（行政管理专业论文）我国电子政务信息系统审计的组织模式研究.pdf

摘要 随着信息技术的发展，政府信息系统越来越复杂化、大型化、多样化和网 络化，各种电子政务信息系统正在成为政府业务处理、流程审批的核心。但是， 电子政务信息系统在给政府和公众带来方便和利益的同时，也带来了极大的风 险，因为原有的审计部门在业务、技术和专业知识等方面不能满足信息系统风 险管理的需求，组建专业的电子政务信息系统审计部门成为当务之急。在我国， 由于技术的限制等原因，电子政务信息的使用者不能自己验证信息的质量，因 此急需有独立的第三方出面对电子政务信息系统进行审计，以合理保护信息使 用者的利益。但是由于政府的传统行政模式和组织模式的影响，供需因素、市 场因素的存在，以及我国电子政务和信息系统审计都处于初级阶段，因此，在 我国建立完善的电子政务信息系统审计组织体系还是比较困难的，这就更需要 对电子政务信息系统审计的组织模式进行深入研究，以建立符合我国国情的电 子政务信息系统审计的组织体系。 本文的写作就是在这样一种背景下展开的。本文从研究背景及研究目的开 始，经由文献探讨和资料汇集，从中分析电子政务信息系统审计的内涵及组织 模式特征，并确立分析方法，而后通过中外比较分析与研究，进一步研究电子 政务信息系统审计的组织结构，并对电子政务信息系统三种审计组织模式进行 比较分析，将电子政务信息系统民间审计作为研究重点，通过分析中外信息系 统民间审计发展现状，论证了我国建立电子政务信息系统民间审计的可能性和 必要性，进而探讨我国实施民间审计的组织模式的独立性问题，最后进行资料 分析和讨论，提出研究结果与建议。其主要内容如下： 第一章是绪论部分。本章简要地叙述了本文期望解决的问题、研究的思路 以及创新之处。 第二章是理论综述。主要介绍了国内外电子政务信息系统审计的相关领域 的研究情况，其中包括定义、理论、人员资格和审计准则等研究，并最终概括 出电子政务信息系统审计的内涵。 。 第三章是对电子政务信息系统审计组织的结构进行了概括性的介绍与研 究，为后续的论述提供理论支持和论证基础。本章首先研究了国内外电子政务 信息系统审计部门的组织结构特征及相关机构，最后对电子政务信息系统三种 审计组织模式进行了对比分析，从而将电子政务信息系统民间审计作为文章研 究的重点。 第四章是对采用民间审计模式的途径分析。本章首先对中外信息系统民间 审计的现状进行对比分析，进而通过对相关因素进行分析，最终探讨我国建立 电子政务信息系统民间审计的可能性和必要性。 第五章是对电子政务信息系统民间审计独立性的研究。本章首先指出独立 性问题是电子政务信息系统民间审计最为重要的主导因素，接下来对民间审计 主体独立性的内涵、相关理论进行辨析，分析和研究影响独立性的因素，最后 提出提高独立性的建议和举措，以确保电子政务信息系统民间审计模式在我国 的实现。 在以往的信息系统审计的研究中，多数研究都是将重点放在理论和企业信 息系统的领域内，很少有针对政府和电子政务方面的深入研究和探讨，本文的 主要创新在于结合电子政务、i s 审计等理论和方法，采用中外对比分析的方法， 对电子政务信息系统审计的三种组织模式进行研究与探讨，并进一步对电子政 务信息系统第三方主体审计模式( 民间审计模式) 及其独立性问题进行重点探 讨和研究，最终提出了提高电子政务信息系统民间审计组织独立性的举措和建 议。 关键词：电子政务信息系统审计，组织模式，国家审计，内部审计，民问 审计，独立性 本文是国家自然科学基金项目“电子政务信息系统审计基础框架和方法研究”( 项目编号：7 0 4 0 3 0 0 2 ) 的 部分研究成果，本论文的写作也得到了该项目的资助。 a b s t r a c t a l o n gw i t hi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yd e v e l o p m e n t , g o v e r n m e n ti n f o r m a t i o n s y s t e mm o r ea n dm o r ec o m p l i c a t i o n , l a r g es c a l e ，d i v e r s i f i c a t i o na n dn e t w o r k , e a c h k i n do fe l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e mi s b e c o m i n gt h e g o v e r n m e n th a n d i n go fw a f f l e ，t h ef l o we x a m i n a t i o na n da p p r o v a lc o r e b u t , t h e e l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mw h i l eg i v e st h eg o v e r n m e n ta n d t h ep u b l i cb r i n g st h ec o n v e n i e n c ea n db e n e f i t , a l s oh a sb r o u g h tt h ee n o r m o u sr i s l b e c a u s et h eo d g i i l a aa u d i t i n gd e p a r t m e n ti na s p e c t sa n ds oo ns e r v i c e t e c h n o l o g y , s p e c i a l i z e dk n o w l e d g ec a n n o ts a t i s f yt h ei n f o r m a t i o ns y s t e mr i s km a n a g e m e n tt h e d e m a n d ，s e t su pt h es p e c i a l i z e de l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e m a u d i t i n gd e p a r t m e n tt ob e c o m et h eu r g e n tm a t t e r i no u rc o u n t r y , a sar e s u l to f t e c h n i c a lr e a s o n sa n d5 0o nl i m i t ，t h ee l e c t r o n i cg o v e m m e ma f f a i r si n f o r m a t i o nu s e l c a n n o to w nc o n f i r mt h ei n f o r m a t i o nt h eq u a l i t y , t h e r e f o r eu r g e n t l yn e e d st oh a v e i n d e p e n d e n c et h i r dp a r t ya c t i n go nb e h a l fo ft oc a l t yo nt h ea u d i tt ot h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e m ，b yr e a s o n a b l ep r o t e c t i o ni n f o r m a t i o nu s e r s b e n e f i t b u ta sar e s u l to fg o v e r n m e n t st r a d i t i o n a la d m i n i s t r a t i o np a t t e ma n dt h e o r g a n i z a t i o np a r e mi n f l u e n c e ，t h es u p p l ya n dd e m a n df a c t o r , t h em a r k e tf a c t o r e x i s t e n c e ，a sw e l la so u rc o u n t r ye l e c t r o ng o v e r n m e n ta f f a i r sa n dt h ei n f o r m a t i o n s y s t e ma u d i ta l li sa tt h ei n i t i a ls t a g e , t h e r e f o r e , e s t a b l i s h e st h ep e r f e c te l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i to r g a n i z a t i o ns y s t e mi n0 1 1 1 c o u n t r y q u i t ed i f f i c u l t ，t h i sn e e d st oc o n d u c tt h et h o r o u g hr e s e a r c ht ot h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t o r g a n i z a t i o np a t t e r n , e s t a b l i s h e s c o n f o r m st o 0 1 1 1 c o u n t r y n a t i o n a le o n d i t i o ne l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i to r g a n i z a t i o ns y s t e n x t h i sa r t i c l ew r i t i n gi sl a u n c h e su n d e rt h i sk i n do fk i n do fb a c k g r o u n d t h i s a r t i c l es t a r t sf r o mt h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dt h er e s e a r c hg o a l ，b yw a yo ft h e l i t e r a t u r ed i s c u s s i o na n dt h em a t e r i a lc o l l e c t i o n ，a n a l y z e st h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n t a f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i tt h ec o n n o t a t i o na n dt h eo r g a n i z a t i o np a t t e r n m c h a r a c t e r i s t i c ，a n de s t a b l i s h e st h ea n a l y s i sm e t h o d ，a f t e rb u ta n ds t u d i e st h r o u g ht h e c h i n e s ea n df o r e i g nc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，f l f f t h e l - s t u d i e st h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n t a f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i tt h eo r g a n i z a t i o n a ls t n l c t u r e ，t h ef u n c t i o na n dt h e p o w e ra n dr e s p o n s i b i l i t y , a n dc a r r i e so nt h ec o m p a r a t i v ea n a l y s i st ot h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mt h r e ek i n do fa u d i to r g a n i z a t i o np a t t e r n , t h e e l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o n ca u d i tt o o kr e s e a r c hk e y , t h r o u g ha n a l y z e s t h ec h i n e s ea n d f o r e i g ni n f o r m a t i o ns y s t e mf o u 【a u d i t d e v e l o p m e n tp r e s e n ts i t u a t i o n , p r o v e do u rc o u n t r y t oe s t a b l i s h t h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o l ka u d i tt h ep o s s i b i l i t ya n dt h en e c e s s i t y , t h e nd i s c u s s e do u rc o u n t r yt oi m p l e m e n tt h ef o 墩a u d i tt h eo r g a n i z a t i o np a t t e r nt h e i n d e p e n d e n tq u e s t i o n , f i n a l l yc a r r i e so nt h em a t e r i a la n a l y s i sa n dt h ed i s c u s s i o n , p r o p o s e st h ef i n d i n g sa n dt h es u g g e s t i o n i t sp r i m a r yc o v e r a g ei sa sf o l l o w s ： f i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o np a r t i nt h i sc h a p t e r , t h i sa r t i c l em a t e dt h i s a r t i c l et oe x p e c tt h es o l u t i o nb r i e f l yt h eq u e s t i o n , t h er e s e a r c hm e n t a l i t ya sw e l la s t h ei n n o v a t i o np l a c eo f s e c o n dc h a p t e ri st h et h e o r ys u m m a r y m a i n l yi n t r o d u c e dt h ed o m e s t i ca n d f o r e i g ne l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i tr e l a t e dd o m a i n r e s e a r c hs i t u a t i o n , i n c l u d i n gr e s e a r c ha n ds oo nd e f i n i t i o n , t h e o r y , p e r s o n n e l q u a l i f i c a t i o n sa n da u d i tc r i t e r i o n , a n df i n a l l ys u m m a r i z e st h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n t a f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i tt h ec o n n o t a t i o n t h i r dc h a p t e rh a sc a r r i e do nt h ec o n c i s ei n t r o d u c t i o na n dt h er e s e a r c ht ot h e e l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t o r g a n i z a t i o n ss t r u c t i | r e ， p r o v i d e dt h et h e o r ys u p p o r ta n dt h ep r o o ff o u n d a t i o nf o rt h ef o l l o w i n ge l a b o r a t i o n t h i sc h a p t e rh a sf i r s ts t u d i e dt h ed o m e s t i ca n df o r e i g ne l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t i n gd e p a r t m e n t so r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n dt h er e l a t e d o r g a n i z a t i o n ；，f i n a l l yi st ot h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e m t h r e ek i n do fa u d i to r g a n i z a t i o np a t t e r nc o n t r a s ta n a l y s i s ，t h u st a k e st h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o l ka u d i tt h ea r t i c l et h ek e yp o i n t f o u r t hc h a p t e ri st ou s e st h ef o l ka u d i tp a t t e r n i n gt h ep o s s i b i l i t yd i s c u s s i o n t h i sc h a p t e rf i r s tc a r r i e so nt h ec o n t r a s ta n a l y s i st ot h ec h i n e s ea n df o r e i g n i n f o r m a t i o ns y s t e mf o l l 【a u d i tp r e s e n ts i t u a t i o n , t h e nt h r o u g hc a r r i e so nt h ea n a l y s i s t ot h ec o r r e l a t i o nf a c t o r , f m a l l yd i s c u s s e so u tc o u n t r yt oe s t a b l i s ht h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o l ka u d i tt h ep o s s i b i l i t ya n d t h en e c e s m t y f i f t hc h a p t e ri st ot h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o l k a u d i ti n d e p e n d e n tr e s e a r c h t h i sc h a p t e rf i r s tp o i n t e do u tt h ei n d e p e n d e n tq u e s t i o ni s t h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o l l a u d i t st h em o s ti m p o r t a n t l e a d i n gf a c t o r , m e e t sd o w nt ot h ef o l ka u d i tm a i nb o d yi n d e p e n d e n tc o n n o t a t i o n , t h e c o r r e l a t i o nt h e o r i e sc a r r i e so nt h ed i s c r i m i n a t i o n , t h ea n a l y s i sa n dt h er e s e a r c h i n f l u e n c ei n d e p e n d e n tf a c t o r , f i n a l t yp r o p o s e de n h a n c e st h ei n d e p e n d e n ts u g g e s t i o n a n dt h ea c t i o n p r o m o t e st h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e mf o 墩 a u d i tp a t t e r ni no u tc o n n t r y sr e a l i z a t i o n i nt h ef o r m e ri n f o r m a t i s y s t e ma u d hr e s e a r c 1 ，t h em o s tr e s e a r c ha 1 1i sp l a c e s w i t he m p h a s i st h et h e o r ya n di nt h ee n t e r p r i s ei n f o r m a t i o ns y s t e md o m a i n , v e r yl i t t l e h a si nv i e wo f t h eg o v e r n m e n ta n dt h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r sa s p e c tt h o r o u g h r e s e a r c ha n dt h ed i s c u s s i o n , t h et h i sa r t i c l em a i ni n n o v a t i o nl i e si nt h e o r i e sa n dt h e m e t h o da n ds oo nb o n d i n ge l e c t r o ng o v e r n m e n ta f f a i r s ，i sa u d i t ，u s e st h ec h i n e s e a n df o r e i g nc o n t r a s ta n a l y s i st h em e t h o d ，c o n d u c t st h er e s e a r c ha n dt h ed i s c u s s i o nt o t h ee l e c t r o n i c g o v e r n m e n t a f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t t h r e ek i n do f o r g a n i z a t i o np a t t e r n , a n df u r t h e r ( f o l ka u d i tp a t t e r n ) a n dt h ei n d e p e n d e n tq u e s t i o n c a r r i e so nt h ek e yd i s c u s s i o na n dt h er e s e a r c ht ot h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r s i n f o r m a t i o ns y s t e mt h i r dp a r t ym a i nb o d ya u d i tp a t t e r n ，f i n a l l yp r o p o s e de n h a n c e s t h ee l e c t r o n i cg o v e r n m e n ta f f a i r si n f o r m a t i o ns y s t e m f o l ka u d i t o r g a n i z a t i o n i n d e p e n d e n ta c t i o ns u ms u g g e s t i o n 。 k e yw o r d s ：e - g o v e r n m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t ，o r g a n i z a t i o np a t t e m ， s t a t ea u d i t , i n t e r n a la u d i t ，f o l ka u d i t ，i n d e p e n d e n c e v 东北财经大学研究生学位论文原创- 眭声明 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：钐多乏垒多 日期：易。辟乃觑日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 姆沁吨蜷掘瓠黼瞎f 惘蛐# 渤系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名 导师签名： 由诘 、二。一 日期如在肋知日 f 日期：谰年f 。月3 庐目 第一章绪论 第一章绪论 1 1问题的提出及研究意义 电子政务是一项系统工程，是国家信息化建设的重要领域。随着信息技术 的发展，政府信息系统越来越复杂化、大型化、多样化和网络化，各种电子政 务信息系统正在成为政府业务处理、流程审批的核心。但是，电子政务信息系 统在给政府和公众带来方便和利益的同时，也带来了极大的风险，因为原有的 审计部门在业务、技术和专业知识等方面已不能满足需求，组建专业的电子政 务信息系统审计部门成为当务之急。在国外，例如美国、日本等国的电子政务 信息系统审计的组织模式都较为完善，其电子政务信息系统审计的业务已经超 出了为财务报表审计提供服务的范围，在很多大型会计公司内部，电子政务信 息系统审计已经成为一个独立的对外提供多种服务的部门，无论是在组织结构、 职能作用，还是在人员配备、权责划分上，都是值得我们借鉴和学习的。 但在我国，由于技术的限制等原因，信息的使用者不能自己验证信息的质 量，因此急需有独立的第三方出面对信息的保密性( d a t ac o n f i d e n t i a l i t y ) 、完整 性( d a t ai n t e g r i t y ) 、政务行为的不可否认性( n o n - r e p u d i a t i o n ) 、身份明示( u s e r a u t h e n t i c a t i o n ) 、系统的安全有效等做出鉴证，以合理保护信息使用者的利益。 同时，政府在信息化过程中也急需专业人士提供有效控制信息系统风险，提高 信息化效益的服务。但是由于政府的传统行政模式和组织模式的影响，供需因 素、市场因素的存在，以及我国电子政务和信息系统审计都处于初级阶段，因 此在我国建立完善的电子政务信息系统审计组织体系还是比较困难的，因为现 行的电子政务信息系统审计部门主要是国家审计和内部审计，其独立性较弱， 而作为第三方主体的民间审计组织虽然独立性较高，但往往在经济、组织、人 员、精神以及审计结果等多方面，都要受制于政府，其独立性也会受到不同程 度的影响。不过，我们可以借鉴和吸收国外的优秀经验，结合我国政府实际， 建立符合我国国情的电子政务信息系统审计的组织模式。目前我国已拥有3 0 0 多名注册信息系统审计师( c i s a ) ，一些有识之士也在积极宣传推动我国的电 子政务信息系统审计工作。对这一问题的研究，不但能够提高政府的工作效率、 1 我国电子政务信息系统审计的组织模式研究 政务公开度和透明度，同时也能在一定程度上加快行政体制改革的进程，为我 国政府信息化建设提供制度支持。 1 2 研究内容与框架 全文共分五部分，本文首先从研究背景及研究目的开始，经由文献探讨和 资料汇集，从中分析电子政务信息系统审计的内涵及组织模式特征，并确立分 析方法，而后通过比较分析与研究，进一步研究电子政务信息系统审计的组织 结构，并对电子政务信息系统三种审计组织模式进行比较分析，将电子政务信 息系统民间审计作为研究重点，通过中外信息系统民间审计发展现状分析和成 熟度研究，进而论证了我国电子政务信息系统民间审计发展途径，提出民间审 计模式的可行性，并进一步探讨我国实施民间审计的组织模式的独立性问题， 最后进行资料分析和讨论，提出研究结果与建议。其主要内容如下： 第一章是绪论部分。本章简要地叙述了本文期望解决的问题、研究的思路 以及创新之处。 第二章是理论综述。主要介绍了国内外电子政务信息系统审计的相关领域 的研究情况，其中包括定义、理论、人员资格和审计准则等研究，综合上述研 究，本文分析了我国电子政务信息系统审计的理论研究和实务状况，并概括出 了电子政务信息系统审计的内涵。 第三章是对电子政务信息系统审计组织结构进行了概括性的介绍与研究， 为后续的论述提供理论支持和论证基础。本章首先研究国内外电子政务信息系 统审计部门的组织结构及相关机构；在第二节通过对电子政务信息系统三种审 计组织模式的对比分析，从而将电子政务信息系统民间审计作为文章的重点。 第四章是对采用民间审计模式的可行性探讨。本章首先对中外信息系统民 间审计的现状进行对比分析，阐述了我国电子政务信息系统审计的发展状况， 为建立民间审计模式提供了事实依据，最终结合相关因素，分析了我国电子政 务信息系统民间审计的发展途径。 第五章是对电子政务信息系统审计民间审计独立性的研究。本章首先指出 独立性问题是电子政务信息系统民间审计最为重要的主导因素，接下来对民间 审计主体独立性的内涵、相关理论进行辨析，分析和研究影响独立性的因素， 2 第一章绪论 最后提出提高独立性的建议和举措，以确保电子政务信息系统民间审计模式在 我国的实现。 本文研究内容及基本框架流程图如下： 1 3 创新之处 图1 一l 本文研究内容及基本框架流程图 在以往的信息系统审计的研究中，多数研究都是将重点放在理论和企业信 息系统研究的领域内，很少有针对政府和电子政务方面的深入研究和探讨，本 文的主要创新在于结合电子政务、i s 审计等理论和方法，采用中外对比分析的 方法，对电子政务信息系统审计的三种组织模式进行分析与探讨，并进一步对 电子政务信息系统第三方主体审计模式( 民间审计模式) 及其独立性问题进行 重点探讨和研究，最终创新性地提出了提高电子政务信息系统民间审计组织独 立性的举措和建议。 我国电子政务信息系统审计的组织模式研究 第二章理论综述 电子政务信息系统审计在世界各国仍属于的一个全新的概念，即使在美国 这样的发达国家，现在的电子政务信息系统审计也只是处于电子政务与信息系 统审计的整合阶段，而在我国则是处于一个理论研究和实践探索阶段。 目前，对于电子政务信息系统审计的研究，国内外已经有了一些研究成果。 这些研究成果主要从信息系统审计的含义、信息系统审计的准则等方面进行了 探讨。 2 1 关于信息系统审计的定义、意义的研究 1 9 8 5 年日本通产省情报处理开发协会信息系统审计委员会认为：信息系统 审计是由独立于审计对象的信息系统审计师，站在客观的立场上，对以计算机 为核心的信息系统进行综合的检查、评价，向有关人员提出问题与劝告，追求 系统的有效利用和故障排除，使系统更加健全( 胡克瑾，2 0 0 3 ) 。 国际信息系统审计领域的权威专家r o nw e b e r ( 1 9 9 9 ) 将它定义为“收集 并评估证据以判断一个计算机系统( 信息系统) 是否有效做到保护资产、维护 数据完整、完成组织目标，同时最经济的使用资源”。 英国i t 审计师协会认为：信息系统审计是对信息系统开发、运行及维护等 有关各项内容进行检查、评价并提交报告，包括以下内容：i t 审计准则及遵守 程度；计算机信息的安全与应急对策；用户需求的满足程度；计算机资源利用 的有效程度。 李丹( 2 0 0 3 ) 认为信息系统审计是指对计算机化的信息系统进行审计，并 发表审计人员对信息系统安全性和可靠性的意见。根据审计目的的不同，信息 系统审计可以是会计报表审计的一个组成部分，也可以是一项单独的审计活动。 孟秀转、孙强( 2 0 0 3 ) 认为信息系统审计是指审计人员接受委托或授权， 收集并评估证据以判断一个计算机系统( 信息系统) 是否有效做到保护资产、 维护数据完整并最有效率地完成组织目标的活动过程。1 郝晓玲、胡克瑾( 2 0 0 3 ) 指出关于信息系统审计目前还没有固定通用的定 4 第二章理论综述 义。 综上所述，本文认为，电子政务信息系统审计是指信息系统审计师在接受 委托或授权的前提下，为了有效地实现保护公共资产安全、维护数据完整并最 有效率地完成政府目标，而进行信息数据收集并评估证据来判断一个电子政务 信息系统是否有效的活动过程。它既包括电子政务信息系统外部审计的鉴证目 标，也包括内部审计的管理目标。2 电子政务信息系统审计是一门综合性交叉性学科，是以风险为导向的审计， 它以电子政务、i t 、行为科学理论、信息系统管理理论和与审计相关的学科为 理论基础，以传统审计为实践基础，以审计工具为辅助，以政务活动和审计业 务为核心的有机整体，是信息系统审计在电子政务领域内的具体应用。 如图2 1 所示，电子政务信息系统审计的理论基础框架如下： 图2 1电子政务信息系统审计的理论基础 2 2 各国关于信息系统审计研究的现状 信息系统审计起源于美国。1 9 6 1 年美国出版了第一本信息系统审计的著作 电子数据处理与审计3 。 i b m 公司也出版了( a u d i te n c o u n t e r se l e c t r o n i cd a t ap r o c e s s i n g ) ) 等文献， 制定了电子数据环境下的内部审计规则和组织方法，介绍了许多新的概念、术 语和审计技术。 5 我国电子政务信息系统审计的组织模式研究 a i c p a 在1 9 7 4 年发表了内部控制制度的调查与评价对电子数据处理的 影响成为对电子数据处理系统实施审计的标准。 日本注册会计师协会1 9 7 6 年发表了使用电子计算机的会计组织的内部 控制制度质问书( 修订案) 、电子数据处理系统的审计标准及审计过程案例 和电子数据处理系统审计方法等，作为对信息系统审计执行的强制标准 ( y a s u h i k ou c t a 、t o s h i y a k is a i t o 、n o r i a k ik a t s u n o ，1 9 9 6 ) 。 美国内部审计师协会在1 9 7 7 年发表了著名的系统可审计性及控制制度 的研究，简称s a c 报告，提出了多种计算机辅助审计技术，是利用计算机对 计算机信息系统直接进行审核检查的开创性探索( 戴勇，2 0 0 2 ) 。 随着信息技术在会计、管理领域的广泛普及和应用，信息系统审计在我国 越来越受到人们的关注，成为理论界和实务界研究的焦点。 首先，2 0 0 0 年由中国国家信息安全测评认证中心下达，同济大学负责完成 的“信息系统监查标准体系4 ”项目是国内首次系统完成的以管理为核心、以法 律法规为保障、以技术为支撑的信息系统审计标准框架体系，并在2 0 0 1 年通 过了国家科委的鉴定( 胡克瑾等。2 0 0 2 ) 。但是“信息系统监查标准体系”在借 鉴国际信息系统审计与控制协会( i s a c a ) 的信息系统审计准则时还未能将其 与我国的国情很好地结合，在可操作性上尚有欠缺，因而未能在全国进行推广 应用。 其次，目前，国内关于信息系统审计的研究主要还是停留在计算机、网络 技术对会计、审计的冲击和影响方面，对信息系统审计的概念内容的总体性分 析，以及对信息化环境下内部控制、审计风险及具体的技术解决方式上的探讨。 而关于信息系统审计的准则、实务指南、职业道德规范的制定及具体内容的研 究则相对较少，这也导致了我国信息系统审计准则规范体系的缺失。 最后，有关专业期刊及专业网站也对信息系统审计展开了积极的探索。例 如中国审计杂志在2 0 0 3 年的第1 、3 、5 、7 、9 、1 1 期就开办了“信息系 统审计系列专题研讨”专栏，从多个角度反映了人们对信息系统审计的实践和 认识水平，但从总体上看，反映电子数据审计的文章较多，而信息系统控制、 审计风险分析的理论探讨的文章则比较少，这也在一定程度上反映出我们当前 的信息系统审计的实践和认识水平，而且绝大多数反映实践经验的文章大都集 中在电子数据的采集与分析方面，真正对计算机信息系统进行审计的案例总结 6 第二章理论综述 并不多见。 此外，受落后观念的制约，我国目前信息系统审计大多停留在计算机辅助 审计与会计信息系统审计层面上，对非财务信息系统几乎没有关注。 2 3 对信息系统审计部门和人员的研究 信息系统审计与控制协会( i s a c a ) 在其制定的信息系统审计师( c i s a ) 标准中第三章规定了信息系统审计的职业道德准则、敬业精神，第四章规定了 技能与知识、职业继续教育，从而对信息系统审计师资格作了严格的限制。5 孙万军( 2 0 0 2 ) 对比了我国早期的i t 审计师与i t 审计师在国外的发展， 介绍了i t 审计师的组织模式与专业资格，提出应当大力发展信息系统审计，建 立独立的信息系统审计部门，培养大批合格的r r 审计师。 李丹( 2 0 0 3 ) 总结出目前我国审计人员在实质性测试阶段的电子数据审计 方面积累了很多宝贵经验。要求对计算机信息系统审计及其人员进行进一步分 工，应当成立专门的信息系统审计部门和培养专业的审计人员。区别了信息系 统审计部门和计算机支持部门，指出我国也应逐步发展这样的审计组织模式。 张金城( 2 0 0 4 ) 指出信息系统审计人员的培养应该注重：加强现有的注册 会计师的技术知识和操作能力：培养技术人员的审计、管理、税收和法律等方 面的知识，以成为适应信息系统审计工作的综合性人才；在大学中设置信息系 统审计学科教育，从本科生开始培养信息系统审计人员。 2 ，4 我国关于信息系统审计准则规范的研究 我国在传统审计业务方面已经建成了一套比较成熟规范的独立审计准则体 系，但在计算机审计尤其是信息系统审计方面还没有形成系统的准则和技术标 准体系，迄今仅颁布了一个准则、两个规范性文件6 ，有关信息系统审计的业务 准则规范和技术标准的构建和推行还需要一个相当长的时期。 一、审计署颁布的审法发( 1 9 9 6 ) 3 7 6 号文件审计机关计算机辅助审计 办法7 这是我国最早的关于计算机辅助审计的规范性文件，该办法明确了计算机 辅助审计的含义及其所包括的内容，以及被审计单位及审计机关、审计人员在 7