（会计学专业论文）我国财务报告内部控制评价存在的问题及对策分析.pdf

目录 0 弓l 言l 0 1 研究背景和意义l 0 2 研究综述2 0 2 1 国外研究现状2 0 2 2 国内研究现状”4 0 3 论文的基本框架7 0 4 写作思路及研究方法8 1 财务报告内部控制及其评价概述一9 1 1 财务报告内部控制的概念9 1 2 财务报告内部控制评价的基本理论m 1 0 1 2 1 财务报告内部控制评价的概念1 0 1 2 2 财务报告内部控制评价的范围1 0 1 2 3 财务报告内部控制评价的指标”1 1 1 2 4 财务报告内部控制评价的标准”1 3 1 2 5 财务报告内部控制评价的一般方法1 3 1 3 财务报告内部控制评价的内容1 4 2 我国财务报告内部控制评价存在的问题及成因分析“1 6 2 1 我国财务报告内部控制评价存在的问题- 1 6 2 1 1 财务报告内部控制评价实施范围有限16 2 1 2 财务报告内部控制评价的内容和范围不明确1 6 2 1 3 财务报告内部控制评价结果不够客观1 7 2 1 4 内部控制评价报告格式和内容参差不齐”l7 2 1 5 注册会计师未对管理层评价提供保证”18 2 1 6 财务报告内部控制评价报告流于形式l8 2 2 我国财务报告内部控制评价存在问题的成因分析1 9 2 2 1 财务报告内部控制评价的相关法规不协调，监管力度不够1 9 2 2 2 财务报告内部控制评价缺乏统一的理论框架和评价体系2 0 2 2 3 财务报告内部控制评价缺乏统一的准则2 0 2 2 4 财务报告内部控制评价方法不够科学“2 l 2 2 5 财务报告内部控制评价报告使用者的认知不足2 1 2 2 6 财务报告内部控制评价报告的公众需求不足2 2 3国外财务报告内部控制评价经验的借鉴”2 4 3 1 美国财务报告内部控制评价2 4 3 1 1 美国公众公司财务报告内部控制评价的要求2 4 3 1 2 美国公众公司财务报告内部控制评价的体系”2 5 3 1 3 美国公众公司财务报告内部控制评价执行情况分析”2 6 3 2 日本财务报告内部控制评价2 9 3 2 1 日本内部控制基本框架2 9 3 2 2 日本内部控制评价与审计准则的主要内容“3 0 3 2 3 日本财务报告内部控制评价执行的标准3l 3 3 国外经验对我国的启示一3 2 3 3 1 财务报告内部控制评价的法规应相互协调一3 2 3 3 2 明确内部控制评价的范围是与财务报告相关一3 3 3 3 3 将财务报告内部控制评价与财务报表审计整合3 3 3 3 4 监管机构应当要提供评价财务报告内部控制的准则”3 4 3 3 5 重视评价过程中的风险评估3 4 3 3 6 注册会计师评价应与管理层评价协调一致3 5 4 完善我国上市公司财务报告内部控制评价的对策“3 6 4 1 加强内部控制研究，完善内部控制规范3 6 4 1 1 完善中国内部控制研究委员会职责3 6 4 1 2 制定内部控制规范的具体实施办法3 6 4 2 建立一套科学的财务报告内部控制评价框架3 7 4 3 对财务报告内部控制评价进行强制性规定3 8 4 4 明确法律责任，加大监管力度3 8 4 3 1 明确公司的法律责任，建立管理层问责制”3 8 4 3 2 加大监管力度，提供约束机制3 9 4 5 推广风险导向的评价方法3 9 4 6 强制规定内部控制评价报告由注册会计师审核4 0 4 7 培养成熟的评价报告使用者”4 l 参考文献”4 3 蜀e 谢4 6 i i 0i n t r o d u c t i o n 。l 0 1 b a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f r e s e a r c h l o 2ar e v i e wo f r e s e a r c h ：2 o 2 1 p r e s e n tc o n d i t i o no f o v e r s e a sr e s e a r c h 2 0 2 2p r e s e n tc o n d i t i o no fd o m e s t i cr e s e a r c h e s 4 o 3t h eb a s i cf r a m e w o r ko f t h et h e s i s 7 0 4 w r i t i n gt r a i no f t h o u g h ta n dm e t h o d s 8 ls u m m a r yo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf m a n c i a lr e p o r t i n ga n di n t e r n a lc o n t r o lo v e r f i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t 。9 1 1t h ec o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g 9 1 2b a s i ct h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t l0 1 2 11 f 1 圮c o n c e p to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t10 1 2 2d e f i n i t i o no fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t l1 1 2 3i n d e xo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t ll 1 2 4 s t a n d a r d so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t 13 1 2 5 啊kg e n e r a lm e t h o d s o fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n t ”1 3 1 3c o n t e n t so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t 1 4 2a n a l y z i n go nt h ep r o b l e m sa n dr e a s o n so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n ti no u rc o u n t r y 1 6 2 1a n a l ) r z i i l go nt h ep r o b l e m so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n ti no u rc o u n t r y 1 6 2 1 1l i m i t e di ns c o p eo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n t ”1 6 2 1 2 u n c e r t a i n t yo fr a n g ea n dc o n t e n to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n t 16 2 1 3 硼br e s u l t so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ta r e n o to b j e c t i v ee n o u g h 17 2 1 4o nv a r i o u sl e v e l so ff o r ma n dc o n t e n to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n t 1 7 2 1 5c p a d on o tp r o v i d eag u a r a n t e eo nt h em a n a g e m e n ta s s e s s m e n t 1 8 2 1 6t h er e p o r to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t i l l b e c o m eam e r ef o r m a l i t y 18 2 2p m a l y z i n go nt h e “喀o n so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n ti no u rc o u n t r y 1 9 2 2 1 e x i s t i n g , s o m ep r o b l e m si nt h er e l a t i v ee c o n o m i cl a w sa n dn e e d i n g m o r ep o w e r f u la d m i n i s t r a t i o no ni n t e r n a lc o n t r o lo v e rf m a n c i a lr e p o r t i n g 。 a s s e s s m e n t l9 2 2 2l a c ko fu n i f o r mt h e o r e t i c a lf r a m e w o r ka n da s s e s s m e n ts y s t e mo n i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t 2 0 2 2 3l a c ko f u n i f o f i na s s e s s m e n tc r i t e r i ao ni n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n t 2 0 2 2 4a s s e s s m e n tm e t h o d sa r eu n s c i e n t i f i c ”2i 2 2 5t h eu s e 砖o f t h ea s s e s s m e n tr e p o r ti sl o c ko f c o g n i t i o n 2 1 2 2 6t h e p u b l i cd e m a n do f a s s e s s m e n tr e p o r ti si n a d e q u a t e 2 2 3t h ee x p e r i e n c e so fo t h e rc o u n t r i e so ni n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n t ：2 4 i 3 1i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ti nu s 2 4 3 1 1r e q u i r e m e n t so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ti n u s p u b l i cc o m p a n y 2 4 3 1 2i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ts y s t e mi nu s p u b l i cc o m p a n y 2 5 3 1 3 i m p l e m e n t a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t i i lu s p u b l i cc o m p a n y ”2 6 3 2i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ti nj a p a n 2 9 3 2 17 i h eb a s i cf r a m e w o r kf o ri n t e r n a lc o n t r o li nj a p a n 2 9 3 2 2t h em a i nc o n t e n t so fi n t e r n a lc o n t r o la s s e s s m e n ta n da u d i t i n gs t a n d a r d s i nj a p a n 3 0 3 2 3e x e c u t i o ns t a n d a r do fi n t e m a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n ti nj a p a n 31 3 3r e v e l a t i o no ff o r e i g ne x p e r i e n c e s 3 2 3 3 1i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n tr e g u l a t i o n ss h o u l d b ec o o r d i n a t e d 3 2 3 3 2c l e a ri n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n tr a n g e 3 3 3 3 3i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n ta n d a u d i to f f m a n c i a ls t a t e m e n t ss h o u l db ei n t e g r a t i o n 3 3 t v f i o 3 3 4r e g u l a t o r ss h o u l db et op r o v i d ea s s e s s m e n to fi n t e r n a lc o n t r o lo v e r f i n a n c i a lr e p o r t i n gg u i d e l i n e s ：3 4 3 3 5 e m p h a s i so ne v a l u a t i o no f t h er i s ka s s e s s m e n tp r o c e s s 3 4 3 3 6c p aa s s e s s m e n ts h o u l db ec o o r d i n a t e dw i lt h em a n a g e m e n t e v a l u a t i o n 3 5 4t h ec o u n t e r m e a s u r e so fi n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ti n o u rc o u n t r y 3 6 4 1s t r e n g t h e ni n t e r n a lc o n t r o l ，i m p r o v ei n t e r n a lc o n t r o lp r a c t i c e s 3 6 4 1 1i m p r o v et h ef u n c t i o n so f t h ei n t e r n a lc o n t r o lc o m m i t t e e 3 6 4 1 2i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e md e v e l o p e ds p e c i f i cm e a s u r e sf o r i m p l e m e n t a t i o n 3 6 4 2e s t a b l i s has c i e n t i f i ca s s e s s m e n tf r a m e w o r kf o ri n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n t 3 7 4 3i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ts h o u l db em a n d a t o r y 38 4 4c l e a rl e g a lr e s p o n s i b i l i t i e sa n di n c r e a s es u p e r v i s i o n 3 8 4 3 1c l e a rt h ec o m p a n y sl e g a lr e s p o n s i b i l i t ya n de s t a b l i s ho fm a n a g e m e n t a c c o u n t a b i l i t y 。3 8 4 3 2 i n t e n s i f ys u p e r v i s i o n , a n dc o n s t r a i n tm e c h a n i s m 3 9 4 5p r o m o t i o no f r i s k - o r i e n t e de v a l u a t i o n 3 9 4 6 m a n d a t o r yi n t e r n a lc o n t r o la s s e s s m e n tr e p o r ti sa u d i t e dp r e p a r e db yc p a 4 0 4 7c u l t u r e dm a t u r eu s e r so f t h ee v a l u a t i o nr e p o r t “4 1 r e f e r e n c e 4 3 t h a n k y o nn o t e ”4 6 v “i 一 摘要 近年以来，国内外频繁曝出会计丑闻，造成了资本市场严重的损失，投资者 对资本市场的信心受到了打击，社会对财务信息失真问题给予了空前的关注。针 对如此泛滥的财务信息失真问题，理论界与实务界都对其产生原的因进行了广泛 的讨论和研究，并从不同角度对其进行诊断，进而提出治理对策。实践证明，内 部控制在保证财务报告可靠性上，发挥着不可替代的作用。监管部门在内部控制 的制定推行方面也作出了不懈的努力，特别是美国2 0 0 2 年颁布的 萨班斯奥 克斯利法案，使对“财务报告内部控制 的报告和评价成为了关注的焦点，随着 我国“企业内部控制标准委员会 的成立，评价和报告“财务报告内部控制 也 是大势所趋。鉴于此，本文在借鉴了西方发达国家的做法，对我国财务报告内部 控制评价存在的问题作了初步分析，并提出一些推进财务报告内部控制评价的建 议。 本文共分为五部分，各部分内容分别为： 第一部分：介绍本论文选题的背景和意义，简要归纳了国内外的研究概况。 第二部分：参照美国证监会的相关规定、美国公众公司会计监督委员发布的 第2 号和第5 号审计准则以及s o x 法案，对财务报告内部控制和财务报告内部控 制评价进行概述，界定财务报告内部控制及财务报告内部控制评价的概念，同时 从评价范围、评价指标、评价标准、评价的一般方法四个方面阐述了作者对财务 报告内部控制评价的理解。 第三部分：揭示了我国财务报告内部控制评价存在的问题，我国内部控制发 展起步较晚，财务报告内部控制评价执行力度不够；评价的内容和范围不明确； 评价结果不够客观；内部控制评价报告格式和内容参差不齐；注册会计师未对管 理层评价提供保证：财务报告内部控制评价报告流于形式。针对这些问题作者认 为其根本原因在于财务报告内部控制评价的相关法规不协调，监管力度不够；财 务报告内部控制评价缺乏统一的理论框架和评价体系，评价准则；评价方法不够科 学；评价报告使用者的认知不足；评价报告的公众需求不足等六个方面。 第四部分：介绍了美国和日本在财务报告内部控制评价方面的最新发展及借 鉴，通过介绍美国s e c 的规定、p c a o b 的准则、s o x 法案对财务报告内部控制评价 相关规定以及日本财务报告内部控制评价与审计准则，结合我国国情，作者提出 了一些财务报告内部控制评价在评价标准，评价范围，评价方法等方面得出的启 示并进行借鉴。 第五部分：针对我国财务报告内部控制评价存在的具体问题，借鉴美国日本 的经验加强内部控制研究，为财务报告内部控制评价制定指南，明确各方法律责 任，加大监管力度以及构建财务报告内部控制评价体系等方面，提出一些建议以 推进财务报告内部控制评价在我国上市公司完善 关键词：内部控制财务报告评价 2 a b s t r a c t s i n c et h er e c e n ty e a r s ，a c c o u n t a n ts c a n d a l sa r ef r e q u e n t , w h i c hc r e a t e sh e a v yl o s s t ot h ec a p i t a lm a r k e t , a t t a c k st h ei n v e s t o r sc o n f i d e n c e n es o c i e t yh a sg i v e nt h e u n p r e c e d e n t e da t t e n t i o nt ot h ef i n a n c i a li n f o r m a t i o nd i s t o r t i o n i nv i e wo ft h i s ，t h e t h e o r i s t sa n dt h ep r a c t i c a lr e a l mc a r d e do nw i d e s p r e a dd i s c u s s i o na n dt h er e s e a r c h t h e p r a c t i c ep r o v e dt h a t , t h ei n t e r n a lc o n t r o li sp l a y i n gr o l ei ng u a r a n t y i n gf i n a n c i a lr e p o r t s r e l i a b i l i t y s p e c i a l l ya f t e rp r o m u l g a t i o no fs a r b a n e s o x l e ya c t 2 0 0 2 ，t h er e p o r t i n ga n d a s s e s s i n go fn i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g h a sb e c a m et h ei s s u e a l o n g 、 ，i t l lt h ee s t a b l i s h m e n to f e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o ls t a n d a r dc o m m i t t e e ，t h e r e p o r t i n ga n da s s e s s i n go f t h ei n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n gw i l lb ep u ti n t o p r a c t i c eu l t i m a t e l y i nv i e wo ft h i s ，t h i sa r t i c l ep l a n st ol e a r nt h ew e s t e r nd e v e l o p e d c o u n t r i e s p r a c t i c e ，- o u rf i n a n c i a lr e p o r tt oi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ne x i s tp r o b l e m s ， a n dp u t sf o r w a r ds o m ep r e l i m i n a r ya n a l y s i so fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nr e p o r t , p r o m o t ef i n a n c i a la d v i c e o nt h eh o l ei ti sa r r a n g e di nf i v ep a r t s 1 1 b ef i r s tp a r t ：n a r r a t e dt h i sr e s e a r c h b a c k g r o u n d , a n db r i e f l ys u m m a r i z e dt h e i n t e r n a t i o n a la n dd o m e s t i cr e s e a r c h 砀es e c o n dp a r t ：a c c o r d i n gt or e l e v a n tp r o v i s i o n so ft h es e c u r i t i e sa n dt h e a m e r i c a np u b l i cc o m p a n ya c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nc o m m i t t e ei s s u e dt h en o 2a n d n o ，5o fa u d i t i n gs t a n d a r d sa n ds o x ，i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga n d i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ta r es u m m a r i z e d d e f i n i t i o no f i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga n di n t e r n a lc o n t r o lo v e rf m a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n t m e a n w h i l ef r o ma s s e s s m e n ts c o p e ，t h ea s s e s s m e n ti n d e xa n da s s e s s m e n t s t a n d a r d sa n da s s e s s m e n tm e t h o do ft h ea u t h o re x p o u n d e df r o mf o u ra s p e c t so fi n t e r n a l c o n t r o io v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t ，n l et h i r dp a r t ：t or e v e a lt h ep r o b l e mo fo u ri n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n g a s s e s s m e n t , c h i n a s i n t e r n a lc o n t r o li sl a g g a r d ，a n di n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n ta c c o m p l i s hl e s s ；u n c e r t a i n t yo fr a n g ea n dc o m e m ；c p a d o n t p r o v i d eg i v es e c u r i t y ；t h er e p o r to f i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t b e c o m eam e r ef o r m a l i t y t os o l v et h e s ep r o b l e m sl i e si nt h a tt h er o o tc a u s eo fi n t e r n a l c o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n tr e l a t e dr e g u l a t i o n s ，i n a d e q u a t es u p e r v i s i o n ； l a c ko f t h e t h e o r e t i c a l 。f r a m e w o r k a n da s s e s s m e n t s y s t e m ，a s s e s s m e n t s t a n d a r d s ；a s s e s s m e n tm e t h o d sa r eu n s c i e n t i f i c ；t h eu s e r so ft h ea s s e s s m e n tr e p o r ti sl o c k l o fc o g n i t i o n ；t h ep u b l i cd e m a n do fa s s e s s m e n tr e p o r ti si n a d e q u a t ea n ds oo n , t h ef o u r t hp a r t ：i n t r o d u c et h eu n i t e ds t a t e sa n dj a p a ni ni n t e r n a lc o n t r o lo v e r f i n a n c i a l r e p o r t i n ga s s e s s m e n t l a t e s t d e v e l o p m e n t , t h r o u g h i n t r o d u c i n g t h es e c r e g u l a t i o n sa n dr u l e s ，t h ep c a o bs o xr e l a t e dp r o v i s i o n so fi n t e m a lc o n t r o lo v e r f i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ta n ds o m es t a n d a r d si nj a p a n w i t hc h i n a sn a t i o n a l c o n d i t i o n s ，t h ea u t h o r sp u tf o r w a r ds o m ea s s e s s m e n ts t a n d a r d ，t h ea s s e s s m e n ts c o p e ， a s s e s s m e n tm e t h o d sa n dt h ee n l i g h t e n m e n ta n dr e f e r e n c eo fi n t e r n a lc o n t r o lo v e r f i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t t h ef i f t hp a r t ：a c c o r d i n ge x i s t i n gc o n c r e t ep r o b l e m so fo u rc o u n t r y si n t e r n a l c o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t , i tu s e st h es u c c e s s f u le x p e r i e n c eo fa m e r i c a a n dj a p a nf o ri n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n t , d r a w su pt h e a s s e s s m e n tg u i d e b o o k , c l e a ra l lt h el e g a lr e s p o n s i b i l i t y , c o n s t r u c t i o ns u p e r v i s i o na n d i n t e r n a lc o n t r o la s s e s s m e n ts y s t e mo ff i n a n c i a lr e p o r t s ，e t c ，a n dp r e s e n t ss o m e s u g g e s t i o n st op r o m o t e i n t e r n a lc o n t r o lo v e rf i n a n c i a lr e p o r t i n ga s s e s s m e n ti nl i s t e d c o m p a n i e si nc h i n a k e y w o r d s ：t h ei n t e r n a lc o n t r o l ，f i n a n c i a lr e p o r t i n g , a s s e s s m e