（会计学专业论文）滨海新区国际物流企业成本核算与控制研究.pdf

摘要 摘要 在今天，小到网上购物大到企业问甚至国际间资源的流动，都无不显示物流活动越来 越多地影响着人类生活的每一个领域。大多数的成功企业把物流看作是提升企业运营效率， 降低运营成本，以及提高客户服务质量从而提升企业整体形象的一项具有重大战略意义的 企业职能活动。 相对于国内物流来说，国际物流企业在开展港口国际联运业务时手续繁多、情况复杂 多变、风险较大，而作为全球经济贸易一体化进程中不可或缺的活动之一，国际物流已然 格外重要，同时作为国际物流主要操作者的第三方国际物流企业也扮演着越来越重要的角 色，如何核算并控制国际物流企业成本、进一步挖掘“第三利润源”成为当前一个重要的 问题。 本文面向近年来新兴的天津滨海新区国际物流企业，从分析企业业务流程入手结合相 关理论分析，对国际物流企业成本的形成机理以及核算方法体系的确立等进行了相关研究。 论文首先运用了马克思主义成本论、西方古典经济学成本论和会计成本理论等对国际物流 成本进行理论分析，随后用实证分析方法研究了影响滨海新区国际物流企业成本的相关因 素，从而提出了控制及优化物流企业成本的方法，包括统一国际物流企业的成本核算方法、 加强对成本的事前控制、国际物流业务流程合理化以及引进物流人才以提高企业物流质量 等等。 关键词：滨海新区国际物流企业成本核算成本控制 a b s t r a c t n o w a d a v s ，w h e t h e rs h o p p i n go ni n t e r n e t o rr e s o u r c e sf l o w i n gb e t w e e ne n t e r p n s e s e v e n c o u n t r i e s ，t h e va r ea 1 1r e v e a l i n gt h a tl o g i s t i c si si n f l u e n c i n ge v e r y f i e l do fh u m a nb e i n gm o r et h a n e v e rb e f o r e m o s ts u c c e s s f u le n t e r p r i s e sc o n s i d e rl o g i s t i c sa saf u n c t i o n a l a c t i v i t y , w h i c hi s o t s t r a t e 西ci m p o r t a n c ei nl o w e r i n gt h e i ro p e r a t i n gc o s t ，i n c r e a s i n gt h e i ro p e r a t i n g e 付1 c l e n c ya 1 1 d t h e i rs e r v i c eq u a l i t ys ot oi m p r o v et h ew h o l ei m a g e o ft h e i rc o m p a n y i n t e m a t i o n a ll o g i s t i c se n t e r p r i s e sd o i n gb u s i n e s st h r o u g hp a r t s ，t h e p r o c e d u r e1 s m o r e c o m p l i c a t e d ，t h es i t u a t i o ni sm o r ev a r i o u sa n dt h e r e a r em o r er i s k st h a nd o m e s t i cl o g i s t l c s a s o n eo fi n d i s p e n s a b l e a c t i v i t i e si nt h ei n t e g r a t i n gp r o c e s s o fg l o b a le c o n o m ya n dt r a d e , i n t e m a t i o n a ll o g i s t i c sh a sa l r e a d 2 y r b e e nv e r yi m p o r t a n t h o w e v e r , a sam a i ne x e c u t o r ，t h e e n t e r p r i s e so fi n t e m a t i o n a ll o g i s t i c sb e c o m em o r ea n dm o r e i m p o r t a n ta tt h es a m et 埘e h o wt o a c c o u n ta n dc o n t r 0 1t h ec o s to f i n t e m a t i o n a ll o g i s t i c se n t e r p r i s e sa n dh o wt od i gm o r e o ft h et h i r d s o u r c eo fp r o f i tb e c o m e sa ni m p o r t a n tp r o b l e m t h em a i nr e s e a r c ho b j e c to f t h ef o l l o w i n gp a p e ri s t h el o g i s t i c se n t e r p r i s e si nt b n a s t a n i n g 行o ma n a l y s i so f t h eb u s i n i 。s sp r o c e s si nt h ee n t e r p r i s e sc o m b i n i n g r e l a t e db a s i ct h e o n e s ， t h i sp a p e rr e s e a r c h e st h ef o r m a t i o nm e c h a n i s ma n ds e t su pt h ef l a m eo fa c c o u n t i n gs y s t 锄o f 1 0 9 i s t i c se n t 唧r i s e s f i r s to fa l l ，t h i sp a p e r u s e sm a r x i s tt h e o r yo ft h ec o s t ，t h ec o s to fw e s t 锄 c l a s s i c a le c o n o m i c st h e o r ya n d t h et h e o r yo fa c c o u n t i n gc o s t f o rt h e o r e t i c a la n a l y s l so f i n t e n l a t i o n a l1 0 西s t i c sc o s t t h e ni ts t u d i e st h er e l a t e df a c t o r sw h i c h e f f e c tt h ec o s to fi n t e r n a t l o n a l l o 西s t i c se n t e r 曲s e s ，s ot om a k e ac o n c l u s i o no ft h em e t h o d st oc o n t r o la n do p t i m i z et h ec o s to f t h ee n t 即r i s e s ，i n c l u d i n gu n i f y i n gt h ea c c o u n t i n gm e t h o do ft h ec o s t ，e n h a n c i n g t h ep r e 。c o n 仃o l o ft h ec o s t ，i m p r o v i n gt h ep r o c e s so fi n t e r n a t i o n a ll o g i s t i c sa n di n t r o d u c e t a l e n tt o1 r e p r o v et h e q u a l i t yo fl o g i s t i c s k e y w o r d s ：t b n a ；i n t e r n a t i o n a ll o g i s t i c s ；c o s t a c c o u n t i n g ；c o s tc o i l 仃0 1 第一章引言 1 1 研究背景 1 1 1 问题的提出 第一章引言 近年来，随着我国关税的降低和一些非关税壁垒的取消，我国对外贸易直呈现高速 增长态势，平均每年增长速度达1 1 8 0 9 ( 如表1 1 所示) ，并由此带动了国际物流的快速 增长。正当国际物流业以稳步且较快的速度增长时，0 9 年的全球金融海啸造成各国国际贸 易额均大幅下降，由此带来对中国以至全球国际物流业的重磅一击，至今该创伤仍未完全 平复。对此，我国学者在结合分j 斤当前物流业所面临的环境下，努力研究国际物流在发展 阶段中尚存在的问题，主要是物流效率低、物流成本制约、物流基础设施1 笱待完善、物流 法律监管存在缺陷、物流装备技术水平低、国际物流专业人才匮乏、第三方物流市场需求 不足，服务水平不足、物流业管理体制和机制方面的障碍等。 表1 1 中国进出口贸易统计表( 2 0 0 4 2 0 1 0 )亿美元 年份2 0 0 52 0 0 6 2 0 0 7 2 0 0 8 2 0 0 92 0 1 02 0 1 1 出口额 7 6 1 9 59 6 8 9 , 41 2 1 8 01 4 3 0 6 91 2 0 1 6 71 5 7 7 9 31 8 9 8 6 进口额 6 5 9 9 57 9 1 4 69 5 5 81 1 3 2 5 61 0 0 5 61 3 9 4 8 31 7 4 3 5 进出口总额 1 4 2 1 9 11 7 6 0 4 02 1 7 3 82 5 6 3 2 52 2 0 7 2 72 9 7 2 7 63 6 4 2 1 资料来源：作者整理的互联网统计数据 天津市政府在上世纪9 0 年代就明确提出将天津港保税区( 现已规划至滨海新区) 发展 定位为国际物流运作区，在此基础上又提出“以国际贸易为导向、以物流为基储以仓储加 工为依托、以保税生产资料市场为联结”的发展方针。天津保税区从国际物流的基础条件 入手，认真研究并借鉴国外发达国家的相关经验，结合自身的区域优势及特点，进行了“国 际物流运作区”建设的多方面努：) 丁，对推进自身及腹地的物流业“弱势变强”做出了其意义 重大的贡献。2 0 0 6 年，天津滨海新区经国务院批准，成为我国第三个综合配套改革试验区。 经过5 年多的蓬勃发展，该地区已经汇集了许多生产型企业和连锁零售企业，并且我国北方 第一大港天津港，也规划于此，这就使得该区域对物流的需求异常旺盛。同时，物流 也被称为企业的“第三利润源泉”，成为人们关注的焦点行业。2 0 0 9 年1 1 月9 日，天津市委、 市政府召开滨海新区管理体制改革动员大会。大会宣布：国务院批复同意天津市调整部分 第一章引言 行政区划，撤销天津市塘沽区、汉沽区、大港区，设立天津市滨海新区，以原3 个区的行政 区域为滨海新区的行政区域。 如今的第三方物流已经不是传统意义上的单纯运输和仓储服务，更多的是基于供应链 管理的综合服务。我们已经深刻认识到国际物流业在滨海新区的重要地位，然而面对滨海 新区国际物流企业规模仍然较小、发展仍不均衡、成本过高、竞争力不足等问题，我们还 要解决怎样使国际物流企业降低物流成本、缩短交货期、提高服务水平和市场反应能力从 而创造自己的竞争优势；其次，虽然我们当前面临着经济危机的冲击，但是经济全球化的 大趋势仍然不变，这意味着国际物流将扮演越来越重要的角色，因此，对于国际物流成本 的核算和控制就越发显得重要。只有对国际物流活动的投入和产出进行准确核算及系统梳 理，才能为物流成本的管理控制提供强大的信息支持，这也正是本文的立足点。 1 1 2 研究思路和方法 本文研究的基本思路是：在第一章中通过学习国内外已有的国际物流成本研究发现现 有研究未涉足的方面，继而在在第二章中以成本理论和相关的基础理论为先导，对国际物 流成：零的理论背景进行充分的了解，随后在第三章中研究国际物流企业成本的形成机理和 核算：疗法；并在第四章中通过实证分析影响国际物流企业成本的相关因素，从而得出成本 控制优化的方法。 文章重点围绕国际物流企业成本核算及控制这一主题，采用规范分析与实证研究相结 合的方法，着力研究和探索适用于微观层面上国际物流企业的成本核算理论及控制方法。 1 1 3 研究创新和意义 本文的创新点包括以下几点：第一，本文核心部分是从国际物流企业业务流程出发， 以成本会计及相关基础理论为指导，在已有研究的基础上建立一个全新的滨海新区国际物 流成本核算体系；第二，以天津滨海新区的国际物流企业为主要研究对象，结合滨海新区 的实际情况具有针对性的提出国际物流成本控制解决方案，选题具有针对性；第三，现有 文献多是对物流成本构成的研究，本文将对影响国际物流成本的相关因素进行实证检验， 使得能够更有说服力地提出对成本进行控制的方法。 本：吏：的研究意义在于不仅在理论层面上，更重要的是在实践领域能够真正发挥作用， 并且在为滨海新区国际物流企业成本核算提供核算方法的同时也能为生产型企业国际物流 第一章引言 成本的核算提供进一步的参考。 1 2 文献综述 1 2 1 国外文献综述 物流一直是伴随着人类生产活动而存在的客观事实，但其相关的概念却是在上世纪初 才出现的，而将其作为一门学科来研究更是近几十年的事情。从理论上认识物流一般认为 始于1 9 0 1 年，j o h nec r o w e l l 在农产品流通产业委员会报告这一政府报告中首次论述 了对农产品流通产生影响的各种因素和费用，人们对物流活动认识的序幕从此揭开。 c h r i s t o p h e 于1 9 7 1 年提出了“物流任务方法”，随后形成了物流任务成本法。物流任务 成本法认为物流各子系统间相互作用并提供不同水平的客户服务，该方法强调的是整个物 流系统的输出并确定与这些输出相关的成本，相对于传统的物流总成本计算法，物流任务 成本法将物流系统各环节的具体运作过程考虑在内，并且用纵向的以功能为单位的成本结 构取代了横向的以部门为单位的成本结构。这样既能从总成本角度考虑物流系统内各个子 系统之间的相关性，又能从系统的角度提供对于不同客户服务的成本信息。 随着经济环境的改变，新的制造环境改变了以往制造业直接成本及制造费用的比重， 以数量为基础来分摊制造费用的传统成本观念己严重扭曲产品成本，为了解决这个问题， 美国学者r o b i nc o o p e r 和r o b e r tk a p l a n 于1 9 8 4 年提出了基于作业的成本计算方法一作业 成本法。随后，美国众多的大学、公司联合会计界在这一领域共同开展研究。这期间比较 有代表性的著作有：詹姆斯布林逊( j a r n e s a b r i m s o n ，1 9 9 1 ) 的作业会计：作业基础成本计算 法，彼得特尼( p e t e r b b ，1 9 9 1 ) 彰j ：作业时间 装卸效率= 标准装卸作业人时数实际装卸作业人时数 装卸设备开工率= 装卸设备实际：开动时间装卸设备标准开动时间 单位工作量修理费= 搬运装卸设备修理费总工作量 单位工作量装卸费= 装卸费总工作量 ( 4 ) 人事费用的核算方法 国际物流企业内的人事费用：是指物流企业对每个物流周期内的人工劳务支付的费用， 其范围包括企业员工的所有报酬总额( 工资、奖金、其他补助) 、劳动保护费、按会计准则 规定提取的福利基金、员工教育培训费用及向其他打工人员支付的薪水等。人事费用的本 期实际支付额按核算期内支付给企业人员的报酬总额或平：均报酬进行核算。 此部分费用牵涉到职工的工作积极性和稳定性，过于频繁的人员流动会影响业务流 程，从而增加了企业的成本，因此要保证这部分费用的合理支付。 ( 5 ) 材料费用的核算方法 材料费是物流企业活动中所耗用的材料而产生的费用。直接材料费可以通过各种材料 的实际消耗量与实际的购进价格乘积进行核算。材料的实际消耗量可以按成本核算期末统 计的支出量来计算。当难以统计支出材料支出单据时，则可以用盘存核算法，即：本期消 耗量= 期初结余+ 本期购入一期末结余。材料的购进价格包括材料的购买费、来料运费、装 卸费、保险费、关税、购进杂费等。 ( 6 ) 能耗费的核算方法 能耗费是指对企业物流设施设备及相关人员提供的能源服务( 水电、燃料、煤气、取 暖等) 而支付的费用。物流设备( 包括搬运、装卸、运输设备等) 的能耗可以按照实际消 耗核算。 ( 7 ) 维护费用的核算方法 维护费用是物流企业占用土：地、建筑物、机械设备等固定资产的使用、运行和维护保 养而产生的维护费、折旧费、大修理费、土地使用税、房产税、车船使用税、租赁费、保 险费等。5 7 1 维护费是根据本期实际发生额进行核算的，对于经过多个会计期间统一支付的费用 ( 如保险费、租赁费等) ，可按会计期间分摊计入本期相应的费用中。 第三章滨海新区国际物流企业成本核算体系的构建 ( 8 ) 折旧费用的核算方法 目前有很多：方法对设施设备的折旧费进行计算，通常的折旧计算方法为直线法，即根 据定资产原值和经济使用年限，以合理的残值，采用使用年限法核算，核算公式为： 固定资产折旧额= ( 国定资产原值预计净残值) 固定资产预计使用年限 为了合理分配设备设施的折旧费，本文采用了加速设备设施折旧的方式，就是根据物 流设备设施的使用特点，在物流设备投入使用早期分配较多的折旧费用。随着使用年限的 增长，分摊的折旧费逐年递减，使其在较短时间里提完折旧总额，用于更新改造设备，扩 大再生产的能力。西方工业较发达的国家自上世纪中叶就开始实行物流设施加速折旧法， 折旧年限通常为5 7 年，经济效果良好。 主要的加速物流设备设施折旧费用的方法有以下三种： 余额递减法：这种方法用固定折旧率乘以扣除累积折旧费后的设备净值来计算：当期 应提取的折旧，因为设备的净值是逐年递减的，所以提取的折旧费随使用年限的增加而逐 年减少。 偿还基金法：此方法是在设备使用年限内每年按直线法计提折旧，同时按一定的资 金利润率来计算利息。 5 8 1 每年提取折旧额加上累计折旧额利息即为年度的折旧额。设备报 废时，累计的折旧额与利息之和同折旧总额相等，即正好等于设备的原价值。 年限总额法：此法又被称为年数合计反比法，折旧费用总额乘以递减系数来计算。 递减系数用寿命周期年数相加之和为分母，用代表年度数字的相反顺序为分子进行计算。 由于递减系数的分母不变，分子逐年减少，提取的折旧费也随之逐年减少。 ( 9 ) 信息处理费的核算方法 信息处理费包括信息设备费用、消耗品费、通讯费等。信息设备费包括系统开发及信 息设备按月分摊的费用；消耗品费则包括信息处理所需的单据、纸张等各种消耗品的费用； 通讯费包括电话、传真、网络费等。可以按实际发生的费用推定并分摊到当前的成本核算 周期里。 ( 1 0 ) 集装箱转栈费的核算方法 集装箱转栈费一般以实际支付的费用为核算依据，国际物流企业一般以集装箱转栈费 率来反映集装箱在港口运作的效率指标，同时也是一个反映运作成本的指标，可用下面的 公式计算： 集装箱转栈费率= 当月集装箱转栈费当月业务总成本 2 4 第三章滨海新区国际物流企业成本核算体系的构建 ( 1 1 ) 财务费用的核算方法 财务费用是指物流企业为筹集物流经营活动所需的资金而发生的各项费用。如企业为 购建物流设备而筹措资金所发生的费用，在物流设备尚未完工交付使用前发生的费用，以 及交付后所发生的费用，以及交付后所发生的费用，都应计入物流设备固定资产价值。这 种费用也应按年、季、月和费用项目编制费用计划，进行核算并分摊到成本核算期内的每 笔物流业务成本。 3 2 3 核算体系的局限性 以上是对国际物流企业成本的核算体系的设计与分析以及与国家标准物流成本核算 方法的比较，并对各部分核算方法进行了详细的说明，但本文的核算体系仍然存在一些不 足之处。首先，鉴于国际物流成本核算可借鉴的案例、经验和研讨数据较少，由于种种原 因不能取得财务方面的相关数据，以及部分物流成本原始数据的缺失和保密的因素导致无 法充分地从财务成本管理角度进行有效分析，且本人对国际物流企业成本核算的理解仍不 够深入，缺乏充足的实战经验，故在以上的核算体系中肯定存在许多错误和不足之处，研 究结论也不够深刻和准确。 其次，由于国际物流行业在中国国内尚属于新兴行业，其业务流程的进一步优化和完 善的空间还很大，从而需要相应的改善物流企业成本的核：算方法；而且本文仍是采用传统 的成本核算方式计算国际物流企业成本，如何用更多的财：务指标量化物流企业成本，或是 采用更先进的方法对物流企业成本进行核算( 如任务成本法或作业成本计算法) ，仍需要进 一步的研究和探讨。 最后，本文主要是针对滨海新区国际物流企业的成本核算进行分析研究，但是在核算 体系中更多的是体现了国际物流企业物流成本核算的共性，一是由于本人对滨海新区物流 企业的特性研究不足，二是由于国际物流企业的特点大同小异，针对这个问题，希望将来 能够得到更深入专有的研究。 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 第四章滨海新区国际物流企业成本控制 4 1 滨海新区国际物流企业成本相关因素的实证研究 天津滨海新区作为一个新兴的综合配套经济改革实验区，许多生产型企业以及连锁零 售业都扎根于此，尤其是我国北方第一大港的天津港也坐落于此，这必然使得滨海新区对 物流业的需求格外旺盛，本章就从滨海新区的实际情况出发，探讨影响滨海新区国际物流 企业成本的相关因素。 4 1 1 实证研究设计 由于以往鲜有对影响国际物流企业成本相关因素的实证研究，可参考的结论有限，故 本文根据已有规范研究和相关经济学知识提出以下假设： 假设h l ：其他条件相同的情况下，国际物流企业成本与企业物流质量呈负相关关系， 与物流效率呈负相关关系，且与物流效率的相关程度大于与物流质量的相关程度； 假设h 2 ：其他条件相同的情况下，企业物流专业人才的比例越高，物流成本越低。 因为国际物流企业上市公司不多，在现有数据库中找到相应数据并不容易，故本文设 计了针对滨海新区国际物流企业的调查问卷( 问卷详见附录) ，问题涉及企业注册资本、年 营业收入及利润、成本结构、对物流高科技设备的投入情况、以及物流效率、企业人数和 物流专业人才数等，作者随机选择4 0 家位于滨海新区的国际物流企业，大致将其分为大、 中、小综合型国际物流企业，并通过邮寄问卷、电子邮件问卷和电话调研的方式发放问卷， 其中回收问卷3 3 份，回收率为8 2 5 。对样本进行信度与效度检验后，对其中的两份问卷 可信和有效性存在疑问，故排除这两份问卷。对3 l 份有效问卷的样本采用多变量线性回归 分析方法来验证本文提出的假设，验证国际物流企业成本的决定因素。 在这个实证模型中，对应的被解释变量为国际物流企业总成本利润率，以t c 来表示， t c = ：企业年总成本企业年收入；主要解释变量为：物流质量，以企业的差错事故率r o f 为指标，r o f 越低，企业物流质量越高，差错事故率r o f = 年差错事故次数年业务总量； 物流效率，以企业投入的高科技信息设备率h t 为指标，h t 越高，物流效率越高，h t = 企业 高科技设备总额企业总资产；物流人才，以企业物流专业人才数所占比例r o p 表示，r o p = 企业物流专业人才数企业总人数；控制变量为物流企业规模s i z e 。 为检验假设h 1 、h 2 ，本文采用最小二乘法分别两次对模型进行回归分析，对影响滨海 新区国际物流企业相关因素的成本模型设定为：t c = a 0 + a 1 r o f + a 2 h t + a 3 r o p + a 4 s i z e + e i ，其 2 6 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 中i 为随机误差项。 表4 1 变量说明表 1 、因变量 2 、解释变量 r o f衡量企业物流质量，值越大，则物流质量越低 h t衡量企业物流效率，值越大，物流效率越高 r o p衡量企业物流人才比例，值越大，说明企业人员中物流专业人才越多 3 、控制变量 4 1 2 实证结果分析 ( 1 ) 描述性统计分析 表4 2 中报告了样本公司相关变量的描述性统计结果。t c 的均值为o 7 1 ，说明滨海新 区国际物流企业的企业成本利润率约为7 0 左右，而成本较高的企业成本利润率大概能达 到8 8 左右，成本较低的企业约为5 9 ，各企业间的成本差异还是较大的；其中差错事故 率、物流效率以及物流人才比例均值分别为3 ( 即每处理1 0 0 单业务，约平均出现3 次差 错) 、3 0 和7 0 。 表4 - 2 描述性统计结果 nm i n i m u mm a x i m u mm e a ns t d d e v i a t i o n t c3 1o 5 9o 8 80 7 0 9 80 0 8 9 1 0 s i z e3 15 7 011 1 17 7 2 2 32 0 1 4 4 5 r o f3 l0 o lo 0 50 0 3 0 00 0 1 2 7 9 h t 3 1o 0 70 3 80 3 0 2 10 1 0 7 1 4 r o p 3 1o 5 8o 8 00 6 9 7 4 0 0 7 6 1 2 资料来源：s p s s 软件统计结果 ( 2 ) 多元回归分析 首先，本文检验物流质量和物流效率如何影响国际物流企业的成本，通过绘制的散点 图矩阵可以知道国际物流企业成本与各自变量间存在较强的线性相关性，下面我们就对模 型进行多重线性回归拟合。 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 表4 - 3a n o v a b m o d e ls u mo fs q u a r e sd fm e a ns q u a r ef s i g 1r e g r e s s i o n 0 8 5 4 0 2 16 7 2 4 70 0 0 8 re s i d u a l0 0 270 0 0 t o t a l0 8 71 1 资料来源：s p s s 软件统计结果 表4 - 3 的f 检验值f = 6 7 2 4 7 ，p 1 0 4 0 3 1 ，表明之前“物流成本与物流效率的相关程度大于与物流质量的相关程度”的 假设不成立。 假设h 2 成立，即其他条件相同的情况下，企业物流专业人才的比例越高，物流成本 越低。物流人才比例r o p 的估计系数值为一0 2 6 6 ，表明企业物流人才比例越高企业对应的 成本越低。 由于样本有限，获取更多的相关数据存在很多困难及：本身实证知识的限制，本文的样 本模型回归结论可能并不能充分正确代表全体滨海新区国际物流企业的情况，但是结合相 关理论研究，基本可以得出以上结论，作者将继续关注未来的进一步研究。 4 2 滨海新区国际物流企业成本控制 4 2 1 滨海新区国际物流企业成本控制存在的问题 结合问卷调查及对实证结果和实际情况的分析研究，我们可以发现滨海新区国际物流 企业在成本控制上存在着以下问题： ( 1 ) 成本核算方法尚不统一，成本项目的确定不尽合理，成本计算对象的成本信息仍 不够准确。 由于目前物流企业成本核算在实务中还没有可参考的模式，各物流企业大多仍是根据 企业性质的不同以及自身对物流成本概念的理解，采用不同的传统成本核算方法进行成本 核算，如我们发放问卷的这些物流企业，有的采用了生产企业成本核算方法，而有的则采 用交通运输企业成本核算方法。正是由于成本核算方法的不同，导致了各个物流企业的成 本数据之间的可比性较差。 确保物流成本信息准确性的关键因素之一是合理确定成本项目，但从我们所调研的物 流企业的成本项目构成来看，一些企业仅针对物流功能大类进行成本项目设置，而对于明 绌科目的设置则并不很详细，这样就造成了费用归集上的不合理；一部分企业为了核算上 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 方便而将某些属于物流成本项目的费用简单化地设置为营业费用或管理费用，从而导致了 成本信息的准确性不足；还有部分企业甚至直接比照制造业的成本核算方法将成本项目设 置为直接材料、直接人工和间接费用。在成本项目的确定上，这些方法对于物流企业来说 显然不尽合理。 比如大多数物流企业比照制造企业，将对外提供物流服务看成是一种无形产品，把相 关物流功能整合成的合同服务作为成本计算对象，由此便将企业的成本项目分为：直接材 料、直接人工、间接费用，而营业费用( 包括销售人员的工资和佣金，广告费、售后服务费 等) 、管理费用( 主要是与研究、开发和总体管理有关的费用，如新的物流服务开发，运输航 线及运输方式的优化) 则作为期间费用。在实际业务操作中，因为物流企业的直接材料、直 接人工占企业总成本的比重很小，而占比较大的间接费用能否合理分配到成本计算对象才 是至关重要的，但是由于他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，间接费用与各个合同服 务之间的关联度被削弱，造成不够准确的成本计算对象信息。 ( 2 ) 国际物流流程不合理，信息技术落后，缺少对运输航线的统筹规划能力，使得企 业物流效率不高。 滨海新区国际物流企业的物流操作流程不标准，包括物流技术、作业规范、服务、成 本核算等方面的标准化，这样无形中增加了物流成本。而缺乏高效的信息管理技术，使得 大多数物流企业的库存管理，设备管理和人员安排基本上都是人工完成。这无疑增加了额 外的工人工资开支，同时也降低了日常工作的效率。 国际物流企业的运输航线涉及国内运输和国际运输，而目前企业仍以传统习惯的方式 运输，缺少优化运输航线的统筹规划能力及相应的信息系统软件的支持。这些无疑都会使 企业的物流效率不高从而增加企业的物流成本。 ( 3 ) 物流成本效益背反效应的问题 物流成本与物流服务水平的效益背反。这并不仅仅是滨海新区国际物流企业成本控制 的关键问题，同样也是所有物流企业面临的问题。我们都知道，高水平的物流服务需要以 高水平的物流成本作为保证。一般来讲，企业的服务水平提高必然会带来其物流成本的上 升，二者之间存在着效益背反效应，而且并非简单呈线性关系。当物流服务水平较低时， 若要提高服务水平，投入的成本相对也较低；当物流服务水平已经达到较高阶段，若再想 提n j j 艮务水平，则需要投入较大的成本。 物流各功能活动的效益背反。现代国际物流集合了包装、运输、仓储、装卸以及报关 等一系列物流活动，而物流的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中：若想较好地达到 j n 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 某一方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定损失，这便是物流各功能活动的效益 背反。例如，减少企业物流网络中的仓库数目并降低库存，必然会导致库存补充变得频繁 从而增加运输的次数，即库存成本的降低以运输成本增加：勾代价。 如何权衡服务水平与企业物流成本以及物流各功能之间的效益背反，是正处于发展时 期的滨海新区国际物流企业的一个很关键的问题。 ( 4 ) 企业规模普遍较小，辐射范围狭窄，缺乏物流人才，物流质量有待提高。 虽然滨海新区的国际物流企业数量已经达到一定规模，且有数十家大型的国际物流企 业落户于此，但大多数的企业规模仍然较小，辐射范围比较狭窄，客户群比较固定，很少 有机会开辟新的客户市场，且基本没有涉及流通加工等具：有附加值的物流业务，集成度仍 较低。辐射范围也仅仅在天津周边的一些地区，不但没有形成规模效应，而且企业缺乏扩 张的激情和实力，故而限制了公司进一步控制物流成本的能力。 经过问卷调查我们得知，目前在新区国际物流企业从事工作精通外语、熟悉国际建设 市场运作、善于经营、擅长项目管理的物流专业人才仍然十分有限，而使企业的物流合理 化、提高物流服务质量即差错事故率，这些都应由专业的人员去操作实施，他们工作的态 度和方法也是间接影响企业物流成本大小的因素。 4 2 2 滨海新区国际物流企业成本控制优化政策 针对滨海新区国际物流企业在成本管理控制上存在的上述问题，我们可以通过采取以 下方法来对物流成本进行控制及优化。 ( 1 ) 以标准为参考依据建立科学合理的物流企业成本核算体系，统一国际物流企业的 成本核算方法，增强其成本数据的可比性。 2 0 0 6 年9 月由国家质检总局、国家标准委正式发布了企业物流成本构成与计算国 家标准，并于2 0 0 7 年5 月开始实施。该标准借鉴了美日等国的成熟做法，结合我国企业财 务以及物流统计的相关制度，系统全面地提出了企业物流成本的内涵、范围、具体构成和 计算方法。该标准的实施使得企业物流运作的供需双方能够更好的掌握物流实际费用并做 好成本核算工作，同时也为我国物流企业在分析成本构成，计算物流成本，构建科学合理 的物流成本核算体系等方面提供了很好的借鉴。 本文在已有研究的基础上，提出了自己的国际物流企业成本核算框架，尽管存在诸多 不足及疏漏之处，但是希望能够为国际物流企业成本核算方法的统一提供一个参考，使得 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 统一的核算方法能够在企业里有效实施。建立统一的物流企业成本构成模式，明确物流成 本的构成，全面、正确的把握包括企业内外发生的所有物流成本，以便准确的判断和计算 企业物流成本的分布情况和控制切入点。从而增强各企业间成本数据的可比性，为进一步 的研究扣一下良好基础。 ( 2 ) 在核算方法统一的基础上，加强对国际物流企业成本的事前控制。 通过对国际物流成本的事前控制管理，可以将国际物流成本确定在一个大致的范围内， 以便于对国际物流管理成本的监督和检查。 成本控制的第一步是制定成本的控制目标，层层分析目标成本，可以分客户分航线确 定每一层面上的成本目标，如结合市场情况，设定a 客户的北美航线运输成本应不超过对 其收入的3 0 ，仓储成本应不超过取其收入的5 ，等等；其次是分析和核算成本在实际工 作中的执行情况，分析偏差及其形成原因并且制定成本控制的管理决策；最后是实施成本 控制措施，并且随时分析和修正，如a 客户的运输成本超过制定标准，则要看是否是由于 船公司( 或航空公司) 涨价或运输航线不够合理造成运输成本的增加，从而实施更换船公 司或改善航线等控制措施。 ( 3 ) 使国际物流业务流程合理化，运用信息系统增强对运输航线的统筹规划能力，提 高企业的物流效率。 国际物流是一个大系统，在前文中已经提到国际物流系统是由运输、包装、仓储、报 关商检、信息处理等子系统组成，每一个子系统在国际物流中都发挥着各自的功能和作用， 如果对每个子系统的安排不够合理，那么国际物流成本反而会增加。例如，由于信息的延 误，没能及时通知货物装箱，就很有可能增加货物的仓储费用和滞期费。由此可见，物流 的合理化可以降低国际物流成本。 国际物流的合理化要根据实际的国际物流流程来设计、规划，从而使整个国际物流系 统得到优化，达到最低的国际物流成本。物流企业与滨海新区政府可以合作采取以下措施 来促进国际物流的合理化： 海关方面应建立进出口企业的信誉档案，对信誉较好的企业可以采取快速通关方式以 提高海关的通关速度和通关效率；加强海关和商检部门的合作，使得进出口货物在通关时 的信息能够相通共享，从而避免重复查验以节省时间；改进港口装卸作业，扩建港口设施 装备，使国际物流设备更加专业化；合理利用泊位与船舶停靠时间，尽量降低港口杂费以 吸弓 更：多的船舶入港。 政府相关部门则应加强对电子政务的建设和完善，虽然现在海关、商检、税务、外管 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 局等部门的政务网都建成多年，但各个政务部门之间的联网工作做得还不到位。比如，在 国际物流流程中，海关、港口、货栈均能够通过各自的e d i 电子信息系统为自身及客户在 港务、船务上提供电子跟踪等服务，但是对于提供第三方服务的国际物流企业来说，却难 以为客户连续或随时跟踪了解货物的情况，因为上述部门的信息系统一般是相互隔离的， 当货物在从一个部门转移至另外一个部门时，有关货物情况的信息就很难找到了，因此国 际物流业务的发展速度就会受到制约。所以政府应该促成各个部门的联网建设工作，这样 既可以提高国际物流效率，节省国际物流的时间和成本，也是国际物流工作快速发展和推 进国际贸易业务发展的需要。 ( 4 ) 均衡成本和服务的相悖问题，合理解决各个物流功能之间的效益背反。 企业物流成本控制过程中最需要注意的一个问题就是：避免降低物流服务水平。然而物 流成本和服务水平之间存在的效益背反原理( 即物流成本的降低往往是以物流服务水平的 下降为代价) 使得情况变得复杂。这是所有物流企业在降低成本的道路上普遍面临的一个 棘手问题。我们只有通过研究如何将这种背反效应降到最低来均衡这一问题。物流成本和 服务水平之问的关系可表示如图4 1 ： 物 流 成 本 物流服务水平 图4 - 1 ：物流成本和服务水平之间的关系 资料来源：蔡承亮上海悦翔国际物流有限公司物流成本控制分析 j 百度文库h t t p ：w w w b a i d u c o r n 向a 点移动：物流成本不变，物流服务水平反而下降( 避免) 向b 点移动：保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本来增加效益( 推荐) 向c 点移动：用更低的物流成本实现更高的物流服务水平( 最优) 第四章滨海新区国际物流企业成本控制研究 向d 点移动：物流成本不变，服务水平提高( 推荐) 向e 点移动：成本增加，服务水平提高( 普遍情况，尽量避免) 我们控制物流成本的目的就是：将现在向e 方向移动的情况，转变为向d 点方向发展， 最终以c 点移动方向为理想状态。滨海新区国际物流企业应该将这一模型深入贯彻到企业 成本控制和服务管理之中。 怎样协调物流各功能之间的效益背反，我们的要从企业物流总成本这个出发点入手， 合理设计和规划整个流程方案，不能只是单纯强调某个环节的合理有效和成本节约，而是 应当树立物流总成本观念，对整体流程进行优化，从而达到总成本的最低。比如有时企业 提高了运输频率，此时运输成本增加了，而仓储保管的成本却下降了，并且带来了总的物 流成本的减少，这就达到了目的。而设计一个合理的物流服务方案，需要广博的知识及广 泛认真的调查，这既涉及运输方式、运输航线的选择，也需要进行仓库选择和运用货物的 堆码技术等等。企业应在在这些方面加强学习，加强调查研究，积累资料，会给设计合理 的物流方案提供便利，使企业的物流操作更为合理化，使物流成本更小、效益更高。 ( 5 ) 发挥地方优势，加强国际物流企业间合作，扩大企业规模，进一步引进物流人才， 提高企业物流质量。 首先，滨海新区作为一个新兴区域，有着更广阔的发展空间和更有力的政策支持，国 际物流企业之间可以通过合作进行整合资源、扩大企业规模、增强企业实力，大力促进企 业信息化的发展以及物流人才的共享，从而达到降低企业物流成本，提高经济效益的目标。 其次，未来的竞争是人才的竞争，进入国际建设市场、参与外商联营等都是通过具体 的人来实施的。企业拥有大量精通外语、熟悉国际建设市场运作、善于经营、擅长项目管 理的人才，是参与国际竞争的先决条件。因此，企业必须一方面下工夫培养人才，通过企 业培训等形式，加强职工的专业能力，另一方面要造就有利于人才发挥才能的机制，通过 人事管理制度、分配制度的改革，吸纳人才、留住人才，并做到人尽其才，才尽其用。 最后，加强对物流质量的管理，是降低物流成本的有效方法。只有不断提高企业的物 流质量，才能不断减少甚至消除各种差错事故的发生，从而减少各种不必要的费用支出； 只有不断提高物流质量，才能减少物流过程中的多余消耗，从而使物流企业的赢利能力增 强；只有不断提高物流质量，才能保持良好的信誉，从而吸引更多的客户，形成规模化的 集约经营，提高物流效率，并从根本上降低物流成本。 参考文献 一- _ _ _ 一一 参考文献 1 傅建设，周丽丽成本会计学 m 立信会计出版社2 0 0 8 2 】杨长春，顾永才国际物流第二版2 0 0 6 m 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