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高校教育成本核算与收费政策研究 学科专业： 指导教师： 成用数学 蠢克勤 研究方向：系统工程与金融管理 研究生：章驹 摘要 离等教育i | 受费燕謦家在一定蠼论指导帮实黢饕蓑下豹政娥选择，收爨政策的制 定和实施是一项实践性和政策髋缀强静工作，在实践中的收费不援范行为霹以通过 制度进行规范；教宵成本是各级政府制定收费标准的重要依据之一，但还没有切实 可孬的核冀办法，零文遥过磅究设幸 了一套较必可行的悫簿教育成本援簿办法， 并就醋前高校收费中存在的问题掇出了改进建议。 本文从三个方面阐述了高镣激育成本核算殿报表体系。 缝合教弯戏零熬特纛提爨了按院、系鞠榘教套或本，憋专韭、学历、年级捧 为成本计算对象，藏确划分各种赞用界线，禽邂分配相关赞糟，编翩成本撤表，全 面反映各系、各专姚、各层次学生的教育总成本和单位成本的观点。 结合理霉亍鹣寒校会计裁瘦，设诗了丸个教窘藏本顼爨，筹就每个矮爨拔算豹 内容、与现行制度衔接的方法以及对不同层次和不同类剐学嫩的折算问颥携出了自 己的思路。 设诗了一套教育藏搴擐表搭累，并对擐袋数据豹取褥、填摄郝孛# 了详缨麴说 明。 同时，本文就嗣前收费过程中存在的闯题和不足提出了具体的改进建议。 辩裹等教弯数费过翟孛存豢熬不撬藏弦梵盛须簌致繁上进霉援蔻，爨簧建立 更为完善、更具可行性的高等教肖收费翻度。觏容主要包耩：明确收费政策的基本 原则、完善收费标准的形成机制、健全收费的控制机制、加强收费的管瑷监督、建 立窥宠饕裹接熬技会傈漳辊铡戳及整逶与毅费翱发掇配套靛箕豫改革等等。 解决贫困擞问题必须要有新的理念，教育者要充分发挥市场在资源配置中的 基础性作用，全方位有效动员社会资源，优化资源配置，学会创造和开发资源。 关键谢：高等教育收费教育成本 r e s e a r c ho ht h ec o s t a c c o u n t i n g a n dt h e p o l i c y o f t u i t i o na n df e ef o r h i g h e r e d u c a t i o n m a j o r ：a p p l i e d m a t h e m a t i c s s p e c i a l i t y ：s y s t e me n g i n e e r i n g & m a n a g e m e n tt h r o u g h f i n a n c e t u f o r ：k eq i nw a n g p o s t g r a d u a t e ：y o n gz h a n g a b s t r a c t 确et u i t i o na n df e ef o r h i g h e re d u c a t i o n i sas l a t e p o l i c yt h a ti sr e g u l a t e d u n d e rs o m e t h e o r e t i c a ld i r e c t i o na n dp r a c t i c a lb a c k g r o u n d t h er e g u l a t i o na n de n f o r c e m e n to ft h e p o l i c yh a sas t r o n gp r a c t i c a l i t ya n dp o l i c y - r e l a t e d n o n s t a n d a r d b e h a v i o r si nt h ep r a c t i c e c a r lb e8 哇l u s t e db yt h es y s t e m e d u c a t i o n a lc o s ti so n eo ft h ei m p o r t a n tb a s e sf o r g o v e r n m e n ta td i f f e r e n tl e v e l st of o r m u l a t et h es t a n d a r do f t h et u i t i o na n df e e , b u tn o w w ed o n th a v eaf e a s i b l ea c c o u n t i n gm e t h o d t h r o u 曲r e s e a r c h i n g ，t h ea u t h o rd e s i g n s af e a s i b l ec o s ta c c o u n t i n gm e t h o do f h i g h e r e d u c a t i o n p u t sf o r w a r ds o m es u g g e s t i o n s 协i m p r o v et h ep r o b l e m si n t h ec u r r e n tt u i t i o n a n df e ef o rh i g h e re d u c a t i o n t h ea u t h o re x p o u n d st h es y s t e mo fc o s ta c c o u n t i n ga n dr e p o r to fh i g h e re d u c a t i o n f r o mt h r e ea s p e c t s a ，i na c c o r d i n g 谢t l lt h ec h a r a c t e r i s t i c so fe d u c a t i o n a lc o s t , t h ea u t h o rp u t sf o r w a r d av i e w p o i n t , t h a ti st os u m u p t h ee d u c a t i o n a lc o s to nt h eb a s i so f s c h o o la n dd e p a r t m e n t , t ot a k et h em a j o r , e d u c a t i o n a lb a c k g r o u n da n dg r a d e s 猫t h eo b j e c to f c o s ta c c o u n t i n g , t o d i v i d et h e 越1k i n d so f e x p e n s e sc o r r e c t l y , t oa l l o c a t ec o r r e l a t i v ee x p e n s e sr a t i o n a l l y a n d r e p o r tt h et o t a lc o s ta n d t h ea n i tc o s to fe a c hd e p m l m e n t ，e v e r ym a j o ra n dv a r i o u sl e v e l o fs t u d e n t se o m p r e h e n s i v e l y t b 。a c c o r d i n g t ot h ec u r r e n ta c c o u n t i n gs y s t e mf o ri n s t i t u t i o n so f h i g h e rl e a r n i n g ，t h e a u t h o rd e s i g n se d u c a t i o n a lc o s ti t e m sa n dp u t sf o r w a r dv i e w sa b o u ta c c o u n t i n gc o n t e n t s o f e a c hi t e m ，m e t h o d so f l i n k i n g u p t h e s ei t e m sw i t hc u r r e n ts y s t e m ，a n dw a y st oc o n v e r t 2 s t u d e n t sw i t hd i f i e r e n tl e v e l sa n di nd i f i e r e n ts o r t s c 。t h ea u t h o rd e s i g n sar e p o r ts y s t e mo fe d u c a t i o n a lc o s ta n de x p l a i n sa t8 0 m c l e n g t ht h ea c q u i s i t i o na n df i l l i n go f t h er e p o r td a t a a tt h es a l t t et i m e ，t h ea u t h o r p u t sf o r w a r d s o m ea d v i s e st oi m p r o v et h e p r o b l e m s o n t h ec u r r e n tt u i t i o na n df e e s y s t e m 。 a n o n s t a n d a r db e h a v i o r sm u s tb es t a n d a r d i z e db yt h ep o l i c y am o r e p e r f e c ta n d t e a s i b l ep o l i c yo ft u i t i o na n df e ef o rh i g h e re d u c a t i o ns h o u l db ee s t a b l i s h e d t h em a i n c o n t e n t si n c l u d e ：m a k i n gd e a rt h eb a s i cp r i n c i p l e so ft h ep o l i c yo ft u i t i o na n df e e ； p e r f e c t i n gt h ef o r m i n gm e c h a n i s mo ft u i t i o na n df e es t a n d a r d ；i m p r o v i n gi t sc o n t r o l l i n g s y s t e m ；s t r e n g t h e n i n gi t sm a n a g e m e n ta n ds u p e r v i s i o n ；e s t a b l i s h i n ga n dp e r f e c t i n gs o c i a l s e c u r i t ys y s t e mo fi n s t i t u t i o no fh i g h e rl e a r n i n g ；c a r r y i n gf o r w a r do t h e rr e f o r m sr e l a t e d t ot h et u i t i o na n df e e s y s t e m ， b i tm u s th a v en e wn o t i o n st os e t t l et h ep r o b l e mo f p o o rs t u d e n t s e d u c a t o rs h o u l d m a k ef u l lr i s eo ft h eb a s i cr o l e so ft h em a r ko nt h er e s o u r c ec o l l o c a t i o n , m o b i l i z e 攮e s o c i a lr e s o u r c e se f f e c t i v e l ya n d o v e r a l l ，o p t i m i z er e s o u r c ec o l l o c a t i o na n dl e a r nt oc r e a t e a n d d e v e l o p r e s o u r c e s k e y w o r d s ：h i g h e re d u c a t i o n ，t u i t i o na n df e e ，e d u c a t i o n a lc o s t 3 高校教育成本核算与收费政策研究 一、绪论 我圜藏技收费露l 痰的建立始予2 0 毽纪8 0 年代中期。1 9 8 5 年孛共中央关于教 符体制馥革的决定提出，改革离等学校助学龛制度，建立奖学金，高等学校可以 招收自赞生。1 9 9 3 年中共中央、围务院中国教育改革和发展纲要指出，“改革 卜大学囱謦家包f 来的擞法，逐步实行收费铡攫”，正式在文传中骥确援定高等学 校要交行收费制度。1 9 9 4 年，国务院发布 的实施意 见中明确规定，离等学校和中鼯专业学校、技工学校“学生实行缴费上学制度， 缴赞的标准出教霄弦致部门按生均培葵豹或零熬一定圪铡魏牲会及学生家长熬承 受能力因地、因校( 或专业) 确定”。同年，商等学校实褥学费并鞔改孳，取消公 费生，除少量学校和学科外，其余学生都收取统的学费，剿1 9 9 8 年，垒部公立 窝校完成了学费势孰，裹等学校故费铡度基零建立，我嚣兔费上丈学的掰兜宣告结 束，缴赞上大学成为现实。如今，缴赞上大学不仅得到公众的普遍接受，褥且学费 已经成为高等教育缀赞的基本来源之一，在一您程度上缓解了高等教育的经费短缺 矛薅。 从八十年代中期| 美来，全国备地收取的学杂费由1 9 8 7 年的1 2 亿元璃蕊到2 0 0 1 年7 4 5 ，6 亿元。增长6 1 倍。学杂赞占教育经费的比例也由1 9 8 7 年3 7 撮高到2 0 0 1 年的1 6 。0 8 ，在各耱鹱弯经费寒源渠遂孛，学杂费藏为仅次予财致颈算瘫教育经费 的j 二太渠遭。 i 一 l 1 _ ；iii i ii 一 ，9 9 i 阜l 坪a 神m p -1 神t 粤l 神_ 锥 i 6 晖l 帕，卑i 喇簟l 尊种4 0 年1 卑 圈1 我国个人分担教育经费比例的变他1 1 i 2 0 0 3 每，我莺蛰遴裹等学校学生个入分撵教旁藏零豹魄铡擎稳楚2 4 。2 1 。袋久 中国徽育和科研计算机嘲2 0 0 1 年统计年搽 高等学校达到3 7 0 4 。2 0 0 3 年我国高镣学校生均交纳学费3 9 8 5 元，占城市居民可支 配收入的5 8 ，0 9 、占农民人均纯收入的1 6 8 4 。睇4 ( 一) 高等学校收费标准的确定 探讨学费标准必定要考虑教育成本。因为教育成本是制定学费标准的基本依据 之一，中嘲族弯夔革稆笈矮缀要镄确筑定“绥费拣雄鑫教蠹幸亍竣兰警蘩f 1 羧生稳 培养成本的一定比例和社会及学生家长= 承受能力园地、因校( 或号业) 确定”。1 9 9 6 年 国家教商委员会、国家汁划委员会和财政部联含颁发的简等学校收费管理暂 行努法毽褥窭“学费标猴痤根撬年雯稳毅旁培券成本翡一定滋铡确定”，著骥磷教 育培养成本镪括公务费、业务费、设备购置费、修缮赞、教职工人员经费等正常办 学费用支出。瑟求高等学校在申报学费标准时，应对“培养成本项目及标准”等问题 逶嚣说明。放1 9 9 7 年嚣始， 义务教寅除羧牧费探准不孬由簪家绫一鬟定，褥是 由省级人民政府按照当撤经济发展水平、教育单位办学条件、群众经济承受能力， 与各单位实际生均成本的定比例来确定。可见，i 胬簿教育成本核算以及收费政策 滔题邑弓| 慈狻藿致癃静慕瘦重援。因魏撬稻舂强要瓣离等教弯豹袋零核算程垮鞠方 法进行研究，建立一套商镩教育成本梭算体系，在成本真实的基础上对高等教宵收 费的有关政策进行进一步的改进和完警，只有这样，高等教育的收费改革才能顺利 箍进。 然而，囱收费政策实施的第一天超，有两个基本问题就一直困扰着我国有燕学 者和政策制定者：作为制定收费标凇蒺本依据的商等教育成本威该如何核算? 秘籍宠善载费孛豹不矮繇零亍蔻? 这秀令阏鬟攥不爨会璎、妥善麓浃，蹇等教努浚费 政策在实施过程中必定会出现很多的问题。 ( 二) 高等学校缴费的垦的、意义 1 、嵩簿学校教育缴费的强豹 上世纪8 0 年代中期前，我国的简簿教育不收墩学费，教育成本由国家全额负 担。这种体露只鼹支撵极小援模豹高等簸育，缀多孩子难蠢上大学斡辊会。努终， 调查表骥，程这种糖英式静高等教育系统中，学雯大多来自经济状况较好静家庭。 只让一部分经济状况较好的人享受着豳全体纳税人支撑的免费商等教育是不公平 静。禹她，辩鸯等教育襄褥或本核算，送行收费，题扩大高等教鹰援模、实现凝会 怛中国高等教育2 0 0 3 年统计年嚣 公、r 的一条必然之跚。 蔫先，缴爨主大学俸瑷了一秘袁话谈颧豹要求。麓等教努唆费锻菠体现了“缕受 益准负担”的一般性原则。高等教育的受益者可以分为两个方面，一方是实施教育 的方，因为园办高等教宵代表的是凼家，因此，也可以说受益的一方是国家和民 族；舅一方鼷是受教弯番，这题菇受教蠹者憨家庭。由于孛华入琵关彝国毫等教 育法明文规定不得以营利为目的设立高等学校，围家在举办高等教育时已经承担 了主要教育赞用。这就表明，高等教育受益者的一方国家已经承担了自己的经 济责 王，舅方受教囊者一方缴凌上学裁是奁承疆受蓑联应热蠢豹责任。 其次，缴费上大学体现了一种投资与回报的经济获系，拒缴学费是对这种必系 的破坏。教商补偿理论认为，人力资本投资能够带来一定的经济收入，而且收熊率 霆稷毫豹。麓受教弯考令久来说，英蠹犊收益藏楚凑教骞鬻寒黪簧耀收入懿瓒燕， 其间接收益一般指货币收入之外由教育带来的健康保护能力、理财能力、消费能力、 家庭生活能力、闲暇活动能力等的提商而增加的收懿。国外研究诚明：在人力资本 存量摇怼较毒戆氮鼗入发袋孛重家，教霄援蜜戆个人羧蔻率遵豢怒 壹会浚蕊攀麴溪 倍。可见，接受高等教育i 耐不进行相应的投资是没有理由的。 第三，缴费上大学体现了市场经济祭件下的社会公平原则。社会主义市场缀济 与享会主义计麓经济翡壤零区繁之一爨楚否番获枣场豹存奁嚣枣爨瓣搀建；箨糍在 商等教育上就是是否承认海等教育是一种人力资本的投资行为。必须看到，高等教 育投资可以产生社会受益和个人受益。市场经济条件下，受益各方负担成本是含瑗 静，歪粼会产生苓公平。因为，其一，菇 瑟毒续羧入鹤子女都艉上大学，鸯稳会 上大学等于穰经占得了其他纳税人的利菔，受益人必须支付一定的补偿经费；冀二， 从学校范围瓣，在收费标准一定的情况下，如果部分学生不缴学赞，学校只能靠牺 毪教弯震蟹塞簿缳运露藏零，荚缝莱炎辍是旗襞缴费学生戆被l 受务蒺鬟，不缀赞实 质上造成了对缴费学生利髓的损害，遮也是不公平豹。 第四，蕊簿教育收费弥补了我国高等教育经费的不足，使更多的孩子进入了大 学。 根据中国统计年鉴2 0 0 3 年中数据，2 0 0 3 年我图高等教育筑赞的5 3 4 来自 政府，居予第二位的是高校所收学杂费，占我国高等教育经费的2 5 。高等教肖实 行牧费鏊寒，一定程疫上髂静了我霉舞簿教弯致麝簧砉教投入苓是豹敬况，增黧了我 国高等教育的投入，使我豳高等教育的规模不断扩大，更多的人获得了接受高等教 育的机会，至2 0 0 3 年我国高等教育的毛入学率达到1 7 ，使我国高等教育实现了 由“精英教育”到“大众教育”的历史性跨越，从而促进我国高等教育的发展和科技水 平的提高，为我嚣经济款会懿长期持臻发震锚造了条传；旒学生嚣言受撞学费氇霹 以增强学生的责镁感，调动学生学习的积极性。 2 、高等教育缴费和教育成本的关系 嵩等教育牧赘既然承撵着这样翡功麓，英狡费标准麴确定鑫然氇残蔻致繁潮定 者和广大受教育爨家庭关注的焦点。根据教育成本分担理论，教育成本是制定收费 标凇的基本依据之一。教育收赞标准的制定除了要考虑教肖成本以外，居民的支付 畿力、教蠢静柽会蔫求帮供给获况氇楚卜分蕊要的因素，疆蘸我蓬经济溻不发达， 各地居民收入尤其是农村人均收入普遍较低，两赢等教育相对成零又很高，也就是 浣高等教育处于一种教商高成本和社会低承蹙能力的阶段，这一状况决定了魏国目 蘸只能是爨先考淼屠蠢瀚酱速经济承受麓力，鞋藩琵收入绍秀确定浚费标准懿主要 参照系数，首先通过对我国居民一般经济承受能力的分析，确定一个收费基准，然 后夜此基础上考虑教育成本以及教育供给与教育需求的情况做邋当的调整，使得收 费标准祷会大多数人承受髓力。当天们黠离等教育成本努撵躯力骞了爨态之嚣，嵩 等教育收费标准可傲相墩的提离。只露在我翻经济发展到较嘉水平，您等教育生均 收费标准相对水平调整到比较台理的前提下，收费标准的确定才可以不受支付能力 的制约，才能考纛筏佼戳成零藏浚益作淹翻定牧费标准虢主要依器。 鹱然教育成本是制定收费撅猴的麓本镦撰之一，也是最重要的依摄之一，那么 教育成本最为什么要进行核算、如何核算，难是笔者试图探讨的内容。 3 、裔簿学校实孬赣育赢本核算静意义 ( 1 ) 有剥于毫等学校牧费标准豹确定。 我国现行收费标准的制定熄以成本为主黉参照系数，较多地考虑到高等教育本 身的发展和经费投入不越戳及受教育者静成本分箨阏题。嚣家蔻参照霞际上部分匿 家安霉匏建等教寅投费振凑占全熬教旁或零豹2 5 _ 的做法，援宠“裹等学校的学费 占其年平均日常遥行费用的比例按2 5 掌援，未达2 5 的可以掇高到2 5 ”，这便 成为各级政府确囊高校收费标准的鼙要甚叠是唯的依据。因此教育成本翔何铡 箕，裁成? 裁定菇等学技牧费标准熬羹要考虑因素。 ( 2 ) 有利于优化高等教育资源的配鬣。高簿学校实行教育成本核算，能够建立起 成本补偿机制，打破传统只计赢出不计成本的惯例，形成新的高等教育资源配置的 4 机制。 高等教育作为一种相对终极性和专门悭的教育活动，楚为向杜会培养和输送不 同类型的离层次专门入才而蠹接服务的。正如舒尔茨所讲”离簿教育这牵争人力资本投 资楚为了迎合由于经济增长而造成的需求”。因此，商等教育的资源配鬣必须以社会 经济发展对各类商朦次专门人才的需求为译向，以商等教育滚有公共产品与私人产 品性质与特征为依攒，蒋结合我慰的其体现状，建立起默分类、分散管壤模式为主， 分散管理模式与集中管理模式相配套的新的高蹿教育资源配置机制。嶷体来讲： 政府仍成憝高等教育投资的主要受担袭。毽它聪别予过去政府对简等教育的投入在 各筒授闻平均分配的做法，丽蹩采取“分类”暇剐投资瞥理的体制，朝高等院校的 创办与管理可由中央政府、地方政府、企业及私人分别承担进行。其中，中央政府 主鬻管理并重点投资那黧教学与科研力量雄厚，水平较高且谯整个社会经济发展中 具有举足轻重鹩院较，阻保证这照代袭着一个随家离等教育发燕水平的羹点院校能 够健康稳定地发展；并保证国家和社会的一些特殊需要及重点需凄能得到有效的满 足。其他大多数院校，姗由地方政府、公蟊j 企业及稻人根据器地区的被会需要与可 能分另g 进行投资与管理。( g ) - t - 入德应成为裔等教育投资的变瓣负担者乏一。由于高 等教商总体上可视为一种收蘸内程化的“私人产品或服务”，而且这种服务能给学生 带来一定的预期收入和备种非货币憔满足，那么从权益与义务慰等遽一公平角度 看，个人威负掇部分高等教育投淡。道过实行教育成本梭算，能够建或起成本补偿 机制，打破传统惯例，形成新的高等教育资源配置的机制，效励和引撵居民的教育 消赞，变政府办学为全社会办学。以此筹掇开发教育资源， | ：点需求为警向，使教育 资源农总羹和结构方蘑褥以合理酝置。 ( 3 ) 有利于建立社会_ 燕义市场经济条件下的商等激育错理体制。实行教育成本核 算，学校备单位占用的教育资源情况聊以通过成本核算指标反陂出来，这样会避免 高等教育赘源的大黧浪费。财务部门通过对教育成零的分耩，可找出在管理中存在 的闽题，从降低业务辅助成本、行政管理成本、后勤服务成本、学生攀务成本、社 会保障成本以及其他支出提斑高校的办学效益。 “) 馒熙家、学校和学生黠各囱的投利秘义务有更清蹴的试识。通过教育成本核 算与分担，有效地核定器级备类教育的成本，区分教育投资爨任，明晰受激肖者利 益及其应承担黝职责义务。 ( 三) 本文的内容鞍撬絮 结台教育成本豹特点提穗了授院、系嬲集教育成本，把专业、学历、年级作为 成本计簿对苏，平确潮分各种费用界线，合理分配褶关费用，编制成本报袭，全面 瘦陵各系、各专渣、番落次学生静教育慈成本年【l 警位藏奉的躐点。结合现行的怒梭 会汁麓液，菠诗了九个教窍敲本璞韬，并虢每个硕鞠核舞瓣肉容、与现行霈l 度衔接 豹方法馘及对不同层次和不瀚类剐学生的折算闯题提出了自最的见解。设计了套 教育残零缀液体系，箨对撮表数据酌取褥、填擞都俸了详缅的说溺。 二、离等教育成本的理论基础 ( ) 教寓戎零静概念弄定 1 、教育戒本概念豹掇出 教商成本概念在5 0 苹代朱6 0 年代轫教育经济学产生时就出现了。舒尔茨 ( s c h u lt e ) 在其t 9 6 3 年如艨靛教育昭缀济价傻中作了经典的阕述。他提出， 教育的全部要素成本可分为两个部分，一怒提供教育服务的成本，二楚学生上学时 f a j 的机会成本。第一部分成本包括教师、图书馆工作人员、学校管理人员的服务成 本，维持学校运萼亍耗费敬耍索成本，如学生食堂、往密、运动会活动等项成本，选 包括向学生提供的奖学金、补助等“转移支付”性质的支出。第二郏势成本可用学 t 扛上学而放弃的收入来衡蠡。 舒尔菠秘炙竞象就戴提出浆大力浚本瀵埝，嚣辩了人类关予久豹擞产戆力分摄 蜘凝思路。大力嶷本理论囊娶钰菇：( 1 ) 入宠炎源是一翅资源中爨圭蘩斡炎潦，大 力资本理论是经济学的核心阉题。( 2 ) 在经济增长中，人力炎本的搏躅大予媲矮资 本浆露怒。入鸯资零投资与聱嚣投入成燕院，毙耪震瓷漂瑶长速度抉。( 3 ) 入力瓷 零豹核心是摄蹇入日震鬟，教雾投瓷是久力毁炎静圭要帮分；不盛警撼久力资本豹 群生产仅仅视必一耪瀵赞，露废视阏为一张投瓷，这耱投资戆经游效夔远夫予戆矮 投资懿经济效蕊。教蠢是掇蹇入力瓷零簸蘩本豹主要学敬，掰戳毽霹强怒入力掇资 鬣为教窍投瓷瓣题。生产力三爱素之一麴入龙资源显然还酉鞋进一步分解为蒸霄不 圜技术炽识羧度豹入力资源。褰技零知识纛痰瓣入力攀亲翡产蹬骥鼹嵩予按零耧度 低浆人力。( 4 ) 教育投资巍馥豢甥檄求美系为依捺，瑷久力癸穆靛浮动菇鬻蘩符弩。 入力资鸯理论突檄了传统理论巾黔资本嚣是物黢爨零豹束缚，将瓷本蠢分为入 6 力资本和物质资本。这样就可以从全新的视角来研究经济理论和实践。浚理论认为 物矮资本指现有物籁产品上的资本，包括厂房、审l 器、设备、原捞料、士她、货币 和其他祷价证券等，耐久力资本刘楚体现在入舞 ：的资本，即时生产者进行酱通教 行、职业培训等支出和其在接受教育的机会成本等价值在生产者身上的凝结，它表 现在蕴含于人身中的番种生产知识、劳动与管璐技能和捷康紫矮的存量总鄹。按照 这种蕊点，人类在疑济活动逶程审，方面不问断遣把大量的资源投入生产，制造 各种适含市场需求的商品；另一方硒以各种形式来发展和提商入的智力、体力与道 德豢震蹲，班期形成更高的生产能力。这一论点把入豹生产糍力的形戒机制与物质 姿奉等黼，提倡将入力税为一种内含与大自身的资本各种生产知谖与技能的存 量总和。 经过可恩( c o l i n ) 、菜文( l e v i n ) 、王善迈等各位学者鹣慰教育成本避一步探 讨程阐述，教育经济学赛对教育成举盼含义形成，共识，即教育成本是为使受教育 者接受激育服务丽耗赞的资源的价值，它既包括以货币支出的教育资源的价值，也 包括因资源用于教育掰造成弱损失，翁者菇实支成本，螽者麓辍会成本。 2 、教育成本的特点 和企业产品成本相比，教育成本具有以下几个方面的特点： ( 1 ) 教育支出鼹一耱投资挫支赉，聚有游嚣释生产静二墼性，又有疆潮粒菲 盈莉= 黧性，其收益疑有多元往。 教育投资就是种提高人力搽本质量的投爨。通过接受教育和培训，使劳动者 或潜在势动者戆综禽豢矮、搜艺窳警键蓦| 提裹。入力资本获累瓣社会豹强搬远大予 物质资本积累。美匿经济学家舒粼菠曾测定：夔阑战后农照生产的增长，蕊中只有 2 0 是物质资本积累所引起的，其余的8 0 主袋是由教育以及与教育密切相关的科 学技本掰弓l 起豹。美灏现在斡冒妻| 兰产慧毽麓平均增长额，大约畜一半是凌予改善 劳动者的素质所致。 人们只有受教育，才能提高文化科学知识，才能摆脱愚昧笼知状态，才能享受 理代文明裁琨饯生产黼提供熬备耪攀受。一令溺家教弯投入壤热，垂教育投入袋翅 造的国内生产总值褥应增加。一个人受教育年黻越长，教育投入越多，劳动收入也 会相应增加。教育产业具有保值增值的功能。搬教育作为投资，按照市场缀济原则 进行缀黪，豫其憩产簸样，戆够楚投獒者提供强擐。这都谈骥，教弯甄熬有漾是 人们消费需要的功能，又具有生产功能，国家、社会、个人襁能从中获取收益，其 收藏具有多元性。 ( 2 ) 教窍灞动的多层次秘多专业弱黪赢决定了教育成本棱雾魄企业产黠成本 憩攘葵曼复袋。 由于教商舆存多层次( 麟士爱、媾、硕士、本科、专秘) 、多专业( 理工、 农暖、文史、艺术、财经、爆蕊等) 彝多秘办学形式( 全瑟割、菠大、添大、邀大、 盎考等) 的特点，这熬必教育贼本黥诗葵豢寒诲多复杂载阔题，安嬖：救供实现铡秘 权资发生制的协调闯题、阈接赞用豹归黎积分配阀题、务类成教学生鲍辑算阅联、 账务处理与瑗雩亍豢l 度豹关系淘壤、成本费用靛要跫逶题毅及查瑟舞实现冬现行会诗攫 表熬辑接等等。瀵如_ l 墩类鲍爨素决定了教育成本核算瓣笺杂毪。 ( 3 ) 教肖成零的结构b b 倒很不协调，人员经费多，公震经费少，耀接费用多， 纛泼费躁少，缀鼹溅葵英掇准娥零。 重庆枣t 疆濒枣属裹搜戆2 0 0 4 华决算数据驻示，a 爨经费基本上鑫爨学校全 部支出的6 0 至7 0 之阅，藤壹接用于学嫩的姆顼教学经费( 援本辫生业务赞； 教学差旅瑟：体穷维持费；教学搜器设餐维骖费) 等往往胄占裂譬较全部支豳瓣 2 0 左蠢，凝零炙法耋接从决爨数据孛瓣褰薄教蠢成本遴孳亍援葬。 二) 燕等教赛成本分挺理论 高校收取国窳规寇箍潮内的学赞，怒代袭国家意恣的，是法律行为。我疆实行 商等教育 | 芟赞制麓主簧依据有两点；一怒商等教育成本分掘理论，二魁我国的实际 国情。 最党把教育成本鸯学费联系起来并对两者关系律考祭的憝美瀚当代著名教宵 经济学家布蛰斯韵翰新通，他剖立了高等教育成本分掇理论。蕻主隳观点是：高等 教努在培养入韵过程中，总是簧发警成本的，从箕本矮上看，筒等教育不仅楚一种 成本很高的产监，丽量憝一种成本递增鹩产她。这是因为窃必须反映并代表社会上 媛先进的文化科学水平，配跫先进的现代化教学彼器设备，因此需舞预付学费与科 研经费。这一理论成为了瓒界备国高等教育收费韵致攘依据。扶我阑魏阕情嚣，鞭 中翻成立以来我翻高等教育长期处予精葵教肖阶段，胬簿救育缀赞寐滚单一，即依 靠政府拨款。由予这一阶段接受高等教育的邂龄青年所占比重搬小，孱家基本能够 负趱褥超商等教育豹开支。然两，随着我国敬革开放的不断深入，经济的飞速发展 迫切瑟求高等教宵扩大招生艘模，培养备类社会急需入才，因此，凝等救育籀生趣 嚣 模持续增长，出现了穷国办大教育的局面。在国家难以负担得起全部教育费用的情 况下，实行高等教育成本分担是现实的要求。 高等教育收费是实行高等教育成本分担必然措施，他是指办学机构向受教育者 提供教育服务的价格，或受教育者向办学机构购买教育服务的价格。高等教育价格 包括高等教育的消费者( 个人及有关部门) 为某个学生在单位时i l 自j ( 例如一年) 接 受高等教育而向高等学校支付的全部资金，包括学费和其他教育经费( 财政教育投 入，教育税费等) 。 从经济学角度看，高等教育的价格是指高等学校的成本。这里的成本概念只包 括学校的教育成本，即学校在培养学生过程中所需要的花费( 即成本) ，包括直接 成j _ 率= 和间接成本，而不包含学生的个人成本( 个人教育成本只是在计算个人教育投 资及其效益时才有意义) 。 而教育经济学认为，教育是一种劳务，它既是消费的教育又是投资的教育。学生 接受高等教育既是一种投资行为，也是一种消费行为，大学生既是投资者又是消费 者。决定教育服务的价格有两个方面：学生作为消费者愿意支付的价格，学校 作为教育服务的提供者愿意接受的价格，两者的均衡形成教育收费价格。在本文中， 主要从教育经济学的观点出发，讨论高等教育办学成本。 三、高等教育成本核算的现状及问题 ( 一) 高等教育成本核算的现状 根据教育部等权威机构对大学生教育成本的测算，我国部属院校为生均每年 8 0 0 ( 卜- 1 3 0 0 0 元，2 0 0 3 年教育部组织相关专家对重庆市三所学校进行生均成本进行 测算，三所学校在计算全部科研投入情况下生均成本分别为1 3 7 9 6 0 6 、8 7 5 9 5 8 、 9 2 6 2 6 8 元( 不含历史固定赘产折旧) 。 但根据( 2 0 0 3 年全国教育事业发展统计公报，2 0 0 3 年，全国教育收费1 1 0 0 亿元，其中高校教育收费4 0 0 多亿元，丽国家对高校的财政投入为1 2 0 0 多亿元。 2 0 0 3 年全国各类高等教育总规模达到1 9 0 0 多万人，普通高等教育在校生l1 0 8 5 6 万人。按普通高等教育在校生1 1 0 8 5 6 万人计算，生均成本约为：1 1 0 0 亿元；- - 1 1 0 8 5 6 万人= 1 4 4 3 3 1 4 元( 不含历史固定资产折旧) 。而同属教育部直属的武汉大学，2 0 0 3 年最新计算的部属高校大学生培养成本每年约1 8 万元( 不含历史固定资产折旧) 。 9 同为2 0 0 3 年，三个不网渠道公瘫的数字就相差如此之大，远远超出人们的想象。 这种差距明显的情况很明确的表明了我国目前的教育成本核算存在诸多没有得到 嘲确定义帮癍范豹因素。 ( 二) 高等教窘戏本核簿存在豹阉题 1 、高等教育成本包含的项目没有明确范围 目前，几乎所有的商校在操作时都是以学校的实际支啬作为教育成本，而实际 上在毫校憨舞支巾，与学生“秃关”的开支占了较大豹 铡，爆惑舞支继算学生豹学 习成本，就是把高校所有产品的全部成本算到了学生头上，因此高校总开支与学生 数褶除作为生均培养成率实际上是高估了成率值，而在此罄础上形成的收费标准将 镘匏学生瓣铡盏。我嚣鸯等学校教弯艘零豹继诗磷塞存在德大懿现象。这是瑕必在 教育经费炎出中，有相幽一部分不属卡教育成本，但往往被包撮在内。这类不属于 教育成本的支出童要有两种：一是魔犬的后勤支出、社会保障支出；二是一部分科 磷支出。 成本分担是搿等教肖收费的理论慕础，但成本分担政策把人们的注意力引向了 所分提成本比例的关注，却往往容易忽揽高等教育成本本身。毫光疑问个人应该为 鑫悉接受静教弯受整一定藜成本，毽筏稻登矮绘邃令藏零一令合理貔巍法，骥确哪 些成本才怒应该妇学生分担的，这样的明确具有重要的现实意义，不仪应该而且必 须加以明确：既然制定高校牧费标准的基础建成本，那么成本的核算怒西科学合理 藏蒋壹揍荚系虱毅费标潦是否合理。毽垂手离校瘸子 蘩秘毪撬掏，大多数黧家煞 高校都缺怎会理的成本核算制度，对哪些支出项圈应计入学生的培养成本并不明 确，我国嗣前也间样如此。 2 、一整影确嵩簿载旁曦零棱葵瓣素来褥舞鞠确 教育都副部长张傈庆2 0 0 4 攀8 月3 1 日我国务貌新阉始举行的新闻发布会上说， 培养一个本科生，不是像现在霄些人讲的，万多块钱就够了，要讲究整意义的培 莽成本，大禳一个学垒一年至少要圈、五万涣钱。蕊竞夔意义的培莽戒本具体瘦该 包蠢哪些磺羁、如何核冀，却没有一个毙较明确的解释。 3 、高校会计制度不利于核算成本 高等学校会计蒂发藏定除经营佳收支整务拜，一般采弱l | ； 付实现镧。随着 寒投摆生援模的翻兹扩大，财务嫂支爨增多，这秘以收镑实现制为基磷豹会计核算 l e 方法，很难邋应当前高校财务管理的需要，容易形成财务管理漏洞，也不能全酾地 反映亵校瓣财务毂支及瓷产凝嚣，更不铡予进行蘸棱藏本菝算。囊羹毫等学校会诗 制度对固定资产折旧及摊销、土地使用权计价及摊销都没有规定，而这些对教育 成本的核算却起着至关重爱的影响。 四、高校教鸯成本闫蘧残因疑影晌分析 ( 一) 离校教育成本问题的成因剖析 1 、我爨还没毒严掇、宠善熬蹇梭教弯成奉莰算方法 成本核算说来易于为大众理解，但1 7 1 前没有个合适的方法来对高等教肖的 成本进行计算。高校支出中物化的东谱如书本费、教师工资等可以摄化计算。软性 鹣支鲞懿瓣鹾经费等，虽然英吴俸菇费容易确定，毽怒攀生麸事辩磷溪臻获蓥多乡， 由此推断有多大比例科研赞用应该由学生来承担踞? 由于以上种种原因，导致了 对我国高等教育成本的核算就出现7 , 1 1 1 1 多不同核算方法。 每年全嚣都有一令务省擐上来瓣蹇狡生稳藏本统诗数字，毽这灵是“统诗数 字”，各省的统计方法也不尽一致。目前，我国的理论界和高校内部还没有出台一 个科学的、可操作的、大家都能接受的成本计算公式。究竟嚼f 些该计入成本，哪些 不应该诗入，迄今还整予论酴爱，各方谈专哭不一。不嚣戆计算掰经鑫然谤篓爨不 同的培养成本，给校际z 间的比较带来许多麻烦，给政府的科学决策带来困难。 如教育部关于印发黹通高等学校办学条件指标( 试行) 的邋知( 激发r 2 0 0 4 j 2 号) 中，魏要隶学校慰不会稀磷经费羧款支出戆垒均宠校教育藏零、毽含瓣磷经 费拨款支出的生均高校教育成本、含基建拨款支出的嫩均商校教育成本、不含基建 拨款支出的擞均高校教育成本等避种成本进行核算。健在具体核算时，如对离遐体 经费莛否巍该记入藏零熬还在存在着定争议。 2 、高校套计制度不利予成本核算 各高校在具体进行拨冀黠。由于高等学校会计傣度援定：“商校会计核 算一觳采爝毂彳寸实现涮，艇经营桎牧交娩务靛核算麓溺粳责发生涮”。一方委，要 求高校按收付实现制原则和“太收大支”的概念，准确魇映高校经费预算的执行情况； 曼一方面，为考核高校在教育、科研等攀业活动多 所从事的非独立核纂经营活动的 成果，又要求离狡采爝浚粳费发生铡势蒸礁静成本会计麓度。鼹种会计裾度核算方 法和核算目的上的差异，导致了在一些对高校教育成本有重大影响的因素如固定资 产折旧、基建投资、科研费用等不能合理的进入成本核算体系。 ( 二) 高校教育成本问题的影响分析 成本问题可不是个小事，来不得半点含糊。没有计算成本、或计算不科学，没 有公布成本、或公布不透明，都会给我们的工作带来渚多不便。 让学生和家长误解。大多数学生和家长以为他们交的是全部或大部分培养 成本。但实际上，他们缴纳的只是培养成本的一部分。高校经费来源渠道有多条， 二e 渠道依然是国家财政。 不利于政府科学决策。我国高等教育财政的拨款方式是“综合定额加专项 补助”。其中的“综合定额”，是根据上年度生均成本费和本年度在校生规模( 包括 本年度计划招生数) 核定的。预算包干，节余留用。高校的生均成本含糊不清或计 算不准，就会影响国家对高等教育的资金投向，影响高等教育的资源配置，影响政 府的拨款额度，影响高教的整体发展。 不利于高校内部管理改革。从成本这条主线中，可以透视出高校许多问题。 生均成本越高，并不能说明教学质量就越商，恰恰相反，越是著名的重点大学，生 均成本越低；越是规模小的大学，成本越高。生均成本过高，至少说明高校负担的 人员费用过高，冗员多，非教学人员多，教师工作量负荷小，教学仪器、设备和校 舍的使用率低。 五、高校教育成本核算及报告体系 ( 一) 教育成本核算的要求 为了充分发挥教育成本核算的作用，在成本核算工作中，应该贯彻实现以下各 项要求： 1 、算管结合，算为管用 进行教育成本核算，首先要根据国家有关的法规和制度，以及学校的经费预算 和相应的消耗定额，对发生的各项费用进行审核和控制，看应不应该开支；已经开 支的，是否应该计入成本。为此，要对费用的发生情况以及费用脱离定额或计划的 差异进行日常的核算和分析，及时纠正和制止各种不合理、不合规、不合法的开支， 减少损失和浪费；其次要对已经发生的各种费用进行合理的归集和分配，正确计算 成本。 2 、正确确定教育成本的计算对象 教育活动豹特煮决定了培养不同类剩、不瓣层次、不丽专泣鹃学生，其实验手 段、设备配置、实习溪求等等都是不同的，因丽培养每类学生的成本费用也不相阕。 为了便于加强控制和管理，笔者主张分别按院、系分专业和层次的学生作为成本计 箨对象，编铡成本计算萃，全覆疲获各系各专鼗各层次学宝豹教育蕊成本灏单位成 本。这样可以比较实际地反映每个学生的培养成本，保持教帮计划与会计拨算的一 致性。 3 、芷礁确定戢本嚣算期 从理论上讲，成本的计算期应当与学生培养的周期致。企业会计制度规定； 产品成本按月进行核算。但教育成本与企业产晶成本不同，因为培养一个火学生的 蹋期一般菇羁簪，青蹙专数长达六、七年。因鼗，教育成本熬计算麓不能l 薪企盈那 样按月逃行成本核算，但也不能跟学生的培养周期一榉长，瑷毒亍高校会计制度规定 会计年度采用历年制，为了使教育成本的计算期与现行高校会计制度取得致，教 帮成本豹计算褥按年避符。 4 、根据教育成本的特点合理确定成本项目 根据教育成本的特点，教育成本项目可以设立以下九项： i ) 教学减零：豢蔫校教学萃霞为培养各类学生发生在教学过程串静支鹚，如专 职教师的工资、辐利赞，教学部门她监务费开支。 ( 2 ) 业务辅助成本；指高技图书馆、计薄中- t l , 、网络中心、电教中心等教学、料 辑赣动都门支持教学辨发生豹各类舞臻开支。 ( 3 ) 行政管蠼成本：指裹校舒政镣理部门炎7 宠残弦致管避任务黪发生验冬类赞 用支出。 轻) 磊勤驻务成本；指高校恁勤部门为完成精勤傈簿任务所发垒的各类费用开 支。 ( 5 ) 攀生事务成本：指高校直接用于学嫩事务的各类费用开支。 ( 6 ) 被会傈簿支出：指按一定眈例预提在职教职工今后的遗休保障费，包括养老 缳险费、失业缳殓费等，瑟不是瑗撂铡度爨援定豹舞邋体保簿支爨。 ( 7 ) 常规科研成本；指高校与培弊学生有关的非项目科研支出。 ( 8 ) 设备折旧：指对高校使用的备项固定资产，按规定的拼旧率计算提取的折i 目 1 3 费。学校通过大型购镶和维修所形成的固定资产，因为可以多次参与教学业务活动，