（会计学专业论文）现代企业经营环境下铁路运输企业效绩评价体系研究.pdf

摘要 本文首先阐述了效绩评价作为国有资本监管的一种制度安排在铁路运输 企业开展的必要性，并论述了效绩评价的理论依据委托代理理论及相关 理论。 在回顾了国外公营企业效绩评价的理论研究雨l 实践之后，分析了他们在 评价方法和评价指标方面对铁路运输企业建立效绩评价体系的借鉴作用。 在设计铁路运输企业效绩评价体系时，从现代企业经营环境对效绩评价 的影响谈起，就铁路运输企业开展效绩评价j 作的目的、主体与客体、指标 体系的设计、指标权重的确定、标准值的测算与确定、效绩评价方法、效绩 评价的实施展开了论述。其中，在指标体系的设计过程中，借鉴了平衡积分 卡的设计理念，参照了国有资本金效绩评价指标体系，创造性地提出在现代 企业经营环境下铁路运输企业效绩评价指标体系应以财务层面为落脚点，以 创新为内核，向影响各个分局经营业绩的主要方面拓展，即指标体系应反映 财务层面、创新能力层面、业务流程层面、客户层面、职员层面五个层面的 能力，并对各个层西进行合理有效分类，确定各个层面的具体单项指标，共 拟订了5 个层面、1 7 个类别、3 1 个单项定量指标，并给出了每个单项指标的 计算公式：提出采用专家意见法逐层逐类确定每一个单项指标的权重；并根 据1 4 个铁路局的统计资料用e x c e l 表对部分指标的标准值进行了测算；采用 功效系数法对单项定量指标进行评分后对运输企业效绩进行综合评分。 在论文的最后提出：完整的铁路运输企业效绩评价体系应包括以评价结 果为依据的报酬计划的设计，也即开展效绩评价工作应建立相应的配套措施 一一经营者年薪制，侵经营者白觉地追求企业价值最大化。 关键词：效绩评价铁路运输企业指标体系 垒堕竺! 一 a b s t r a c t t ob e g i nw i t h ，t h ep a p e ra n a l y s e st b en e c e s s i t yo fa p p l y i n gp e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n t s y s t e m i n t oc h i n e s e r a i l w a yt r a n s p o r t e n t e r p r i s e s ，w h i c h i s u n i v e r s a l l ya r r a n g e df o re f f e c t i v e l ys u p e r v i s i n gs t a t e - o w n e dc a p i t a l s i nw e s t e r n c o u n t r i e sa n do t h e ra s i a nc o u n t r i e s t h es e c o n dc h a p t e ri n t r o d u c e st h e o r i e sr e l a t e dt op e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e m ，e s p e c i a l l ya g e n tt h e o r y t h et h i r d c h a p t e rr e v i e w sf o r e i g np e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m s i n d e t a i la n dd i s c u s s e st h ei n f l u e n c eo ne s t a b l i s h i n gp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e mi nc h i n e s er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e s t h ef o r t hc h a p t e rd i s c u s s e st h ep r o c e s sa b o u te s t a b l i s h i n gt h ep e r f o r m a n c e m e a s u r e m e n ts y s t e mi nc h i n e s er a i l w a yt r a n s p o r te n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n gp u r p o s e ， p r i n c i p l e s ，s u b j e e l ，o b j e c t ，t a r g e t s ，s t a n d a r d s ，m e t h o da n da p p l i a n c e i td i s c u s s e s h o wm o d e me c o n o m i c a le n v i r o n m e n ti n f l u e n c e s p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e ma n dw h a ti s t h e p u r p o s ea n dp r i n c i p l e s o fp e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e m d u r i n gd e s i g n i n gt a r g e ts y s t e m ，i t u s e st h ei d e ao ft h eb a l a n c e d s c o r e c a r da n dc o n s i d e r st h em e r i t so f t a r g e ts y s t e ma n n o u n c e db yt h em i n i s t r yo f f i n a n c e i t sn e w t a r g e ts y s t e mi n c l u d e sf i v ep a r t s ，f i n a n c i a lp e r f o r m a n c e ，p r o c e s s p e r f o r m a n c e ，e m p l o y e ep e r f o r m a n c e ，i n n o v a t i o np e r f o r m a n c e a n d c l i e n t p e r f o r m a n c e e v e r yp a r ts e t s f o r t hc a l c u l a t i o nf o r m u l a a tt h es a m et i m e ，i t a l l o c a t e st h e w e i g h t t o e v e r yt a r g e t a n d t h e n i t d e t e r m i n e st h es t a n d a r d s a c c o r d i n g t ob a s i cd a t ao ff o u r t e e nr a i l w a yb u r e a u s 。 a tt h ee n do ft h e t h e s i s ，i t a s s u m e sar e m u n e r a t i o n p l a n b a s e do n p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n ts y s t e m ，a n n u a lp a ys y s t e m k e y w o r d s ：p e r f o r m a n c em e a s u r e m e n t s y s t e m ，r a i l w a yt r a n s p o r t e n t e r p r i s e s ，t a r g e ts y s t e m s ， 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是我个人在导师指导 下进行的研究工作及取得的研究成果。尽本人所知，除 了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北 方交通大学或其他教学机构的学位或证书而使用过的材 料。与我一起工作的同志对本研究所做的任何贡献已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人签名：丁? 盈艿 日期：边年三月立日 紊是 l 嚣、导并同辩 究背景及意义 研究背景及意义 根据财政部统计评价司的解释，企业效绩评价是指运_ l i 数理统计平运筹 学方法，采川特定的指标体系，对照统一的评价标准，按照缆。的群序，通 过定最、定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩，作 出客观、公止和准确的综合评价。 近百年来，州方国家企业效绩评价的理论研究不断发展和深入，尤其是 美国经济学家、管理专家和行业组织，对企业效绩评价方法和技术的完善作 出了重要贡献。与此同时，企业效绩评价的实践探索对于提高西方国家企业 管理水平和管理能力的效果也日趋明显。随着现代公司制度的建立、所有者 与经营者的逐步分离以及公营企业效绩管理的需要，企业效绩评价与企业信 用等级评价己成为美国企业评价的两人支柱。英国、法国、德国、意人利、 新西兰等国政府也都对公营企业开展经营效绩评价。而自2 0 世纪8 0 年代以 来，亚洲国家的政府部门也以企业效绩评价方法为基础，在对公营企业的效 绩管理方面做出了许多有益的尝试，并取得了良好的效果。 企业效绩评价作为一项有效的企业监督制度，在我国才刚刚起步。1 9 9 9 年为适应社会主义市场经济体制的需要，按照政府机构改革和职能转变的要 求，逐步完善国有资本金监管t 作，促进强化企业激励与约束机制，有计划 地建立国有资本金效绩评价制度，科学评判企业经营效绩，财政部、国家经 贸委、人事部、国家计委联合制定并颁布了国有资本金效绩评价规则和 国有资本金教绩评价实施细则以及一系列相关措施。白此以后，各行各 业以该规则为依据，开展了效绩评价制度的研究与实践。中国石油化t 集团 公司、中国南方机车车辆工业集团等十几家中央直管企业集团都已经开始研 究和制定集团内部的效绩评价制度，并取得较为明显的成效。 1 9 9 4 年以后，中国确立了以建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管 理科学”的现代企业制度为目标的国有企业改革方向，使国有企业进入了一 个以企业制度创新为重点的新阶段。根据铁道部拟定的铁路改革的总体方案， 铁路改革的总体目标可描述为：推进政企分开，实施网运分离，引入竞争机 制，加强政府监管，建立适应社会主义市场经济的铁路运输管理体制和经营 机制。改革后我国铁路国有资本的监管模式为：铁道部作为铁路国有资本出 北方交通人学颂i ：学位论殳 资者的代表，对投入到铁路国有企业、事业单位的资本的营运状况进行监督、 控l l j , l l 管理：对丁铁路运输企k ，铁路国有资本监管l ：作本着“统一领导，分 级监管”，即铁道部统一领导，路局、分局分级监管的原则进行。 近期，在铁路运输企业重组的完成之前，我们仍然强调铁路局作为市场 主体的地位，铁道部作为路局国有资产的出资人，铁路局作为局属施工、f ： 附业、多元经营企业的出资人。沈阳局作为一个资格比较老的铁路局，如何 建立、完善现代企业制度，按照出资人所有权与企业法人财产权分离的原则， 建立国有资本出资人制度和企业法人财产制度，理顺路局与各个分局、局属 施j ：附业、多元经营企业的产权关系。以产权为纽带，建立起出资者、经营 者的有效约束机制，保障国有资本委托代理经营目标的实现，已经成为当前 比较关键的问题。为解决这些问题，沈刖铁路局与北方交通人学共同开展了 沈阳铁路局国有资本管理监督机制研究的课题。而从国内外的研究与实 践来看，沈阳铁路局在建立现代企业制度的同时，建立科学规范的效绩评价 体系，是促进其改善经营机制、加强国有资本监管的有效的制度安排。本文 正是在此基础上展开论述的，试图以沈阳铁路局为例，通过对现代企业经营 环境f 铁路运输企业敲绩评价机制的研究，探讨铁路局如何对其分局、多经 公司进行有效的监督与激励。 本文的第一部分主要阐述铁路运输企业开展效绩评价工作的必要性；第 二部分主要论述了效绩评价的理论依据委托代理理论及相关理论：第三 部分主要回顾了国外在公营企业效绩评价方面所做的理论研究和实践，并分 析了他们在评价方法和评价指标方面对铁路运输企业建立效绩评价体系的借 鉴作用；第四部分是本文的重点，从现代企业环境对效续评价的影响谈起， 就铁路运输企业开展效绩评价j 二作的目的、效绩评价的主体与客体、指标体 系的设计、指标权重的确定、标准值的测算与确定、效绩评价计分方法与步 骤、效绩评价的组织与实旋展开了论述，其中在指标体系的没计过稗中，分 析了现有的关丁铁路运输企业的效绩评价指标体系，借鉴了平衡积分卡的设 计理念，创造性地提出在现代企业经营环境下铁路运输企业效续评价指标体 系应以财务层面为落脚点，以创新为内核，向影响经营业绩的主要方面拓展， 即指标体系应反映财务层面、创新能力层面、业务流程层面、客户层面、l f 员层面五个层面的能力。第五部分主要论述了铁路运输企业开展敛绩评价工 作应建立的相应的配套措施：建立经营者年薪制。 铁路运输企业开腱敏绩计价一作的必要件 1 铁路运输企业开展效绩评价工作的必要性 各级政府、企业集团母公司、债权人、山资人聘请有关专家或社会权威 中介机构，对企业进行效绩综合评价，是加强国有资本监管的手段之一，这 在西方国家早己成为一项有效的企业监督制度，而在我国才刚刚起步。 1 9 9 9 年6 月财政部、国家经贸委、人事部、国家计委联合颁布了企业效 绩评价体系【】j ，以此作为加强 l 改进企业管理、建立经营者年薪制和完善工 效挂钩的重要依据，并为企业经营管理提供更为合理的块策依据。 2 0 0 1 年1 月铁道部在此基础二并结合铁路运输企业特点制定了2 0 0 1 年铁路国有资本金效绩评价实施办法口】，为f 一步铁路运输企业成为自主 经营、自负盈亏的法人实体和市场竞争主体时，作为政府的铁道部与铁路局 能够建立起新型的政企关系创造条 ， 。 财政部企业司负责人就出资人管理制度有关问题答记者问时指出i ”，出 资人管理制度主要包括八个方面的内容，其一是明确与财务责任相关的考核 办法，将奖励与惩罚、激励与约束有机结合起来，建立一套完善的国有资本 保值增值考核和评价体系、经营者激励体制和风险责任制度等。 财政部发布的财企 2 0 0 1 1 3 2 5 号文件企业国有资本与财务管理暂行办 法【4 第六章财务考核与评价规定：企业财务考核与评价以国有资本保 值增值能力为核心，内容包括财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力四 个方面。 在我国建立市场经济条件r 对企业实施效绩评价，实质上是按照市场经 济要求实行的一项企业监督管理的新制度。铁路运输企业作为一个独立的企 业法人，要对其国有资本进行有效监管，更应该在建立现代企业制度的同时 建立一套适合自己的、科学规范的效绩评价体系。 1 1 我国效绩评价工作的历史与现状 我国对企业从考核转向评价是市场经济的客观要求，评价是考核的历史 演进。 改革开放以前，我国对企业经营效益的评价称为考核，而且侧重r 对t 北方交通人学坝 1 学位论文 业经济的运行效果进行考核。主要考核指标是f 业企业的生产，二值、企业规 模和产， i ! i 产鼍等，考核方法是企业的年终完成结果与年初计划比较，以此确 定企业经营成果。改革开放以后，曾推行以利润承包为主的承包经营责任制 考核指标主要为利润完成情况和l 缴利润情况，考核方法是实际完成情况与 承包指标对比，从而确定经营业绩。 进入9 0 年代，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立，国有企业改 革进步深化，政企逐步分离，国家对国有企业的管理方式相应发生了变化， 开始重视和研究企业评价问题，积极探索在政府转变职能后，对国有企业实 行间接管理的有效途径。在评价对象上，在继续进行人规模的行业或区域经 济效果考核的同时，开始重视对具体微观企业的评价；在评价内容上，由原 米的以反映总量方面内容为主，如企业规模和产品产量，转向全面、系统的 反映企业经营的生产、经营、管理和核算等多方面；在评价指标上，由单纯 的总量指标，转向系统化的以比率指标为主导的评价指标。 1 9 9 9 年6 月财政部、国家经贸委、人事部、国家计委联合颁布了企业 效绩评价体系，该评价体系包括企业获利能力、基础管理、偿债能力、发展 潜力等多方面内容，能够全面反映企业的生产经营状况。通过企业效绩评价， 对企业经营成果和风险作出真实、客观、公正的评价，以此作为加强和改进 企业管理、建立经营者年薪制和完善。t 效挂钩的重要依据，并为企业经营管 理提供更为合理的决策依据。 近年来，中国石油化工集团公司、中国南方机车车辆工业集团等十几家 中央直管企业集团都已经开始研究和制定集团内部的效绩评价制度，并取得 较为明显的成效。 1 2 铁路运输企业效绩评价的探索 铁路运输企业和其他带有垄断色彩的行业一样，由于生产 u 经营的特殊 性，需要不断探求适合铁路自身特点和发展趋势的管理模式，在保障出资者 权益的同时调动经营者的积极陛，使国有资产创造出更大的价值。从实行生 产经营责任制到实行资产经营责任制，再到对铁路运输企业实行国有资本金 效绩评价，铁路运输企业不断地进行理论研究探索和实践摸索验证。 铁路运输企业开展赦绩评价】一作的必要忖 1 9 8 5 年，铁路实行投入广：山、以路建路的经济承包责任制( 人包干) ； 1 9 8 6 年，实行厂长( 局k ) 负责制：这以后虽然经过儿次微调，但铁路的管 理体制基本上实行的还是生产经营责任制。虽然生产经营责任制在当时的历 史阶段起到了一定的积极作川，但在这种管理体制r ，铁路运输企业没有独 立的市场主体地位。由于产权关系不清晰，企业只需完成与铁道部所签协议 规定的客货运量、营运收入、成本支出等生产经营指标，不需过问资产的经 营状况，也不需对资产经营的损益负责，其结果是企业的经营管理缺乏内在 的动力和外牲的压力，难以从根本上改变粗放型经营模式和企业经济效益低 f 、亏损严重的局面。 因此，1 9 9 8 年在铁路运输业连续亏损的情况f ，铁道部对铁路运输企业 进行了资产经营责任制的试点，计取得了较好的效果。在此基础上，1 9 9 9 年 铁道部对铁路局全面实行了资产经营责任制。铁路运输企业资产经营责任制 是铁道部作为国家铁路出资人代表，对铁路运输企业实行的以明确企业财产 法人权为基础、以落实国有资产保值增值责任为核心、以提高国有资产经营 效益的一种资产经营管理方式。铁路资产经营责任制设定了资产经营考核指 标，考核企业领导班子成员。1 9 9 8 年设定的考核指标为国有资产保值增值率、 投资收益上缴率、经营性资产收益率：1 9 9 9 年和2 0 0 0 年继续沿用这三个指 标，2 0 0 1 年改为国有资产保值增值率、净资产收益率和运输营业利润率。铁 道部根据资产经营责任制指标完成情况，对铁路企业领导班子做出评定，并 对班子成员任免和奖罚。对铁路企业实行资产经营责任制，确立了铁路运输 企业的市场主体地位，调动了企业面向市场开拓经营的积极性，在一定程度 上维护了铁路国有资产出资者权益，建立了较为有效的国有资产营运和监管 机制，保证了国有资产的保值增值。但是，资产经营责任只是铁路运输企业 以建立现代企业制度为目标的改革进程中的一个阶段，资产经营责任制只是 对资产经营的损益结果进行了考核，由丁考核指标较少，不篚够全面、多方 位、综合地对企业经营效果进行评判。如何在建立对企业的激励机制的同时 完善对企业的约束机制，如何在铁道部实行政企分开的同时使铁路运输企业 成为真正的市场竞争主体，就有必要研究一条新的出路对铁路运输企业实 行国有资本金效绩评价。 四部委设计的放绩评价指标主要是针对工商类竞争性企业的，若以此来 对铁路运输企业进行评价，不能真正反映铁路企业生产经营的实际状况。因 北方交通人学砸i 学位论史 此，2 0 0 1 年1 月铁道部在四部委制定的国有资本金设绩评价规则等一系 列方法体系的基础上升结台铁路运输企业特点设计r ( 2 0 0 1 年铁路国有资本 金敛绩评价实施办法为f 一步铁路运输企业成为 j 主经营、白负盈丐的 法人实体和市场竞争土体时，作为政府的铁道部与铁路局能够建立起新犁的 政企关系创造条件。铁路运输企业效绩评价体系是建立在非分帐核算体制卜 利全面预算基础上的。在铁路运输企业实行新一轮资产经营责任制、逐步推 进“网运分离”使铁路企业逐步成为市场竞争主体的过程中，2 0 0 1 年先选取 了1 3 个结合铁路现状的指标，运用一定的标准，对铁路运输企业一定期间的 经营结果进行较全面的评价。这1 3 个指标分别为：国有资产保值增值率、净 资产收益率、总资产报酬率、运输营业利润率、货运直通吨公里收入率、运 输收入增长率、投资收益比率、总资产周转率、不良资产比率、流动比率、 货车日产量增加率、机车日产量增加率、换算周转量增加率。这既是对铁路 运输企业资产经营责任制的深化，也为铁路运输企业实行规范的效绩评价积 累经验。 对铁路运输企业实行国有资本金效绩评价是铁路国育资本监管制度的创 新，是市场经济的客观要求是资产经营责任制考核的历史演进，这为铁路 运输企业走向市场与国际惯例接轨，提供了客观、公正和综合的判断标准。 ( ( 2 0 0 1 年铁路局国有资本金效绩评价实施办法也要求各路局以本办法为依 据，对有条件的所属单位试行国有资本金效绩评价。 1 3 铁路运输企业开展效绩评价工作的意义 随着我国市场经济体系的发展和完善，现代企业制度的建立和规范，国 有企业已成为市场经济的主体，政府对国有企业的管理，己由过去层层审批、 干预企业经营的直接管理，逐步转向宏观控制、改策导向豹间接管理。在新 的政企关系之下，铁路运输企业开展效绩评价，按照市场经济的要求，发挥 出资人的监管职能，建立企业激励和约束机制，是经济体制改革的客观需要。 一、效绩评价是市场经济条件下国家间接管理国有企业的有效方法。铁 路局开展效绩评价能够正确判断各个分局及多经公司的实际经营水平，评判 企业经营成果和企业经营者的贡献，促进改善食业管理，提高经营者水平， 铁路运输企业开展效绩评价i 。作的必要睦 加强外部监督，从而提高企业的整体效益。这一做法，对我国经济改革具有 重要的现实意义。 二、效绩评价是我国市场经济管理i 作的迎切需要。我国经济改革在不 断深化，与现代企业制度产权清晰、权责明确、政企分开、舒理科学的要求 相适应，实施效绩评价制度，改变对企业的管理方式，促进国有企业构造一 种能适应市场竞争的机制，符合我国建立社会主义市场经济f 对铁路运输企 业的要求。 三、效绩评价是促进建立企业激励与约束机制的重要手段。效绩评价是 企业考核制度的重大改革，评价的核心是对企业的全面经营管理实际，按照 科学台理的指标，对照一定的标准进行对比分析，判断企业优劣，作为奖惩 依据。铁路运输企业开展效绩评价工作，可以克服过去考核中微打快牛和时 价还价的弊端，促进铁路运输企业改善经营管理，向先进水平看齐，推动企 业建立自我发展的激励和约束机制。 北方交通人学埘i j 学位论史 2 效绩评价机制的理论依据 效绩评价体系的建立和运行涉及剑许多理论，其中代理理论是它的基础 理论，控制论、系统论、信息论、行为科学、信息经济学、权变理论等理论 与它密切相关。这些理论的主要成果对效绩评价 奉系的建立有着重大的影响。 2 1 委托代理理论 由于能力的约求乖i 片面性，以及j ? 动分t l i 比较优势的发展，使得作为 可带来未来收茄的资产的所有者不可能也没有必要亲自对其经营，国有资本 同样面临着这样的问题。于是采1 【； i 委托经营的方式，通过股东、董事会、经 理等实现对国有资本的经营管理，使委托代理这种契约代理形式存在。但是 人们发现两权分离后，所有者与经营者的目标并不一致，他们之间的信息也 是不对称的，那么监督必不可少而效绩评价作为间接监督的一种制度安排 也就应运而生。委托代理论也就成为其存在的理论依据。 一、委托代理关系 所谓委托代理关系，在法学上的定义为：如果一个人的行为影响了另一 个人的利益。两者之间就存在委托代理关系。产权理论中的委托代理关系则 是指产权所有者不直接掌握经营权而是委托经营者代理。委托人凭借财产 权拥有剩余索取权，从企业的生产经营中获得利润回报，代理人掌握经营权， 依据所付出的经营管理劳务获得的工资报酬。 二、委托代理问题 本文中所指的委托代理问题是指经营者以损失山资人利益为代价追求自 身目标最大化。即国有资本经营者背离出资人的意愿，存在道德风险，不追 求国有资本的保值增值，而谋求个人私利或小集体利益的问题。 传统的委托代理理论认为：即使执行了严格认真的选聘稗序，仍然会存 在代理人侵权问题：一是因为代理入是一个具有独立利益和行为目标的“经 济人”，他的行为目标与委托人的利益目标不可能完全一致：二是代理人作 为“经济人”同样存在所谓的“机会主义倾向”，在代理过程中可能产生职 务怠慢、损害和侵蚀委托人利益的道德风险和逆向选择问题；三是市场环境 8 效绩评价的埋论是础 的不确定性羊信息掌握的不对称性，使委托人难以准确判断代理人 j ：为的努 力程度是否存在机会主义钔：为。美国经济学家威廉姆斯关于机会主义的假设 “就是建立在事前的信息不对称和事后的信息不对称合并产生的信息阻塞基 础上的”n 为了解决代理人的道德风险和机会主义问题，委托人必须建立 一套规范的制衡机制来规范和约束代理人的行为，使代理人的目标与委托人 的目标接近一致，从而减少代理风险，提高企业经营效率和投资【亓1 报。所以， 在曲方社会，委托代理关系的实现是靠所有者与经营者之间的契约关系约束 和利益激励机制，进而企业外部的经营者市场的竞争机制来维护的。 三、公共组织中的委托代理问题 公共组织的经理与私人企业的经理一样对权利和额外收益感兴趣，为了 满足自身需要，可以以放弃有效的经营为代价，因为监督他们也同样是耗成 本的。更为复杂的是，由于公共企业中有很大一部分属于公益性和垄断性， 决定了国家政策在其中的限制与保护，通过成本中心、费用中心、利润中心 的考核办法很难对这一类企业制定出准确合适的业绩评价标准。我国的国有 企业正处于这种状况f ，改革中对国有资本经营者的监督是一个难点。但是 与私企一样，存在监督约束的外部条件和内部因素，使监督帮助所有者实现 目标。 四、激励与监督 从财务管理的角度，为实现所有者目标，监督成本、激励成本和偏离所 有者目标的损失之间此消彼长，相互制约。所有者( 股份制企业中的股东) 要 权衡轻重，力求找出能使三者之和最小的解决方法，它将是最佳的方法”l 。 监督成本( c 1 ) 由各级委托人当期管理费用中的评估费用、审计费用、 各级监督人员工资等费用分析计算；激励成本( c 2 ) 由各级代理人的奖励性 收入组成；偏离目标的损失成本( c 3 ) 包括未完成预定计划的差异、决策失 误损失、公款消费支出等。经营者偏离所有者目标的损失( c 3 ) 与监督、激 励成本( c 1 、c 2 ) 成反方向变动关系。没监督成本和激励成本是经营者偏离 所有者目标的可能性( x ) 的函数。 t c = c 1 + c 2 + c 3 ：式( 2 1 ) 其中c l 为监督成本，c 2 为激励成本，c 3 为损失成本 因为c 1 = “x ) ： c 2 = “x ) ： 式( 2 - 2 ) 式( 2 - 3 ) 北方交通人：砌l 学位论史 c 3 = f ( c i c 2 ) 式( 2 - 4 ) 所以c 3 = f ( x ) 式( 2 - 5 ) 则总成本t c = f ( x )( x 为偏离目标的可能性) 式( 2 - 6 ) 通过上述分析，可发现经营者偏离所有者目标的可能性总是存在的，仅 利州直接监督并不能完全解决问题。冈此，解次委托代理关系中由丁所有者 与经营者目标不同而产生的矛盾的突破点还在于所有者能否有效地利瑚激励 来起到间接监督的作用，使经营者及上人与所有者目标趋予一致，而激励是 建立在效绩评价基础上的。 在委托代理关系中委托人和代理人利益目标的不一致性和委托人与代 理人的信息不对称性，决定了企业效绩评价制度存在的逻辑基础。委托代理 的层级关系决定了效绩评价的适用范闱。中国国有企业的经营管理是最具代 表性的委托代理行为，而且代理层次多而复杂，企业效绩评价在这里也具有 最为迫切的需求。 2 2 其他相关理论 一、控制论 控制论是研究如何利用控制器，通过信息的变换和反馈作用，使系统能 自动按照人们预定的程序运行，最终达到最优目标的学问。控制论的研究表 明，无论自动机器，还是神经系统、生命系统，以至经济系统、社会系统， 撇开各自的质态特点，都可以看作是一个自动控制系统。控制机构发出指令， 作为控制信息传递到系统的各个部分中去，由它们按指令执行之后再把执行 的情况作为反馈信息输送回来，为下一步调整控制提供依据。整个控制过程 就是个信息流通的过程，通过信息的传输、变换、加下、处理朱实现控制。 反馈对系统的控制和稳定起着决定性的作用，它是控制论的核心问题。对效 绩评价体系直接影响的是经济控制论。控制论对效绩评价系统的影响主要体 现在：通过运用控制论的基本原理可以充分地认识到效绩评价体系各环节 的功能，设计控制的：h 点，实现效绩评价的目的。 二、系统论 系统论的核心思想是系统的整体观念。系统论的基本思想方法，就是把 放绩评价的理论桀础 所研究午处理的对象当作。个系统分析系统的结构和功能，研究系统、要 素、环境三者的相互荚系利变动的规律性。系统论对效绩评价体系的影响主 要表现在：它可以为效绩评价体系的建立提供一种观念上的指导，有助丁从 完整、系统、全面的角度击分析和研究效绩评价体系及相关的问题：有助丁 树立从战略角度对效绩评价体系进行全面研究的观念，以促进企业战略目标 的实现。在指标的设计和评价过程中，应运_ 【； j 系统论的观点研究效绩评价体 系各个要素之间的关系及其相互影响。 三、信息论 信息论是关丁信息的本质和传输规律的科学理论，是研究信息的计量、 发送、传递、交换、接收和储存的一门新兴科学。狭义信息论是关r 通讯技 术的理论，它是以数学方法研究通讯技术中关于信息的传输雨i 变换规律的一 门科学。，“义信息论以各种系统、备门科学中的信息为对象，广泛地研究信 息的本质和特点，以及信息的取得、计量、传输、储存、处理、控制和利用 的一般规律。当前，正处于“信息革命”新时代，有人量的信息资源可以开 发利用，信息论的基本原理对效绩评价体系的形成、评价指标的确定和取得 以及效绩评价系统的运行等方面的指导作用将是相当明显的，而且还有助于 在效绩评价体系中形成一种信息优势。 四、行为科学 行为科学是2 0 世纪2 0 年代末3 0 年代初开始发展起来的一门学科。它从 社会学、心理学的角度研究和管理社会结构、环境条件、人与它们之间的相 互关系以及人的动机及其所产生的行为对提高t 作效率、发挥主观能动性的 影响。行为科学以“社会人”为基本假设，研究人的行为与各种需求的关系， 并用满足这些需求的方式来规范、引导行为的一门学科。行为科学的基本思 想对效绩评价体系的设计及运行的主要影响表现在：效绩评价体系与企业战 略实旌计划密切联系，涉及到企业生产经营活动的全过程，不同部门、不同 职能领域工作的改善都与人的行为有关，这些改善都将通过效绩评价体系体 现出来；同时，行为科学要求设计的评价指标和评价标准应具有可控性和激 励性。 五、信息经济学 信息经济学是一门研究信息的经济现象及其运动变化特征的科学。信息 经济学的市场理论认为，信息是一种特殊形式的商品，它能消除或减少参与 北方交通人学坝 学位论文 者活动中的经济升：确定性，从而提高它f f j 白身的效j j 。但信息是有成本的， 包括信息生产成本、信息传播成本和市场交易成本过程中获得信息的成本。 信息经济学的重要内容就是估计信息的成本与信息的价值，并将两者进行对 比，也即运用成本效益分析的观点分析信息的经济效果。我们在建立放绩评 价体系的过程中，廊当领悟信息经济学的基本思想，充分认识剑信息的特性， 考虑成本效益冈素，以形成一个“经济”的效绩评价体系。 六、权变管理论 权变管理理论是2 0 世纪7 0 年代在美国形成的一种管理理论。该理论认 为，环境变量与管理变量之间函数关系是权变关系。它强调根据不同的具体 条件，采取相应的组织结构、领导方式、管理机制；它把一个企业看作社会 系统中的分系统，要求组织各方面的活动都要适应外部环境的要求。权变管 理理论表明，对于一个企业而言，最好的效绩评价体系依赖于它存在的特定 环境，效绩评价体系的设计必须建立在对企业内、外环境进行分析的基础上， 并随着环境变化进行调整。 综上所述，委托人和代理人利益目标的不致性和委托人与代理人的信 息不对称性，决定了企业教绩评价制度存在的逻辑基础。解决委托代理关系 中由于所有者与经营者目标不同而产生的矛盾的突破点在于所有者能否有效 地利用激励来起到间接监督的作用，使经营者及i 人与所有者目标趋丁一致， 而激励是建立在效绩评价基础上的。在建立效绩评价体系的过程中，应以系 统论的思想贯穿始终，运用行为科学和控制论的理论设计控制的节点，来规 范和引导人的行为，实现效绩评价的目的，同时充分领悟信息经济学的基本 思想，以形成一个“经济”的效绩评价体系，并随着环境变化进行调整。 l2 国外对公f f 企业效绩计价的研究和实践 3 国外对公营企业效绩评价的研究与实践 近白年来，荫方国家企业效绩评价理论研究不断发展和深入，对企业效 绩评价方法弄 技术的完善做出了重要的贡献，尤其是美国经济学家、管理专 员和行业组织对企业效绩评价的理论研究和实践探索起到了非常重要的推动 作用。与此同时，企业效绩评价的实践探索对于提高西方国家企业管理水平 和管理能力的效果也日趋明显。2 0 世纪8 0 年代以来，不少国家的歧府部门 也以企业效绩评价方法为基础，在积极推动加强对公营企业的效绩管理方面 做山了许多有益的尝试，并取得了良好的效果。 3 1 西方国家企业效绩评价理论的发展 从近现代经济发展史看，真正意义上的企业效绩评价需求是在现代公司 制度诞生以后，为了加强资本所有权控制和公司内部控制而提出米的。旱在 1 9 世纪5 0 年代，美国大型铁路公司为了解决不同地域分支机构的协调问题， 加强组织内部各管理阶层的责任，而提出了管理的六项基本原则，其中重要 的一条就是建立一套考核各管理阶层是否忠实履行责任的方法，并刨造性地 设计了财务和统计报表制度用丁d 监督与评价。但是西方国家对企业效绩评价 问题的普遍重视和研究是进入2 0 世纪以后的事情。 1 8 9 1 年美国“科学管理之父”泰勒创立了科学管理理论后，以美国为主 的西方国家对效绩管理和效绩评价方法的研究开始逐步深入。2 0 世纪初，亚 历山大沃尔在他的信用晴雨表研究和财务报表比率分析论著中提 出在评价企业信用能力指数时要综合评价企业的财务效益状况。亚历山火 沃尔选择了7 个财务比率指标，分别给定了不同的权重，并确定出每项指 标的标准比率，用实际比率与标准比率对比，计算出每项指标的得分。虽然 沃尔的财务比率评价方法存在许多问题，但他提出的综合评价企业财务效益 的方法为企业效绩评价的发展开拓了新的思路。 第一次d | f f = 界人战以后，随着现代公司制度的不断成熟，酣方现代【：商企 业组织形式迅速发展，市场竞争日趋激烈。迫1 二竞争的压力，资本所有者和 北方交通人学砸 ：学位论文 企业内部对经营效绩评价表现出了前所未有的重视，这种需求直接推动j ，管 理咨询专家对企业效绩评价问题的研究热情。1 9 3 2 年英国管理专家罗斯提出 了评价企业部j 效绩的思想，并设计采_ l 访谈方式了解部门效绩。美国管理 咨询大师詹姆斯友金也在3 0 年代捉山，应对企业进行定期的经营管理状况 评价，并在评价方法中首先研究企业内外部环境，然后评价企业在该行、的 竞争地位，在此基础上评价企业的战略、管理、财务状况与业务活动。 1 9 5 0 年美国的杰克逊马j 。德尔提了一套比较完整的公司管理能力评 价指标体系，主要包括公司的社会贡献、组织结构、收益的健康状况、对股 东的服务、研究与发展、董事会业绩分析、公司财政政策、公司生产效率、 销售组织、对经理人的评价等。马j 德尔的评价方法也是采用访谈的形式对 各项指标进行打分，并将本公司的评价分数与该公司的历史业绩和行业标准 进行对比，判断公司的管理效绩。马丁德尔的效绩评价心想在当时米讲最为 全面，形成丁现代企业效绩评价方法的框架，在5 0 年代后被许多公司和管理 咨询机构所普遍采用。而同时期的美国著名管理学家彼得德鲁克在通过实 证研究后提出的企业效绩评价八项指标( 市场地位、革新、生产率、实物资 源和财务资源、获利能力、管理者的业绩与发展、员工的业绩与态度、社会 责任) 中已经关注企业的社会责任( 如公害、消费者运动等) 和企业的k 期 稳定程度，指出利润最大化虽然是企业追求的主要目标，但不应是唯一目标。 进入8 0 年代，西方理论界和有关行业组织对企业效绩评价的研究更加深 入。8 0 年代美国管理会计委员会从财务效益的角度发布了“计量企业业绩说 明书”，提出了净收益、每股盈余、现金流最、投资报酬率、剩余收益、市 场价值、经济收益、调整通货膨胀后的业绩等8 项计量企业经营效绩的指标。 但随着市场竞争的加剧，企业管理层对非财务指标日益重视，如市场占有率、 技术创新、质量与服务、生产效率和员工素质等。 与此同时，西方会计理论界进一步提出了企业效绩评价的权变理论，该 理论认为，实践中没有一成不变的、普遍适用的管理原则可以遵守，企业必 须随机应变，及时有效地对社会环境的变化作出反映，才能立丁不败之地。 美国的克莱夫伊蔓纽尔博十和戴维奥特利博士根据权变理论，在8 0 年代 提出了由1 7 项指标构成的“权变业绩计量”体系。这是个定量评价与定性 分析相结合的复合评价体系，首次将生存能力、应变能力纳入业绩评价的范 围，从而使评价结果能够反映企业的生命力，是一种更加综合的评价方法。 14 j 茸外对公f 7 企业教绩计价的 ! 】f 究和实践 而美国董事协会提出的董事会业绩评价人纲，| i l f 】基本采州定域分析与定i 生分 析相结合的评价方法，其基本内容包括董事会的战略制定、领导能力、团队 精神、个人贡献、信息沟通等。 8 0 年代末9 0 年代初，西方发达国家管理咨询师币财务会计专家在继续 关注企业的资本同报率的同时，兴起了一股现金流量热潮。如采刚权斋现金 流量、总负债现金流量、流动负债现金流量等指标衡量企业的经营效绩。其 主要理由是利润目标的实现要以现金流量为基础，单纯考察资本同报水平， 容易被公司管理层的“利润操纵”所蒙骗，而现金流最是相对实在的指标。 但随着世界经济一体化进程加快，计算机技术和网络技术发胜突e 猛进，人 类进入到信息社会，一些西方发达国家的投资者、管理咨询师否定了单纯以 利润总量和现金流量等财务指标进行企业效绩评价的方法，而代之以企业价 值最大化目标即：公司现实和未米价值的判断标准是企业拥有多少知识资 本和社会资源，包括技术人才多寡、创新频率高低、顾客认同程度、产晶市 场占有能力、管理信息系统是否有效率、经营环境是否恶化等。虽然也重视 财务指标，而且财务指标是判断企业是否有效率的基础信息，但人们越来越 重视反映企业经营效绩的非财务指标信息，以期全面地立足市场来评价经营 者的效绩。 1 9 9 2 年，美国罗伯特s 卡酱兰和大卫p 诺顿发明的“平衡计分测 评方法”在企业中引起了强烈反响。该方法用财务指标反映企业已采用行动 所产生的结果，同时通过对顾客满意度、内部程序及组织的创新和提高活动 进行测评，以弥补财务衡量指标的不足。该方法具体从四个方面来考察企业： 是顾客如何看待( 顾客满意度) ；m 二是企业擅欧什么( 企业的优势) ；三 是企业是否能继续提高和创造价值( 创新能力和学习能力) ；四是怎样满足 股东利益( 财务效益) 。卡普兰等第一次将创新能力和学习能力作为重要的 评价指标，说明在知识经济时代企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地， 必须不断创新和积累知识。“平衡计分卡”使经营者从更广阔的领域来审查 自己的效绩，促进了企业树立长远战略眼光。9 0 年代，“平衡计分法”在苹 果电脑公司的成功实践进一步扩大了该方法的影响。 近百年来，以美国为代表的西方国家对企业效绩管理和效绩评价问题不 断研究探索，不仅引导了全球企业效绩管理和效绩评价理论的深入发展，而 且还推动了企业效绩管理和效绩评价方法与技术的日趋完善和成熟。由于西 15 北疗交通人学坝l j 学位论立 方国家实行的足以私萤经济为主体的；lj 场经济体制，除政府少数公营企业或 事业组织开展了效绩管理和效绩评价外，效绩评价在私营经济中主要用丁人 公司内部考核利企业管理咨询诊断，而齐个火公州，咨询机构的方法各有千 秋，尤其是为应付激烈竞争的需要，备方对自己的教绩评价方法相互予以保 管。此外，两方国家机由于7 0 8 0 年代“私有化”浪潮的推动，只剩下少数 属丁公共服务性质的公营企业或事业，其经营考核的最主要目标是提供优良 的公共服务，而不是以盈利为目标的经济效益。这些特殊的经营环境、管理 基础和经济体制，也在一定程度上限制了企业效绩管理平效绩评价理论、方 法平技术在鳗方国家的进一步深入发展这些情况与中国国情存在着根本 性的差别。 3 2 美国企业效绩评价的实践 美国作为对企业效绩管理和效绩评价研究晟早的西方国家，不仅在理论 方面带动了全球企业效绩管理和效绩评价问题研究的不断开拓，在企业效绩 管理和效绩评价实践方面也最为领先。随着现代公司制度的建立、所有者与 经营者的逐步分离以及公营企业效绩管理的需要，企业效绩评价与企业信用 等级评价成为美国企业评价的两大支柱。 以穆迪和标准普尔为代表的美国企业评价机构在近百年米实践中形成了 企业信用等级评价体系，其权威性也已经得到世界的公认。 美国在公营企业效绩评价方面所做的努力也促进了效绩评价在世界范围 的逐步兴起和技术方法的完善。二战结束后的美国，由于经济不景气，财政 拮据，政府要求加强对政府公司的效绩评价，以促进资源的合理利h j 和提高 经济效益。1 9 4 5 年国会通过了政府公司控制法，要求美国市计总署按照 民间审计原列和程序市计政府公司( 公营企业) ，向国会报告公司的财务