财务会计的基本理论与方法解析(ppt 186页)

财务会计学,财务会计学基本内容与结构:财务会计学属于中级类企业会计的主要分支之一，主要阐述企业财务会计的基本理论与基本方法。本课程的基本框架是以财务会计的目的为导向，以会计报表为主线。在第一章阐述了财务会计的目的、基本前提、会计要素和一般原则后，以后各章基本上按照资产负债表和利润表的基本要素展开，对各要素的具体会计处理方法进行讲解，最后回到会计报表上。,现代会计的两大分支财务会计管理会计,一、财务会计,财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的日常业务数据，经过记录、分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部有关利害关系集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。财务会计主要通过定期编制会计报表，使企业外部的会计信息使用者能够及时、准确地了解到企业的生产经营情况，以使其能够对企业的经营情况做出准确的判断，以保证其自身的经济利益。,二、管理会计,管理会计是适应现代企业管理的需要，突破原有会计领域而发展起来的一门相对独立的会计学科。它是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列技术和方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级经营管理人员提供决策信息。管理会计是在财务会计的基础上发展起来的，它主要包括规划与控制两大方面的内容。,财务会计与管理会计的主要区别,一、服务的对象不同：财务会计主要是对外服务，管理会计主要是对内服务；二、财务会计必须遵循统一的会计准则、法规规章，要求统一的格式，管理会计则不需遵循统一的会计制度和规范，可以根据自身需要编制报告；三、反映的内容不同：财务会计是对已经发生的经济业务进行会计处理，管理会计对企业过去、现在和将来的经济业务都要进行反映，但主要着眼未来，为企业管理者的未来决策提供信息服务。,第一章总论,第一节财务会计的目的一、会计目的（会计目标）：它是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。1会计目的取决于各有关方面对企业会计信息的要求2财务会计的目的取决于财务会计的特点3经济环境对财务会计目的的影响,财务会计的主要目的,1满足国家宏观经济管理的需要；2满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；3满足企业加强内部经营管理的需要。,第二节企业会计准则,会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本准则，是会计行为的规范化要求，其表现形式主要有会计准则与会计制度。一、西方国家会计准则产生的社会背景（一）由财务会计特点决定（二）国际会计准则产生背景,二、我国的企业会计准则,（一）20世纪50年代93年6月30日（二）93年7月1日以后1基本会计准则2具体会计准则（三）2006年2月以后新会计准则体系由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。,第三节财务会计的基本前提,一、会计主体二、持续经营三、会计期间四、货币计量五、权责发生制,第四节财务会计的基本要素,一、会计要素核算应解决的主要问题（一）会计确认（二）会计计量计量属性：1历史成本2重置成本3可变现净值4现值5公允价值（三）会计记录（四）财务会计报告,二、资产（一）资产的确认（二）资产的分类1定义2确认标准（三）资产的计价1、资产增加的计价2、资产减少的计价3、期末资产负债表上的计价,三、负债（一）负债的确认1定义2标准（二）负债的分类（三）负债的计价实务中的两种计价方法：1、按未来应予偿付的金额（到期值）计价；2、按未来偿付金额的贴现价值（现值）计价。,四、所有者权益构成：（一）所有者投资，包括国家投资、其他单位投资、个人投资外商投资；（二）资本公积，包括法定财产重估溢价、股票溢价发行的超面值部分、接受捐赠资产等；（三）盈余公积，按规定从税后利润中提取的盈余公积金；（四）未分配利润,五、收入（一）收入的定义和范围1、定义：广义定义：收入是指会计期间内经济利益的增加。狭义定义：指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、构成：营业收入、投资收益、营业外收入。（二）收入的确认,六、费用（一）费用的定义与范围1、定义：指会计期间内经济利益的减少。2、构成：营业费用、投资损失、营业外支出。（二）费用的确认七、利润八、会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,第五节会计信息的质量要求一、客观性原则二、相关性原则三、划分收益性支出与资本性支出原则（取消）四、一贯性原则（合在可比性里）五、可比性原则六、及时性原则七、明晰性原则八、权责发生制原则（作为确认计量属性）九、配比原则（取消）十、实际成本原则（历史成本原则）作为计量基础十一、重要性原则十二、谨慎性原则十三、实质重于形式的原则,17,第二章货币资金与交易性金融资产,第一节货币资金概述一、货币资金的性质与范围（一）货币资金的性质（二）货币资金的范围二、货币资金内部控制制度三、核算货币资金应设置的主要科目及其在会计报表上的列示科目：现金银行存款其他货币资金资产负债表列示：货币资金,18,第二节现金管理一、现金管理的主要内容（一）现金的使用范围（二）库存现金限额（三）现金日常收支管理（四）现金账目管理二、现金的收付与清查（一）现金收付现金收入项目：借：现金贷：有关科目,19,现金收入会计处理1从银行提取现金50000元备用；借：现金50000贷：银行存款500002收到小额销货款或服务费900元，增值税销项税153元；借：现金1053贷：主营业务收入900应交税费应交增值税（销项税额）1533员工报销差旅费3000元，交回多余预借现金1000元。借：现金1000管理费用3000贷：其他应收款4000,20,现金支出项目会计处理借：有关科目贷：现金1超过库存限额现金6000元存入银行；借：银行存款6000贷：现金60002员工预借差旅费等4000元，借：其他应收款4000贷：现金40003零星支出500元。借：管理费用500贷：现金500,例4.企业购买材料800元，支付进项税136元，共计936元，以现金支付；借：原材料800应交税费应交增值税（进项税额）136贷：现金936,21,（二）现金清查1清查内容:每日营业终了账款核对、清查小组定期或不定期清查2清查方法：账实核对法3清查结果的处理（1）编制现金盘点报告表；（2）长款或短款的会计处理。短款会计处理：发现短款时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后：借：其他应收款责任人保险公司管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,22,现金长款的会计处理发现长款时：借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢查明原因后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款某单位或个人营业外收入现金溢余,23,第三节银行存款,一、银行存款管理（一）银行存款开户：基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户（二）银行存款结算管理二、转账结算方式（一）银行汇票结算方式：定义、使用范围、期限（二）商业汇票结算方式：定义、种类、使用条件、期限（三）银行本票结算方式：定义、使用范围、期限,24,（四）支票结算方式：定义、种类、出票人、提示付款期、管理规定（五）信用卡结算方式：定义、分类、管理规定（六）汇兑结算方式：定义、种类、管理规定（七）托收承付结算方式：定义、条件、管理规定（八）委托收款结算方式：定义、种类、管理规定（九）信用证结算方式：定义、适用范围、管理规定,三、银行存款收付与核对,(一）银行存款日记账的设置（二）银行存款收付1、银行存款的收入（1）企业销售商品1000件，单价500元，单位成本300元，增值税率17%，收到转账支票585000元；借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费应交增值税（销项税额）85000,26,结转销售成本：借：主营业务成本300000贷：产成品300000（2）企业收到预收货款60000元存入银行；借：银行存款60000贷：预收账款60000（3）收回以前的应收账款100000元存入银行借：银行存款100000贷：应收账款1000002、银行存款的支出（1）企业购买材料200000元，支付进项税34000元，共计234000元，以转账支票支付；借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（2）支付广告费50000元。借：营业费用50000贷：银行存款50000,27,（三）银行存款核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。1企业日记账与银行对账单不符的原因：（1）计算错误；（2）记账错漏；（3）未达账项无法收回的存款：借：营业外支出贷：银行存款2未达账项种类：（1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。3银行存款余额调节表的编制,28,第四节其他货币资金一、其他货币资金的性质与范围其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。二、其他货币资金收付（一）外埠存款：属临时采购专户，只付不收，付完清户。开户时：借：其他货币资金外埠存款100000贷：银行存款100000采购时：借：原材料80000应交税费应交增殖税（进项税额）13600贷：其他货币资金外埠存款93600清户时：借：银行存款6400贷：其他货币资金外埠存款6400,29,（二）银行汇票存款款项交存银行办理汇票：借：其他货币资金银行汇票50000贷：银行存款50000采购时：借：原材料40000应交税费应交增殖税（进项税额）6800贷：其他货币资金银行汇票46800多余款项转回：借：银行存款3200贷：其他货币资金银行汇票3200,（三）银行本票存款,款项交存银行办理本票：借：其他货币资金银行本票100000贷：银行存款100000采购时：借：原材料80000应交税费应交增殖税（进项税额）13600贷：其他货币资金银行本票93600多余款项转回：借：银行存款6400贷：其他货币资金银行本票6400,31,（四）信用卡存款款项存入信用卡：借：其他货币资金信用卡存款100000贷：银行存款100000用信用卡支付广告费时：借：营业费用50000贷：其他货币资金信用卡存款50000收到信用卡存款利息：借：其他货币资金信用卡存款400贷：财务费用400,（五）信用证保证金存款,开证交纳保证金：借：其他货币资金信用证保证金40000贷：银行存款40000支付货款：借：原材料100000应交税费应交增殖税（进项税额）17000贷：其他货币资金信用证保证金40000银行存款77000,33,（六）存出投资款资金划出：借：其他货币资金存出投资款1000000贷：银行存款1000000使用投资款：借：短期投资600000贷：其他货币资金存出投资款600000,34,第五节交易性金融资产一、交易性金融资产概述定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。科目设置：交易性金融资产成本公允价值变动在资产负债表上列示：交易性金融资产,二、交易性金融资产的取得,取得途径：购入、非货币性资产交换、债务重组方式获取、投资者投入购入成本：购买价格（公允价值）+交易费用入账成本：购买价格,35,交易费用的两种会计处理方法：1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理）2.直接作为投资费用处理（费用化处理）实际工作中选择第二种,入账成本：交易性金融资产成本交易费用：投资收益股利利息：应收股利、应收利息例题（p48-49）借：交易性金融资产成本应收股利（应收利息）投资收益贷：银行存款其他货币资金存出投资款,三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,借：应收股利（应收利息）贷：投资收益例题（p49）,37,四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。交易性金融资产交易性金融公允价值变动账面价值资产成本借方余额交易性金融公允价值变动资产成本贷方余额调高账面价值：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益调减帐面价值：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动,=,+,=,=,38,五、交易性金融资产的出售科目：投资收益交易性金融资产投资收益出售损益的构成：1.出售收入与其帐面价值的差额；2.原已入账的公允价值变动损益。会计处理：借：银行存款（其他货币资金）交易性金融资产公允价值变动（投资收益交易性金融资产投资收益）贷：交易性金融资产成本（交易性金融资产公允价值变动）投资收益交易性金融资产投资收益,39,同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：投资收益交易性金融资产投资收益或：借：投资收益交易性金融资产投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益,第三章应收及预付款项第一节应收票据一、应收票据概述(一)应收票据的性质与分类1、范围：从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括：企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。我国实务中,仅指企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。2、性质：属流动资产。3、分类：（1）按是否带息分为：带息票据和不带息票据。（2）按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。（3）按是否带追索权分为：带追索权和不带追索权汇票。（二）应收票据的计价：不带息票据：按面值计价；带息票据:按面值计价，利息在会计期末增加面值.（三）应收票据到期日的确定：1、按月计算：次月对日为整月，如1月31日签发的期限1月的票据，到期日为2月28（29）。承兑日与到期日只算其中的一天。2、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。3月2日签发的票据，期限180天，到期日为8月29日。,二、应收票据的取得：（会计处理）例1：大明公司销售商品一批，价款100000元，增值税17000元，收到对方开出的应收票据一张，票面金额为117000元，期限为3个月，票面年利率为4%。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000例2:大明公司有一笔货款234000元,转为应收票据。借：应收票据234000贷：应收账款234000例3：旧票117000元对方无力承兑，双方协议换新票。借：应收票据118170（新票面值=面值+利息）贷：应收票据117000财务费用1170（尚未计提的利息）,三、应收票据利息：按权责发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。（一）利息额大,于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。借：应收利息贷：财务费用例：企业9月30日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票面利率为6%，10月31日、11月30日、12月31日分别确认利息500元。借：应收利息500（1500）贷：财务费用500（1500）（二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期日将利息一次计入财务费用贷方。如果上述票据期限是3个月，到期收回票款，可于12月31日一次计提利息。借：银行存款101500贷：应收票据100000财务费用1500（三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息。上例应于12月31日计提利息借：应收利息1500贷：财务费用1500,四、应收票据的到期（一）汇票到期的几种情况：1、银行承兑汇票一般能及时收妥入账；2、商业承兑汇票到期有两种情况：(1)付款人足额付款，结清债权债务；(2)付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付双方自行处理。（二）汇票到期的会计处理：到期时：1、到期收回票款借：银行存款贷：应收票据（面值）应收利息财务费用（未提利息）例：企业10月1日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票面利率为6%，10月31日、11月30日、12月31日分别确认利息500元。次年4月1日到期。年底计提利息,已提利息1500元，还有1500元未提利息，4月1日按期收回票款。平时计息时：借：应收利息1500贷：财务费用1500到期处理：借：银行存款103000贷：应收票据100000应收利息1500财务费用1500,2、到期票款不能收回：借：应收账款100000应收利息3000贷：应收票据100000财务费用3000（三）票据到期值的计算方法带息票据到期值=面值+利息五、应收票据的转让应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。（一）不带息票据的转让借：原材料应交税费银行存款（货款小于票据值）贷：应收票据（二）带息票据的转让借：原材料应交税费贷：应收票据银行存款（货款大于票据值）财务费用（未提利息）,六、应收票据的贴现（一）票据贴现计算方法贴现款=票据到期值贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期日只计算其中的一天。3月1日开出的票据，期限180天，6月20日贴现，到期日8月28日，贴现天数为69天。,（二）不带追索权的应收票据贴现贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。贴现的会计处理借：银行存款（实际收到贴现款）财务费用（贴现款应收票据面值+已提利息）贷：应收票据应收利息（已提利息）财务费用（贴现款应收票据面值+已提利息）,例1：3月1日销货收到一票据，面值50000元，无利息，期限90天，5月30日到期，4月1日贴现，贴现率为5%（年）。贴现息=500005%59360=409.7（元）贴现款=50000409.7=49590.3（元）50000元借：银行存款49590.3财务费用409.7贷：应收票据50000,例2：上例50000元票据，票面利率为4%，期限90天，4月1日贴现,贴现率5%。到期值=50000903604%+50000=50500（元）贴现息=50500593605%=413.8（元）贴现款=50500413.8=50086.2（元）50000借：银行存款50086.2贷：应收票据50000财务费用86.2上述贴现率若为7%，则贴现息=50500593607%=579.3（元）贴现款=50500579.3=49920.7（元）50000（元）借：银行存款49920.7财务费用79.3贷：应收票据50000,（三）带追索权的应收票据贴现1、处理方法票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任（或有负债）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。（1）单设“应收票据贴现”反映已贴现票据，作为应收票据备抵科目。贴现时：借：银行存款（实收贴现款）财务费用（贴现款账面金额）贷：应收票据贴现（账面金额）财务费用（贴现款账面金额）,结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；带息票据贴现，财务费用可能在借方，也可能在贷方。,若例1的票据为带追索权的票据时：借：银行存款49590.3财务费用409.7贷：应收票据贴现50000例2的票据为带追索权的票据时：借：银行存款50086.2贷：应收票据贴现50000财务费用86.2,（2）贴现产生的或有负债在附注中说明,不单设“应收票据贴现”将贴现时产生的或有负债单独以“短期借款”反映。即：借：银行存款（实际贴现款）贷：短期借款（实际贴现款）两种方法比较：第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一种便于理解和阅读,但处理过程复杂.企业会计准则规定用第二种。,2、票据到期的处理（1）责任解除时第一种方法：借：应收票据贴现贷：应收票据第二种方法：借：短期借款（实际贴现款）（财务费用）贷：应收票据应收利息财务费用（2）责任未解除时第一种方法：借：应收票据贴现贷：应收票据同时：借：应收账款贷：银行存款短期借款第二种方法：借：应收账款（到期值）借：短期借款（实际贴现款）贷：银行存款（财务费用）短期借款贷：应收票据应收利息七、应收票据备查簿财务费用,练习题:1、甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元，增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个月，票面利率为6%。2002年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务关系。2002年10月1日收到款项。要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。2、某企业于2001年12月25日将签发日为2001年10月1日，期限为90天，面值为80000元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票，2002年1月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。要求：用两种方法处理该项业务。,第二节应收账款一、应收账款的性质与范围（一）定义：是企业因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而应向客户收取的款项。（二）性质：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。（三）范围：因主要经营业务而应收取的款项。二、应收账款的计价一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。（一）商业折扣与现金折扣1、商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影响应收账款入账金额。例：某企业销售一批货物1000件，报价100元/件，购买100件以上给与4%的折扣，增值税率为17%。借：应收账款112320贷：主营业务收入96000应交税费应交增值税（销项税额）16320增值税以折扣后的价格计税。,2、现金折扣：（1）定义：是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。（2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意为10天内付款，可享受3%的折扣，20天内付款，可享受1%的付款，超过20天无折扣。（3）会计处理方法：总价法和净价法a总价法：销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销项税按实际售价计算。收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。会计处理有两种方法：第一种：单独设“销货折扣”借：应收账款借：银行存款贷：主营业务收入销货折扣应交税费应交增值税贷：应收账款例：2月1日企业销货一批，报价为100元/件，规定购买100件以上折扣2%，售出2000件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30），2月8日收到货款。增值税率为17%。销货款=2000100（12%）=196000（元）税金=19600017%=33320（元）,2月1日销货时：借：应收账款229320贷：主营业务收入196000应交税费应交增值税（销项税额）333202月8日收款时：实际收到货款=229320（12%）=224733.6销货折扣=2293202%=4586.4借：银行存款224733.6销货折扣4586.4贷：应收账款229320销货折扣在利润表上列示方法：一是作财务费用；二是作营业收入的减项。第二种方法：不设“销货折扣”，直接作财务费用或者直接冲减营业收入。上例的处理如下：销货时处理相同：借：应收账款229320贷：主营业务收入196000应交税费应交增值税（销项税额）33320收款时：借：银行存款224733.6财务费用4586.4贷：应收账款229320两种方法比较：不设销货折扣，处理简单，但不能集中反映现金折扣总额。实务中可根据折扣数额选择其中一种。实际收入=1960004586.4=191413.6（元）,b净价法：销货时，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后入账，购货方视丧失的现金折扣为利息支出。销货方将对方丧失的现金折扣视为利息收入，冲减财务费用。销项税金仍以实际成交额为基数计税。例：2月1日企业销货一批，报价为100元/件，规定购买100件以上折扣2%，售出2000件，现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30）2月8日收到货款。增值税率为17%。销货款=2000100（12%）=196000（元）销项税金=19600017%=33320（元）,2月1日销货时：借：应收账款224733.6贷：主营业务收入191413.6应交税费应交增值税（销项税额）333202月8日收款时：实际收到货款=229320（12%）=224733.6享受全部折扣现金折扣=2293202%=4586.4借：银行存款224733.6贷：应收账款224733.620日内付款,借：银行存款227026.8放弃1%折扣贷：应收账款224733.6财务费用2293.230日内付款借：银行存款229320放弃2%折扣贷：应收账款224733.6财务费用4586.4注意:期末尚未收回的应收账款中已放弃的现金折扣应调整入账.如上例月末仍未付款，应作分录：借：应收账款4586.4贷:财务费用4586.4,两种方法的比较：各有利弊。用总价法时，入账的销售收入与销货发票记载的销售收入相符，便于纳税管理，还可揭示现金折扣数额。但可能虚增收入。用净价法时，应收账款扣除了最大折扣，符合谨慎性原则，但不便于纳税管理。实务中一般用总价法，且不设“销货折扣”科目。会计制度也规定用总价法。,(二)销货退回与折让1、定义：（1）销货退回：指企业销售商品后，因品种、质量不符合购销合同的规定而被购货方退回的现象。（2）销售折让：指企业销售商品后,因品种、质量不符合购销合同的规定或其他原因,应购货方要求在价格上给予减让的现象。2、销货退回与销售折让的结果：减少销售收入和增值税销项税。3、二者的区别：销货退回是将售出的商品退回，退回的商品作存货对待。销售折让是对已售出的商品作价格减让，不退回已售商品。4、会计处理方法：销货退回一般根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调增存货记录；销售折让只是根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税。,例3-（1）某企业2月9日销售A产品1000件，价目单上的每件售价为100元，商业折扣率为5%，现金折扣条件为（3/10，n/30）。销售分录：借：应收账款111150贷：主营业务收入95000应交税费应交增值税（销项税额）16150（2）购货方验货时发现有400件产品与合同不符，经协商，退回200件，另200件给与20%的折让。根据发生的有关销货退回与折让业务，会计处理如下：销货退回冲减主营收入=95200=19000（元）销货退回冲减销项税额=1900017%=3230（元）销货折让冲减主营收入=9520020%=3800（元）销货折让冲减销项税额=380017%=646（元）借：主营业务收入22800应交税费应交增值税（销项税额）3876贷：应收账款26676,5、发生现金折扣后的退回与折让的会计处理例:某企业赊销产品货款总额为10000元，其中产品价款8547元,增值税为1453元，付款条件为（2/10，1/20，n/30）。实际发生的现金折扣为2%，实收货款额为9800元，以后发现有20%的产品质量不合格，由购货方将不合格产品退回，则退回的金额为1960元.其中，应冲减销售收入的金额为1669.4元即（8547-100002%）20%，冲减销项税的金额为290.6元（即145320%）。借：主营业务收入1669.4应交税费应交增值税（销项税额）290.6贷：银行存款1960,三、应收账款坏帐坏帐：指企业由于种种原因不能收回的应收账款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。处理方法：实务中，计入“坏账损失”或“资产减值损失”科目下的“坏账费用”明细科目。核算坏帐方法：一是直接转销法，二是备抵法。（一）直接转销法直接转销法是在实际发生坏帐时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。借：坏账损失贷：应收账款,例：甲公司2002年应收账款为300000元，其中50000元已确认无法收回。发生坏帐时：借：坏账损失50000贷：应收账款50000已确认的坏帐又收回时：以后该公司又收回已确认的坏帐20000元。借：应收账款20000贷：坏账损失20000同时：借：银行存款20000贷：应收账款20000缺点：平时会虚列应收账款，不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。,（二）备抵法备抵法是根据收入与费用配比原则，按期估计坏帐损失，实际发生坏账时冲销坏帐准备。处理方法：每期估计的坏帐损失直接计入当期损益。每期计提时：借：资产减值损失坏帐费用贷：坏帐准备发生坏帐时：借：坏帐准备贷：应收账款优点：体现稳健性原则和收入与费用配比原则，负债表上应收账款为净额，利润表上避免利润虚增。坏帐准备的计提方法：应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法,1、应收账款余额百分比法原理：是按应收账款余额的一定比例估计坏帐损失的方法。每期所估计的坏帐损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。当期末坏账准备与应收账款账面余额的比例高于或低于确定的计提比例时，应对已经计提的坏账准备进行调整，冲回多提或补提少提的坏账准备，使得坏账准备的余额等于应收账款余额乘以确定的坏账估计比率。操作步骤：（1）初提：首次计提时，根据期末应收账款的余额和企业确定的坏账估计比率估计坏账。借：资产减值损失坏帐费用贷：坏账准备（2）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回时：借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款（4）期末根据坏账准备的余额与应该计提的坏账准备数额冲销或补提坏账准备。,期末坏账准备的余额有三种情况：第一种：调整前余额为借方余额，表明实际发生的坏账大于上期估计的坏账准备的差额。应补提坏账准备。补提数=本期末应收账款余额计提比率+调整前借方余额借：资产减值损失坏帐费用贷：坏账准备第二种：调整前为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账额。应该补提差额。补提数=本期末应收账款余额计提比率调整前贷方余额借：资产减值损失坏帐费用贷：坏账准备第三种：调整前为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账额。应该冲减多提差额。冲减数=调整前贷方余额本期末应收账款余额计提比率借：坏账准备贷：资产减值损失坏帐费用调整完以后，坏账准备的余额应为期末应收账款的余额与计提比率的乘积。,例：某企业2001年开始按期末应收账款余额计提坏账准备,计提比率为5%。2001年末应收账款余额为1000000元。（1）2001年末首次计提借：资产减值损失坏帐费用50000贷：坏账准备50000（2）2002年实际发生坏账40000元。借：坏账准备40000贷：应收账款40000（3）2002年发生的坏账又收回30000元。借：应收账款30000借：银行存款30000贷：坏账准备30000贷：应收账款30000,（4）2002年末应收账款余额为1200000元。2002年末调整前坏账准备余额=5000040000+30000=40000（元）（贷方）2002年余额应为12000005%=60000（元）40000应补提20000元。借：资产减值损失坏帐费用20000贷：坏账准备20000（5）2003年发生坏账100000元，后又收回10000元。借：坏账准备100000贷：应收账款100000借：应收账款10000借：银行存款10000贷：坏账准备10000贷：应收账款10000,（6）2003年底应收账款余额为1300000元。2003年末调整前坏账准备余额=60000100000+10000=30000（元）为借方余额。应补提13000005%+30000=950000（元）借：资产减值损失坏帐费用950000贷：坏账准备950000（7）2004年发生坏账10000元。借：坏账准备10000贷：应收账款10000（8）2004年末应收账款余额为900000元。2004年末坏账准备调整前余额为6500010000=55000（元）45000应冲销多提的10000元坏账准备。借：坏账准备10000贷：资产减值损失坏帐费用100002004年末调整后坏账准备的期末余额45000（9000005%）,2、账龄分析法原理：按应收账款账龄的长短,根据以往的经验确定坏账损失百分比,并据以估计坏账损失.会计处理方法：与应收账款余额百分比法相同，二者的区别只是坏账的计算方法不同。例：见（P83-84）3、赊销百分比法原理：是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例确定。各期按当期赊销金额的一定比例估计坏账损失。此法不需调整坏账准备余额，若余额异常，应调整估计坏账的比率。4、已计提坏账准备的应收账款在资产负债表上的列示方法：（1）将应收账款余额、已提坏账准备、应收账款净额同时反映。（2）仅以应收账款的账面余额扣除已经计提的坏账准备后的余额反映。（3）列示应收账款净额的同时，还列示坏账准备的年初余额、本年提取数、本年转回数及年末余额列示于资产减值准备表内。,四、应收账款的融通应收账款的融通指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。（一）应收账款的抵借借款限额：一般为抵借应收帐款的30%80%业务实质：仅是抵押，不改变应收帐款所有权。,会计处理方法一、专设“抵借应收账款”科目，在资产负债表内单独列示。（1）抵借时：借：抵借应收账款贷：应收账款（2）取得借款：借：银行存款贷：信贷公司借款（应付票据）（3）收回抵借应收账款：借：银行存款贷：抵借应收账款（4）归还信贷公司借款：借：信贷公司借款（应付票据）财务费用贷：银行存款,会计处理方法二、不专设“抵借应收账款”科目（1）抵借时不做会计处理（表外披露）（2）借：银行存款贷：短期借款（应付票据）（3）收回抵借应收账款：借：银行存款贷：应收账款（4）归还信贷公司借款：借：短期借款（信贷公司借款、应付票据）财务费用贷：银行存款,例：2008年8月6日甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件1100元，共销售1000件，并给予乙企业10%的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为5/20，2/40，n/60。甲企业于08年8月18日将应收帐款抵押给信贷公司取得60%的借款，利率为15%，乙企业于2008年9月16日付款。8月29日乙企业发现有100件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位600元/件。9月17日甲企业归还信贷公司借款本息。要求：用总价法分别编制甲企业销售、抵押、还款业务的会计分录。,（二）应收账款的让售业务实质：应收帐款所有权、风险转移，账面额减少。手续费信贷公司支付收取应收账款的费用及无法回收的风险支出。扣留款应付销售折扣、销售退回及其他减少应收账款的事项，从应收账款总额中扣留的部分，具保证金性质。利息：按筹集资金额、规定利率、资金筹集日至收回账款前一日的实际天数计算。,会计处理：1.让售应收账款时：借：财务费用（手续费）现金折扣应收扣留款应收信贷公司款贷：应收账款2.实际筹款时：借：银行存款财务费用贷：应收信贷公司款3.发生销货折让、退回时：借：主营业务收入应交税费贷：应收扣留款4.收到信贷公司退还的扣留款：借：银行存款贷：应收扣留款应收账款的抵借与让售的区别,例：2008年6月6日A公司销售一批商品给B公司，商品价目表中所列示的价格为每件220元，共销售1000件，并给予B公司10%的商业折扣，增值税率为17%，规定的付款条件为5/20，2/40，n/60。A公司于08年6月20日将应收帐款让售给信贷公司，手续费率3%，扣留款比率15%，年利率为10%，B公司于2008年8月5日付款。7月2日B公司发现有100件产品质量不合格，将其退回。销售产品的单位成本位120元/件。8月19日甲企业归还信贷公司借款本息。要求：用总价法分别编制甲企业销售、让售、还款业务的会计分录。,第三节其他应收及预付款项一、其他应收款的范围：指应收票据、应收账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收包装物押金、应收的各种罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。,第四节债务重组方式下应收及预付款项的核算一、债务重组概述（一）定义:一般指债权人因债务人发生财务困难，基于经济或法律原因，债权人对债务人做出的平常不予考虑的让步事项。我国企业会计准则所指的债务重组是指债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）范围：1、债务人发生财务困难时，债权人做出让步的债务重组；2、债权人未做出让步的债务重组。（三）重组日：债务重组完成日。（四）债务重组方式：1、债务人以低于债务账面价值的现金清偿。2、债务人以非现金资产清偿债务。3、债转股，即债务人将债务转资本，债权人将债权转股权。4、修改其他债务条件。5、混合重组。,二、债务重组时债权人的会计处理（一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务债权账面价值=债权账面余额坏账准备（该债权的）应收票据账面价值=账面余额1、债权账面价值收到的现金资产应收债权的账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已计提坏账准备15000元。重组时债务人支付现金90000元。会计处理如下：借：现金（银行存款）90000坏账准备10000贷：应收账款100000,2、收到的现金债权账面价值债权账面余额例：某企业应收账款账面余额100000元，该款项已计提坏账准备15000元。重组时债务人支付现金80000元。会计处理如下：借：现金（银行存款）80000坏账准备15000营业外支出债务重组损失5000贷：应收账款100000,（二）债务人以非现金资产清偿债务两种处理方法：1、以重组债权账面价值作为受让的非现金资产的入账价值，不确认债务重组收益；2、受让的非现金资产以公允价值入账，将公允价值与重组债权账面价值的差额作为重组损益入账。我国企业会计准则规定采用第一种方法。若重组涉及多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占受让的非现金资产公允价值总额的比例进行分配，以确认各项非现金资产入账价值。,例：希望公司应向科利公司收取的应收账款为300000元，该应收账款已计提了坏账准备20000元，经双方协商，希望公司同意科利公司以其拥有的一项长期股权投资（公允价值为80000元）、一项长期债权投资（公允价值为140000元）和一台设备（公允价值为100000元）抵偿债务。会计处理如下：希望公司受让的非现金资产的入账价值总额=应收账款账面价值=30000020000=280000（元）其中：长期股权投资入账价值=28000080000/（80000+140000+100000）=70000（元）长期债权投资入账价值=280000140000/（80000+140000+100000）=122500（元）固定资产入账价值=280000100000/(80000+140000+100000)=87500（元）借：长期投资长期股权投资70000长期投资长期债权投资122500固定资产87500坏账准备20000贷：应收账款300000,（1）受让的非现金资产为存货的会计处理存货入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税+相关税费（实际成本）收到的补价（或+支付的补价）债权人按重组债权的账面价值结转债权.借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（收到补价）贷：应收账款（账面余额）银行存款（支付补价）应交税金（其他相关税费）,例：京南公司将红星公司所欠货款100000元进行债务重组，双方协商同意以红星公司的产品抵债。该债权已提坏账准备5000元，产品市价为90000元，进项税为15300元，京南公司支付补价2000元。商品实际成本=100000500015300+2000=81700（元）应收账款账面价值=1000005000=95000（元）借：库存商品81700应交税费应交增值税（进项税额）15300坏账准备5000贷：应收账款100000银行存款2000上例若商品市价为80000元，红星公司再支付补价5000元，则会计分录为：借：库存商品76400应交税费应交增值税（进项税额）13600坏账准备5000银行存款5000贷：应收账款100000,若受让的资产除存货外还有其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值加上支付的补价或减去收到的补价后的金额进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。即存货入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税收到补价（或+支付补价）存货公允价值/非现金资产公允价值和其他非现金资产入账价值=重组债权账面价值可抵扣进项税收到补价（或+支付补价）其他非现金资产公允价值/非现金资产公允价值和,例：A公司销售一批产品给B公司，价税合计400000元，B公司开了一账面值为400000元的应收票据，1年后，B公司因财务困难，双方协议以B公司的产品和设备抵债，产品公允价值为200000元，进项税为34000元，设备公允价值为180000元，A公司支付B公司补价10000元。A公司对该债务已提坏账准备20000元。债权账面余额=400000（元）债权账面价值=40000020000=380000（元）非现金资产公允价值和=200000+180000=380000（元）产品入账价值=（38000034000+10000）200000/380000=187368.42（元）固定资产入账价值=（38000034000+10000）180000/380000=168631.58（元）会计处理如下：（1）借：库存商品187368.42固定资产168631.58应交税费应交增值税（进项税额）34000坏账准备20000贷：应收票据400000银行存款10000,（2）企业接受的非现金资产为投资的投资成本=重组债权账面价值+支付的相关税费+支付补价收到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）借：应收股利（应收利息）短期投资（长期股权投资、长期债权投资）银行存款（收到补价）坏账准备贷：应收账款（应收票据）银行存款（支付补价）应交税费（相关税费）若受让的非现金资产中，除投资外还有其他非现金资产投资成本=重组债权账面价值+支付的相关税费+支付补价收到补价应收股利（已宣告未发放）或应收利息（已到期未领取）投资公允价值非现金资产公允价值和,例：A公司于2002年3月12日项B公司赊销了一批产品，价款总计468000元，其中，货款400000元，增值税68000元，因B公司现金周转困难，经双方协商，A公司同意B公司以其拥有的一项长期债权投资抵偿债务，并于2002年9月20日办理了有关手续，以银行存款支付的相关税费1400元。该债券为分期付息债券，已到期未付利息为16000元。A公司对该债权已提坏账准备23400元。则：受让投资应计利息=16000（元）应收债权账面价值=468000234