（会计学专业论文）我国无形资产会计的完善和改进论.pdf

中文摘要 知识经济时代的到来，科技水平的迅速发展，信息化和网络化的 普及，对全球经济产生了深远的影响。企业的生存环境和竞争格局发 生了重大的变化。无形资产在企业发展中的地位是前所未有的重要， 成为了新经济的焦点。尤其是我国加入w t o 后，无形资产产权交易 的国际化趋势日趋显现，各种无形资产的国际国内纠纷日益增多，无 形资产会计的国际化协调日渐明朗，无形资产的核算与管理由此也受 到广泛关注。正确的计量、核算和披露无形资产成为改善我国当前无 序的无形资产管理和提高企业资产管理能力的重要前提。而我国现行 的无形资产会计准则及无形资产的相关体系的诸多不足已成为了企 业无形资产发展的桎桔。 本文共分四章，约四万字，主要从我国当前无形资产会计确认、 会计计量、会计披露的局限性入手，分析了经济环境的变化带来的无 形资产会计的不足，同时还涉及与无形资产会计相关的无形资产评估 和企业无形资产管理的现实情况，提出了对无形资产会计相关内容的 调整、充实和完善以及无形资产评估和管理体系建立和完善的建议。 第一章，绪论，本章主要谈到了在知识经济时代无形资产的重要性 以及比较了中西方企业无形资产会计现状，从而引出对我国无形资产 会计研究的意义以及本文写作的目的和研究方法。 第二章，我国现行无形资产会计及相关体系的局限性，本章主要 分析了当前无形资产会计准则及相关体系的不足，本章针对这些不足 作了比较详细的分析，认为当前对无形资产概念的描述总结起来并不 能充分反映无形资产的实质，这样也就影响到了无形资产的确认问 题。目前我国会计对无形资产的确认包括狭窄和混乱两个方面，方 面对随着经济社会和科学技术的发展产生的一些新型的无形资产，尤 其是人力资产、域名等新型无形资产在现行的会计体系中没有得到确 认。另一方面土地使用权、商誉又应该随着会计核算体系的完善退出 无形资产的领域。而且针对目前我国会计界对自创无形资产开发支出 的争论，本章通过对美国模式、国际会计准则模式和我国模式的比较， 认为不管是费用化还是资本化的选择，两种处理方式都有自己的特 点。但在知识经济下，对于我国来说资本化处理的优势更明显。资本 化的处理进一步牵涉无形资产计量方法，现行会计以投入价值基础计 量无形资产，对无形资产采用历史成本计价。这种不考虑无形资产的 特点而完全套用有形资产的计量方法是不恰当的，它违反了会计的客 观性原则和一致性原则。在正确计量了无形资产后，如何摊销又成为 焦点。随着无形资产在企业资产中的比重越来越大，现行的直线法摊 销必然造成各期摊销成本与同期实际负担成本不符，而且其摊销账务 处理一方面过于简单，另一方面无形资产摊销的价值全部记入管理费 用不合理。 此外本章从无形资产的披露、无形资产的价值评估体系和无形资 产的企业内部管理分析了与无形资产会计密切相关的体系。从披露来 说，不管是资产负债表、损益表还是其他会计报表附表或附注对于无 形资产都没有予以足够的重视，披露过于简单，不能完整的反映企业 无形资产的真实价值。其次目前我国无形资产评估体系的不完善，评 估机构和评估人员素质水平良莠不齐，出现人为地操纵无形资产价值 的风险。这一切都最终带来企业无形资产内部管理的混乱，目前企业 的无形资产信息化程度不高，这种滞后的状况制约了无形资产的管 理。 第三章，知识经济时代的无形资产会计创新，针对以上谈到的无 形资产会计及相关体系的不足，本章提出了改进或完善的建议。这些 建议包括创新无形资产概念；拓展和净化无形资产会计的确认范围， 重点增加网址和域名、人力资源类无形资产。将商誉和土地使用权从 无形资产中剔除。最后将庞杂的无形资产分为七类，分别是：市场型 资产、智力成果型资产、组织管理型资产、基础型资产、人力资源型 和其他类资产；更新无形资产计量基础，其趋势是由会计学家的投入 价值转变为经济学家的产出价值。在此基础上本章提出了正确计量无 形资产的两大假设、四项原则和历史成本、现时价值及公允价值的计 量基础；改进研发费用核算方法。本章提出借鉴国际会计准则的做法， 而且应根据企业的性质及其所处的发展阶段，每期计提一部分固定资 金专用于项目开发，设置“提取开发资金”和誓项目开发准备”两个科 目：建立人力资源的会计计量和域名的计量。对于人力资源来说，本 章认为其计量的困难表现在人力资源的耗费、收益期限和再计价的确 定。在目前没有更好的计量方法的情况下，可以从货币和非货币计量 结合的方法量度人力资源的价值，而且这个价值可以用当期价值衡 量。域名的确认必须以企业是否拥有使用该名称的合法权利为标准。 域名的会计计量可采用评估方法加以计量；改进无形资产的摊销方法 及其账务处理。本章提出了有效经济年限和有效技术年限两个概念。 无形资产能带来超额收益的期间只局限在有效经济年限内。无形资产 最好是在产品生命周期的成长期到成熟期内完成摊销。对于摊销的方 法来说，应该考虑和现行会计准则进行协调，区分无形资产的价值大 小选择直线摊销法和加速折旧法。而且摊销额应视其性质和用途，分 别将其摊销价值计入有关费用成本账户；全面、及时地披露无形资产 会计信息。 第四章，加强无形资产会计管理的对策措施，通过对资产负债表、 损益表、有关附表和会计报表附注的相关内容的充实，本章从货币化 和非货币化两方面的信息真实地反映无形资产的原始价值、摊销价值 和净值三种价值的增减变化形态以及新创造价值的情况；为企业无形 资产的保护提供一个良好的外部环境。这涉及无形资产的评估体系的 完善；企业应从内部加强无形资产的核算管理，重视无形资产的核算 和评估。在此基础上建立无形资产信息系统。通过无形资产的信息化 随时掌握企业无形资产状况，盘活无形资产存量，合理运用无形资产 资源，提高企业自身技术经济实力。 会计是对经济活动的反映和监督，会计的变化决定于客观环境的 变化，会计必须服务于特定的经济环境。本文的主要创新在于针对我 国无形资产会计确认范围的局限性，提出了拓展无形资产的建议，尤 其是将人力资源类资产放在无形资产的体系中，并且对商誉和土地使 用权是否属于无形资产体系提出了新的看法。此外本文还就自创无形 资产研究开发费用是否资本化的争论焦点，创造性的提出有条件的资 本化的思路以及会计核算的新方法。本文创新主要目的正在于完善我 国当前的无形资产会计体系，并以此改变我国目前无形资产流失严重 的局面，强化企业的保护无形资产的意识，增强对无形资产的经营和 管理能力，增强我国企业国际竞争力。 由于时间和水平的限制，本文在无形资产的概念研究、人力资源 类无形资产的会计计量以及无形资产的披露和企业内部无形资产管 理信息化等方面的研究还有诸多不足，希望在将来做更进一步的研 究。 关键词：无形资产研究开发费用会计准则 知识经济商誉会计管理 a b s t r a c t t h ek n o w l e d g e - b a s e de c o n o m ya g ec o m e s ，t h et e c h n o l o g yd e v e l o p s v e r yf a s t ，a n dt h ei n f o r m a t i o na n dn e t w o r kb e c o m ep o p u l a r , p r o d u c i n g t h ep r o f o u n di n f l u e n c et ot h ew o r l de c o n o m y t h er u n n i n g - e n v i r o n m e n t a n dc o m p e t es i t u a i o no ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s et o o kp l a c et h eg r e a t c h a n g e i n t a n g i b l ea s s e t sd e v e l o p m e n th a s a nu n p r e c e d e n t e di m p o r t a n t p o s i t i o n i nb u s i n e s s e n t e r p r i s e ，b e c o m i n g t h en e we c o n o m i cf o c u s p a r t i c u l a r l ya f t e ro u rc o u n t r yh a v ea f f i l i a t e dt o t h ew t o ，i n t e r n a t i o n a l l o c a ld i s p u t et h a ti n t e r n a t i o n a l i z a t i o nw e n do fi n t a n g i b l e st r a n s a c t i o n b e c o m e so b v i o u sd a yb yd a y , t h ei n t a n g i b l ea s s e t sp r o d u c e st h ep o w e r t m d et o p r e s e n tg r a d u a l l y , e v e r yk i n d o fi n t a n g i b l e a s s e t si n c r e a s e s f r e q u e n t l y , t h e i n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t a n c y m o d e r a t e s g r a d u a l l yb r i g h t l y , t h ea c c o u n t i n g a n d m a n a g e m e n t o f i n t a n g i b l ea s s e t s a l s os u f f e rt h ee x t e n s i v ec o n c e mf r o mt h ew o r l d c a l c u l a t e ，a c c o u n te x a c t l ya n de n c l o s et h ei n t a n g i b l ea s s e t sb e c o m et h e i m p o r t a n tp r e m i s ea n de f f e c t i v ew a yw h i c hi m p r o v et h es i t u a t i o no f o u r c o u n t r yt h a th a st h ed i s o r d e rm a n a g e m e n to ft h ei n t a n g i b l e a s s e t sa n d i n c r e a s et h ea b i l i t yo fp r o p e r t ym a n a g e m e n ti nb u s i n e s se n t e r p r i s e b u t t h e r ea r em a n ys h o r t a g e si nt h es t a n d a r do fo u rc o u n t r ya c c o u n t a n c ya n d t h er e l a t e ds y s t e m c a u s i n gt h ei n t a n g i b l ea s s e t sh a v eb e c o m et h ef e t t e ro f t h ei n t a n g i b l ea s s e t sd e v e l o p m e n t t h i s e s s a y r e f e r st ot h e a c c o u n t a n c yc o n f i r m s ，t h ea c c o u n t a n c y c a l c u l a t e s ，t h eb l e m i s ho fa c c o u n t a n c yp u b l i s h c o m m e n c e sw h i c hi s e x a c t l yf r o mt h ec u r r e n ti n t a n g i b l ea s s e t si no u rc o u n t r y , a n a l y z i n gt h e d e f e c to fc u r r e n ti n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t a n c y ss y s t e mb e c a u s eo ft h e c h a n g eo ft h e e c o n o m i c e n v i r o n m e n ta f f e c t i o n m e a n w h i l e ，i ta l s o i n v o l v e st ot a k e st h eg a u g eo fr e l a t e di n t a n g i b l ea s s e t si na c c o u n t a n c ya n d t h er e a l i s t i cc i r c u m s t a n c eo fb u s i n e s s e n t e r p r i s ei n t a n g i b l e a s s e t s m a n a g e m e n t ，p u t t i n gf o r w a r dt ot h ea d j u s t m e n to ft h er e l a t e dc o n t e n t s i n a c c o u n t a n c yo fi n t a n g i b l ea s s e t s ，e n r i c h i n g a n de s t a b l i s h i n gt h ep r e f e c t m a n a g e m e n ts y s t e mo fi n t a n g i b l ea s s e t sa n dg i v i n gb e t t e rs u g g e s t i o n - t h ea u t h o rt h i n k st h a tt h e r ea r es o m em a i nd e f e c t sb e t w e e nc u r r e n t i n t a n g i b l e a s s e t sa c c o u n t a n c y ss t a n d a r da n dr e l a t e ds y s t e m i nt h e f o l l o w i n ga s p e c t s ：t h ei n t a n g i b l e s c o n c e p t ，i n t a n g i b l er e c o g n i t i o n ， c r e a t e d i n t a n g i b l e sc o s ta c c o u n t ，t h ei n t a n g i b l e sa u d i t i n gw a y , i n t a n g i b l e s v a l u a t i o n ，t h ei n t a n g i b l e sa m o r t i z a t i o n a n de c o n o m ym a n a g e m e n t ，t h e e x c l u s i o no fi n t a n g i b l e si n f o r m a t i o na n dt h eb u s i n e s se n t e r p r i s ei n n e rp a r t m a n a g e s a b o v e t h e s h o r t a g e o ft h e i n t a n g i b l e a s s e t sb e t w e e n a c c o a n t a n c ya n dr e l a t e ds y s t e mj u s tn o w r e f e rt o ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r d t h a t i m p r o v ew a y o r s u g g e s t i o n s t h e s es u g g e s t i o n s i n c l u d e 血e c r e a t e d i n t a n g i b l ea s s e t sc o n c e p t ，e x p a n d i n ga n dp u r i f yt h ee x a c ts c o p eo f i n t a n g i b l e sa c c o u n t a n c y , e s p e c i a l l yi n c r e a s i n g t h ew e ba d d r e s s 、t h en a m e o fr e g i o na n dt h eh u m a nr e s o u r c e ，a tt h es a m et i m ec a nc o n s i d e r t h e c a p i t a l i s mo f t h eu s i n gr i 曲to fi n t a n g i b l ea s s e t s u s et h ep o w e rt op i c k a n dg e tr i do ft h eu s i n gr i g h to fl a n da n db u s i n e s sr e p u t a t i o nf r o mt h e i n t a n g i b l ea s s e t s a tl a s tm i s c e l l a n e o u si n t a n g i b l ea s s e t s c a r ld i v i d e di n t o s e v e nt y p e s t h o s er e s p e c t i v e l yi s ：m a r k e tp r o p e r t y , i n t e l l i g e n c e 。r e s u l t i n g p r o p e r t y , o r g a n i z a t i o n a n d m a n a g e m e n tp r o p e r t y ；r e n e w i n g t h 。 i n t a n g i b l ea s s e t sc a l c u l a t i o nf o u n d a t i o n ，i t s t r e n di sc h a n g et h eo u t p u t v a l u eo f t h ee c o n o m i s t sf r o mt h ed e v o t i o nv a l u eo f t h ea c c o u m i n ge x p e l s f m mt h eb a s i s ，t h ea u t h o rp u t sf o r w a r dt w ob i ga s s u m p t i o n sa n df o u r o r i n c i p l e sa b o u tt h ee x a c t l yc a l c u l a t i o no f t h ei n t a n g i b l ea s s e t s ，a n dt h e n f - o m st h eh i s t o r yc o s t ，r e a l i s t i cv a l u ea n dc a l c u l a t e df o u n d a i o no ft h e s t a n d a r dw o r t h i m p r o v ea n ds t u d yt h em e t h o do fe x p e n s e sa c c o u n t t h e a u t h o rp u t sf o r w a r dt h ew a yt h a tl e a r nf r o mi n t e r n a t i o n a la c c o u n t a n c y s s t a n d a r d ，w i l ls e p a r a t et h es t a g eo fs t u d yw i t hs t a g eo fd e v e l o p m e n t ， s t u d y i n gt h es t a g e o fe x p e n d a b l ee x p e n d i t u r e ，d e v e l o p i n gt h es t a g eo f c a d i t a l i z a t i o nw h i c hm a t c h e st h ei n t a n g i b l ea s s e t s ，c o n f i r m sc o n d i t i o n ， 2 e s t a b l i s h i n g t h e a c c o u n t a n c yo ft h eh u m a nr e s o u r c ec a l c u l a t i o na n d c a l c u l a t i o no ft h ea r e a t ot h eh u m a nr e s o u r c e ，a u t h o rt h i n k si t sd i m c u l t o fc a l c u l a t i o ni si nt h eh u m a nr e s o u r c ew a s t e ，i n c o m et e r ma n dc a l c u l a t e t h et w i c e 。a c c o u n tp r i c e n o wt h e r ei sn om u c hb e t t e rc a l c u l a t i n gm e t h o d ， u n d e rt h i ss i t u a t i o n w ec a r lc a l c u l a t e st h ev a l u eo fh u m a nr e s o u r c ef r o m c o m b i n e dm e t h o dw h i c hu s et h ec u r r e n c ya n dn o n c u r r e n c ym e a s u r e ，a n d t h i sv a l u ec a r lu s et ob et h ec u r r e n tv a l u em e a s u r e s t h er e c o g n i t i o no f a r e an a m em u s tm e e tt h es t a n d a r dt h a tt h eb u s i n e s se n t e r p r i s e sw h e t h e r o w nu s a g er i g h ta n dl e g a l r i g h to rn o t t h ea c c o u n t a n c yo ft h ea r e a c a l c u l a t i o nc a na d o p tt h em e t h o do fv a l u a t i o na n di t sb u s i n e s sd e a lw a y a u t h o rp u t sf o r w a r dt w oc o n c e p t s ：t h ev a l i de c o n o m i cd e a d l i n ea n dt h e v a l i dt e c h n i q u ed e a d l i n e t h ep e r i o do ft h ei n t a n g i b l ea s s e t sw h i c hb r i n g t h ee x c e e di n c o m e sj s o n l yc o n f i n e di nv a l i de c o n o m i ct i m el f i n i t i ti s b e s tt h a tt h ei n t a n g i b l ea s s e t sc o u l dc o m p l e t et oa m o r t i z eb e t w e e nt h e g r o w t hp e r i o da n dm a t u r ep e r i o do ft h ep r o d u c t f o rt h em e t h o do f a m o r t i z e ，w es h o u l dc o n s i d e ra n df o l l o wt h ea c c o u n t a n c ys t a n d a r df i r s t ， m a k i n gt h e mb e c o m em o r ec o o r d i n a t i o n w es h o u l dd i s t i n g u i s ha n d a n a l y z et h ew o r t h ，t h es i z eo fi n t a n g i b l ea s s e t sa n dm a k et h ec h o i c ew h i c h u s et h ea m o r t i z em e t h o ds t r a i g h t l yo ra c c e l e r a t e dd e p r e c i a t i o nm e t h o d a n dt l ea m o r t i z es u ms h o u l d b a s eo ni t sc h a r a c t e ra n d u s a g e r e s p e c t i v e l yc a l c u l a t ei t sa m o r t i z e dv a l u ea c c o u n t si n t ot h ec o n c e r n i n g e x p e n s e s b a n k a c c o u n t ；p u b l i s hi n t a n g i b l e a s s e t s a c c o u n t a n c y s i n f o r m a t i o nc o m p l e t e l ya n di nt i m e p a s st ot h eb a l a n c es h e e t ，i n c o m e s t a t e m e n t r e l e v a n ta t t a c hf o n na n dt h ee n r i c h m e n to ft h er e l a t e dc o n t e n t s o ft h ea c c o u n t i n gs t a t e m e n tr e m a r k s h o u l dt u r nf r o mt h ec u r r e n c ya n d n o n - c u r r e n c yt h a tt h eb o t hs i d e st o r e f l e c tt h ep r i m i t i v ev a l u eo ft h e i n t a n g i b l ea s s e t s ，a m o r t i z ev a l u ea n dn e tv a l u e t h e ya r et h r e ek i n d so f v a l u ew h i c ha r e i n c r e a s i n ga n dd e c e a s i n gc o n s i s t e n t l ya n dt h es i t u a t i o no f n e wc r e a t ew o r t ha l s oc a nu s ea b o v ef o r i n st ob er e f l e c t e d p r o v i d ea g o o de x t e r i o re n v i r o n m e n tf o rt h ep r o t e c t i o no ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e 3 i n t a n g i b l ea s s e t s t h i si n v o l v et op e r f e c tt h es y s t e mo fv a l u a t i o no ft h e i n t a n g i b l ea s s e t s ，t h eb u s i n e s se n t e r p r i s es h o u l de n h a n c ef r o mt h ei n n e r p a r tt h ei n t a n g i b l ea s s e t sa c c o u n t i n gm a n a g e m e n t ，v a l u i n gt h ei n t a n g i b l e a s s e t sa c c o u n t i n ga n dv a u l t i n g f r o mt h i sf o u n d a t i o n ，w ec a ne s t a b l i s ht h e i n t a n g i b l ea s s e t si n f o r m a t i o ns y s t e m t h r o u g ht h i si n f o r m a t i o n ，w ec a r l k n o wt h ec o n d i t i o no fi n t a n g i b l ea s s e t si nb u s i n e s se n t e r p r i s ew e l la ta n y t i m e ，w ec a n u s ei n t a n g i b l ea s s e t s f l e x i b l y , a p p l yi n t a n g i b l e a s s e t s r e s o u r c e s ，r e a s o n a b l y , a n di n c r e a s eb u s i n e s se n t e r p r i s eo n e s e l ft e c h n i q u e a n de c o n o m i cp o w e r q u i c k ly t h ea c c o u n t a n c yr e f l e c t st ot h ee c o n o m i ca c t i v i t i e sa n di tc a ni n s p e c t t h ee c o n o m i cc o n d i t i o n s ，t h e c h a n g e o fa c c o u n t a n c yd e c i d e st ot h e c h a n g eo fo b j e c t i v ee n v i r o n m e n t ，t h ea c c o u n t a n c ym u s ts e r v et ot h e p a r t i c u l a re c o n o m i ce n v i r o n m e n t t h em a i np u r p o s eo ft h i st e x tc o n s i s ti n p e r f e c t i n gt h e c u r r e n ti n t a n g i b l ea s s e t s a c c o u n t a n c y ss y s t e mi n o u r c o u n t r y , a n dc h a n g i n gt h es e r i o u ss i t u a t i o nw h i c ht h ec u r r e n ti n t a n g i b l e a s s e t sr u no f fq u i c k l ya n dl a r g e l y , e n h a n c i n gt h ec o n s c i o u s n e s so ft h e p r o t e c t i o ni n t a n g i b l ea s s e t so ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s e ，s t r e n g t h e n i n gt o t h em a n a g e m e n to ft h ei n t a n g i b l ea s s e t sa n dt h em a n a g e m e n ta b i l i t y , s t r e n g t h e n i n g c h i n a si n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i o na b i l i t y i nb u s i n e s s e n t e r p r i s e k e yw o r d s ：i n t a n g i b l ea s s e t t h ef e eo f r e s e a r c ha n dd e v e l o p m e n t c h i n aa c c o u n t i n gs t a n d a r d k n o w l e d g ee c o n o m y g o o d w i l l a c c o u n t a n c ym a n a g e m e n t 4 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：李君 2 0 0 4 年1 1 月1 0 日 第一章绪论 继农业经济、工业经济之后，知识经济的迅猛发展带来了世界经 济环境的大变革。1 9 9 6 年联合国经济和发展组织( 0 e c d ) 的年度报 告以知识为基础的经济为题目，具体地阐述了知识经济是“建立 在知识和经验的生产、分配和使用上的经济”。 著名财务管理学家王庆成教授在谈到知识经济时，高度评价了知 识经济下先进技术改进传统产业以及人力资源为第一生产要素的特 点。还有的学者将知识经济特点概括为：1 、无形资产是资产的主体； 2 、高智力的员工与科学的管理为重要的生产要素；3 、以高新技术产 业为支柱；4 、人才开发、科学研究、技术开发与新产品研制为主要 投资方向等。 1 8 9 0 年美国最高法院赋予“财产”这一概念以新的涵义即在原 先那些“有形”财产的意义上，增加了“无形”财产的意义。于是， 从1 9 世纪末开始在经济生活中产生的实际用语“无形资产”一 词，被司法实践所承认，以后又在一系列其它经济纠纷案中进步得 到强化。实践证明，会计学上任何一个要素概念的产生，都不是凭空 杜撰出来的，而是先在社会经济生活中产生了某种价值活动，客观上 要求将其记录于账簿和揭示于报表，会计才去反映它、监督它。 本世纪早期，首先在英国和美国这两个经济发达国家里，开始了 无形资产会计核算，而后迅速得到西方国家会计界的广泛承认，从理 论到实务，无形资产会计资料越来越丰富。迄今为止，无形资产会计 已成为各国财务会计中不可缺少的一个组成部分。譬如美国会计准则 委员会( a p b ) 第1 7 号意见书无形资产；日本财务报表现则 第二章第二十八条无形资产等等。此外，国际会计准则委员会 ( i a s c ) 为了协调世界各国的会计业务，也制定发布了无形资产原 则公告( 草案) ，以及后来的国际会计准则第3 8 号无形资产。 实践业已证明，树立对无形资产的正确认识，加强无形资产的管理与 核算，对于进步完善经济管理，推动生产力的进一步发展有着不可 替代的作用。 当今的世界强国无一不是专利大国，商标大国和计算机软件王 国，世界上占绝大多数的专利权，商标权，软件著作权等无形资产要 素被他们拥有，从而形成对国际市场的垄断和控制。跨国公司之所以 能够跨国就是因为他们在世界上的其他国家拥有无形资产。公司未必 建立，资金未必投入，无形资产权益就可以在其他国家获得，并在相 应的领域牢牢控制市场。 美国“可口可乐”公司的老板曾夸下海口，哪怕公司一夜之间被 大火烧为灰烬，第二天各大银行就会主动上门来向公司贷款，因为该 公司拥有的几百亿美元的无形资产依然存在，丝毫无损。美国著名饮 料“可口可乐”百年畅销不衰，稳座世界饮料市场霸主之位，就在于 其手中三项强大的无形资产：( 1 ) 价值3 6 0 亿美元的“可口可乐”商 标权；( 2 ) 价值5 5 0 万美元的包装瓶外观设计专利权；( 3 ) “可口可 乐”饮料的配方( 技术秘密) 。“可口可乐”的老板敢夸海口是他清楚 的认识到：无形资产是现代企业生存必不可少的经济资源，其作用、 价值远远超过有形资产。自然灾害可以毁损有形资产，但对无形资产 是无可奈何的。 西方发达国家，无形资产所占比重2 0 世纪7 0 年代为2 0 左右， 而9 0 年代为3 0 以上1 ；依靠科技提高劳动生产率的比重，己从2 0 世纪初的5 - 2 0 增到目前的7 0 - 9 0 2 。微软公司的股票市值已 经超过了占整个底特律固定资产一半的通用汽车公司的股票市值。近 年来国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易迅速增长，年平 均增长速度大大超过其它商品贸易增长速度。由此可见，在知识经济 时代，无形资产的地位比以往任何时代都显得重要。无形资产既能为 企业带来巨大的经济效益，又是对外投资的重要方式和增强企业技术 1 于玉林：2 1 世纪会计之光，上海科学技术文献出版社1 9 9 8 年版 2 吕劲松：无形资产会计，北京中国审计出版社1 9 9 7 年版 2 经济实力的重要途径。 但是在我国截至2 0 0 1 年中期，沪深两市1 1 3 3 家a 股上市公司无 形资产净额合计为6 2 3 3 亿元，占总资产的比例仅为2 3 ，说明目 前我国企业的资产结构仍然保有浓厚的传统经济特征，即固定资产在 企业资产中占有较大份额，并在企业发展中起着重要的作用。这是与 知识经济的时代特征相悖的。其中专利权、专有技术、商标权等具有 较高收益能力的项目占有极其微小的份额，只有5 8 ，著作权所占 份额不足l ，而土地使用权和特许权，这两个在技术含量和增长潜 力方面相对有限的项目却占有9 4 2 的份额1 。这充分说明目前我国 上市公司尚未充分发挥无形资产在企业管理中应有的地位和作用，这 有可能成为未来公司发展的桎梏。 我国企业目前存在无形资产比例较小和结构不合理的情况，这一 方面说明其知识化程度不高，对无形资产的认识程度不够；另一方面 说明目前我国对无形资产的计量还不够客观、合理，造成一定程度的 会计信息失真。面对未来的国际产权交易，我国的企业很可能会处于 劣势。同时在某些商业交易中企业又过分炒作无形资产，尤其是上市 公司利用无形资产的“无形”性和我国现行会计制度在披露无形资产 方面的薄弱性以“无形资产”之名圈钱。虽然目前证券监管部门对上 市公司的无形资产信息有一定的要求，但上市公司往往以“无形资产 是公司自身的秘密，外界无权得知”为由逃避公布信息的义务。沸沸 扬扬的“银广夏事件”在证券市场引起了巨大的连锁反应，数家基金 和上市公司不同程度的遭受牵连，无数股民遭到重大损失。我国著名 的无形资产专家蔡吉祥认为银广夏事件之所以欺骗了那么多的公司 和股民，其中一个重要原因就在于它采取了虚拟无形资产的手段，以 高科技为幌子，使其股票受到追捧。其天津的分公司，以拥有“神奇 科技”的谎言欺骗数万股民一年之久。 可以说随着我国市场经济的不断发展，科学技术的进步，企业生 存和竞争的格局发生了重大的变化，无形资产已成为了知识经济的焦 点，企业发展的重要因素。尤其是随着我国w t 0 成员国的地位的提升， 邵子钦：上市公司无形资产问题分析，中华财会网2 0 0 11 22 7 3 国际经济交往也逐步扩大，无形资产的产权交易的国际化趋势日趋显 现，各种无形资产的国际国内纠纷增多，无形资产的核算与管理日益 受到广泛关注，我国现行无形资产会计对企业的桎梏越来越突出，而 正确的计量、核算、披露无形资产成为改善我国当前无序的无形资产 管理的重要前提。本文正是基于经济形态的巨大发展变化和无形资产 日益重要的地位，从我国目前无形资产会计准则和制度的局限性出 发，提出拓展无形资产内容，改进研发费用核算方法，充分披露无形 资产会计信息等建议，最终完善我国无形资产会计体系，使会计能及 时的反映新的经济环境，为我国企业在国际交往中增强其竞争地位提 供会计服务。 第二章我国现行无形资产会计及 相关体系的局限性 第