（会计学专业论文）我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨.pdf

摘要 随着经济的不断发展和审计环境的变化，现代风险导向审计作为一种新的审计方 法和理念应运而生。随着我国金融体制改革的不断深化，银行所面临的经营环境日趋 复杂，传统的内部审计模式已无法满足现代商业银行经营和发展的需要。现代风险导 向审计作为一种新的审计理念和方法，不仅有利于提高我国商业银行内部审计的效率， 而且有利于强化银行的风险管理，从而满足了我国商业银行内部审计的要求。 本文试图从我国商业银行的角度，对现代风险导向审计的理论及其在商业银行内 部审计中的应用进行研究，从而希望能够对现代风险导向审计在我国商业银行内部审 计中的应用得出有意义的结论。根据本文所要研究的问题，本文分为七个部分，具体内 容如下： 第部分是导言。主要介绍论文的研究背景与选题意义、国内外的研究现状综述 和文献评述，以及文章的研究方法和思路、论文的基本框架等内容。 第二部分阐述了现代风险导向审计和内部审计的基本理论。主要分析了现代风险 导向审计的基本概念和理论基础，以及内部审计的概念和理论分析，从而为现代风险 导审计在我国商业银行内部审计中的应用奠定基础。 第三部分介绍了现代风险导向审计的方法和程序。介绍了现代风险导向审计的模 型和基本方法，阐述了现代风险导向审计实施的审计程序，为现代风险导向审计在我 国商业银行内部审计中的具体实施提供具体程序支持。 第四部分对我国商业银行内部审计历程和现状进行分析，回顾了我国商业银行内 部审计的发展历程，并分析了我国商业银行内部审计目前凸显的问题，介绍了我国商 业银行内部审计中运用现代风险导向审计的背景条件。 第五部分对我国商业银行内部审计中运用现代风险导向审计的必要性和可行性 进行了分析，从而得出我国商业银行运用现代风险导向审计是有一定实际意义的。 第六部分提出了对在我国商业银行内部审计中运用现代风险导向审计的思考。探 讨了现代风险导向审计在我们商业银行内部审计中的目标定位和适用领域，构建了在 我国商业银行内部审计中运用现代风险导向审计的步骤与程序，并提出了一些完善的 建议。 第七部分得出研究结论，即在我国商业银行中推行现代风险导向审计，将会极大 的改善我国商业银行的内部审计状况，对我国商业银行内部审计体系和模式产生深远 的影响，最后指出本论文研究的不足之处。 【关键词】现代风险导向审计商业银行内部审计 a b s t r a c t a st h ee c o n o m yc o n t i n u e st og r o wa n dt h ea u d i te n v i r o n m e n tc h a n g i n g ，m o d e m r i s k - b a s e da u d i ta san e wa u d i tm e t h o d o l o g ya n dp h i l o s o p h yc o m e si n t ob e i n g iw i t ht h e c o n t i n u o u sd e e p e n i n go fc h i n a sf i n a n c i a ls y s t e m ，b a n k sa r ef a c i n gi n c r e a s i n g l yc o m p l e x b u s i n e s se n v i r o n m e n t ，t h et r a d i t i o n a li n t e r n a l a u d i tm o d e lh a sb e e nu n a b l et om e e tt h e m o d e mc o m m e r c i a lb a n k i n go p e r a t i o n sa n dd e v e l o p m e n tn e e d s m o d e mr i s k - b a s e da u d i t o ft h ea u d i ta san e wc o n c e p ta n dm e t h o d ，w h i c hn o to n l yh e l pi m p r o v et h eb a n k si n t e r n a l a u d i te f f i c i e n c y , b u ta l s oh e l pt os t r e n g t h e nr i s km a n a g e m e n to fb a n k st om e e tt h eb a n k s i n t e r n a la u d i tr e q u i r e m e n t s t h e m a i nb o d yo ft h eb o o kt r i e st h ea n g l ef r o mo u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n kb y u s i n gt h ea c h i e v e m e n ts t u d y i n gr e c e n t l ya th o m ea n da b r o a df o rr e f e r e n c e ，m a k i n g r e s e a r c ho ft h et h e o r yt h a tm o d e mr i s k o r i e n t e da u d i t i n ga n dt h e i ra p p l i c a t i o ni na u d i t i n g i no u rc o u n t r yi n t e r n a la u d i to fc o m m e r c i a lb a n k ，h o p i n gt og e tt h em e a n i n g f u lc o n c l u s i o n b a s e do np r o b l e mb yt h em a i nb o d yo ft h eb o o kn e e d e dt os t u d yt h em a i nb o d yo ft h eb o o k i sa l l o t t e df o rs e v e n p a r t sc o n c r e t ec o n t e n ta sf o l l o w s ： t h ef i r s t p a r t i si n t r o d u c t i o n i ti n t r o d u c e st h er e s e a r c hb a c k g r o u n d ，t o p i c so f s i g n i f i c a n c e ，r e s e a r c ha th o m ea n da b r o a da n dt h es t a t u so ft h el i t e r a t u r er e v i e w ，a sw e l la s r e s e a r c hm e t h o d s ，t h i n k i n go fa r t i c l e s ，a n dt h eb a s i cf r a m e w o r ka n ds oo n p a r tt w od e a l sw i t ht h em o d e mr i s k - b a s e da u d i t i n ga n di n t e r n a la u d i tt h eb a s i ct h e o r y i tm a i n l ya n a l y s e so ft h eb a s i cc o n c e p t sa n dt h e o r e t i c a lb a s i so fm o d e mr i s k b a s e da u d i t , a sw e l la si n t e r n a la u d i tc o n c e p t sa n dt h e o r e t i c a la n a l y s i s ，s oa st ol a yt h ef o u n d a t i o nf o r t h ea p p l i c a t i o no fm o d e mr i s ko fi n t e r n a la u d i t i n gi nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s t h et 1 1 i r ds e c t i o nd e s c r i b e st h em o d e mr i s k b a s e da u d i tm e t h o d sa n dp r o c e d u r e s i t i n t r o d u c e sm o d e mr i s k b a s e da u d i to ft h em o d e la n dt h eb a s i cm e t h o d ，d e s c r i b e si n m o d e mr i s k - b a s e da u d i to ft h ei m p l e m e n t a t i o no fa u d i tp r o c e d u r e s ，t op r o v i d es p e c i f i c p r o g r a ms u p p o r tf o r t h es p e c i f i ci m p l e m e n t a t i o no ft h ea p p l i c a t i o no ft h em o d e m r i s k b a s e da u d i t i n gi nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s p a r tf o u ra n a l y s e st h ec o m m e r c i a lb a n ko fc h i n a 。sh i s t o r ya n dc u r r e n ts t a t u so f i n t e r n a la u d i t ，r e v i e w st h ei n t e r n a la u d i to fc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k si nt h ed e v e l o p m e n t p r o c e s sa n dm a k e sa na n a l y s i so fc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k st oh i g h l i g h tt h ec u r r e n ti s s u e o fi n t e r n a la u d i t ，t oa p p l yb a c k g r o u n dc o n d i t i o n so fm o d e mr i s ka u d i t o r i e n t e do ft h e 2 i n t e r n a la u d i ti nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s p a r tf i v ea n a l y s e st h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yt oa p p l ym o d e mr i s k b a s e da u d i to f i n t e r n a la u d i ti nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s ，a n dc o n f i r m st h a tt h es t u d yo ft h ep a p e ri sa c e r t a i np r a c t i c a ls i g n i f i c a n c e p a r ts i xs e t so u tt h i n k i n go ft h eu s eo fa u d i tr i s k b a s e da u d i to fi n t e m a lo fm o d e m i n c h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s ，e x p l o r i n gt h eg o a l sa n da p p l i c a t i o na r e a so ft h em o d e m r i s k b a s e da u d i to ft h ei n t e r n a la u d i ti no l 1 c o m m e r c i a lb a n k ，b u i l d ss t e p sa n dp r o c e d u r e s i nt h eu s eo fm o d e mi n t e r n a la u d i tr i s k - b a s e da u d i ti nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k sa n dh a s m a d ean u m b e ro fs o u n dp r o p o s a l s p a r ts e v e nd r a w sc o n c l u s i o n so ft h es t u d yt h a ti m p l e m e n tt h em o d e mr i s k - b a s e da u d i t i nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k s ，w i l lb ei m p r o v e m e n ti nc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a l a u d i ts i t u a t i o n ，a n dc h i n a sc o m m e r c i a lb a n k si n t e r n a la u d i ts y s t e ma n dp a t t e r n sh a v e f a r - r e a c h i n gi m p a c t a tl a s t ，i tp o i n t so u td e f i c i e n c i e so f t h es t u d yi nt h i sp a p e r k e yw o r d s m o d e m r i s k - o r i e n t e da u d i t i n g c o m m e r c i a lb a n k i n t e r n a la u d i t 3 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意： 签名：数日期：卫竺2 ：11 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 印：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阕； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 日期：2 2 望：! l 0 引言 0 引言 现代风险导向审计做为一种新的审计理论和方法，已经普遍的运用在国外会计师 事务所，得到了准则制订机构和监管机构的认可，取得了良好的效果。2 0 0 6 年2 月1 5 日，4 8 项审计准则在中国会计审计准则体系发布会上正式发布，于2 0 0 7 年1 月1 日起正 式施行。新的审计准则体系从国际审计准则的最新成果出发，全面引入了现代风险导 向审计的理论和概念，吸收了内部控制理论与实践的最新成果，顺应了我国市场经济 不断深化和资本市场发展的要求。现代风险导向审计作为一种新的审计理论和方法， 成为备受审计职业领域关注的焦点。笔者认为商业银行是高风险行业，在我国商业银 行实施现代风险导向审计是可行的，对提高银行内部审计质量和强化银行的风险管理 是有一定实际意义的。 o 1 研究背景及选题意义 在一个国家的金融体系中，商业银行对金融业的发展，乃至对整个经济社会的 发展，均起到举足轻重的作用。因此，商业银行的重要地位决定了商业银行内部审计 的重要地位。随着我国加入世界贸易组织的进程不断深化，我国商业银行的生存和 发展将面临巨大的考验，我国银行业将逐步的对外全面开放，这要求我国商业银行 内部审计工作必须具有高度的规范性和科学性，商业银行增值的目标必须通过系统 化和规范化的方法来实现。目前，我国国内商业银行内部审计制度很不完善，内部审 计没有发挥其所应具有的作用，存在着许多急需解决的问题。 现代风险导向审计作为一种新的审计概念和方法，备受职业领域的研究和关注。 但是大多数的研究和应用都是针对企业的社会审计而言的，从商业银行内部审计的角 度研究现代风险导向审计相对较少。能够对各种潜在和现实的风险进行正确的识别是 商业银行内部审计的职能，在目前我国商业银行内部审计对象风险高、审计规模大， 而审计人员相对较少的情况下，如何对商业银行实施有效的审计和监督，这是一个需 要解决的现实问题。 本文研究现代风险导向审计在中国商业银行内部审计中的具体运用，可以探讨如 何将现代风险导向审计理论贯彻到实务操作中去，弥补目前审计模式凸显的不足，提 高内部审计的质量。结合我国商业银行的实际情况，在现阶段研究现代风险导向审计 的模式，对完善现代风险导向审计相关理论具有重要意义。风险是商业银行在经营管 理的过程必须重视的重要问题，开展以风险为导向的内部审计，是现代商业银行风险 管理的必然趋势，同时也可以促使商业银行不断提高自身风险管理水平。研究这一选 我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨 题，对建设和完善我国商业银行内部审计体制有重要意义。 0 2 国内外文献综述 0 2 1 国外研究现状综述 2 0 世纪8 0 年代开始，以国际性的会计师事务所为代表的审计事务界开始以战略 管理理论为基础探索新的审计方法。这种新的审计方法一现代风险导向审计的理 论和实务在9 0 年代均有了较大发展和创新。 9 0 年代，k p m g 所成立了以贝尔( b e l l ) 、所罗门( s o l o m o n ) 、马斯( m a n s ) 、和托 马斯( t h o m a s ) 为首的研究小组来研究新的审计方法，对审计实务进行不断的探索。 这个研究小组于1 9 9 7 年出版了战略系统下的组织审计一书，强调“审计风险与 企业的战略风险和经营风险是不可分割的，威胁企业经营的风险也是影响审计风险 的来源 ，并提出了毕马威的b m p ( b u s i n e s sm e a s u r e m e n tp r o c e s s ) 审计方法。这一 审计模式首先考察企业的经营模式，分析企业的内部和外部经营环境是以自上而下 和自下而上相结合的方式来进行的。而f a y 事务所以审计创新为目标，开发了现代 风险导向审计的新模式，并形成了对企业经营环境进行分析的系统方法 b e a t ( b u s i n e s se n v i r o n m e n t a n a l y s i st e r np l a t e ) 。k p m g 和d t t 也分别探索出了“k p m g 审计方法”、“a s 2 ”新审计理念和方法。尽管在具体的结构性框架上存在细微的差 异，但是这些模式的基本原理是相同的。自此，现代风险导向审计方法做为一种新的 审计方法，开始在国际审计实务界中逐步推广开来。 k p 鹪审计与鉴证研究中心主任t i m o t h yb b e l l 博士和伊利诺伊大学i r as o l o m o n 教授是现代风险导向审计的开拓者，他们认为( 1 9 9 7 ) ，在财务报表审计中，风险评估 的定位已经存在了一百年，风险导向审计的关键就在于对风险评估的职业判断。2 0 世纪8 0 年代出现的财务作假事件、因审计职业界的激烈竞争引起的审计服务价格 压低和审计人员的舞弊行为都要求会计师事务所为提高审计质量重新采用种新 的审计方法，以改变现状。国外著名会计师事务所在9 0 年代中期，都开始对风险审 计方法进行了探索。 曼彻斯特大学教授s m a r tt u r l e y ( 2 0 0 0 ) 认为，现代风险导向审计是审计方法不断 发展和演进的必然结果，这是审计理论发展的自然的过程。现代风险导向审计以原 有方式方法为基础，从多向的网状关系出发，因此它具备了很多创新的理念，是传统 审计模式演进和发展。另一方面，由于没有统一的标准，所以，如何对风险导向审计 设立统一的准则是需要考虑的问题。t u r l e y 教授还认为认为：“现代风险导向审计 。t i m o t h yb b e l l ，f r a n ko m a n s ，i r as o l o m ma n dh o w a r dt h o m a s a u d i t i n go r g a n i z a t i o n st h r o u g ha s t r a t e g i c - s y s m m sl e n s m k p m gm o n o g r a p h ，1 9 9 7 ：1 3 1 5 2 0 引言 一开始所需的成本非常高的原因，由于审计环境的变化导致审计责任的增加，而且 这种成本是可以在以后消化的，所以不会阻碍现代风险导向审计在实际工作中的运 用。， 佛罗里达大学教授w r o b e rk n e c h e l ( 2 0 0 1 ) 认为，审计环境随着现代企业的业务 繁杂多样的变化，日趋复杂。传统的审计方法已无法满足企业内部审计的发展需求， 而现代风险导向审计应运而生，正好解决了企业所面临的困境。 滑铁卢大学教授w m l e m o n ( 2 0 0 3 ) 认为，在现代风险导向审计的应用程序中，审 计人员把客户面临的风险放在分析的首位，其次才是核查财务数据的准确性。该方 法可以提高审计的效率，使审计人员对审计工作有更大的信心。此外，现代风险导向 审计还能帮助客户完善企业的公司治理。 2 0 0 2 年6 月，在北京召开了国际审计实务委员会会议，该会议的主要议题之一就 是探讨出新的审计风险模型。2 0 0 4 年2 月，国际社审计与鉴证准则委员会( l 蚣s b ) 颁布了国际审计准则2 4 0 号审计人员在财务报表审计中对舞弊考虑的责任， 专门就“审计人员在财务报表审计中对舞弊考虑的责任 制定了基本的准则、基本 程序方法和指导，这是对现代风向导向审计实务应用的次重要探讨，在现代风险 导向审计发展的道路上起到了里程碑的作用。 0 2 2 国内研究现状综述 我国于2 0 0 6 年2 月1 5 日，发布了中国注册会计师审计准则第1 1 2 1 号了 解被审计单位及其环境并评估重大报风险、中国注册会计师审计准则第1 2 3 1 号 针对评估的重大错报风险实施的程序、中国注册会计师审计准则第1 1 4 1 号 财务报表审计中对舞弊的考虑等一些审计风险准则，为现代风险导向审计在 我国的应用提供了准则依据，现代风险导向审计也变成了当今中国审计领域的焦 点。针对现代风险导向审计在我国的运用，目前国内存在着以下一些观点： 陈毓圭( 2 0 0 4 2 ) 首次明确提出，现代风险导向审计是审计职业界在对传统风险 导向审计方法进行改进的过程中，创造出一种新的审计方法，他将这种方法称为风 险基础战略系统审计方法。他强调“要从战略的角度分析客户经营目标实现过程中 的风险：重点关注实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力；通过分析客户创 造价值和产生未来现金流量的能力、流程分析、关键业绩指标以及经营风险概括， 对会计报表包含的关键认定进行预计，将报告的财务成果与预期值比较，设计额外 的审计测试工作以解决预期值与报告结果之间的任何差异。 陈铳圭对现代风险导 os m a r t t u r l e y d e v e l o p m e n t si nt h ea u d i tm e t h o d o l o g i e so fl a r g ea c c o u n t i n gf i r m s 【j 】t h ea c c o u n t i n gr e v i e w , 2 0 0 0 ：2 3 2 8 国陈毓圭对风险导向审计方法的由来及其发展的认识 j 会计研究，2 0 0 4 ：1 6 2 3 3 我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨 向审计研究，可以说是我国学者较早的开始对现代风险导向审计的研究。 谢荣、吴建友( 2 0 0 4 ) 首次以“现代风险导向审计 命名，认为现代风险导向审 计方法是一种新的基本的审计方法。他们第一次为现代风险导向审计明确了战略观 和系统观的指导思想。他们认为企业的战略管理会通过影响企业的日常经营来影响 会计报表的准确性，因为会计报表企业经营成果发反映。因此企业的战略风险决定 了会计报表错报风险，在审计过程中，审计人员应该从企业的战略分析入手，了解企 业的战略风险，以及企业规避战略风险的方式，进而为实质性测试提供了依据。他们 的研究为现代风险导向审计找到了理论基础，因而更接近现代风险导向审计方法的 实质。 卓继民( 2 0 0 5 ) 认为风险导向审计通过融合其他审计方式的长处，于此同时又顾 及到企业整体风险管理，其不仅考虑到审计人员可以接受的剩余审计风险，而且为 了确保审计资源分配的有效性，更是去识别和评估审计风险的源头。他认为，从现代 审计的发展历程看来，无论是各种审计模式，都是具有一定共性的，只不过是各有侧 重而已。同时他还还发现，实质性测试和符合性测试都只是基本的审计方法，可以应 用到最基本的审计实务中去。因此可以说，在不同的审计方法中，具体的审计方法是 适用的，只是采用程度和方式取决于不同的审计模式，不同的审计策略和审计目标 等方面。 曾萌( 2 0 0 5 ) 认同现代风险导向审计方法是对传统模式的风险导向审计方法的 扬弃，同时现代风险导向审计的应用也存在着一定的局限性：首先会计师事务所为 了满足审计人员了解企业的内外部环境、战略、体制、风险评估、业绩和内部治理 必须建立大型的数据平台。其次，审计人员必须是高素质人才，因为现代风险导向审 计的实施需要审计人员具备一定的复合专业知识。再次，由于审计准则的不完善，审 计人员的审计风险可能增加。现行的风险导向审计模式在管理层舞弊的情况下很可 能会失去作用，这就是舞弊导向审计。 蔡春( 2 0 0 6 ) 等在借鉴国内外最新的研究成果的基础上，对现代风险导向审计的 基本理论、风险评估的流程和方法等问题进行系统的分析，他们认为“现代风险导 向审计的本质是一种特殊的经济控制方法，同时由于其与企业风险管理的密切关联， 又使其成为一种特殊的风险控制方法。” 0 2 3 文献述评 由此，我们可以看出，在国外审计职业界在面临着严峻的竞争压力，迫切需要改 。谢荣，吴建友现代风险导向审计理论研究与实务发展 j 会计研究，2 0 0 4 ( 4 ) ：2 1 2 2 。卓继民现代企业风险管理审计 m 北京：中国财经出版社。2 0 0 5 ：2 3 6 2 4 0 。蔡春赵莎现代风险导向审计论 m 北京：时代经济出版社，2 0 0 6 ：1 6 6 1 8 3 4 0 引言 变现状时，创造出了风险导向审计这种新的审计理论和方法。由于审计人员对审计 风险的理解并不是很深刻，虽然已经接受了风险导向审计这种审计理念，但实务操 作中并没有真正的改变传统的制度审计的模式。然而通过总结经验教训，国外的学 者们探索出了现代风险导向审计这一全新的审计模式，实现了审计实务中的完全变 革。现代风险导向审计在发国外的发展主要经过了从尝试推行、审计质量受到质疑， 最后为审计职业界和客户所接受的过程，这是现代风险导向审计不断发展与完善的 必然历程。 在国内，虽然在理论上和准则制定方面都有了较好的基础，但是现代风险导向 审计在我国审计实务中运用还很少。在中国注册会计师审计准则生效以前，我国普 遍采用的是制度基础审计的模式，虽然部分国内审计机构也尝试使用这种新的风险 导向审计模式，在意识上也具有了风险导向审计的基本审计理念，但由于没有准则 标准的的支持，风险导向审计的实施具有一定的难度。 对于现代风险导向审计，国内外学者从不同的角度和方法对其理论和实务进行 了研究，有的对现代风险导向审计的基本理论问题进行阐述，有的对现代风险导向 审计的审计方法和流程进行分析和探讨，有的对现代风险导向审计的应用范围及局 限性展开研究，取得了巨大的研究成果。但是纵观国内外学者的研究范围和成果，一 方面大多数学者都是针对社会审计也就是外部审计进行研究，而对经济主体内部的 审计方面研究相对较少。另一方面，大多数学者将研究的重点放在了在经济社会中 占主体地位的企业中，而对在经济社会中起重要作用的商业银行相关的研究也相对 较少。因此，对现代风险导向审计在我国商业银行内部审计的运用进行研究，有助于 拓展和丰富现代风险导向审计的相关理论和实务应用。本论文选题就是在阐述现代 风险导向审计理论和商业银行内部审计理论的基础上，研究现代风险导向审计在商 业银行内部审计中的运用，一方面能够拓展现代风险导向审计在实务中的运用，一 方面对于建设和完善我国商业银行内部审计体系具有一定的理论参考价值。 o 3 研究方法及思路 本文主要采用规范研究的方法来分析现代风险导向审计在我国商业银行内部 审计中的具体运用。本文先从现代风险导向审计的内涵、特点、理论依据和内部审 计理论出发，分析我国商业银行内部审计体系现状及存在的问题。其次，根据现代风 险导向审计理论的基本原理提出我国商业银行具备运用现代风险导向审计的前提， 并对其进行必要性和可行性的分析。随后说明如何在我国商业银行中运用实施现代 风险导向审计，最后对在我国商业银行中运用实施现代风险导向审计的问题及对策 进行了归纳，提出一些完善我国商业银行内部审计体系的措施。 我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨 0 4 论文的基本框架 本文试图从我国商业银行的角度，借鉴国内外新近研究成果，对现代风险导向 审计的理论及其在商业银行内部审计中的应用进行研究，从而希望能够对现代风险 导向审计在我国商业银行内部审计中的应用得出有意义的结论。本文分为七个部分， 具体内容如下： 第一部分是导言。主要介绍论文的研究背景与选题意义、国内外的研究现状综 述和文献评述，以及文章的研究方法和思路、论文的基本框架等内容。第二部分阐 述了现代风险导向审计和内部审计的基本理论。主要分析了现代风险导向审计的基 本概念和理论基础，以及内部审计的概念和理论分析，从而为现代风险导审计在我 国商业银行内部审计中的应用奠定基础。第三部分介绍了现代风险导向审计的模型 和基本方法，阐述了现代风险导向审计实施的审计程序，为现代风险导向审计在我 国商业银行内部审计中的具体实施提供具体程序支持。第四部分对我国商业银行内 部审计历程和现状进行分析，回顾了我国商业银行内部审计的发展历程，并分析了 我国商业银行内部审计目前凸显的问题，介绍了我国商业银行内部审计中运用现代 风险导向审计的背景条件。第五部分对我国商业银行内部审计中运用现代风险导向 审计的必要性和可行性进行了分析，从而得出我国商业银行运用现代风险导向审计 是有一定的实际意义的。第六部分提出了对在我国商业银行内部审计中运用现代风 险导向审计的思考。探讨了现代风险导向审计在我们商业银行内部审计中的目标定 位和适用领域，构建了在我国商业银行内部审计中运用现代风险导向审计的步骤与 程序，并提出了一些完善的建议。第七部分得出研究结论，即在我国商业银行中推行 现代风险导向审计，将会极大的改善我国商业银行的内部审计状况，对我国商业银 行内部审计体系和模式产生深远的影响，并指出本论文研究的不足之处。 6 1 现代风险导向审计和内部审计基本理论 1 现代风险导向审计和内部审计基本理论 1 1 现代风险导向审计理论概述 1 1 1 现代风险导向审计的基本概念 “现代风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审 计流程，因此又可称为风险基础战略系统审计，是一种多元化的风险观念。 随着经 济的发展，审计环境不断变化，传统风险导向审计模式的不足逐渐凸现出来，现代风 险导向审计应运而生。随着对现代风险导向审计进一步的研究，当前已经形成了以 战略观和系统观为理论基础、以被审计单位的重大错报风险评估为重要指标、充分 考虑企业经营风险的现代风险导向审计模式。 现代风险导向审计作为一种新的审计方法，具备两个基本特点：一是创新性，一 是继承性。传统的风险导向审计方法是从企业财务报表出发，对报表的固有风险和 内部控制风险进行分析，然后根据内部控制测试的结果决定实质性测试。而现代风 险导向审计则是从企业的战略分析开始，通过“战略分析经营环节分析剩 余风险分析”的基本思路，来决定实质性审计程序测试。并且提出了审计人员从源 头分析和发现会计报表错报的观念，建立了企业财务报表风险与企业战略风险之间 的联系。现代风险导向审计不排斥详细审计、制度基础审计和传统风险导向的审计 等基本审计方法中适用的部分，而且在此基础上进行了一步的发展，即现代风险导 向审计对传统的审计方法在一定程度上进行了保留，它企业战略管理联系起来，将 分析对象从内部控制扩大到整个企业的风险经营管理。 现代风险导向审计主要有以下几方面的内涵：现代风险导向审计将被审计单位 内部与外部的环境联系起来，作为整个经济环境中的一个有机的组成部分；现代风 险导向审计在审计过程中运用分析程序来识别可能存在的重大风险；现代风险导向 审计的应用扩大了审计证据的范围。审计人员为了得出审计结论、审计意见可以使 用的所有信息，包括可用做审计证据审计人员从被审计单位内部或者外部获取的会 计记录以外的信息；虽然现代审计风险模型在形式上有一定程度的简化，但是审计 风险的内涵和外延比以前扩大了，在风险类型方面，除了认定层次风险之外，还包括 会计报表整体层次的风险。认定次风险是指交易方式、账户等属于认定层次的风险， 计报表整体层次风险是战略经营层面上的风险；传统风险导向审计主要是从交易的 角度，以交易事项为基础判断是否存在重要错报风险，指导思想是一种从上而下的 思路。而现代风险导向审计则是以经营风险为基础，运用自上而下和自下而上相结 7 我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨 合的方式，从整体的层面上判断经营风险和审计风险。 与传统导向审计相比，现代风险导向审计具有以下五个特点： 其一，现代风险导向审计以风险评估为中心。对企业战略风险和经营风险的评 估是现代风险导向审计的审计重心，现代风险导向审计从源头上去识别和评估会计 报表重大错报风险，设计实施控制测试和实质性程序是根据不同的风险点来进行， 将风险的识别和评估贯穿于审计的全过程。 其二，现代风险导向审计将联合风险作为风险评估重点。现代风险导向审计不 仅从内部控制的角度评估控制风险，还结合其他风险因素评估重大错报风险，以便 使审计风险降低至审计人员可接受的水平。 其三，现代风险导向审计采取以分析复核为中心。分析性复核是现代风险评估 分析中最重要的程序。在现代风险导向审计中，分析性复核逐步实现多样化，不再是 仅对财务报表数据进行分析，对非财务数据也进行能够分析。此外，现代风险导向审 计，充分借鉴现代管理方法，将科学的管理方法运用到分析性复核中去，完善了分析 性复核的程序。 其四，现代风险导向审计要求审计人员具有更复合型的专业知识。审计人员不 但需要具备深厚的审计知识，而且要掌握各种风险评估和分析方法，能够运用先进 的管理学工具，同时要关注和及时了解行业和动态、市场经济的规律、国家的财政、 货币政策及法律的变动等领域的知识信息。其中最重要的是要求审计人员具备职业 判断能力，从而能更好的运用现代风险导向审计。 其五，现代风险导向审计运用个性化的测试程序。现代风险审计强调审计人员 将识别和评估的风险与审计程序联系起来，针对风险不同的客户、不同的风险领域 实施个性化的审计程序，从而克服传统审计测试的缺陷。 1 1 2 现代风险导向审计的理论基础 现代风险导向审计又名为风险基础战略系统审计。顾名思义现代风险导向审计 中是以系统观和战略观为基础理论的。现代风险导向审计的产生除了与审计环境环 境的变化相联系，与战略管理理论、系统理论和风险管理理论的产生和发展也是不 分不开的。 1 1 2 1 战略管理理论 2 0 世纪8 0 年代到9 0 年代，战略管理理论成为管理学领域的热点理论。战略管 理是指对企业的生产、经营活动实施的战略层面上的管理，是企业计划、制定和实 施的一系列战略管理决策与行动，主要包括战略目标、战略构想、战略决策、战略 1 现代风险导向审计和内部审计基本理论 计划、战略分析和战略实施等步骤。企业实施战略管理的核心问题是企业自身条件 应该与环境相适应，从而求得企业的可持续发展。战略分析的基础有宏观环境行业 环境、内部条件等方面。 首先，战略管理理论认为，企业绩效是以竞争优势与核心能力为核心的。因此， 从会计报表审计视角来分析，缺乏竞争优势与核心能力的企业是没有持续性的盈利 能力的，这对审计人员来说将会产生较高的审计风险。审计人员有必要从战略的层 面上来研究企业的经营管理，从而保持报表审计和企业企业绩效的线性关系。其次， 战略管理分析企业内外部环境，确定企业的战略目标，从价值链和企业所具有的资 源与能力的角度来分析，使得会计报表审计从战略层面的角度入手，再与企业内部 的经营环节联系起来构建一个具体的框架。最后，从企业的战略分析出发，评估企业 的经营风险，使审计人员对企业的判断与管理层对企业的判断保持一致，从而增加 会计报表审计的作用。战略管理作为企业内部环境与外部环境的联系手段，克服了 传统内部控制的缺点，帮助企业新的创造价值，也为现代风险导向审计方法的产生 提供支持。 随着经济的不断发展和企业规模的不断扩大，正确的经营战略对企业健康成长 显得更加重要。企业的战略管理对反映企业经营成果的会计报表的可靠性产生直接 的影响。在具体审计工作中，审计人员为了将审计风险降低至可接受水平，应该对企 业的战略管理进行关注，了解企业依存的内部和外部环境，以及企业基于具体环境 制定的发展战略和风险控制等，在此基础上考虑企业内外部战略风险对于企业会计 报表所产生的影响。综上所述，企业战略管理理论和实践的发展，为新的审计方法的 产生提供了重要的启示，是现代风险导向审计产生的重要理论基础之一。 1 1 2 2 系统理论 系统是指若干因素以一定结构和组织形式组成的具有某种功能的整体。系统不 是各个部分简单相加，而是以定的形式有机的组合在一起，从而形成是各要素在 孤立状态下所没有的系统的整体功能。系统理论，就是先把研究的对象当作一个整 体的系统，通过分析系统的结构和功能，研究系统各要素和环境之间的相互关系和 变动，以系统的观点看待这些问题。 2 0 世纪8 0 年代，企业与其内外部环境之间的联系日益紧密，企业内部组成部分 之间的联系也随之加深，对于环境的变化，企业会作出相应的变化，从而企业相应的 经营战略、机构设置等也可能发生变化。我们可知，被审计单位不是一个孤立的个 体，而是社会系统中的一个子系统，它受到市场、顾客、政策等种种因素的影响。所 。邓素琴略论风险导向审计及其现实意义 j 交通财会，2 0 0 2 ，( 6 ) ：4 3 - - - 4 4 9 我国商业银行内部审计运用现代风险导向审计的探讨 以，在审计工作中，必须将被审计单位置于整个经济系统环境中，才能真正合理地了 解被审计单位的经营和财务状况。对于会计报表审计，审计人员也不应局限于被审 计单位的各项财务数据，而要运用系统的眼光，根据各项财务数据、非财务数据之间 的关系进行审计。 因此，对于企业这研究，不能够仅仅研究各个组成部分，而应对整个系统展开研 究。在传统风险导向审计中，认为通过对各个会计报表进行审计，就可以为发表会计 报表整体审计意见提供充分审计证据的思想是不符合系统观的审计原理的。 1 1 2 3 风险管理理论 2 0 世纪9 0 年代后期，全面风险管理理论在大型国际企业中得到广泛的运用，一 些国际会计公司和咨询公司也开始逐步将其与自身的审计业务结合起来。全面风险 管理理论认为，企业风险管理首先应该制定控制程序以确保避免出现企业不能承受 的风险，然后对其他经营风险点采取密切的控制，最终将企业的风险降低到可接受 的范围。全面风险管理具有以下几个特点：风险评估是企业进行的持续的过程；风 险评估和控制关注企业的运作流程，而运作流程往往是跨越部门和职能的，所以，全 面风险管理的实施需要各部门各职能在高层的监督下相互协调配合；全面风险管理 是从经营风险的源头评估和分析其发生的概率，并采取监督性控制程序：制定明确 的风险管理控制政策，让企业的人员都能够明确。 现代风险管理就是通过识别、分析和评估企业风险，作出风险管理的最优决策， 用最经济合理的方法处理企业风险，以最大限度地减少风险所造成的可能损失的过 程与方法。对于审计而言，审计作为社会经济结构中的一部分，被普遍视为一种降低 信息失真风险的保险活动。也就是说，如果审计的实施无助于降低信息失真的风险， 就应赔偿相应的损失。因此，审计风险就成了审计的组成部分，并且贯穿于审计理论 和实务的始终。由于审计成本及规模等因素的限制，审计人员可以采取审计抽样的 方法来收集审计证据，并据此对被审计单位的财务报表状况发表意见。但是由于审 计证据并不能够完全反映经济业务的真实的情况，因此审计结束后有签发不恰当审 计意见的可能。可以说，由于审计本身的技术特点，决定了审计风险是不可避免的。 现代风险导向审计正是在审计职业界面临日益严峻的法律风险的形势下应运而生 的，它的核心思想就是将风险观念贯穿于整个审计过程的始终。因此可以说，风险管 理理论是现代风险导向审计的重要理论基础