（会计学专业论文）会计市场若干问题研究.pdf

y 主5 0 d 5 摘要 、( 会计市场是在市场经济发展过程中，特别是在对外开放过捌【 i 引 超人们注意的一一个新事物。说它“新”，是因为过去没有人去注意是 行存在或需要这样一个1 1 j 场，更没有人对其做过专门的研究。但事实 卜，山会计活动的存在所引起的符种会计关系c i i 已存在许多应当纳入 经济学研究领域的经济现象，并儿这些经济现象的经济实质决定1 ，“会 计”是? ，1 r 以与“j j 场”这一经济概念相结合的，也就是说，“会计i j 场”这一概念或! j 实是n j 以存在的，它在理论上是站得住脚的。 | 为此，本人对会计1 1 ，场的若干问题进行研究，并将之作为硕：j j 论 ， 文。全文共分四章：筇一章阐述会计市场研究背景与目标；第二章深 入探讨会计市场性质 笫三章分析会计市场窒显j 勺相关问题；第四章 _ ，一 分析会计市场供给与需求。 【关键词l 会计市场阎题研究， a b s t r a c t i nd e v e l o p m e n to fm a r k e te c o n o m y ，p a r t i c u l a r l yi n t h eo p e n i n g - - u p p r o c e s s ，a c c o u n t i n g m a r k e th a sa t t r a c t e d m a n y a t t e n t i o n s i nt h e p a s t ，n o b o d yn o t i c e dt h a ts u c ham a r k e t w a se x i s t i n go rn e e d e d ，l e ta l o n e d o i n gas p e c i f i cr e s e a r c h b u ta c t u a l l y , m a n y e c o n o m i cp h e n o m e n aw h i c h e c o n o m ys t u d yf i e l ds h o u l de n c o m p a s s h a v el o n gb e e ne x i s t i n gi nv a r i o u s a c c o u n t i n g c o r r e l a t i o n s b r o u g h t a b o u t b y t h e p r e s e n c e o fa c c o u n t i n g a c t i v i t i e s ，a n dt h e i re c o n o m i ce s s e n c ei n f e r st h a t “a c c o u n t i n g c a l l b e i n c o r p o r a t e di n t ot h ee c o n o m i cc o n c e p to f “m a r k e t ”i no t h e rw o r d s ，b o t h t h en o t i o na n dt h ee x i s t e n c eo f a c c o u n t i n gm a r k e t ”c a nb er e a l i s t i ca n d j u s t i f i e d t h e r e f o r e ，t h ep a p e r ，b e i n gd i v i d e di n t o 4p a r t s ，h a ss t u d i e ds e v e r a l i s s u e si nt h ea c c o u n t i n gm a r k e t t h ef i r s tc h a p t e rp r e s e n t st h eb a c k g r o u n d s a sw e l la st h eg o a lo ft h es t u d y ；t h es e c o n do n e d e e p l ye x p l o r e si t sn a t u r e ； t h et h i r do l l e a n a l y s e st h e r e l e v a n tp r o b l e m so ft h et r a n s a c t i o n si nt h e m a r k e t ；t h el a s to n ee x a m i n e s t h es u p p l ya n dd e m a n d so f t h em a r k e t i k e yw o r d ja c c o u n t i n gm a r k e t i s s u e ss t u d y r e s e a r c h 前言 n i 场经济的大湖冲刷大堆市场概念，产品t l ，场、产权市场、 信息m 场等等，对这各种市场的研究也正如那棱角分明的石子被冲刷 成鹅卵石一样，赴个逐渐成形、圆满的过程。而作为一个“会计人”， 很自然会将“市场”与“会计”联系起米。应该说，会计市场是存在 的，f 【_ = l 学术界对此研究与探索是不足的。之所以如此，我想与我们划 会计活动的要素的认识程度是不无关系，以往我们不曾将会汁活动要 素当作一项资源或倘。w ，来看待，当然电不会去考虑它存在糟l i 身的流 转过程，也存在着在流转过程中供求t 铺种、层次等等的配置问题。 为此，不仅需要从理论上为会计市场存在给出个符号逻辑的解 、 释，而且也成为解决l 述问题开出一个系统化的“药方”。，着这个 思路，本人对会计市场的若干问题进行初步矽f 究，以期起到抛砖引- k 的作用。 第一章会计市场研究背景与目标 从i l j 场经济运行的。小机理和会计发展的基本胤干l 看，商度发展的l ，场经济 1 i 能没仃一个! j 之斗f | 适应的、完整而有效的会计市场，而会计市场的建立与有效 运行又离不，i ：j l ：进行理沦f ：的探索。作为对特定社会现象的研究，会计市场研究 【! 王t j e 他许多利：会现象的研究过程一样，首先须解决些问题：一方而足为什么 要研究它，| 】这研究魁谯怎样的社会经济7 ，景下胜j f ：的；另一方面足研究日标 足什么，【! | 这研究要达剑怎样的研究日的。这样，会汁市场作为与社会经济发 展十们她的一 = i | i 社会经济现象和理论研究内弈，既需要从现实1 j 米来的十i ：会经济 环境t i ，i ，找研究删山，也需要从市场经济发展对会计的要求变化， 】确立会计市场 的硼究ii 标，而所有这些讯是构成本章的舭小内容。 第一节背景：世纪之交的经济转型与会计市场 神_ ，社会经济发展棚伴相生的过程中，会计在其刁：同的历i 殳发展阶段上的地 位及发摊作用的形式是有差异的。当我们选择了将会计市场作为我们的研究对象 时，就须从这一现象所赖以产生或可能产生的现实经济环境与未来经济状况这样 两个方i f f 去寻找我们的研究理由。 一、机遇：市场经济与会计市场 市场经济发展至今，已经由一国范围的市场发展到包括人、财、物等各项内 容在内的、全面的生产要索市场；不仅如此，市场经济在其发展过程中义使人们 逐渐形成了一种思维范式或认识观念，即凡事都可以考虑能否通过市场的方式加 以解决。市场经济正是从这样两个方面为会计市场研究提供了思想素材。 一方面，当我们对会汁活动过程进行简单的分析以后会发现：会计已经成为 一项重要的生产要素存在于现实社会经济活动中，并形成其独特的经济性市场要 素内涵。因此，它完全有理由像其他生产要素一样进入市场范围，从而成为市场 体系的一项组成内容。市场经济可为会计市场研究提供的一个思想基点是：会计 活动要素是可以构成市场体系的内容，并在特定条件下进行市场细分而形成特定 1 i 场形式的，会i l - j l i 场敢是完全可靠或已经存在的，讵如此，我们j 能够对j e 进行研究。，j 办l f i i ，、1 考察市场经济进程对人们思维的影) q ；, j i k l ，我们会发现f f 场经济呲j r ，人们一种新f 门思维模式，u i 】许多社会对 乡 或问题址可以通过1 l r 场的方 式米加以解决的。神川r 场经济发展到目的阶段时，人们已经在自觉地运川市场手 段来符理衍许多与经济仃关的社会性事务，如社会服务的市场化管理、公务员选 川的1 ，场形，( 公j l ：岗1 _ ；7 ：、公j i ：招聘) 等等。从这个意义一j 讲，市场机制已经超 了纯粹的经济机制范。哳，而成为一种拍讳 学技术、文化艺术或国氏教育等各方 1 f l i 钳f l ! 活z 力t r 挪可以运川的社会性机制。以此考察会计活动婴索，我们同样会褂 结论：会计1 ，场1 i 仪会计活动要素木身存在着经济性场特征而发生并存 在，而h i 纠存，i ：糟社会陀的多元化供求关系从而需要以市场斤式来实现调整i 町发 展；会计i i j 场l ! = 是t ，场机制在经济领域发挥功能的结果，也足社会领域产生作川 的产物。 二、挑战：知识经济与会计市场 1 知谚 经济时代：i t 资源观念的扩展给会计活动诸要素赋予了符合逻辑的资 源性内涵，为会计活动睹要素的配置方式选择奠定了基础。 知识经济时代的资源观念较农业经济、工业经济时代大大扩展了：一方而， 从“物”的“自然资源”观念扩展到包括人、财、物在内的“自然一一社会资源” 观念；另一方面，由“人、财、物”的“有形资源”观念扩展到包括有形资源在 内而以“信息、知识、技术”等为主要内容的“无形资源”观念。以这样的资源 观念来考察知识经济时代中的会计活动，我们会发现：以会汁人才、会计信息和 会汁服务等较为明确的知识载体的各项会汁活动要素是构成社会经济资源的重要 内容，并以无形资产的形式被纳入到整个知识经济要素体系中，这些要素的知识 性内涵决定了其在知识经济时代中所具有的经济性价值，成为知识经济时代t j 不 可缺少的，促进社会经济进步的要素性资源，这种资源性地位的确立又进一步决 定了它需要像其他一切资源那样，选择一种合适的配置方式用以作为实现其资源 潜力得以最大程度发挥的形式。 2 知识经济时代中市场观念的深化为会计资源进行市场化配置提供了具有 理论基础的思维空间，为会计市场的充分发展找到了理论依据。 柏淘l u 经济州代一l ，1 r 场已不仅仅是7 f 形物乱的交换场所，也不仪仪魁对经 济资源的配w 机制，它l 绐扩腱到作为一种社会习f 务的毹：理方，或手段而存f i 叫。 以社会s j l l t ；, j f ；：r k ：水运 j ：的范上，当某些社会寸# 务存神：衙多重复杂的供应与需求 f 况时，1 1 ，场就川以皿7 r 效牢地对这种多重供求加以配讹。以此考察会计活动， 可以i t 定：会计1 1 沩一项执行社会经济管理职能的社会班物，其活动要索的构成 赴多7 i 性的，符受索的供求亦是多元性的，即存在复杂的交换的眦谮关系，所以 它址可以通过1 1 i 场段米实现配锐或锊理的。显然，此州+ 的“市场”观念蜓具有 政治经济关系学的内澜，而。悱纯粹经济学的意义。 3 知谚 经济时代的经济特征决定了会计神：社会经济活动中地位的捉l 并 刈会计活动要素的合理配镫捉出了更商的要求，从而使会计市场的发展成为必然 结果。 在知u 经济i i , j 4 到来之际，一方而，生产要素投入的无形化使经济决策的知 以化水平抛高，从 i 导致刈会计活动各要素内容进行经济性考核的必要，也导致 了会计在参与经济决策过震，! l | 1 作用与地位的捉商，并山此形成了糖个社会对商质 垃会计活动要素需求的普遍性，最终导致对其进行充分市场化配髑的需要；另一 方面，社会经济联系由单一组织内部到全球市场化的过程以及会汁信息山“商业 秘密”到“公共商- 的转化决定了会计活动已由企业内部业务转化为项社会 小务，它需要一种合理的社会化管理方式，而市场在资源配置上的功能在这里恰 好得到了最好的运川，从而使用会计市场得到发展：再一方面，在知识经济条件 下，社会经济组织形成的变化为会计市场模式的建立提供了最有效的参考，以“连 锁经营”、“一条龙服务”等各种社会经济组织形式为范例，使会计市场作为提供 会计连锁服务和对会计活动进行连锁监督的有效形式而为人们的观念所接受，这 同样为会计市场发展创造了条件。 第二节 目标：信息有用、体制改革与模式构建 由于会计市场是涉及到会计活动多个环节、会计行为多个方面的一个综合性 研究范畴，其研究目标也就不可能是单一形式的目的性表述，而是由多层次目标 所构成的复合性e l 标体系：至少，应存在以下三个层次的目标构成内容。 一、根本目标：会计信息有用 一j ：l i 会汁信息从乍成到使用的伞过程中存在着玎；同的行为卜体，；后经过刁i i ，日的环饥址历能行到达特定使用人于i f l 以及能在多火利度一i ：满足e 需要就成为 一个问题，怎样做j 能使会计信息有用亦成为会计市场研究的根本h 标，会计市 场研究证足恕通过市场化的运作形式来实现会计信息的商效可川。那么，什么样 的会计信息才能算足融效可用的会计信息呢? 本文认为，它至少应存z i ：这样儿个 特觚。 1 来源上真实可靠。 在这艰，所诩“_ ) 乏源”是指两个方面的情况：一是仡会计信息生成环仃中， 作为形成会汁信息资料米源基础的经济活动本身的情况：二魁神j 会计信息对外传 递环节一i ，作为使川者所欲取得的会计信息本身的情况：而所讹“真实可靠”在 j ：强训：一方i “i ，对作为加工单位的经济单位而言，会计信息的加工基础必须是 真实的经济活动，f 且加- e 过程必须舰范合王f i ! 、控制柏+ 效：另一方面，会计信息 必须是经过客观公i f 检验的，是可以信赖的。 2 传递上及时到位。 所粥“及时到位”，则一方面是对会计信息供应者而言，在会计信息加工完 成之后，应当在其可用期限内尽早传递给使用人，在市场瞬息万变的今天，再真 实性的会汁信息，一旦超过了其可利用期间也就失去了利用价值；另一方面是就 会计信息供求的双方的对应关系而言，旨在强调会计信息的传递是为了特定使用 人对它的利用。所以，传递的结果应是使特定使用人得到所需的特定会计信息， “到位”即意味着到达可利用的位置，如果传递的对象不是特定会计信息使用人， 而特定会汁信息使用人又没有得到所需的特定会计信息，那么，这种会计信息传 递就不能算作“到位”，也不能发挥会计信息的作用，会计目标就不能得以实现。 3 使用上相关多用。 所诮“相关多用”是指：一方面，信息内容要与决策相关，它不应是对经济 活动的简单描述，而应是根据需要、运用合适的会计技术方法加以处理的结果， 这就要求会计信息的加工行为主体即会计人员有较高的素质；另一方面，任何信 息生产都会形成相应的成本，为在最低成本水平上获取最大的会计信息利用收 益，就应实现对项会计信息的多次、多元、多样性的使用，以高效、高频、高 质的会计信息利川米降低成小。酊如何通过市场竞争术挺硒会计人员素质，义如 何通过h 场交换扩人会计信息利川收益，臣午低会计信息成本也成了需要谯研究r i 解决怕问题。 二、总体目标：运用市场手段改革现行会计管理体制 会计管理体制足涉及会计活动环节与会汁行为各主体的、仝方位的= f | 关会i t 管理的万法制度的总称，址对会计活动进行宏观社会性管理的方式方法体系和制 度的概括。现i j ：会计竹州体制已不能适应m 场经济商速发展的需要，对j e 进行i r 场化改- 一已成为必然的趋势。然而，要研究如何进行会计僻p ! 休制的i l r 场化改革， 必须汀先 刿确这一改革的理论依据、理论假设和价值判断标准等基本问题。 1 理论依据。 9 5 年1 2 j ，财政部根据新时期会计所瓶临的丛本任务，制定了会计改革 与发展纲要，i i j 是这”纲要t f ，提出了中国会汁改革的血项总体目标： 是初步建立以| i j 接管理为主，法律、经济、行政手段并用，订利于改衢和加强宏 观调控，同时，可以充分发挥地方、部门、基层单位积极性平创造性的会计管理 体制；二是初步建立标准科学规范、内容客观真实、反应迅述及时，满足国家宏 观调控和市场运行需要的会计信息体系：三是初步建立以提高经济效豁为目标， 以强化经济管_ j ! 为中心，有利于完善单位经营机制的单位会计管理体系：四是初 步建立以注册会计师为：1 ：体的社会审计监督和会计咨询服务体系；五是初步建立 会计人才的培t l l 干l 评价、选拨机制。本文认为，这五项总目标所涉及的内容构成 了中固会计管理体制市场化改革的理论依据。 2 理论假设。 理沦假设是指已被人们长期奉行、毋需证明便为人们所接受的。研究理论问 题的前提。在剥会计管理体制进行市场化改革的研究中，本文给出了三个隐含性 理论假设。其一是假定参与会计活动的单位或个人对利益反应积极，而对成本反 应消极。其二是假定无论是社会还是个人都没有满足其欲望的全部会计资源，用 来满足某一需要的、对会计资源的支出本可以用来满足另一些需要的。这便意味 着在会计市场上的任何行为都是有成本，使用会计服务也有成本，提供会计服务 也有成本；市场的抉择是在报酬成本之间进行的。其三是假定参与会计活动的单 位或个人郝址_ r 理性的，【l | j 每一单位或个人都有精自己的行为fl 标，并【i 以1 9 j 年f 的方式追求这| i 标。“1 考虑到个人行为时，我们假定个人追求的灶个人收菔与 价值实现戤人化；当考虑到m 位集体行为时，我们假定为：吣人格化的实体一n 化， j e 行为日标赴利涧域人化。 3 价值判断标准。 任何耻沦研究椰须确定j 价值判断标准，否则就无法评价研究结果的优劣， 也难以形成科学的研究成果，并且每一研究所采川的价值判断标准的社会公认化 程度，又决定了这。研究成果j 社会影响力的火小，在会计管理体制市场化改革 铆f 究中同样如此。小义的价值判断标准有两个：是在会计资源配诮：方式选择一 ， 以“帕果托坡优”作为价值判断的标准，这罩所说的“帕累托最优”是指彳i 弭有 任何资源配n ：可以洲性，而刁i 削弱整个资源配料有效结果的那样一利一情况；i 是 7 ：会计商；5 交易方式选择中，以互惠交易作为价值判断标准，即将交易双力或至 少一方会= 仃收益增加l n 他一方不会发f j ! 损失作为标准。 三、具体目标：会计市场模式构建 会计市场理想模是能够实现会计人才合理配蜀、会计信息高效利用、会计 服务高质舰 ；c f 的那样一种“专、峨统一、有形、问接、竞争、有序、开放”的市 场的运行格局。其具体的实现形式是本文所设计的“会计中心”市场组织形式。 1 设立会计人才中心，建立会计人才市场。 会计人4 中心是刈会计人爿进行市场配置的组织形式及对会计人才市场活动 进行服务、 监督、管理、协调的职业组织。会计人才市场是对会计人才资源进行 有效开发、合理配置从而达到充分利用的运行机 制。它一方面可以理解为会计人 才的流量、流向及交换的场所或领域；另一方面又可被看做是会计人才与其他商 品交换关系的总和及f b 形成的一系列契约。 2 设立会计信息中心，建立会计信息市场。 会计信息中心是射会计信息进行市场配置的组织形式及对会计信息市场活动 进行服务、监督、管理、协调的职业组织。会计信息市场是对会计信息资源进行 有效开发、合理配置从而达到充分利用的运行机制；它一方面可以理解为会计信 息的流量、流向及交换的场所或领域，另一方面又可被看作是会计信息与其他商 品交换关系的总和及j c i l i 此所形成的系列契约。设立会计信息t t 心，实 会汁 信息集【f i 管耻1 j 提供足保证会计信息质f i t 、扩大会计信息使用范、减轻会计人 员被迫进行会计造似i i 力的一个好办法。 3 设立会计服务中心，建立会计服务市场。 会计服务r 山足对会计服务进行t 订场配戳的组织形式，以及对会计服务市场 活动进行服务、竹删、舱忤、协调的职业组织。会计服务市场足对会计服务资源 进行7 r 效，1 ：发、介里l c w 从而达到充分利川的运行机制：它一方面可以删解为会 计服务的流量、流向及交换的场所或领域，爿一方面又可被看做是会计服务与j e 他商一 交换关系的总和及此所形成的一系列契约。 第二章会计市场性质 分析一种社会现象，需要从这一社会现缘所赖以存在的，最小的、最本质的 单位分析起。从字衙上理解，既然称之为“- i ；p 市场”，则这市场所交换的必 然是会计活动r l _ l 的浆一( 或某些) 要素。所以，应从对会计活动的分析中去发现 它们，：) 二在此攮础一i ：研究这些交易物的特征，进而确定这些交易物存在的f l i 场所 有的本质及特征。 第一节会计市场交易内容分析 目前，人们对会计活动的认识存在不完全一致的地方。我们无意于就会计活 动究竟怎样定义进行专门讨论，意欲解决的是透过会计活动过程来发现会i 十市场 交易的内容是什么，以便为研究会计木质内涵奠定基础。从最广泛的角度来考察， ”j 以发现：会计活动同其他活动一样，由特定主体通过特定的手段作用于特定对 象并产生特定结果的过程。会计活动之所以能产生、存在并发展，其根本原因在 于对会计信息的利用有利于提高经济管理水平和经济效益，从而促进社会经济的 发展。所以，以会计信息流转为线索，以现时社会经济状况为背景来分析会计活 动过程、会计活动要素和这些要素的基本特征，可以研究会计市场的本质内涵提 供基础或f j 口提。 一、会计活动过程 从现实社会经济活动中的会计活动情况来看，会计信息流转构成会计 i 动的 j 嘲辱方面，并且它至少包括了“三个相互联系的，可能存在一些配置问题的环节， 即会计信息的收集加工环节、会计信息的验证环节和会计信息的传递环节。 1 会计信息的收集加工环节。 这是会计信息在经济单位内部的生产环节。在这一环节中，作为会计信息生 成范围主体的经济单位通过进行各项生产经营活动为会计信息的生成提供基础加 e 材料，作为会计信息生成行为主体的会计人员再运用一定的方法、手段对这些 基础性材料进行必要的加工整理而形成一定的会计信息。它是会计活动最重要的 8 - e f t 环m 存在会计人爿与会计主体单化的相互结合问题，是一个社会配姥问题。 2 会计信息的验证环节。 这是对会计信息进行专业性质量检验的会计工作环节。在这一环节r h 独立 于会计主体j 1 1 位的注册会计师按照独立审核准则的要求，依据会计主体单位 所遵循的会计玳则和他有关财经法规，对会计信息的收集力i 过狸及c 所反映 的经济活动进行验自i j ，从而确定其会计信息的真实i _ i - l ：j 完整性、会计信息所反映 经济活动的合法性和效f ；：i 性并表示审计意见。会计服务者与会计需求者的恰当纬 合同样构成了一个 ：l = 会性的配筒问题。 3 会计信息的传递环节。 会计信息的传递包括了两个不同的方面：一是在会计主体雌位内部符部门之 问的传递；二足会计主体单位向外部使用者的传递。水文所研究的会汁信息传递 主要指后者。无论从逻辑角度看，还是从会计历史角度看，会计信息验证是产生 于会计信息对外传递之后。正是山于会计信息在对外传递中产生了假会汁信息， 才促使人们萌生了会计信息进行独立验证的思想意识。但没有恰当合理的会计信 息传递，则会计信息的有效使用及使用范围的扩大都是不可能的。因此，在现代， 对会计信息传递已不可能足任何简，诅形式的报送所能达到目的理所当然地，现代 会计活动应包括会计信息的传递环廿，并且，如何使特定的会汁信息到达特定的 需要者手中也成了一个需要从社会角度考虑的社会性配置问题。 二、会计活动要素 对现代会计活动具有决定性影响的因素有会计信息、会计人才和会计服务。 这三项要素相互联系、相互制约、相互促进，共同推动着社会会计活动的发展。 1 会计信息。 现代会计信息不仅反映了会计主体单位的财产保管情况，而且反映某一时点 上的财务状况和一定期间的经营情况与资金变动情况；不仅仅映了会计主体单位 的经济效益，而且还反映了会计活动各主体遵守财经法规的情况。现代会计信息 不仅是评价会计主体单位管理当局经营业绩的依据，而且是会计主体单位及与之 相关的社会各部门、单位或个人进行经济决策的重要资料。 2 会计人才。 从现代会计活动行，! l l 然企社会的会汁人爿并不一定从习f 会汁： 作，但会 f ：i i 作却离刁i ， ：会计人才，会计信息是会汁人爿发挥f l q t l 或会i 十人j 的劳动结果， 会计服务赴会计人才从班会汁活动的，卜一种方式。在现代经济活动中，既不可能 存在没有会计人才的会计主体单位，也不能存在没有会汁人才的会计服务单位。 会汁人才且i 然t ! 括神；一般劳动者之小，但j c 生口 和劳动能力又不同于一般劳动 枵，他们足具有会计知识平l | 会计工作能力的劳动者，抱h ，由于现代社会会计技 术的复杂程度使得会计人爿类型与层次更 j h 自t 1 分化，血何使刁i i 刊的会计人爿嫩大 限度地得n 利t j ，也赴一个需专门考虑的配黼问题。 3 会计服务。 会计服务是会计工作内部发生社会分工的结采。这结果造成一部分会计人 j 可能进入会i ：l 。- t i 体单位来从寸【会计信息的收集加工 ：作，从而成为狭义| 二的会 汁工作人员：另一 - f j 分会计人才可能进入会计服务单位米专门从习f 会计服务工作 m 成为注册会计师或j 他会计服务人员。会计服务是会计活动刁i 可缺少的构成环 仉特别是进入知识经济时代以后，会计信息的外部使川范围还会扩大，验证会 计信息、提供技术的会计服务也会越米越重要。而面刘如此复杂的状况，婴使一 个社会的会计服务能力得以最在限度发挥自然也是一个需要专门考虑的社会性 眦置问题。 三、会计活动要素的特征 以现代会计的作用而论，会计活动要素已经成为社会经济资源的组成部分， 并已具有一般商品的基本特征，它与其他许多有形或无形物质财富一起，共同构 成了整个社会生产力总体。 1 会计活动要素的资源性。 在考察会计活动要素中我们发现：会计信息、会计人才、会计服务都是具有 经济资源基本特征的会计资源，即它们都是在社会经济活动中得到开发，用以满 足社会会计活动需要、以会计活动要素形成而存在的一种存量有限的经济资源； 并且都属于可再生性资源的范畴，不过是其各自的再生周期各不相同而已。 2 会计活动要素的生产力性。 在现代生产力阶段中会计活动要素的生产力阶段，经济的发展主要取决于智 0 力资源的占有点e 和刚科状况。钾力资源主要包括两方面内容，即信息资源平人j 资源：而会计信息赴信息资源的组成 ； i j 分，会计人才是人才资源的的构成内容。 因此，在现代生产力阶段巾，会计活动要素的生产力功能是显而易见的。会计信 息力实际上是1 个川家对会计信息的利用程度或会计信息的发挥作用程度，它包 括联结力、调控力羽】决策力等二方面的内容。会计人彳力主要表现在：通过对会 计人彳的使刚，则”j 以棚对节约会计信息的验证时削：二则可以梢对抛商会计 工作质- i i c ，保证会计信息的合法性、公允讹和一贺性，从而有利于会计信息力的 发挥：三则可以椰对捉晰会计信息利j 的科学性与合理性。 3 会计活动要素的商品性。 研究会计市场的含义还要考察会计资源能否成为会计商- 铺，即成为会计资源 的会计活动要素是否典有现代商。1 i 一般性特征。从社会经济管理体制一f - 霸，如果 会计活动要素在所有者与使用者之川的配筒并不是在双方进行了双向、门主、r j 愿、公平的选择后形成的结果，而是山政府部门配给的，那么，会计活动要豢的 商品性特征也不f i 能得到充分表现。我们研究会计市场的经济背景是高叟发达的 市场经济，会计活动是现代经济活动的组成韶分，绝大多数人学习会计知识、培 养会计工作能力的目的都不是为其自身提供会计工作能力或会计服务能力，而地 为了交换，即通过为他人提供会计： 作能力或会计服务能力来换取自身利益的满 足。同时，所有的会计主体单位也都必须对外传递会计信息。所以，只有到现代， 会计活动要素的商品性特自e 才能够得最充分的体现，其表现也才能够明盟起来。 第二节会计资源配置方式及其选择 对会计活动要素特征的认识只是提供了建立会计市场的可能性，并术说明建 立会计市场在优化会计资源配蚤方面的必要性。因此，还需对会计资源的多种配 置方式进行理论上的比较分析，并从中做出选择。 一、政府主权型配置方式。 在会计活动中，如果会计人员的配置、会计人员个人收入的确定、会计工f ： 的日常管理、会计资料的检查、会计信息的传递等各项活动都是由政府有关部i 、j 做出的，其他行为主体的偏好在原则上不起作用，那么，称这种会计资源配置方 式为“m 位的政府1 1 杖型”会计资源配弱：方式，简称为“政府主权形式”。这种 二l i 权形式的实质足。种完全计划模式的会汁资源配越方式。这是因为：在汁划经 济体制下，企业足政府部门的附属机构，除严格执行囡家计划外，没钶任何的自 主权。也许会t r 人挺如下问题，即一是我国实行计划经济时期也曾出现过会计 造假现象，剥此该如何解释呢? 我们认为：在这里所提出的“政府主权形式”是 利i 耋l e 粹的理沦抽象，7 ：现实生活中并未完全实行，例如会计人员的收入或多或 少总足与经济r l 位的收6 & 年1 1 关，或者与单位领导的某种特殊利益柏关，并且单位 领导人的控制权收益女f i 终足存确：的：二足我因部分地方曾经实行过以“会计周” 对吲 i 企业会计人必寸行统一钳1 9 1 的管理方式，对此该如何认识i 蛇? 我们应当承 认，这种形式确定是政府主权形式的一利t 实践形式，并在定程度上确实发挥了 政府二1 三权形式的多个优势，但从围有企业改制的发腱趋势米祈，这种形式很难完 全实现初衷。 二、单位主权型配置方式 红这种方式下，会计主体由于拥有一定的自主权，因丽能够在会计过程中起 到一定的决定性作用。当然，会计主体单位在行使这些权力时，必须符合国家有 关法律法规的脱定；也就是说，完全的单位主权形式是不存在的，这! b 所做的扯1 只是种理论：的抽缘。这种配胃方式的实质是在以计划模式为基础、向市场模 式过渡过程中所表现的种尚未完善的会计资源配戳方式。 从会计产生与发展的历史看，单位主权形式适用环境是很宽的，它不但在历 史上1 日当长的时期内，甚至在目前，世界上大多数国家也还在采用这种形式。但 很显然，当社会经济环境发展到市场化的现时阶段时，单位主权形式就暴露了许 多不适应的缺陷而不能成为我们所选择的目标形式。 三、多元主权型配置方式 与上述两利，配置方式相比，多元主体型配置方式的特点在于政府、会计主体 单位与会计人员个人、会计服务单位与会计服务人员在会计活动中都能够起到直 接的、实际的作用，都有一定的权力、义务和责任。因此，我们说，在这种主体 形式中，政府部门、会计主体单位和会计人员、会计服务单位和会计服务个人都 是拥有主权的。j c 行l l 的主权表现是：政府通过制定财会法规j t ：l t , f 督检查这些法 规的执行情况米行使j e ：1 j 权，会计人员和会计服务人员通过市场与会计主体单位 或会计服务单位之问址电一种契约关系j l ：* t l 用契约来实现其主权，而会计主体啦 位和会计服务单位则通过会i ：t 。信息加工利验词：活动来直接行使主权。这种主权形 式的实质是一种无经济市场化的会计资源配露方式。 通过上述分析，我们已经 f c s f t i 做i l ：选择了，3 选择结果当然是市场经济条件 下的多元主权配越。理1 1 i 是： 1 我们所处的时代是市场经济的社会环境，这一社会环境为多元主体的形 式提供了合适的环境条什，而多元主权形式的实质又恰好能够满足市场经济条件 下的会计运行日标要求及国有对会计活动实施有效管理的需要。 2 在这种主权形式一f j ii j f j ：各权利- i - ：体都能够享有充分的权利，又都受到 一定的约束，这样不仪- 可以调动各权利二i - 体追求各自利益的目标的积极性，而且 又可以引导其采用i e t i , 合理的方式或手段去实现器自的利益目标。 3 这利，主权形式得以运r t 】的| j i 提条件是必须存在职能完备、权力有效的市 场中介，这样爿能克小因供求直接接触所可能引起的如各种黑幕交易等的缺陷。 第三节会计市场的含义 会计市场是对会计资源进行有效丌发、合理配置从而达到充分利用的运行机 制。它一方面可以理解为会计商品的流向与流量及交换的场所或领域：另一方面 又可以被年看做是会计商品与其他商品交换关系的总和及其在交换过程中所形成 的一系列合约。对会计市场涵义表述，纠前还存在着差异，其原因主要来自两个 方丽：一是市场观不同，二是对会计商 构成内容的认识不同。因此，要正确理 解会计市场的涵义，须探讨会计市场的本质、范田及特征。 一、会计市场本质 对会计市场本质含义或范 生| 进行研究时，需给予其一定的发展空间。按经济 学或社会性市场观念来对会计市场本质进行分析，形成如下的认识： 1 会计市场是会计商品的交换场所。 在市场经济条件下，会汁人才、会计信息和会计服务是已经具备了商一u l 一般 性特征的会计商l 捌此，它也刚j c 他一切商品一样需要一定的交换场所：在存 在着会计商。的交换地方就可以成为一定的会汁市场存在着多少利，会计商 就 可能存在着多少个市场构成部分；这种场所既可以足分开性的，也可以是隐蔽性 的，既可以是大至世界，也可以是小至一个国家、一个地区、甚至只有一个供应 者和一个需求析的敝小范。 2 会计市场是全部会计商品交换关系的综合体现。 j 多种交换芙系的建抗与实现过程正赴市场的运行过程，u 口会计市场将各种 错综复杂的、在多个；肟求卉与多个供应者之f i i j 发生的对多种会计商品的供求关系 汇集在一起，形成一个庞大的交换关系网络，而市场还是通过其自身的机制作刖 来对这一网络进行调整、功! 顺的系统机器。 3 会计市场是会计资源的配置机制。 通过市场机制对会计资源进行酗髓，方面可以i 蹦节会计资源本身的流量与 流向：另一方丽可以调整会计资源与其他商。f 或资源的交换关系。会计市场的运 行离不i ：市场机制，会计市场肯定是对会计资源进行配鼹的机制组合。 4 会计市场是运用市场手段对会计活动进行有效管理的一种管理方式。 将会计市场看作是对会计活动进行管理的方式是符合人们对市场的通俗性理 解的，h 口只要存在着多个需求与多个供给的多重配置问题，市场是可以发挥作用 的。在这种理解r h 市场已超出了经济学的市场范畴，而进入到政治经济学的理 论领域。但即使如此，会计市场仍然符合其含义的要求。可见，会计市场是一个 有着广泛内涵空州的概念。 综上所述，本文对会计市场的认识既包括了会计活动的全过程，即从会计信 息加工开始，经过会计信息的验证与传递，最终到达使用人手中的整个会计信息 流转过程；也涵盖了全部的市场内涵，即会计市场不仅是会计商品的交换场所释i 交换关系的总和，而且它还是会计资源的一种合理配置机制和会计活动的有效管 理方式。 二、会计市场范围 从“市场是商品交换场所”的观点来看，会计市场的范围取决于会计活动范 4 f 翻，会计活动范延仲到i ! l | | ；艰，会汁市场的范围就会扩大到哪q i 。目前的会计市 场可以扩大到会汁信息的力：n l 】场、交换市场和验证市场：从“市场是经济资源 配咒 ! j l ：t j 0 ”的脱正i 米祈，会计市场的范围不仪取决于会计活动的范围，i n 且还取 决于建立会计资源配锅：机制的犏婴。山于人们对会计活动范围莉l 会计资源的内涵 的认识及对会计资源配诵1 机制的选择还存在着差异，所以，对会计市场范围的认 谚 也不尽扪同。我会汁理论界刘会计市场范围的讨论丌始于2 0 世纪9 0 年代， 订已形成了两利较订代表性的观，囊。观点一认为会汁市场是指“会计信息市场， 是“会汁信息供求双方- l 等协商、互相选择的场所”。观点二认为会计1 i ，场是注 册会计师服务1 l f 场，“她t i i 册会计! j 【l j 进行年度会计报袭审计，提供会计脊询与会 计服务的领域。” 笔者认为：会汁市场臆足会计资源市场，它不仅要包括会计信息市场和会汁 服务市场，而且要包括会汁人才市场；它不仪要包括会计信息、会计服务与会计 人爿等已具备市场化特征的经济资源性要素内容，而且还应为会计市场的发展酎 有广阔的朱来空间，它一方面可以容纳新的会计资源的出现；另一方面又要满足 会计活动或会计l u l 能延伸后的需要。至少在e l 前，将会计市场范围扩大到全部会 计资源，使会计1 j 场研究涵盖会计活动的主要环节和主要方面，有利于提示各种 会计管理问题的实质和米龙去胧，提出比较科学的解决问题的挫体方案；这是因 为：目前我国出玑的各种会计问题都不是孤立的，而是与整个会计活动牛关并在 一个市场经济大环境中发生的，所以，只有纳入一个大棋盘中进行统一研究，才 能得出比较科学的结论。 三、会计市场的特征 所谓会计市场特征是从两个角度来对会计市场加以认识的结果：一是相对于 其他市场而言，会计市场在某一方面的表现是独特的，具有其他市场所未能表现 出的那样一些特点；二是晓，虽然在其他市场中可能对某些特点有所表现，但会 计市场在同一方面的表现却更为突出或更加明显。从这样的认识基点出发，可做 如下归纳。 1 市场内容的多样性、无形性与发展陛。 会计市场作为一种特定市场类型存在的原因乃是在于其市场内容的一个共同 特点，即它们 f l f 足会汁活动过程的某一特定要桊，带有明显的专业性，会汁市场 也证是凶其市场内弈而与j 他市场十口区别的- s o t , 专业化市场，不过其专业性内容 7 1 = t i i 山单项i i 所构成，而足山一组千互联系、互为影响的多个会汁活动要索共 同构成。玎；仪灶究令i j ，能进入会计市场而成为市场构成内容，如会计技术就是如 此，如此，会计市场内容还可能有所发展，即当某些会汁活动要素具箭了市场化 特征时，足完全可能进入会汁市场而成为市场构成内容的，如会计技术就足如此。 划会汁t f ，场内容的进一步研究，我们还发现：会计市场内容足无形的，即它不是 以特定的实体物存n i 的，例如：会计人才足以一种抽织的内在才能而存在的，会 汁信息足以一l , l f l h 象的信息流而存在的，会汁服务同样足以一种抽象的能力而存 在的，_ i j 7 7 z i i 这些都未农现出实体性，而是以会计人员、会计报表或会汁服务人员 等各种转化的城体形式米表王见的。我们研究会汁市场内容特征的n 在于：通过 刑这些特 i j 的了解米形成有币t j - i 二其使川价值和价值得以最大程度发挥或实现的特 殊市场措施或途径。 2 市场主体的范围有限性、构成复杂性与公共责任性。 山会计市场内容的多样性及供求范围的广泛性决定了会计市场供求主体的极 其复杂性。这种复杂性，一方面表现在它是由政府部f - j 至j j 企业法人，甚至到社会 公众个人所组成的多元化的供求群体：另一方面还表现在各构成i ； f 分之间所发生 的、从部分耀体到即一个体的各种错综复杂的联系。不过，就全体社会成员而言， 会计市场活动所涉及的主体范围毕竟还只是其中一部分，虽然随着资本市场开放 程度的加火和政府二n 项的加强会使其主体范围有所扩大，但仍然是有限的，不可 能包括所有的社会成员。会计商品的社会“公共商品性”决定了会汁市场主体的 公共责任特征，这种公共责任旨在强调：在会计市场主体的供求行为中包含着那 样一种非明确的、泛指性的、隐含或潜在的、对整个社会的义务，这种义务较之 在一般商品供求中所包含的那种特指性的、较为明确的、对个别社会成员或群体 义务是不同的，前者比后者要严重得多、复杂得多。由此也就决定了我们研究会 计市场主体特征的目的在于：通过对这些特征的把握，为形成有利于调整各主体 关系、规范各主体责任履行的合理制度安排做好准备。 3 市场基础的人为性、制度性。 客观地讲，尽管任何市场的产生或发展都与人的主观意志决定有关，都有不 6 同程度的人为中h 会汁f ，场的产生也同样源于人们根据一定时期社会环境的需求 所做出的主观决定，似比照其他物质商品市场而吉，会计市场的人为性要明显 多，强烈得多，【还7 r 其自身的特点，即如果况，一般商- f 的产生与发展还：l ! 要是体现作为m 一“e i 然人”的个别意志决定及相互影响的结果我们称之为 “自然过狸”的市场，那么，会汁市场的存在就是d i 所有“自然人”的代表 图家政府的集体性意忠决定所导致的结果，即它是一种“人为过程”的i 仃场，它 是代表因家政府刈特定时期的会汁活动进行管理的一利，方式，j 存在状况完全取 决于定时期的政府制度安排，此又借有强烈的制度性：之所以如此，乃是l x i 为会计活动木身就赴利一人为的主观性管理活动。会计市场- t l u ：f , d l 的这种人为性特 征也正是“j _ i 场过烈的卜观意志性、市场内容的无形性及市场主体结构的复杂性 与公责任性所钋0 决定的。我们研究这一特征的日的在于：通过对这一特征的 了解，为形成以政府意志决定及制度安排为基础的、有利于会计资源合理配锇及 促进经济发胜的会计i l r 场组织形式提供理i h 。 4 市场组织形式的有形性、统一性。 山会计市场内容的无形性所导致的质量检验的专业性、会计市场j i 体构成的 复杂性与公共贞任以及f f j 场基础的人为性与制度性共同决定：会计市场组织形式 的最佳选择是有形市场形式，即只有以固定场所及合法中介为条件的1 f ，场组织形 式才能实现剥会计市场内容的质量验证、市场主体利益关系的凋整及责任履行的 有效舰范。从f i 使政府利用市场手段来管理会计活动的目标得以实现。0 ：仅如此， 由会计活动要素的相互联系以及由此所导致的各会计市场主体之间的丰互联系义 决定了会计市场必须是一个统一的专业化市场，这种统一性一方面表玑在外在殴 置的统一性，即它是由政府部门统一设定的，其他机构或组织无权设定会计市场 交易场所或充当会计商- 锅交易统一于一体的一种形式，