平、注册会计师的审计意见等。徐维兰、曹建 安( 2 0 0 4 ) 以沪市的机械、设备、仪表板块类a 股公司为样本，对其计提八项减值准 备的方法进行了检验，得出如下结论：除折旧方法外，这类公司有逐步采用稳健会 计政策的趋势，实证会计理论关于会计政策选择的三大假设在这些企业尚未得到证 实。龚风乾( 2 0 0 4 ) 从统计学视角对实证会计及中国上市公司会计政策选择做了研 究，他分别进行了上市公司折旧会计政策选择的实证研究和会计政策对企业利润的 影响研究。结果发现，上市公司在其年度报告中所提供的折旧方法的信息并不十分 真实，上市公司在对外披露其财务信息方面的操作尚未完全规范。张海峰( 2 0 0 9 ) 采用实证研究方法，选取2 0 0 6 年沪深两市符合条件的全部制造业上市公司为研究样 本，对这些企业的存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备进行研究， 把存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项会计政策选择的不同 组合作为因变量，并将会计政策归结为两种：能提高当期利润的会计政策和能降低 当期利润的会计政策。 ( 2 ) 关于会计政策选择的影响因素的研究 蒋义宏、魏刚( 2 0 0 1 ) 以我国2 0 家上市公司为例，例证了政府管制对会计程序 选择的影响，他认为，中国利用会计数据制定的上市公司法律条款确实会诱发经理 人员选择可提高会计收益的会计程序，经理人员选择那些既可提高会计收益、又不 会增加现金流出的会计程序以降低会计程序变更的成本。张莉苹( 2 0 0 6 ) 收集整理 了沪深两市2 0 0 3 年年报所披露的相关数据，运用l o g i t 模型验证了我国上市公司产权 结构、经营业绩以及我国政治经济环境的一些特殊性对发出存货计价选择先进先出 法或后进先出法的倾向性，重点讨论了我国上市公司产权结构与管理层进行会计政 策选择的关联度问题，并认为我国上市公司的产权结构对会计政策选择是有显著影 响的，企业的会计政策选择要受到公司经营业绩水平以及我国证券市场的一些特殊 监管政策等经济因素的影响。刁立双( 2 0 0 7 ) 以2 0 0 3 年进行了坏账准备、固定资产 折旧相关政策变更的上市公司为研究样本，选取了以同行业、资产规模相近的2 0 0 3 年未进行任何会计政策变更的上市公司为配对样本，对公司进行自愿性会计政策变 更的影响因素进行研究。研究结果表明：企业规模变量、特别处理变量、审计质量 。 山东大学硕士学位论文 与自愿性会计政策变更显著相关；报酬契约变量、资产负债率变量、会计师事务所 规模变量、公司经营状况变量与自愿性会计政策变更不相关，并根据实证结论提出 如下的建议：第一，完善企业会计准则体系；第二，完善注册会计师的审计监督； 第三，优化公司法人治理结构；第四，改进我国的证券监管制度。 ( 3 ) 关于会计政策选择的经济后果的研究 2 0 0 1 年，王跃堂i 孙铮、陈世敏研究了会计政策是否具有经济后果。他们的结 论如下：新制度公告对市场有显著影响：强制性会计政策变更有经济后果，它通过 公司规模、监管政策和公司治理结构对公司的股价产生影响。 从上述国内外研究现状我们不难看出，会计政策选择研究是会计领域的一个重 要的前沿性课题，这一课题越来越受到国内外众多学者的关注，而且研究的深度、 广度也日益加强。但是，以上国内外研究基本都是建立在上市公司基础上的，对小 企业会计政策选择的研究结果是少之又少。 徐黎( 2 0 0 5 ) 探讨了小企业的会计导向与政策选择，指出小企业会计是以所有 者为导向的，小企业会计政策选择应具体考虑利润平滑政策、稳健会计政策、信息 披露政策等。赵灵章( 2 0 0 5 ) 在分析我国中小企业的现状及问题的基础上，从会计 准则制定与完善的渐进性与局限性、市场经济运作与市场压力、中小企业所处环境 与追求利益最大化的动机等方面分析了中小企业会计政策选择的客观必然性，并对 中小企业会计政策选择的趋势进行了展望：中小企业会计政策选择的效果将越来越 注重整体优化、会计政策选择的规范和监管力度将不断加强、会计政策选择的揭示 程度将越来越规范、会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利 益集团的需要。李俊明( 2 0 0 8 ) 分析了小企业会计政策选择的必要性和可行性，并 探讨如何建立小企业会计政策选择的内部、外部制约机制。 值得我们注意的是，上述研究大多是对小企业会计政策选择进行泛泛而谈，没 有结合小企业的利益追求与小企业会计业务特点开展深入研究。在目前对上市公司 该方面的研究较多的情况下，没有将小企业的会计政策选择与上市公司进行比较研 究，研究结果也缺乏强有力的证据。同时，我国目前的现状是，小企业是国民经济 的重要组成部分，是推动我国经济社会发展的重要力量。如果小企业不能根据其发 展现状及国家相关法律法规的规定，做出正确的会计政策选择，将会影响自身的发 展，也会对国家经济发展造成损失。因此，笔者试图结合自己在企业的锻炼经历， 并广泛联系在小企业工作的各届毕业生，运用调查分析的方法，详细了解小企业会 计政策选择行为的现状，在与一般企业会计政策选择的制约因素进行比较的基础上， 1 2 山东大学硕士学位论文 曼l n n n l n n nn n - w _ 皇寡 分析小企业会计政策选择的特点与存在的问题，以提出优化小企业会计政策选择的 建议。当然，要深入讨论这一问题首先必须对相关概念有个明确的认识。因此，笔 者在下文将选择两个最重要的基本概念进行界定。 1 3 概念界定 1 3 1 小企业的界定 由于各国经济发展水平与经济制度不同，小企业在国际上尚无统一的标准。小 企业在不同的国家有不同的规定，即使在同一个国家与地区，在经济发展的不同时 期也有不同的划分标准。有的以职工人数来界定，有的以资产总额来界定，有的以 营业额来界定，还有的以注册资本来界定等等。总之，给小企业下定义应符合一定 经济时期的国情与社会经济发展现状。 我国执行的是2 0 0 3 年原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、 国家统计局制定的中小企业标准暂行规定( 国经贸中小企 2 0 0 3 1 4 3 号) ， 它按照职工人数、企业销售额和资产总额三个标准来界定企业。该标准是在1 9 9 2 年 原国家经贸委发布的大中小型企业划分标准的基础上修订颁布的。新规定中界 定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。具体规定见统计上大 中小型企业划分办法( 暂行) ( 国统字 2 0 0 3 1 7 号文件) 附表： 表1 统计上大中小型企业划分标准 行业名称指标名称计算单位大型中型 小型 从业人员数人2 0 0 0 及以上3 0 0 2 0 0 0 以下3 0 0 以f 工业企业销售额万元 3 0 0 0 0 及以七3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f 3 0 0 0 以下 资产总额万元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 从业人员数人 3 0 0 0 及以上6 0 0 3 0 0 0 以下 6 0 0 以f 建筑业企业销售额万元3 0 0 0 0 及以一卜3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下 3 0 0 0 以下 资产总额万元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 - 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 从业人员数人2 0 0 及以上1 0 0 - 2 0 0 以下1 0 0 以下 批发业企业 销售额) i 元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 从业人员数人5 0 0 及以k1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以f 零售业企业 销售额万元 1 5 0 0 0 及以| ： 1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 从业人员数人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以下5 0 0 以f 交通运输业企业 销售额万元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f3 0 0 0 以卜 从业人员数人1 0 0 0 及以上4 0 0 1 0 0 0 以下4 0 0 以f 邮政业企业 销售额万元3 0 0 0 0 及以k3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 住宿和餐馆业企从业人员数人8 0 0 及以上4 0 0 - 8 0 0 以f4 0 0 以下 业销售额万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以f3 0 0 0 以下 其中，表中的“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供 应业三个行业的企业；工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替； 建筑业企业的销售额以现行统计制度中的年工程结算收入代替；批发和零售业的销 1 3 山东大学硕士学位论文 售额以现行报表制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的 销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合 计代替；大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档。 为满足实际工作的需要，国务院资产监督管理委员会办公厅于2 0 0 3 年1 1 月以 国资委评价函 2 0 0 3 3 2 7 号文件发布了部分非工业企业大中小型划分补充标准( 草 案) ，对2 0 0 3 年中小企业标准暂行规定中未列示的非工业企业划分标准进行 了补充，在实际中也可参照执行。具体如下： 表2 部分非工企业大中小型划分补充标准( 草案) 行业名称指标名称计算单位 大型中型小型 从业人员数人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以f5 0 0 以下 农林牧渔企业 销售额万元 1 5 0 0 0 及以卜1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 从业人员数 人5 0 0 及以上1 0 0 5 0 0 以下1 0 0 以f 仓储企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 从业人员数 人2 0 0 及以七1 0 0 2 0 0 以卞1 0 0 以f 房地产企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 从业人员数 人5 0 0 及以e1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以下 金融企业 净资产总额万元5 0 0 0 0 及以上 5 0 0 0 5 0 0 0 0 以下5 0 0 0 以f 地质勘查和水利从业人员数人 2 0 0 0 及以上6 0 0 2 0 0 0 以f6 0 0 以下 环境管理企业资产总额万元2 0 0 0 0 及以上2 0 0 0 - 2 0 0 0 0 以下2 0 0 0 以下 从业人员数人6 0 0 及以上2 0 0 6 0 0 以下2 0 0 以f 文体、娱乐企业 销售额 万元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 1 5 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 从业人员数人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以下1 0 0 以下 信息传输企业 销售额 万元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 计算机服务及软从业人员数 人3 0 0 及以上1 0 0 - 3 0 0 以f1 0 0 以f 件食业销售额万元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 从业人员数人3 0 0 及以上 1 0 0 3 0 0 以下1 0 0 以下 租赁企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 商务及科技服务从业人员数人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以f 1 0 0 以下 企业销售额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 从业人员数人8 0 0 及以上2 0 0 - 8 0 0 以下 2 0 0 以下 居民服务企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 从业人员数人5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以下1 0 0 以下 其他企业 销售额万元1 5 0 0 0 及以上 l 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 其中，销售额按相关行业的“产品销售收入 、“商品销售收入 、“主营业 务收入 、“营业收入 、“经营收入”、“工程结算收入 等科目发生额计算； 1 4 山东大学硕士学位论文 量曼曼皇皇曼鼍曼曼曼曼鼍曼皇皇曼鲁曼曼舅曼鼍量量曼曼鼍曼曼曼曼曼曼曼皇! 鼍曼! 皇曼皇璺m一一h i t 舅舅! 皇量鼍皇曼曼皇! 曼曼曼曼曼曼皇曼 其他企业是指在统计上大中小型企业划分办法( 暂行) ( 国统字 2 0 0 3 1 7 号) 和本表中未列示的行业企业，具体包括：从事卫生、社会保障和社会福利业，公共 管理和社会组织等行业的企业；大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下限指 标，否则下划档。 上述两张表格中，都明确规定“大型和中型企业须同时满足所列各项条件的下 限指标，否则下划一档 ，这就意味着只要企业能够满足上述两张表格中所注小型 企业标准的任何一项指标，都可以将其界定为小企业。因此，在实际工作中，虽然 有些企业可能满足大型或中型企业的一项指标，我们仍然将其界定为小企业，这种 现象也就不足以为奇了。 另外，由财政部2 0 0 4 年4 月2 7 日颁发、2 0 0 5 年1 月1 日起执行的小企业会计制度， 对小企业从定性方面进行了界定。它明确指出：在我国境内依法成立的不对外筹集 资金、经营规模较小的企业为小企业。其中“不对外筹集资金、经营规模较小的企 业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划 委员会、财政部、国家统计局2 0 0 3 年制定的中小企业标准暂行规定( 国经贸中 小企 2 0 0 3 j1 4 3 号) 中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。 基于本文的研究目的，本文所指的小企业主要是指企业规模不大，符合中小 企业标准暂行规定中规定的小型企业标准之下、可以执行小企业会计制度的 企业。它应该具有组织机构简单、所有权和管理权集中于少数个人、经济业务不复 杂等特征。 1 3 2 会计政策的界定 有关会计政策的定义，不同的国家、不同的部门有不同的界定标准，在此列举 几种有代表性