（会计学专业论文）企业社会资本的会计确认与计量研究.pdf

原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包 含为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共 同工作的同志对本研究所作的贡献均已在在论文中作了明确的说明。 作者签名：垒宝鱼日期：止年止月丛日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论 文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文； 学校可根据国家或我国有关部门规定送交学位论文。 作者签名：趣导师签矗坠垫日期：二丛虹年且月李日 摘要 在关系资源越来越普遍的今天，企业拥有的社会资本存量对企业 价值创造和持续竞争力的维持远远超越了财务资本的功效，然而由于 传统财务会计核算体系的因循守旧，知识经济时代地位一路走高的人 力资本、组织资本和社会资本等知识资本仍游离账外，使得财务报告 的信息不能涵盖企业的真实财务状况。为此，会计领域的学者们先后 冲破重重阻力，对人力资本、组织资本和社会资本的会计化展开了大 刀阔斧的研究，为知识资本融入会计核算树立了研究的典范和指引。 企业社会资本引入会计领域起步较晚，起始于本世纪初，个别学 者开始关注企业社会资本的财务会计意义，并积极尝试对其价值进行 计量，设立相关账户和核算程序引入会计体系，但也只是限于问题的 提出或初步的设想，研究粗泛且表面，最终由于企业社会资本价值计 量的瓶颈无法突破而停滞不前。本文顺应了人力资本等无形资产入账 研究的大趋势，基于前人的研究基础着重探索和解决企业社会资本的 会计确认和计量环节。首先从企业社会资本的概念内涵、企业资源基 础、利益相关者理论视角论证了企业社会资本价值的重要性；接着对 新旧无形资产会计准则进行了解读，剖析了企业财务管理目标变化的 源动力和现行企业社会资本会计处理的不足，阐述了企业社会资本会 计核算的必要性；然后围绕社会资本的特点重点对企业社会资本的会 计确认和计量环节进行了全面和细致的探讨，分析了企业社会资本采 用成本计量模式和收益计量模式的缺陷，提出了较适宜其价值计量的 企业价值分割法，并针对后续价值波动较大且通常表现为增值的企业 社会资本，提出了价值重估的后续计量方法，认为报告期社会资本存 量的变化应计入所有者权益，并且结合具体的公司实例，对本文提出 的企业价值分割法计量方法的应用进行了案例检验和示范；最后，本 文认为企业价值分割法应用于企业社会资本的价值计量是目前相对 合理和可行的方法，但相关研究的后续开展仍十分紧迫。 关键词：企业社会资本，会计确认，会计计量 a b s t r a c t r e l a t i o n s h i pr e s o u r c e sa r ei n c r e a s i n g l yc o m m o ni nt o d a y sc h i i l a ， s o c i a lc a p i t a ls t o c ko fc o m p a n i e si su s e f u lf o re n t e r p r i s ev a l u ec r e a t i o n a n ds u s t a i n i b l e c o m p e t i t i v ee d g e f a rb e y o n dt h ef i n a n c i a lc a p i t a lt o m a i n t a i nt h ee f e c t 。h o w e v e r ，d u et ot h ec o n s e r v a t i v e o ft r a d i t i o n a l f i n a n c i a la c c o u n t i n gs y s t e m ，t h o u g ht h es t a t u so fi n t e l l e c t u a lc 印i t a ls u c h a sh u m a nc a p i t a l ，o 唱a n i z a t i o n a lc a p i t a la n ds o c i a lc a p i t a li sc l i m b i n g h i 曲e ra n dh i 曲e ti nak n o w l e d g e - b a s e de c o n o i n y ，i ti ss t i l lf r e eo f ft h e b o o k s ，m a k i n gt h ef i n a n c i a lr e p o r t i n gi n f o r m a t i o nc a nn o tc o v e rt h et m e f i n a n c i a lc o n d i t i o n so fe n t e r p r i s e s w i t hr e g a r d st ot h i s ，s c h o l a r so f a c c o u n t i n gf i e l dh a v eo v e r c o m em a n yo b s t a c l e s ，l a u n c h e das w e e p i n g r e s e a r c hi n t oa c c o u n t i n gh u m a nc a p i t a l ，o 唱a n i z a t i o n a lc a p i t a la n ds o c i a l c a p i t a l ，t oe s t a b l i s ha c c o u n t i n gm o d e lo ft h es t u d ya n dg u i d e l i n e sf b rt h e i n t e l l e c t u a lc a p i t a l c o r p o r a t es o c i a lc a p i t a li n t om ea c c o u n t i n gf i e l dl a t es t a r t i n ga tt h e b e g i n n i n go ft h i sc e n t u r y ，i n d i v i d u a ls c h 0 1 a r sb e g a nt of 6 c u so nf i n a n c i a l a c c o u n t i n gs e n s eo fc o r p o r a t es o c i a lc a p i t a l ，a n da c t i v e l yt r i e dt om e a s u r e i t s v a l u e ， e s t a b l i s h i n g a c c o u n t sa n da c c o u n t i n g p r o c e d u r e sf o ri t s i n t r o d u c t i o ni n t ot h ea c c o u n t i n gs y s t e m ，b u ta l s oo n l yl i m i t e dt op u t t i n g f o r 、v a r dq u e s t i o n so rp r e l i m i n a r yi m a g i n i n g ，s t u d y i n gt h i c kp a na n dt h e s u r f a c e ，u l t i m a t e l yt h ev a l u eo fs o c i a lc a p i t a lo fc o m p a n i e ss t a l l e df o r u n a b l eb r e a k i n gt h r o u g ht h eb o t t l e n e c ko fm e a s u r e t h i sa r t i c l ec o n f o r m s t ot h em a j o rt r e n do ft h es t u d yo fa c c o u n t i n gh u m a nc a p i t a la n do t h e r i n t a n g i b l ea s s e t s ，b a s e do np r e v i o u sr e s e a r c hf b c u s e do nt h ec o n f i r m i n g a n dm e a s u f e m e n ta s p e c t so fs o c i a lc a p i t a la c c o u n t i n g f r o mt h ec o n c e p t a n dc o n t e n to fe n t e r p r i s es o c i a lc a p i t a l ，e n t e r p r i s er e s o u f c e - b a s e da n d s t a k e h o l d e r t h e o r y ，p r o o f i i l gt h ei m p o r t a n c eo fc o r p o r a t es o c i a lc a p i t a l s v a l u e ；t h e n ， g i v i n gai n t e 印r e t a t i o n o ft h eo l da n dn e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sf o ri n t a n g i b l ea s s e t s ， a n a l y s i s i n gt h es o u r c et h a tc a u s i i l g c h a n g e so fc o r p o r a t ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to b j e c t i v e sa n dt h ed e f i c i e n c y o fc u r r e n ta c c o u n t i n gt r e a t m e n to fc o 印o r a t es o c i a lc a p i t a l ，e l a b o r a t i n gt h e n e c e s s i t yo fs o c i a lc a p i t a l sa c c o u n t i n g ；t h e na r o u n dt h ec h a r a c t e “s t i c so f s o c i a lc a p i t a lf o c u s i n go nt h ea c c o u n t i n gr e c o g n i t i o na n dm e a s u r e m e n to f c o r p o r a t es o c i a lc a p i t a l ，g i v i n gac o m p r e h e n s i v ea n dd e t a i l e ds t u d y ， a n a l y z i n gt h e d e f e c t so ft h ec o s tm e a s u r e m e n tm o d e la n di n c o m e m e a s u r e m e n tm o d e l ，a n dp r e s e n t sam o r e 印p r o p r i a t em e a n sf o ri t sv a l u e m e a s u r e m e n t ，s e g m e n t a t i o no fe n t e 印r i s ev a l u e m e a n w h i l e ，f o ri t sv a l u e u s u a l l yp r e s e n t sl a 唱ef l u c t l l a t i o n s ，w ec o n s i d e rt h er e v a l u a t i o nm e t h o d s f o rt h ef 0 1 l o w u pm e a s u r e m e n t ，a n dt h es t o c kc h a n g e so fs o c i a lc a p i t a li n t h er e p o r t i n gp e r i o ds h o u l db ei n c l u d e di ne q u i t y ， t h e nc o m b i n e dw i t ha s p e c i f i cc o m p a n ye x a m p l e ，s h o w i n gt h ea c c o u n t i n gr e c o g n i t i o na n d m e a s u r e m e n to fc o r p o r a t es o c i a lc 印i t a l ， a st e s t i n ga n dd e m o n s t r a t i o no f o u rr e s e a r c h ；f i n a l l y ，t h e p a p e ra 玛u e s t h a tt h e e n t e 印r i s ev a l u es p l i t m e t h o di sa p p l i e dt ot h ev a l u eo fc o 印o r a t es o c i a lc a p i t a la sar e l a t i v e l y r e a s o n a b l ea n df e a s i b l e ，b u tt h ef o l l o w i n gr e l a t e dr e s e a r c hi ss t i l l v e r y t i 曲t k e yw o r d s ： c o r p o r a t e s o c i a l c a p i t a l ，a ( ：c o u n t i n gr e c o g n i t i o n ， a c c o u n t i n gm e a s u r e m e n t 目录 摘要i a b s t r a c t 。 e j 录i v 第一章绪论1 1 1 研究背景1 1 2 研究目的与意义2 1 2 1 研究目的2 1 2 2 研究意义3 1 3 研究内容与研究框架5 1 3 1 研究内容5 1 3 2 思路框架6 1 4 研究方法6 1 5 论文的主要工作7 第二章理论基础与文献综述8 2 1 企业社会资本理论8 2 1 1 企业社会资本的概念界定8 2 1 2 企业社会资本的分类1 0 2 1 3 企业社会资本的功能1 4 2 2 企业资源基础理论1 7 2 2 1 企业的资源分类1 7 2 2 2 优势资源的特性1 8 2 3 利益相关者理论1 9 2 3 1 利益相关者的界定1 9 2 3 2 利益相关者的分类2 0 2 3 3 利益相关者的理论基础2 2 2 4 本章小结2 3 第三章企业社会资本会计确认与计量的必要性2 4 3 1 无形资产新旧会计准则解读2 4 3 1 1 新准则对无形资产确认与计量的改进2 4 3 1 2 新准则下无形资产确认与计量的缺陷2 4 3 1 3 无形资产确认与计量缺陷导致的后果2 5 3 1 4 新经济时代无形资产确认与计量的新思路2 5 3 2 企业财务管理价值取向的发展2 7 3 2 1 财务管理目标的演进2 7 3 2 2 企业财务管理目标发展的源动力2 9 3 2 3 新经济时代财务管理目标的取向原则3 0 3 3 社会资本会计现状的概述3 0 3 3 1 社会资本会计推行的现实意义3 0 3 3 2 社会资本会计处理的难点3 1 3 3 3 企业社会资本会计现行处理的评析一3 2 3 3 4 企业社会资本会计的完善原则3 4 3 4 本章小结3 5 第四章企业社会资本的会计确认3 6 4 1 社会资本会计对会计假设的新诉求3 6 4 1 1 三重资本增值假设3 6 4 1 2 货币计量与非货币计量相结合假设3 7 4 1 3 会计环境未来可预期假设3 8 4 2 社会资本会计的会计目标3 9 4 2 1 社会资本会计目标考虑的因素3 9 4 2 2 社会资本会计目标的原则4 0 4 2 3 社会资本会计目标的构成4 1 4 3 社会资本会计的会计对象4 2 4 3 1 社会资本会计的核算对象4 2 4 3 2 社会资本会计的会计要素4 2 4 4 社会资本会计确认的理论依据4 3 4 4 1 企业社会资本会计确认的原则4 3 4 4 2 企业社会资本会计确认的依据4 4 4 5 本章小结4 5 第五章企业社会资本的会计计量4 6 5 1 企业社会资本计量属性的分析4 7 5 1 1 会计计量属性的分类4 7 5 1 2 历史成本计量面临的困境4 8 5 1 3 社会资本计量属性的选取4 9 v 5 2 企业社会资本计量方法的确定5 0 5 2 1 成本计量模式5 1 5 2 2 收益计量模式5 2 5 2 3 企业价值分割法5 3 5 3 企业社会资本价值的后续计量5 5 5 3 1 后续价值的调整5 6 5 3 2 价值变动的处理5 6 5 4 社会资本价值计量的案例分析5 6 5 4 1 案例公司相关背景信息5 7 5 4 2 案例公司社会资本会计计量的实务应用5 9 5 5 本章小结6 1 第六章研究结论与后续展望。6 2 6 1 研究结论6 2 6 2 不足与展望6 3 参考文献6 5 致谢7 0 攻读学位期间的主要研究成果7 1 硕士学位论文 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 随着企业所处社会环境的发展，经济形态从工业经济转变为知识经济、发展 观念从无限增长观转变为可持续增长观，企业也从“经济人”转变为“社会生态经 济人”，企业资本不断演变革新，呈现出一种泛化的趋势，即从传统财务会计中 的单一财务资本转变为了包括财务资本( 债务资本、权益资本) 、人力资本、组织 资本、社会资本等在内的广义资本。经济全球化进程的加速、各种管制的逐步解 除和技术的发展，企业价值创造的基本面也发生了重大变化，财务资本特别是有 形资产对企业的价值贡献力日渐趋弱，其投资报酬率越来越趋同，不能成为企业 持续竞争优势与增长的价值源泉。与之相反，随着企业对知识类资源的不断重视 和大量投资，知识类资产在企业资产结构中比重显著提升，人力资本、社会资本 等为主要代表的企业知识类资本对企业价值的贡献越来越突出，知识资源已演变 为企业经济的第一要素和企业发展的首要资本，日益成为企业未来现金流量和市 场价值动力的决定性因素。 然而，传统财务会计从稳健性原则出发，不倾向于将计量难度和争议较大的 无形资产纳入企业的会计核算范畴，现行会计体系只限于揭示可辨认的无形资产 和产生于企业合并过程的商誉，各种资源或能力组合形成的核心竞争力资产尚被 排除在外，造成企业财务报告的净资产难以真实反映企业的资产资源情况，损害 了财务信息的相关性和真实性质量特征。企业性质决定了资本观念影响企业权利 安排，进而影响会计行为，资本观念的发展要求会计理论也必须改革传统资本保 全理论，加强增值会计研究。近年来随处可见的上市公司市场价值和账面价值的 差距不断拉大，也证明了人类社会已从工业经济时代跨入知识经济时代，建立在 财务资本基础上、以有形资源的计量和报告为核心的传统财务会计价值正在不断 下降，变革势在必行。知识经济时代广义资本都是利润创造的源泉，均应在企业 享有相应的权益，新时期的财务报告应为广义资本所有者提供其产权价值变动的 个性化信息。 本文对新经济时代出现的资本泛化现象进行梳理，发现许多学者将企业的组 织资本视为人力资本的延伸，故一些学者认为企业的资本形态主要可以最终归结 为三种：财务资本、人力资本和社会资本。其中，人力资本与社会资本是企业重 硕士学位论文 第一章绪论 要的无形资本，相对财务资本能给企业带来超额收益，是企业核心竞争力的根源， 但其取得、管理及其价值衡量的复杂性和难度较大。本文后文在对企业资本形态 的归总处理上也将组织资本作为人力资本的延伸。近年来人力资本会计已经受到 了业内学者的广泛关注，对其纳入财务会计系统做出了积极的设想和尝试，并取 得了较为可行的理论成果。 社会资本作为新兴的资本概念，由法国社会学家皮埃尔布迪厄于1 9 8 0 年 正式提出，至今已成为社会学、经济学和管理学等诸多学科领域理论分析的重要 视角。企业社会资本因为其外部性产生经济绩效，具有经济价值。企业外部社会 资本产生于企业与政府、社会组织或其他企业等建立的各种广泛社会联系，有助 于企业获取国家政策、技术创新和市场动态等信息，尤其是一些能为企业创造超 额收益的信息、知识、技术等社会稀缺资源。另外，在基于信任与合作的关系网 络中，由于关系主体长期形成和仍需维持的信任与合作，可以降低机会主义发生 的概率，同时，关系网络中的信息共享和有效传播，交易费用大大降低。社会资 本产生的关系租，蕴涵着物质资本和人力资本无可比拟的价值。 令人遗憾的是，社会资本作为企业一项重要的无形资本，全面平衡了政治与 经济、正式与非正式制度、内部性与外部性的关系，弥补和填充了资本投入产出 关系中的灰色地带，却一直游离于会计核算体系之外，成为了企业的“无账资本”， 使得企业账面价值大打折扣。传统财务会计系统虽涉足一部分社会资本的内容， 但存在很大的不足，如社会资本内容反映不完整、企业社会资本未单独反映、未 体现企业社会资本主体的权益、将企业社会资本仅仅作为一种耗费，未形成系统 的企业社会资本处理框架。 因为企业社会资本兼具无形资产的高收益、无实体、不确定等特性，所以本 文认为社会资本作为一项重要的无形资本也应该走人力资本会计化的路线，进一 步充实现行会计的资本内涵和体系。现行会计体系之所以尚未核算社会资本的价 值，因为现行会计准则规定，任何一项资源被确认为资产，必须满足两项条件： 其一，该资产产生的经济利益很可能流入企业；其二，该资产的成本或价值能够 可靠地计量。由于企业社会资本的网络性和模糊性，虽有学者发起挑战但也由于 其会计计量炙手可热，一直处于社会资本会计研究的最初层面而停滞不前。会计 计量是会计核算的核心环节，企业社会资本的会计计量得不到解决，将会使其一 直游离于企业的会计系统之外。因此，本文认为当前企业社会资本会计顺利推行 的突破口是其价值计量瓶颈的打开，这也正是本文研究的出发点与落脚点所在。 1 2 研究目的与意义 1 2 1 研究目的 2 硕士学位论文 第一章绪论 知识经济在资源配置和生产资料上以人才、技术、信息等知识资源为主要依 托，在企业经营中突出地表现为各种无形资源。社会资本作为集经济、信息、关 系为一体的重要资源和先进生产力要素，受到了企业的普遍重视和着力发展，在 资产结构中的比重也不断上升，然而由于社会资本价值的复杂性和计量难度，现 行会计制度尚未单独针对社会资本形成系统的会计处理框架，对现行无形资产会 计进行批判和改进，更加真实和完整地反映企业无形资产信息，特别是未入账的 知识类资产是十分必要的。 随着社会资本理论研究的全面和深入，理论体系的不断完善，对个人、企业， 甚至整个社会的各个领域都产生了深刻的影响，企业会计体系的改革也不例外。 学者和企业家都越来越达成一致共识，企业的财富创造不仅是物质生产过程，也 是积累与运作社会资本，创造和应用社会关系、社会声誉的过程。社会资本作为 企业的一项重要无形资源，对企业超额收益的获取功不可没，如何衡量企业社会 资本的价值并将其会计化，使其由隐性变为显性，在会计上恰当地揭示和披露其 存量及其动态变化，为企业利益相关者提供决策可视的信息，已经成为知识经济 时代会计体系完善与发展的一个重要课题。 然而，由于社会资本本身内涵的宽泛和投入产出的模糊性，其价值计量问题 一直悬而未决，成为了社会资本会计化的主要阻力。本文鉴于社会资本在企业运 营和获利中的重要性，试图冲击现行企业社会资本会计推行的阻力点，研究社会 资本会计化必须面临和解决的会计确认和会计计量环节，特别是会计计量方法的 合理选取，以期推动社会资本和会计实务的顺利对接，完善现行财务会计资本的 内涵，更公正、更完整地揭露企业的资产、资源状况，为利益相关者的经济决策 提供必要的参考和支撑。 1 2 2 研究意义 从财务会计视角来看，知识经济的典型特点是企业中无形资产占全部资产的 价值比重不断提升。目前我国资产评估事务中涉及的无形资产只有1 2 项，纳入 现行会计核算范畴的仅有6 、7 项，多数无形资产特别是知识类资产在会计核算 与披露中不见踪影，甚至目前炙手可热的生产要素社会资本都未有体现。与 此相比，美国高科技企业中无形资产比重在资产总额中甚至位居首位的现象早已 引发了其评估和经济实践的重视，美国资产评估实务中考量的无形资产达2 3 项， 经济学中也多达2 9 项，我国无形资产评估和核算范畴存在较大的差距。作为 w t o 成员国，在经济全球化浪潮中，我国与国外企业的合作、联营和并购等商 务活动越来越频繁，现行会计制度对无形资产的确认、核算的不当和缺失，无疑 3 硕士学位论文第一章绪论 会降低企业资产的整体账面价值，直接后果就是使我国企业尤其是名牌企业在跨 国并购中处于不利地位。因此，新的经济形势下，资本概念不断泛化的今天，突 破传统会计的桎梏，充实和完善无形资产的确认和计量，就成为我国目前会计理 论和实务中必须解决的紧迫任务。 我国无形资产会计的过时和老化不仅造成了国内企业在经济全球化中的被 动地位，在国内也已经不能满足企业利益相关者的决策需求。绝大多数上市公司 的市场价值和账面价值的比重都在不断扩大，简要分析就可知该差额主要是由于 未入账的无形资产所引致的，从另一个角度也表明了上市公司的账面价值已经远 远不能代表其真实的投资价值，投资者需要了解和掌握企业的账外资源才能综合 评判企业价值。作为主要满足外部信息需求者需要的财务会计，有必要相机而动， 将知识类无形资源纳入会计核算范围。 人力资本的会计研究已风生水起且稍有成效，本文主要就无形资本中的新宠 社会资本的会计入账展开研究，对社会资本的会计确认和计量两大重中之重 的环节进行的积极尝试和勇于探索，对变革和完善现行传统财务会计具有较大的 理论支持和参考价值。主要表现在以下方面： ( 1 ) 会计核算范畴的完整化：新经济时代，社会资本作为蕴涵着巨大现实和潜 在经济利益的无形资本，无疑将成为企业生存和发展的至关重要的影响因素，而 现行的传统会计信息系统提供的资料无法全面系统地衡量企业的社会资本价值， 从而无法真实地向利益相关者报告企业的财务状况和经营成果，企业自身也会因 为核算范畴的缺失遭遇损失。比如在与国外企业的联营、并购中，我国企业会计 体系对社会资本等无形资本的忽视，直接导致了在跨国并购中国内企业处于不利 地位。 ( 2 ) 满足利益相关者的诉求：企业的财务能力不止受到账面财务会计信息的影 响，还很大程度上受益于企业所拥有的关键社会网络，报表分析者希望这些关系 类资源能量化到账面，以帮助其正确决策；同时，和企业的股东和债权人一样， 其它利益相关者也或多或少地在企业的经营发展过程中投入了成本或资源，也理 应在报表中拥有相应的权益。这也是随着企业财务会计环境的变化，企业会计实 现从“经营会计 到“权益会计 的重要环节。 ( 3 ) 化解社会资本会计推行的症结：社会资本概念自上个世纪8 0 年代产生以 来，在社会学、经济学、管理学等诸多学科领域引起了学术热潮，并且取得了较 为可观的研究成果。但是，将社会资本明确地引入会计学领域也只是2 0 0 0 年以 后，且截止目前该领域相关研究一直停留在观念的提出、重视阶段和会计计量的 初探阶段，未形成实质有力的支撑社会资本引入会计实践的学术成果，究其根源 可以发现，阻滞当前社会资本会计实践推行的重难点在于社会资本的会计确认和 4 硕 ：学位论文 第一章绪论 会计计量一直未得到重大突破。本文对社会资本会计推行重难点的着力攻击有望 化解社会资本会计推行的症结。 1 3 研究内容与研究框架 1 3 1 研究内容 本文主旨是对社会资本会计入账首要环节的理论探索，对学术界有争议的社 会资本概念进行了梳理和分析，提出了本文研究中界定的企业社会资本概念、内 涵和功能，在概念确定的基础上谈及后续社会资本会计确认对象，在内涵和功能 确定的基础上论及后续社会资本会计计量方法的合理选取。论文整体分为六大 章，从社会资本价值的理论依据、社会资本会计计量的必要性分析，到社会资本 的会计确认与会计计量、案例研究和研究结论整个链条，给企业社会资本的会计 入账提供了较为扎实的理论基础和技术支持。 首先，以当前知识经济中资本概念的泛化、利益相关者对财会目标的新诉求 和社会资本对企业经营绩效和超额利润获取的贡献为起点，论述了本文的选题背 景、研究目的和研究意义，交代了本文研究的主要结构和内容安排，研究方法选 取和研究内容对相关基础研究的创新点所在； 然后，在理论基础和文献综述部分结合企业社会资本理论、企业资源基础与 能力理论和利益相关者理论，论证了企业社会资本价值的重要性。在企业社会资 本理论中，首先针对目前学术界对企业社会资本概念和内涵的争议进行了评析， 在此基础上提出了本研究对企业社会资本概念和内涵的具体界定，为后续社会资 本会计确认和会计计量的对象和目标垫底了根基； 其次，对新旧无形资产会计准则进行解读，分析了企业财务管理目标不断变 化的源动力，以及现行会计涉及企业社会资本相关处理的不足，阐释了现行会计 准则和会计处理违背了财务管理目标发展的源动力，已经远远不能顺应新经济时 代企业财务管理目标的发展，表明企业社会资本会计化的必要性。 再次，在前文研究背景、理论基础和现状剖析的指导下，进入了本文研究的 核心和价值集中区，研究了社会资本引入会计体系对会计假设的新诉求、社会资 本的会计目标、社会资本的会计对象、社会资本的会计确认和社会资本的会计计 量等内容。针对社会资本的特点和会计信息的质量要求，在传统四大会计假设的 基础上发展出了三重资本增值假设、货币计量与非货币计量相结合假设以及会计 环境未来可预期假设。企业社会资本的会计确认和会计计量是本文研究的重点环 节，在对会计各类计量属性适用性和企业社会资本内涵的分析基础上，选定了本 文企业社会资本的计量属性和计量方法，并附带地探讨了各期社会资本价值波动 5 硕士学位论文第一章绪论 引致的后续价值重新计量和价值波动的处理，并且借一家具体公司为例，着重将 企业价值分割法应用于企业社会资本初始计量的方法步骤结合公司实际情况呈 现出来，是对本文提出计量方法进行的实战演练和实践检验，对企业社会资本会 计的实务运行也提供了可模仿可操作的思路指导； 最后，对本文的研究成果进行了提取和归整，总结了本文的研究价值和研究 不足，肯定了企业价值分割法在当前形势下的相对合理性和可行性，并对后续相 关研究提出了可以发展和改进的研究方向，对社会资本会计的顺利推行表示了作 者的殷切期待和美好展望。 1 3 2 思路框架 导论 选题背景、研究目的与意义、研究内 容、研究方法与思路、可能的创新点 企业社会资本理论，企业资源基础与 能力理论，利益相关者理论 新旧无形资产会计准则的解读，财务 管理目标的发展，企业社会资本的现 行会计处理 上 ! 圈恒至至亘 图1 1 本文研究框架 1 4 研究方法 本文理论研究和案例研究相结合，理论部分主要研究方法包括演绎法和归纳 6 硕j ：学位论文 第一章绪论 法。社会资本引入会计后，从确认到计量的研究采用演绎法，以会计实务处理程 序为理论依据，通过社会资本会计假设一社会资本会计目标一社会资本会计对象 一社会资本会计确认一社会资本会计计量，推导出指导社会资本会计实务的原则 及相应的会计程序。 理论基础部分基本是采用归纳法。从社会资本理论和社会资本会计的有关文 献综述和理论研究中，总结出本文界定的企业社会资本的概念、内涵和功能；同 时，资源基础与能力理论、利益相关者理论、财务会计目标理论也采用归纳法， 为社会资本会计计量的合理设定奠定了理论基础。 1 5 论文的主要工作 ( 1 ) 在关系盛行的时代，在知识经济大环境下，因势利导，将社会资本这一极 具中国特色并蕴含着可观经济价值的资本引入从会计假设、会计目标、会计对象、 会计确认到会计计量的体系中。其中，重点研究社会资本的会计确认和会计计量 问题。 ( 2 ) 对社会资本的会计计量分为初始计量和后续计量两块，不但关注现存社会 资本的存量，也注意反映其动量变化。在计量方法的选取上，分析了常规的成本 计量模式和收益计量模式的不足，大胆提出了本文认为较适宜可行的企业价值分 割法，并对社会资本的后续计量和价值变动的会计处理给出了自己的看法。 ( 3 ) 结合案例分析，检验本文所重点研究的社会资本会计确认和计量的实战可 行性，并且给企业社会资本会计实务提供直观的例证和指导。 7 硕士学位论文第二章理论基础与文献综述 第二章理论基础与文献综述 2 1 企业社会资本理论 2 1 1 企业社会资本的概念界定 社会资本属于社会学范畴，1 9 8 0 年由法国社会学家布迪厄正式提出，后来 被科尔曼、普特南等学者所重视，从上个世纪9 0 年代开始成为社会学、经济学、 管理学等诸多学科关注的热门概念和分析的重要起点。布迪厄、科尔曼和普特南 三位著名学者在社会资本研究领域做出了各自独到的贡献，使社会资本理论渐渐 成为一种研究途径和分析框架。 布迪厄( p b o u r d i e u ) 是社会资本概念的提出者。他认为资本是积累的劳动， 这种劳动使得所有者以合法化和具体化的方式占有社会资源，资本具有获取生产 利润和自身再生产的潜在能力。在这个意义层面上，“资本包含了一种坚持其自 身存在的意向，它是一种被铭写在事物客观性之中的力量，资本体现了社会世界 的内在结构，即铭写在这个世界现实中的一整套强制性因素，这些强制性因素以 一种持久的方式控制它所产生的作用，并决定实践成功的可能性 ( 布尔迪厄， 1 9 9 7 ：1 9 【1 1 。布迪厄把具有综合概念的资本划分为三种基本形态：经济资本、 文化资本和社会资本。“社会资本是实际或潜在资源的集合体，这些资源与持久 性的网络占有密不可分，这种网络是大家共同熟悉、得到公认的具有体制化关系 的网络 ( 布尔迪厄，1 9 9 7 ：2 0 2 ) 。“特定主体占有的社会资本数量，依赖于特定 主体可以有效运用的联系网络的规模大小，依赖于和它有联系的个体或组织以自 己的权力所占有资本数量的多少”( 布尔迪厄，1 9 9 7 ：2 0 2 ) 。从中可以发现，布 迪厄是从关系网络的角度来看社会资本的，但他并没有把社会网络等同社会资 本，只有“可以有效运用的 网络才是社会资本。 科尔曼关于社会资本的论述，把社会结构性资源视为个人拥有的资本财产， 即社会资本。“社会资本的定义来源于其功能，它不是某种单独形式的实体，而 是由各种形式的不同实体组成。社会资本的共同特征有两个：由构成社会结构的 各个要素组成；为结构内部的行动者提供便利社会资本具有生产性，个体或 组织是否拥有社会资本，决定了行动者是否可能实现其既定目标社会资本蕴 含于人际关系的结构之中，既不依附于独立的行动者，也不归属于物质生产的过 8 硕士学位论文 第二章理论基础与文献综述 程”( 科尔曼，1 9 8 8 ：3 5 4 ) 【引。科尔曼特别侧重社会资本的生产性，认为社会资本 与物质资本和人力资本一样能为生产活动提供便利，同时，也认为只有参与生产 过程使用的才是资本。 p u t n a m ( 1 9 9 6 ) 1 3 j 把社会资本定义为“社会生活中的重要因素”，例如社会 关系、道德规范和信任感，这些因素促使团队成员团结在一起实现共同的利益。 在社会资本的研究中，林南的贡献也不容忽视。他认为社会资源通过人们直 接和间接的联系而获取，且获取和使用具有暂时性和借用性，社会资本可以认为 是人们动用了的社会资源，其嵌入于社会网络中，行动者在行动中可以有目的地 获得或调用( 林南，2 0 0 3 ) 【引。 上述三位学者对社会资本的研究主要是从个体的角度展开的，企业作为有目 的的社会行为者，社会资本的理论逻辑理所当然地会扩展到企业层次。 b u r t ( 1 9 9 2 ) 1 5 j 把社会资本从个体层次引入企业层次，将企业作为社会资本的 主体，指出企业之间和企业内部的关系是社会资本，是竞争成功的压轴者和重头 戏。之后，g a b b a y 和l e e n d e r s ( 1 9 9 9 ) 1 6 j 以企业作为研究主体，对企业社会 资本理论进行了系统研究和梳理，分析了社会结构和关系网络如何与企业目标的 实现相联系，认为企业社会资本是依附于社会结构、嵌入网络关系，有助于企业 主体目标实现的无形资源。 国内，边燕杰、丘海雄较早研究社会资本，分析了企业社会资本及其功效， 从能力观的角度，界定企业社会资本为企业通过纵向联系、横向联系以及社会关 系摄取稀缺资源的能力( 边燕杰、丘海雄，2 0 0 0 ) 【7 】。周小虎，陈传明( 2 0 0 4 ) 【8 j 从资源观出发，将企业社会资本定义为能够被企业控制，有利于企业实现目标的 嵌入于企业网络结构中的显在和潜在的资源集合。刘松博( 2 0 0 7 ) 1 9 】从关系观的角 度指出，企业社会资本是企业所拥有的、可以为其带来价值的内外部正式和非正 式关系的总和。 从上述社会资本的研究论述，本文认为要带着“效用性 和“生产性”来理 解企业社会资本，可从资源和能力两种视角把握企业社会资本的内涵。概念理解 过程中值得注意的问题是，社会资源和社会资本的区分。资源是潜在的资本，资 本是动用了的、用来投资的资源。与之相对应，作为社会资源的社会网络不直接 等同于社会资本：动用了的、从事生产性经济活动的社会网络或社会资源才转化 为社会资本。另外，将社会资本的概念简单地套在企业上不构成企业社会资本。 企业社会资本概念的推出，旨在强调企业不是孤立的行动个体，它是处于企业网 络上的一个节点，与经济领域的方方面面发生种种联系，进而通过这些联系而获 得摄取稀缺资源的一种能力。在知识和信息经济时代，拥有丰富的企业社会资本 有利于企业获得连城之璧