应交税费.ppt

目前，企业应交纳的税金主要有：增值税；营业税；消费税；所得税；,应交税费的核算,包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,其他应交税费：,应交税费,应交税费,应交费用,应交税金,教育费附加,矿产资源补偿费,水利建设基金等,增值税、消费税、营业税,城市维护建设税、资源税等,房产税、土地使用税、车船税,土地增值税、企业所得税、车辆购置税、印花税等,应交税费的核算,为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置“应交税费”账户。,该账户贷方登记应交纳的税费，出口退还的税费以及退回多交的税费；借方登记已交纳的税费及当月增值税的进项税额。,其贷方余额表示尚未缴纳的税费，借方余额表示多交的税金及增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待以后继续抵扣的税额。,该账户按企业应交的各种税金设置明细账户分别核算。,应交税费的核算,“应交税费”账户：,明细账户：按应交税费的种类设置,应交税费,（一）应交增值税的确定1一般纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：,本期应交增值税,=,当期销项税额,-,当期准予抵扣的进项税额,同期还需考虑：“进项税额转出”、“减免税额”、“出口退税”等因素,应交税费,应交增值税,=,销售额（不含增值税）,征收率,征收率：工业企业为3%，商品流通企业为4%不存在“进项税额”和“销项税额”,2小规模纳税人应交增值税的确定基本计算公式为：,应交税费,（二）一般纳税人应交增值税的账务处理一般纳税人企业，“应交税费应交增值税”账户需分项目设置专栏，其项目主要有：,“进项税额转出”,“销项税额”,“进项税额”,销售货物应计的增值税,购进货物可以抵扣的增值税,购进货物改变用途，用于固定资产建设、生活福利以及发生非正常损失而应结转的进项税额,应交税费,1进项税额的账务处理（1）购进货物由企业购进一般货物（不包括购建固定资产、非应税项目的货物购进），取得增值税专用发票的，应按发票所列增值税及运输费应计增值税确认的进项税额：借:材料采购(或原材料、在途物资)等(货物成本)应交税费应交增值税(进项税额)(增值税额)贷:银行存款、应付账款等（支付价税款）,应交税费,注意：一般纳税人企业购进货物，未取得专用发票的，不能计列增值税的进项税额。企业购进免税农产品，可以根据买价和规定扣除率（一般为13%）计算确定增值税的进项税额：借:原材料（购买价-进项税额）应交税费应交增值税(进项税额)(购买价13%)贷：银行存款等（购买价）,（2）接受劳务企业接受应税劳务，包括加工、修理修配、技术服务等，应按取得专用发票所列的增值税，计列进项税额：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等（3）接受投资、接受捐赠转入的货物企业接受投资、接受捐赠转入的货物，属于生产经营使用的材料或商品，应根据对方提供的增值税专用发票所列的增值税，计列增值税的进项税额。,第四节应交税费,进项税额转出的账务处理,购进货物改变用途,进项税额转出主要有,购进货物用于固定资产建设,购进货物用于职工福利,购进货物、在产品、库存商品发生非正常损失,转出税额,是购进时已支付的进项增值税额，一般也可以理解为：进价增值税税率,目的,使“销项税额”与“进项税额”配比,正确计算应交税额,应交税费,主要账务处理:领用库存材料:借:在建工程(或应付职工薪酬)(成本+进项增值税)贷:原材料(成本)应交税费应交增值税(进项税额转出)(进项增值税)存货发生非正常损失：借:待处理财产损溢（成本+进项增值税）贷:库存商品(或原材料、生产成本等)(成本)应交税费应交增值税(进项税额转出)(进项增值税),3销项税额的账务处理（1）销售货物或提供劳务应确认收入时，计列增值税销项税额借：银行存款、应收账款等（货款+销项增值税）贷：主营业务收入（商品或产品销售收入）其他业务收入（材料或其他业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）（货款增值税税率）,应交税费,需要注意：销售货物的销项税额，不论价款是否收到，均应在实现销售时予以确认；销售货物或提供劳务不论是否出具专用发票，均应计算确认销项税额；确认增值税销项税额的，不一定是主营业务收入，材料出售、包装物出租，没收包装物押金等收入，均应按增值税的规定计算交纳增值税。,（3）自产或委托加工收回货物用职工福利、对外投资视同销售处理（包括计税及确认收入）确认收入：借：应付职工薪酬(用于职工福利)(售价+增值税税率)长期股权投资（对外投资）贷：主营业务收入（按售价计收入）应交税费应交增值税（销项税额）（售价增值税税率）结转成本：借；主营业务成本（成本）贷：库存商品（成本）,（三）小规模纳税人应交增值税的账务处理1小规模纳税人是按销售收入及征收率计征增值税的，所以其购进货物等，是不必考虑进项税额的，这样小规模纳税人购进货物，不论是否取得专用发票，均记：借：原材料（或材料采购）等贷：银行存款（或应付账款）等,2小规模纳税人，销售产品时，应先将含税价款换算为不含税的收入，然后再按适用的征收率（工业企业6%，商品流通企业4%）确定应交的增值税，按月汇总各笔收入应交的增值税，就可以计算出各月应交的增值税，账务处理为：借：银行存款（或应收账款）等（价税款）贷：主营业务收入其他业务收入应交税费应交增值税（不含税收入征收率）,补充举例:某公司本月初无尚未抵扣的增值税进项税额，也无欠交、多交增值税的情况,本月发生有关经济业务事项如下：（1）7日，购入材料一批，专用发票所列买价90万元，增值税153万元，运杂费36000元（其中运输费30000元），材料已验收入库，价税款等以存款支付。（2）10日，以存款委托加工物资加工费80000元，专用发票所列的增值税13600元。（3）15日，购入专项工程所用专项物资一批，买价20万元，专用发票所列增值税34万元，价税款以商业汇票支付。（4）16日，在建工程领用库存材料一批，成本30000元，增值税5100元。,（5）17日，企业以库存商品一批，用于职工福利，计售价10万元，成本7万元，增值税税率17%。（6）19日，在建工程领用库存商品一批，计售价60000万元，成本40000万元，增值税率17%。（7）20日，出售库存材料一批，取得收入180000元，增值税31600元，成本150000元。（8）22日，库存商品一批，因自然灾害被毁，成本70000元，应负担的增值税11900元。（9）25日，出售产品一批，计销售收入200万元，增值税额34万元。价税款收存银行。（10）26日，以存款交纳本月增值税186000元。,列式计算增值税的有关项目如下：销项税额=340000+10000017%+6000017%+31600=398800（元）进项税额=153000+300007%+13600=168700（元）进项税额转出=5100+11900=17000（元）本月应交增值税=398800-(168700-17000)=247100(元)本月未交增值税=247100-186000=61100（元）,消费税,纳税人及纳税环节,征税对象：应税消费品,特点：价外税、流转税,生产销售应税消费品的单位或个人,委托加工应税消费品的单位或个人,进口应税消费品的单位或个人,企业交纳的消费税应通过“应交税费应交消费税”账户核算。,应交税费,（一）销售产品应交消费税的账务处理企业销售产品应交消费税，应列入“营业税金及附加”账户。企业应按月汇总确定应交的消费税，其账务处理：确定应交消费税时：借：营业税金及附加（收入税率）贷：应交税费应交消费税以存款上交消费税时：借：应交税费应交消费税贷：银行存款,（二）自产自用产品应交消费税的账务处理在建工程领用产品应交的消费税，应计入在建工程成本：借：在建工程贷：应交税费应交消费税对外投资、职工福利用、捐赠产品，应视同对外销售，进行账务处理，其应交的消费税，应列入“营业税金及附加”账户。借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,（三）委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品，应由受托方代扣代缴，企业收回委托加工产品支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工物资（收回后直接用于销售的）应交税费应交消费税(收回后用于继续加工的)贷：银行存款(或应付账款),应交营业税的核算,营业税,列支,征税对象:提供应税劳务(包括运输、租赁、服务等）、转让无形资产、销售不动产,计税依据：营业额,收取的全部价款加价外费用(但不包括代收代付的费用、转承包款等),主营业务和其他业务应纳税额,出售固定资产(不动产)应纳税额,出售无形资产应纳税额,列入“营业税金及附加”账户,列入“固定资产清理”账户,直接扣减,核算:通过“应交税费应交营业税”账户核算,应交营业税的核算,企业按期计算结转应交营业税时：借：营业税金及附加固定资产清理贷：应交税费应交营业税企业以存款缴纳税款时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款,吉澳公司对外提供运输劳务，收入35万元，营业税率3。用银行存款上交营业税l万元。根据这项经济业务，企业应作如下会计处理：,应交税费应交营业税,应交营业税3531.05万元,借：银行存款350,000贷：其他业务收入350,000借：其他业务成本10,500贷：应交税费应交营业税10,500,借：应交税费应交营业税10,000贷：银行存款10,000,其他应交税费的核算,（一）应交资源税的核算,资源税,征税对象：从事原油、天燃气、煤炭、金属矿产品和其矿产开发及生产盐的单位和个人,计算公式：应纳税额=课税数量单位税额,列支,核算：通过“应交税费应交资源税”账户核算,销售产品应纳税额,自产自用产品应纳税额,“营业税金及附加”账户,“生产成本”账户,其他应交税费的核算,（二）应交城市维护建税的核算,它是一种附加税,计算公式：应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)适用税率,计税依据：增值税、营业税、消费税税额,税率有三档：市区7%；县城、镇5%；其他1%,生产经营活动的主营业务和其他业务的应纳税额,出售固定资产(不动产)的应纳税额,出售无形资产的应纳税额,列支,“营业税金及附加”账户,“固定资产清理”账户,直接扣减,其他应交税费的核算,（三）应交教育费附加的核算,是纳税附加费,计征依据：增值税、消费税、营业税税额,征收率：3%(加收的农村教育费附加，各省(市)人民政府确定，浙江省为加收2%),列支:同城市缴建设税(分三种情况),其他应交税费的核算,企业按期计算结转应交教育费附加时:借：营业税金及附加(主营业务和其他业务部分)固定资产清理(出售固定资产部分)贷：应交税费应交教育费附加企业以存款缴纳教育费附加时：借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款举例见教材例题,其他应交税费的核算,（四）应交土地增值税的核算,土地增值税,含义：是一种增值税，它与土地使用权、建筑物转让相关,计税依据：转让房地产所取得的增值额,核算：通过“应交税费应交土地增值税”账户核算,列支,取得收入,减：规定扣除项目金额,一般企业区别情况,房地产开发企业,“固定资产清理”账户,直接抵减,“营业税金及附加”账户,其他应交税费的核算,1土地使用权与地上建设物及其附着物一并在“固定资产”等账户核算的，其应交的土地增值税列入“固定资产清理”账户。企业结转应交数时：借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税企业以存款上交时，同其他税费上交的处理一致。,其他应交税费的核算,2土地使用权在“无形资产”账户核算的，其应交的土地增值税通过“无形资产”账户结转。企业取得转让收入时：借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计摊销）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交土地增值税(应交土地增值税)应交营业税等(应交营业税等)营业外收入（差额）,或者:借：银行存款（实收金额）累计摊销（已计摊销）营业外支出（差额）贷：无形资产（账面余额）应交税费应交土地增值税(应交土地增值税)应交营业税等(应交营业税等)企业存款上交时,同其他税费上交的处理一致。,其他应交税费的核算,（五）应交房产税、土地使用税、车船税、印花税的核算这几种税，共同的一点是列入管理费用的，其账务处理分为两种类型：房产税、土地使用税、车船税，应通过“应交税费”账户核算。,企业按期计算结转应交税额时：借：管理费用房产税土地使用税车