（会计学专业论文）我国汽车行业税务筹划研究.pdf

摘要 合理、有效地控制包括税收在内的经营成本是每一个企业的财务管理目标。 而通过系统化的税务筹划，可以合理、合法、有效地减少企业的税收负担，有 助于推动企业战略的实施，实现企业价值最大化。我国汽车行业近年来飞速发 展，已经成为国民经济发展的重要驱动力量。我国庞大的汽车市场发展空间吸 引了民间资本、外资加速进入汽车行业，导致汽车企业之间的竞争愈发激烈。 在市场竞争、政府主导的双重因素下，以实现产业结构升级为目标的并购重组 行为势必出现，行业集中度将进一步提高。在优胜劣汰的压力下，税负较重的 汽车企业必须通过税务筹划的手段达到企业税收负担最小化，从而降低成本， 提高市场竞争力，以实现生存、发展和获利的目标。因此，结合汽车行业的现 状与未来趋势，有针对性地研究税务筹划的理论与实务，为我国汽车企业提供 借鉴，同时充实我国行业税务筹划的研究是本文的意义所在。 本文以理论研究与案例分析的方法对汽车行业的税务筹划问题进行了较为 完整的探讨。首先探讨了税务筹划的基本理论，包括税务筹划概念的界定、应当 遵循的原则和税务筹划的风险管理。随后简要阐述汽车行业特征、我国汽车行业 的发展现状与汽车企业的战略选择；通过分析汽车行业现行税费政策和税负水平 现状与趋势，论述汽车行业进行系统化税务筹划的必要性和可行性。继而根据汽 车企业特点、战略方向和最新税收政策阐明其税务筹划空间，同时归纳了具体操 作中可采用的八种筹划技术；而在汽车行业税务筹划的具体操作中，分别流转税、 所得税和兼并重组与国际化等特殊经营活动，结合案例阐释对它们的税务筹划操 作进行了具体分析。 关键词：税务筹划；汽车行业；风险管理 a b s t r a c t c o n t r o l l i n gt h ee n t e r p r i s e so p e r a t i n gc o s t si n c l u d i n gt a xc o s tr e a s o n a b l ya n d e f f e c t i v e l yi st h ef i n a n c i a lm a n a g e m e n to b j e c t i v eo fe a c he n t e r p r i s e b ys y s t e m a t i c a l t a xp l a n n i n g ，t a x p a y e r sc a nr e d u c et h et a xb u r d e no f e n t e r p r i s e sr e a s o n a b l y ，l a w f u l y a n de f f e c t i v e l y ，a n dc o n t r i b u t et ot h ei m p l e m e n t a t i o no fb u s i n e s ss t r a t e g ya n d m a x i m i z a t i o no fe n t e r p r i s e sv a l u e c h i n a sa u t oi n d u s t r yi nr e c e n ty e a r sh a ss e e n r a p i dd e v e l o p m e n t i t h a sb e c o m ea n i m p o r t a n td r i v i n g f o r c eo fn a t i o n a l e c o n o m y t h ee n o r m o u sr o o mf o rg r o w t ho fa u t o m o t i v em a r k e ti nc h i n ai sa t t r a c t i n g d o m e s t i cn o n g o v e r n m e n t a l c a p i t a la n df o r e i g nc a p i t a l t os t r e a mi n t ot h ea u t o i n d u s t r y t h u s ，t h ec o m p e t i t i o na m o n ga u t oe n t e r p r i s e sw i l lb em o r ea n dm o r e v i o l e n t a sar e s u l to ft h ef a c t o r so fm a r k e tc o m p e t i t i o na n dn a t i o n a lp o l i c y ，ag r e a t n u m b e ro fm & a sa i m e da tc h i n a sa u t o i n d u s t r ys t r u c t u r a lo p t i m i z a t i o na n d u p g r a d i n gw i l lc o m ef o r t h ，a n dw i l lh e l ps t i m u l a t em a r k e tc e n t r a l i z a t i o n u n d e rt h e p r e s s u r eo fs u r v i v a lo ft h ef i t t e s t ，a u t oe n t e r p r i s e sw i t hg r e a tt a xb u r d e nh a v et o m i n i m i z et h et a xc o s tb yt a xp l a n n i n g ，s oa st or e d u c eo p e r a t i n gc o s t s ，b e c o m em o r e c o m p e t i t i v ei nt h em a r k e ta n da c h i e v et h eo b j e c t i v e so fs u r v i v a l ，g r o w t ha n dm a k i n g p r o f i t s t h e r e f o r e ，r e l a t i n gt oc u r r e n ts i t u a t i o na n dt r e n do fd e v e l o p m e n ti nc h i n a s a u t oi n d u s t r y ，as t u d yw h i c hw i l lb e n e f i tt h ea u t o e n t e r p r i s e s p r a c t i c e so nt h e t h e o r i e sa n dp r a c t i c e so ft a xp l a n n i n gi nr a l a t i o nt ot h ei n d u s t r ya n de n r i c h i n gt h e s t u d yo ft a xp l a n n i n gf o rd i f f e r e n ti n d u s t r i e si nc h i n aa r et h eg o a l so ft h i sp a p e r w i t ht h em e t h o do fc o m b i n i n gt h e o r e t i c a ls t u d ya n dc a s ea n a l y s i s ，t h i sp a p e r h a saf u l ld i s c u s s i o no ft a xp l a n n i n gf o ra u t oi n d u s t r y f i r s t ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h e g e n e r a lt h e o r i e so f t a xp l a n n i n g ，w h i c hm a i n l yr e f e rt ot h ec o n c e p to f t a xp l a n n i n g ， p r i n c i p l e s w h i c ht a x p l a n n i n gm u s t a b i d eb y ，a n dr i s km a n a g e m e n to ft a x p l a n n i n g t h e n ，t h ep a p e rn a r r a t e sc o n c i s e l yt h ec h a r a c t e r i s t i c so fa u t oi n d u s t r y ， c u r r e n ts i t u a t i o no ft h e i n d u s t r y i nc h i n aa n dt h ep o t e n t i a l s t r a t e g i e s f o r d e v e l o p m e n to fa u t o m o t i v ee n t e r p r i s e s t h ep a p e ri l l u s t r a t e sn e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t y o fc a r r y i n go u tt a xp l a n n i n gs y s t e m a t i c a l l yi nc h i n e s ea u t o m o t i v ee n t e r p r i s e s ， c o n s i d e r i n gf e a t u r e so fc u r r e n tt a xp o l i c i e si nt h ei n d u s t r ya n dt h el e v e lo ft a x b u r d e n sw h i c ht h ea u t oe n t e r p r i s e sh a v et os h o u l d e r a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c s o fa u t om a n u f a c t u r i n ge n t e r p r i s e s ，p o t e n t i a ls t r a t e g i e sa n dr e c e n tt a xp o l i c i e s ，t h e p a p e rd i s c u s s e st h es p a c eo ft a xp l a n n i n gi na u t oi n d u s t r ya n dm a k e s as u m m a r yo f e i g h tt e c h n i q u e so ft a xp l a n n i n gw h i c ht h ee n t e r p r i s e sc a nt u r nt oa c c o u n t i nt h e s p e c i f i cp l a n n i n g ，t h i sp a p e re l a b o r a t e so ns o m et a xp l a n n i n gi s s u e sr e l a t e dt o a d d e d - v a l u et a x ，c o n s u m p t i o nt a x ，b u s i n e s st a x ，b u s i n e s si n c o m et a x ，p e r s o n a l i n c o m et a x ，m & a ，a n di n t e r n a t i o n a lo p e r m i o nw i t hc a s e ss t u d y k e yw o r d s ：t a xp l a n n i n g ；a u t oi n d u s t r y ；r i s km a n a g e m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均在文中 以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学术活动规 范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的资 助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课题或 课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特别声 明。) 声明人( 签名) ：、爹篪瓦 护7 年年月幻日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办法 等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交学位论 文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书馆及其数 据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国博士、硕士 学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和摘要汇编出 版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文，于 年月日解密，解密后适用上述授权。 ( 、) 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论文应 是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦f - j ；k 学保密委员 会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认为公开 学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ：、曾琉瓦 例7 年中月7 , 0 日 第l 章导论 第1 章导论 1 1 选题背景 1 8 8 6 年德国人卡尔本茨获得第一个内燃机汽车制造专利，从此人类社会 进入现代汽车时代。主要发达国家的情况都表明，汽车行业是工业化过程中的代 表产业，具有很强的产业关联度和很大的市场需求前景，在拉动经济增长的产业 格局中处于非同寻常的位置。汽车业是资本密集、技术密集的产业，是一个综合 性的加工产业，涉及冶金、橡胶、化工、机械制造、电子、纺织、材料等一系列 加工工业，同时，在汽车产品的流通中又涉及物流、维修、保险、商业等第三产 业，据有关方面统计，汽车涉及约三十四个相关产业，具有关联效应、带动效应、 就业效应，以及对交通结构优化、城市化、取得外汇收入都具有不可忽视的作用。 当前中国经济正处于工业化和城市化快速发展的阶段，需要汽车产业在新一轮产 业升级中发挥重要作用，拉动我国经济的持续快速增长。 中国汽车行业经历了半个多世纪的风雨洗礼，已经走过了一条曲折、复杂和 艰难的发展道路。随着全球产业转移和中国国民经济的飞速发展，在纷繁争议声 中的中国汽车业的发展开始受到重视，并获得快速发展。“汽车产业在中国起着 举足轻重的作用。”这是经济学家公认的观点。2 0 0 6 年，中国超越德国成为世界 第三大汽车生产国；超越日本，成为世界第二大汽车消费国，2 0 0 9 年实现产销量 达1 0 0 0 万辆的目标有望达成，汽车业已经成为中国经济的重要支柱产业。从中长 期来看，由于汽车普及率还比较低，并且中国的r 值已接近国际公认的车市发展 黄金数值3 ，因此中国汽车市场还有很大的发展空间。 然而，机遇之中往往也蕴含着风险和挑战，中国汽车行业的发展趋势存在较 大的不确定性。由于全球汽车产能的持续过剩和日韩等国汽车企业的迅速崛起， 已经饱和的发达国家市场竞争空前加剧，通用、福特、丰田和大众等国际汽车集 团为转移产能、谋求利润，不断扩大在作为新兴汽车市场的中国的投资，加之当 前中国汽车企业众多、产能过剩，中国汽车市场的竞争将更加激烈。 从短期来看，2 0 0 8 年美国金融危机引发的宏观经济下滑已经严重影响到汽车 消费，进而影响到汽车企业的盈利与发展，同时节能减排等政策趋势对汽车企业 产品升级提出了较高要求，而海外市场急剧萎缩，严重影响到国内汽车的出口； 。r 值= 车价人均g d p ，即车价与人均g d p 的比值，能发映出一个国家汽车市场的中长期发展趋势。 l 我国汽车行业税务筹划研究 另一方面，钢材等原材料成本下降有利于企业降低产品成本，油价下跌、燃油税 实施降低汽车使用成本，同时国家和地方政府出台了一系列财政刺激政策和汽车 产业振兴规划，积极推动恢复汽车消费信心。复杂多变的经济环境对汽车行业的 市场格局将产生深远影响，汽车企业优胜劣汰，在市场竞争、政府主导的双重因 素下，以产业结构升级的并购重组行为势必出现，行业集中度将进一步提高。 为了在激烈竞争、留强汰弱的市场环境下生存、发展与获利，国内汽车企业 纷纷以降价作为争夺市场份额的武器，价格竞争愈演愈烈，因此，降低汽车成本 是中国汽车企业的必然选择。税收负担是企业成本的重要组成部分，而且汽车企 业承担的税负较重，汽车企业要降低成本，必然要关注企业的税收支出。税务筹 划为中国汽车企业合法减少税收支出，降低企业成本，推动企业战略实施提供了 有效方法。因此，汽车企业根据国家产业政策导向和自身经营战略，立足当前税 收环境，进行有效而系统化的税务筹划安排，对汽车企业的发展和中国汽车产业 结构升级都有着非常重要的意义。 1 2 国内外研究状况 1 2 1 国外税务筹划研究概述 税务筹划思想是在西方国家市场经济环境中产生并发展起来的。税务筹划作 为纳税人的合法权利得到法律界以至社会的认可，可以追溯到2 0 世纪3 0 年代。 1 9 3 5 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公 一案，做了 有关税务筹划的声明，他认为“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法 律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税”。汤姆林爵士的观点赢 得了当时法律界的广泛认同，从此许多西方国家在办理税务案件中都援引这一 判例精神，从而促进了税务筹划理论研究与经济实践的蓬勃发展。在整个税务筹 划的发展史中，西方国家对于税务筹划，理论上有比较完整的研究成果，经济实 践中也得到了广泛的应用。 在税务筹划的理论研究发展历史上，于1 9 5 9 年在法国巴黎成立的欧洲税务联 合会极大地促进了税务筹划业的发展。这个联合会是由从事税务咨询的专业人员 和团体组成，其成员遍及英国、德国、法国、丹麦、荷兰等2 2 个欧洲国家。欧洲 税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，从此真正形成 了一种独立于代理业务的新业务，而作为其服务的主要内容，税务筹划的理论研 盖地企业税务筹划理论与实务 m 大连：东北财经版社，2 0 0 5 2 第1 章导论 究文章、刊物、书籍大量出现。2 0 世纪7 0 年代起，财经类的期刊杂志开始陆续刊 登有关税务筹划的文章，如，7 0 年代刊登税务筹划内容的杂志有会计师税务、 评估期刊、律师。n 8 0 年代以后，刊登税务筹划文章的数量和刊登税务 筹划的杂志种类都大有增加，如财富( 福布斯) 、税务筹划、财务规则、 财务世界、金钱、民族商业、税收顾问、会计工作、有经验的会计 师圆等。与此同时，出现了不少有关税务筹划的专业书籍，并且有些书籍是定 期进行再版的，如由w i s i n c l a i r 编写、朗曼专业与商业信息公司出版的税收 指导是有关税务筹划的专业书籍，在2 0 世纪7 0 年代首版以后每年都在修订并再 版；理查德d 欧文有限公司于1 9 7 4 年出版的联邦政府税收与管理决策隔2 到4 年修订一次并再版。此外，还有j o h n w i l e y & s o n si n c 编写的在困境中公司 的税务筹划、安永会计师事务所编写的税务筹划专业书籍税务筹划指导( t a x p l a n n i n gg u i d e ) ，每年都在依据税收环境的变化修订再版。 从有关税务筹划书籍表述的结构和方式来看，西方国家税务筹划的内容可 以分为五类 ： 以详细讲解纳税方法与过程为主，捎带讲解税务筹划的知识与方法，如由 e r i c t y s o n 和d a v i d j s i l v e r m a n 编写的通俗纳税、由a r t h u r & y o u n g c o m p a n y 和p e t e r w b e r n s t e i nc o r p o r a t i o n 编写的税收指导2 0 0 1 等，属 于这一类； 以纳税指导和税务筹划讲解并举，如由w i s i n c l a i r 编写的税收指导、 由r o b e r d g o r d o n 编写的税务筹划手册等，都属于这一类。它的特点是： 不对纳税申报表的具体填写方法和过程进行讲解，只结合纳税事项对税务筹划 的基本方法、原理，以及在纳税中注意的问题和对应应税收入、应税成本的产 生与分摊方法如何进行控制与选择进行讲解； 专门讲解税务筹划的原理与方法，如r a y m s o m m e r f e l d 编写的联邦税收 与管理决策、g l y n s a u n d e r s 编写的托里的税务筹划、b a r b a r a w e l t m a n 编 。a r a m sa n dc o l t sd e a li l l u s t r a t e st h r e ep a r t yt 2 1 ) 【一f r e ee x c h a n g e ，【a t i o nf o ra c c o u n t a n t s 。o c t o b e rl9 7 2 ， l a p 2 3 2 2 3 3 ：b d o n a l dj v a l a c h i ，1 1 1 et a x - d e f e r r e de x c h a n g e ：s o m ep l a n n i n gc o n s i d e r a t i o n s 。t h ea p p r a i s a l j o u r n a l ，j a n u a r y1 9 7 9 ，p p 7 6 8 5 ；c t a xb r e a k ! d e d u c tn o w ，d i el a t e r e s q u i r e ，d e c e m b e r l 9 ，1 9 7 8 ， p 8 4 。w i s i n c l a i r ，a i l i e dd u n b a r 协g u i d e ，p u b l i s h e db yl o n g m a np r o f c s s i o n a la n db u s i n e s sc o m m u n u c a t i o n s d i v i s i o n ，l o n g m a ng r o u pl i m i t e d ，c o p y r i g h tb yf i s c a ls e r v i c e sl t d ，1 9 8 5 ；r a ym s o m m e r f e l d ，f e d e r a l t a x e sa n dm a n a g e m e n td e c i s i o n s ，1 9 8 5 8 6e d i t i o n ，c o p y r i g h tb yr i c h a r dd i r w i ni n c ，1 9 8 6 。e t c 文桂江税收筹划理论与案例 m 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 5 3 我国汽车行业税务筹划研究 写的节税于囊中等； 结合公司战略提出相应的税务筹划对策，如m a l c o l m g a m m i e 编写的公司 税收战略，p h il i p c o o k e 和j o n a t h a n f o x 编写的有效的公司合并税收战略 、p h i l i p j c o o k e 编写的有效的跨国公司税收战略等。这类书是结合企业 管理的战略来讨论税务筹划的； 专门讲解某一类纳税事项的税务筹划，如，专门讲解企业破产、重组、合 并、对外投资，以及非营利事业单位等经济事项的税务筹划。这类书不仅仅是 讲解所涉业务的税务筹划问题，它还在讲解所涉业务的业务规程、特点、相关 法律法规的同时，讲解其税收问题及税务筹划。 在经济实践上，西方国家的企业不仅在企业内部战略管理决策中已经普遍 运用税务筹划为自己的经营活动服务，以至设置专责税务筹划的岗位，而且由 于税务筹划的技术性要求，有大量的以从事税务筹划活动为主要内容的税务代 理机构得以产生。而随着西方国家的企业跨国投资活动和国际贸易活动的不断 扩张，税务筹划延伸至全球范围，根据不同国家经济发展水平、文化背景、管 理制度和税收法律等方面的差异展开跨国运作。经过大量研究与跨国公司的实 践，国际税务筹划日渐成熟。 西方发达国家与跨国公司的成熟税务筹划理论和成功实践经验值得我国学 习和借鉴。然而，笔者查阅大量文献后，发现西方国家对于某一行业如汽车行 业税务筹划研究不多。并且，由于各国的税制不同，针对汽车行业进行的零散 税务筹划研究各不相同，这对于我国的汽车行业税务筹划没有多大借鉴意义。 1 2 2 我国税务筹划研究现状概述 从我国税务筹划的内容来看，可以将我国税务筹划分为两个阶段：一是2 0 0 0 年前以介绍避税为主的税务筹划的学习与探索阶段，二是2 0 0 0 年之后全面展开税 务筹划的阶段。从现状来看，我国税务筹划无论是理论还是实践都处于起步阶段， 迄今为止还没有一套系统、严密的理论框架和比较规范的操作技术。 目前，我国对税务筹划概念的认识众说纷纭，尤其是关于避税究竟是不是税 务筹划更是学者争论的焦点，由此造成社会各界在具体实践中对税务筹划的态度 也大不相同。在当前条件下，相当一部分人认为税务筹划就是偷逃税款，而没有 仔细区分税务筹划、节税、避税和偷避税之间的差别，因而反对税务筹划，认为 鼓励税务筹划会导致纳税人竞相偷逃税款，不但助长偷逃税歪风，而且容易在纳 4 第l 章导论 税人和税收征管机关之间造成摩擦，减少国家税收。另外，我国很多企业只是根 据本企业的实际情况在企业的经营过程中套用一些税收优惠政策或税务筹划方 法，不能从战略高度和全局角度，对企业的设立、投融资及经营管理等税收问题 作长远的筹划。绝大多数企业停留在低层次企业个案筹划的层面上。 在目前我国理论研究主要集中在单一类或若干类业务与单一或多项税种的 税务筹划现状下，立足经营战略和行业发展趋势对企业经营活动进行税务筹划的 行业研究较少，而行业税务筹划研究又主要集中在房地产行业的税务筹划，涉及 汽车制造业的税务筹划研究文献只是以针对特定业务的案例形式散见于某些税 务筹划书籍中，对该行业税务筹划进行系统分析的研究尚处于空白。 我国汽车行业的发展备受各方面的关注，笔者认为，在依靠外部环境改善和 国家政策支持谋求发展的同时，企业更应注重自身管理水平、理财方式的提高。 税务筹划作为财务管理的重要内容之一，如果加以灵活而系统化运用，必然对汽 车企业的资金方面乃至整体发展提供支持。因此，结合汽车行业的现状与未来趋 势，有针对性地研究税务筹划的理论与方法，为我国汽车企业提供借鉴，同时充 实我国行业税务筹划的研究是本文的意义所在。 1 3 研究方法和论文框架 1 3 1 研究方法 本文主要采用了规范研究和案例阐释相结合的分析方法。通过规范研究进行 税务筹划基本理论与方法的论述，建立起对汽车行业税务筹划的理性认识，而通 过案例阐释赋予筹划的直观认识，让汽车企业展开实际税务筹划具有可操作性， 而在不同业务的筹划分析中既有定性分析也存在定量分析。此外，本文是由对汽 车行业整体发展现状与未来趋势的行业分析，过渡到微观主体汽车企业具体经营 活动的税务筹划分析，体现了行业中观分析与企业微观分析相结合方法的运用。 1 3 2 论文框架 本文共分为五章，具体包括： 第一章，导论。主要包括本文的选题背景、国内外税务筹划研究综述、论文 的研究方法和基本框架。 第二章，汽车行业税务筹划的理论基础。本章旨在帮助汽车企业树立正确的 税务筹划意识，具体内容包括界定税务筹划的概念，论述税务筹划应当遵循的原 。蒋丽斌，彭喜阳税收筹划在我国的发展现状及对策分析明中南林业科技大学学报，2 0 0 7 ， ( 9 ) 5 我国汽车行业税务筹划研究 则。同时，结合风险管理理论，对税务筹划风险进行了界定，分析了税务筹划风 险产生的原因和种类，在此基础上提出了汽车行业税务筹划风险管理措施。 第三章，我国汽车行业概述。包括简要总结汽车行业特征、我国汽车行业的 发展现状与汽车企业的发展战略选择。 第四章，汽车行业税务筹划基础分析。通过分析汽车行业现行税费政策和税 负水平的现状与趋势，阐述汽车行业进行系统化税务筹划的必要性和可行性。继 而根据汽车企业特点、战略方向和税收政策阐明其税务筹划空间，同时归纳了具 体操作中可采用的八种筹划技术。 第五章，汽车行业税务筹划的具体操作。分别税种( 主要是增值税、消费税 和所得税) 与特殊经营活动( 兼并重组和国际化) 结合案例阐释对它们的具体税 务筹划操作分别进行定性和定量分析。 第六章，结论。对本文的内容进行总结，并指出文章的创新与不足之处。 6 第2 章汽车行业税务筹划的理论基础 第2 章汽车行业税务筹划的理论基础 税务筹划界一直流传这样的说法：“愚昧者偷税，糊涂者逃税，野蛮者抗税， 精明者税务筹划。 作为纳税人的合法权利，汽车企业在制定税务筹划方案时应 当正确把握税务筹划的涵义，划清税务筹划与节税、避税和偷逃税的界限，遵 循税务筹划的原则，采取有效的风险管理措施应对潜在的税务筹划风险，从而 最终通过有效执行合理、合法的税务筹划方案降低企业税收成本，实现财务管 理目标，做一名真正的“精明者 。 2 1 税务筹划的概念界定 2 1 1 税务筹划的定义 税务筹划( t a xp l a n n i n g ) 亦称税收筹划、纳税筹划、税收策划。目前国 内外税务筹划界对于税务筹划还没有一个统一的定义，但有些基本观点还是一 致的，那就是大都承认税务筹划的非违法性和税务筹划主体谋求经济利益最大 化的目的性。 国外学者有关税务筹划的概念有很多种，具有代表性的包括： 荷兰国际财政文献局国际税收辞典中定义为：税务筹划是通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低税收。 印度税务专家n j 雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税务筹 划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规提供的包括减免在内 的一切优惠，从而享得最大的税收利益。 美国南加州w b 梅格斯博士的会计学中记载：“在纳税发生之前，有 系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少地缴纳所得税，这 个过程就是税务筹划 。 国内学者中有代表性的定义包括： 唐腾翔、唐向1 9 9 4 年编写的税务筹划认为：“税务筹划是指在法律规 定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地 取得节税( t a xs a v i n g ) 的税收利益。 江西财经大学的王兆高教授( 2 0 0 3 ) 认为：“税务筹划是纳税人在不违反现 i b f d i n t e m a t i o nt a xg l o s s a r y ，1 9 8 8 n g x a w a w w y ：p e r s o n a li n v e s t m e n ta n d t a xp l a n n i n g w b m e i g sa n dr f m e i g s ：a c c o u n t i n g 唐腾翔，唐向税收筹划 m 北京：中国财政经济出版社1 9 9 4 ，1 - 3 7 我国汽车行业税务筹划研究 行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最 大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方 面的综合经济行为山。” 中央财经大学计金标教授( 2 0 0 4 ) 认为“税务筹划”的定义是：“税务筹划 指的是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规( 税法及其他相关法 律、法规) 的前提下，对尚未发生的应税行为进行的各种巧妙安排 。 天津财经学院盖地教授认为：“税务筹划是纳税人( 包括法人和自然人) 亦 居所涉及到的现行税收法规( 不限一国一地) ，在遵守税法、尊重税法的前提下， 运用纳税人的权利，根据税法中的允许与不允许、应该与不应该，以及非不允 许与非不应该的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负 的谋划和对策。 国家税务总局注册税务师管理中心在2 0 0 8 年版税务代理实务中把税 务筹划定义为：“税务筹划指的是在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理 财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税 的税收收益，其要点在于三 性：合法性、筹划性和目的性。 综上所述，众多国内外学者对“税务筹划”的共性认识有：( 1 ) 税务筹划 的主体是纳税人或企业法人；( 2 ) 税务筹划是以不违反国家的现行税法为前提； ( 3 ) 税务筹划发生在纳税之前；( 4 ) 税务筹划的目标是为了减轻税负。 同时，从以上国内学者定义可以看到，税务筹划定义有广义与狭义之分。 广义税务筹划定义中，如王兆高、计金标等学者认为税务筹划指一切采用合法 和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排，主要包括非 违法的避税筹划和合法的节税筹划。狭义税务筹划定义中，如唐腾翔、唐向、 盖地等学者和国家税务总局注册税务师管理中心认为税务筹划仅指企业合法的 节税策划。这种观点不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税务筹 划，即把违背国家立法意图，但不违反税法的避税手段排除在税务筹划的范围 之外。 在广义定义中，节税和避税之间的区别在于合法性和合理性，但是，企业 。王兆高税收筹划 m 上海：复巨大学出版社，2 0 0 3 ，2 - 3 国计金标税收筹划 m 北京：中国人民人学出版社，2 0 0 3 ，卜2 盖地企业税务筹划理论j 实务 m 大连：东北财经出版社，2 0 0 5 国全国注册税务师执业资格考试教材编写组税务代理实务 m 北京：中国税务出版社，2 0 0 8 第2 章汽车行业税务筹划的理论基础 在实际操作过程中，对税法的熟悉程度、会计核算的准确程度、对企业生产情 况的了解程度决定了合法性和合理性的高低，很多税务筹划方法由于立足点不 同，对合理性和合法性认识会不同，最后使税务筹划很容易变成偷税漏税。还 有，税务筹划的利益诱导，也会使纳税人追求利润而失去自我控制，放大使用 税务筹划方法，使之走向偷税漏税。拥有主动权的强势税务机关在认可税务筹 划的同时，也考虑到可能诱导偷税漏税的增加，于是增加反避税条款。 因此，鉴于我国目前税收环境和税务筹划风险，同时鼓励企业集中资金和 精力致力于与税收政策相契合的税务筹划安排，本文认为税务筹划不应该包含 避税。此外，由于企业很少能够把财税知识与企业的整个运营活动有效而系统 化地结合起来，站在企业战略管理的高度进行企业的税务筹划，简单地为节税 而节税，使税务筹划行为偏离了企业整体经营战略，有损企业的长远发展。因 此，本文倡导的税务筹划又高于节税的内涵。 基于此，本文认为，企业税务筹划的定义可以做如下表述：税务筹划是企业 根据政府的产业政策导向和自身经营战略，在法律许可的范围内，运用税收法律、 法规以及财务会计政策的有关规定，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行 事先安排和筹划，尽可能地取得“节税 的税收收益，推动企业价值最大化和长 远发展目标实现的理财行为。 那么，税务筹划与上面讲到的节税、避税以及偷逃税之间有什么关系呢? 2 1 2 税务筹划与节税、避税、偷逃税的区分 1 税务筹划与节税 节税是在税法规定的范围内，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投 资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。节税是符合法律精神，也是顺应法 律意图的。它具有以下几个特征： ( 1 ) 合法性。从法律角度来看，节税是在遵循税收法规和政策的合法方式， 在税法允许、甚至鼓励的范围内进行的纳税优化选择； ( 2 ) 符合政府政策导向性。税收具有宏观调控的职能，各国政府都会利用 税收经济杠杆，有意识地通过税收优惠、鼓励等政策，引导纳税人逐步走向优 化产业结构和合理配置资源的道路。纳税人在实现节税目的的同时，政府也实 现了政策导向； ( 3 ) 合理性。合理性是指节税具有经营上的目的。纳税人的节税行为不仅 9 我国汽车行业税务筹划研究 仅是出于税收因素的考虑，也是出于合理的商业经营上的考虑。没有合理的经 营目的，纯粹是为了规避税负的交易行为是避税，是要受到制约的。 正如上述税务筹划定义，税务筹划是立足于企业经营战略的节税行为，源 于节税而高于节税。税务筹划应具有长期性和预见性。税务筹划是一个系统工 程，一方面，既要把企业作为一个整体，从企业整体的角度，从生产经营活动 进行合理的统筹策划和安排，降低企业总体的税收负担；另一方面，又要考虑 税法体系的相互制约因素，由于税收是一个相互制约的体系，如果没有全面和 长期性的考虑，那么某一种税收的节约导致另一种税收的增加，某一时期的税 负减轻而较大时间跨度内的税负加重。税务筹划不能仅仅着眼于税负上的考虑， 更重要的是要着眼于总体的管理决策的考虑，应与企业经营战略结合起来，从 这个企业利益出发，全面考虑企业的长远发展。 2 税务筹划与避税 避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法漏洞、特例和缺陷，规避 或减轻其税负的行为，避税是包括我国政府在内的众多国家反对的行为。它具 有以下几个特征： ( 1 ) 不违法性。避税是利用“不违反税法规定”的手段来规避纳税义务。 “不违反税法规定”可能是税法对此没有做出规定，也可能是税法的规定存在 错误之处。既然避税没有违法税法规定，就不能采用对待偷逃税等行为的法律 制裁； ( 2 ) 不顺应法律意图性。法律的制定往往是滞后于新的经济活动的发生的， 因此，总是难以面面俱到的。税法上的空白、漏洞、缺陷和错误都是纳税人可 以利用的地方，尽管这些不是立法者的本意。比如税法中有点条款在执行中有 弹性，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自己的理解去执行；税法中过于 抽象、过于简化的条款，纳税人可以根据自己的理解，从有利于自身利益的角 度去进行筹划；税法中相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人可以加以利用； ( 3 ) 受制约性。由于避税违背了法律的意图，影响了国家的税收收入，因 此，政府部门或迟或早要对此作出反应，通过完善税法和加强执法来对避税行 为进行制约，也即采取反避税措施。比如我国的税收征管法、增值税暂行 条例、消费税暂行条例和企业所得税法中都有税务机关有权核定和调 。卢强企业税务筹划研究 d 天津财经大学博士学位论文，2 0 0 1 1 0 第2 章汽车行业税务筹划的理论基础 整关联企业往来的规定。反避税措施对于企业而言就构成了较大的税务筹划风 险。 与节税所具有的特点类似，税务筹划避免了税务筹划风险范围的扩大，使 企业的税务筹划行为符合企业的健康而长远的发展。应当说明的是，虽然在理 论上避税和税务筹划有一定区别，但在实践中，两者往往难以完全划分清楚， 因为避税不违法，有的纳税人愿意承担风险来实施避税。 3 税务筹划与偷逃税 偷逃税，指纳税人通过一定手段，对已经形成的纳税义务采取欺诈等非法 手段达到少缴税、不缴税的目的。税务筹划与偷逃税主要有三个方面的不同： 一是实现手段不同。税务筹划是利用税收制度中的税收优惠条款或不同经 济事项的差别税收负担，结合个人或企业的经济目标，进行最优方案的选择。 偷逃税是指无视税收法规的明文规定，对已经形成的企业行为事实采取欺诈、 隐瞒或错误呈报等非法手段达到少交税、不交税的目的。 二是法律性质不同。税务筹划是合法的，受到法律法规的保护和支持；偷 逃税是非法的，要受到法律法规的制裁或调整。 三是效果不同。税务筹划可以达到控制税收成本，实现预期利益目标的目 的。偷逃税受到法律惩罚，不但无法实现预期经济目标，反而会加重经济负担， 甚至负刑事责任。 在现实生活中，有一些企业由于对税法缺乏全面而准确的理解，如当发生 资金困难时，擅自少报甚至不申报，自认为可以实现纳税递延，结果还是受到 处罚。其实他们完全可以利用征管法的规定，向税务当局报告申请缓征，合法 地达到筹划目的。 以上有关税务筹划与节税、避税和偷逃税的区分阐述，总结如表卜1 所示。 。卢强企业税务筹划研究 d 天津财经大学博士学位论文，2 0 0 1 1 1 我国汽车行业税务筹划研究 表1 - 1 ：税务筹划、节税、避税和偷逃税区分 偷逃税 避税节税税务筹划 与立法意图的违背立法意图违背立法意图 顺应立法意图顺应立法意图 关系 与法律的关系违法非违法 合法合法 政府的态度制裁、惩罚反对鼓励 鼓励 与经营战略关 不考虑不考虑较少考虑密切联系 系 操作特点欺诈、舞弊利用税法漏精心研究选择 系统化、精心 洞，钻税法空研究选择 子 对企业经营的 逞一时之利，逞一时之利，降低税收成本有助于企业战 影响 破坏企业风险较大略目标的实现 2 2 税务筹划的原则 税务筹划原则是指，经过长期检验所整理出来的合理有效的税务筹划 法则或标准。为充分发挥税务筹划在企业财务管理中的作用，促进企业财务管 理目标的实现，决策者在选择税务筹划方案时，必须遵循以下原则： 2 2 1 合法性原则 合法性原则是税务筹划区别于避税和偷逃税的根本原则，其要求纳税人在 进行税务筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。税务筹划的合法性原则表现 在两个方面：第一，符合现有的法律规范。即所做的税务筹划活动要有明确的 法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系 复杂，有人大常委会颁布的“法 ，也有国务院颁布的“暂行条例 ，还有国 务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，如何把握这些法律和文件，原 则上要遵循宪法的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税务筹划者对税 收立法背景的了解和职业经验。第二，注意税法的新变化。就我国而言，税法 是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台