某公司薪酬管理与财务会计分析(PPT 134页)

第七章负债,负债是指企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,分类（按偿还期限长短分）:,概念,分类,一般的应付预收款项,应交税费,应付职工薪酬,非流动负债,流动负债,负债,第一节应付职工薪酬,一、应付职工薪酬概述,定义：职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、辞退福利8、其他,包括以下内容：,二、职工薪酬的计量标准1货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,$,2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,三、应付职工薪酬的核算,帐户设置：,应付职工薪酬实际发放职工薪酬的数额分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额余额：应付未付的职工薪酬,明细帐：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等。,（一）应付工资,1、工资总额的组成,工资总额包括:,（1）计时工资（2）计件工资（3）奖金（4）津贴和补贴（5）加班加点工资（6）特殊情况下支付的工资,2、工资的计算,（1）应付计时工资的计算,月薪制（倒算法）,应付计时工资月标准工资缺勤应扣工资,缺勤应扣工资的计算方法：,a、计算日工资率,日工资率=月标准工资/月工作日数,计算方法1：每月按固定30天计算,日工资月标准工资30,注意：月内的双休日和法定节假日照付工资，缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤，照扣工资。,计算方法2：每月按20.83天计算,日工资月标准工资20.83,b、缺勤应扣工资的计算,缺勤应扣工资缺勤日数日工资扣款比例,例：P2257-1,案例:职工张能的月标准工资为1249.8元，5月份请事假4天（其中2天为双休日），病假4天（其中1天节日）,工龄17年,病假扣发工资比例为10%.,a、日工资按30天计算,日工资=1249.8/30=41.66(元),应付计时工资=1249.8-441.66-441.6610%=1070.66(元),b、日工资按20.83天计算,日工资=1249.8/20.83=60(元),应付计时工资=1249.8-260-26010%=1117.8(元),应付计时工资月出勤天数日工资病假应发工资,病假应发工资病假天数日工资应发比例,案例:资料见上例,5月份31天,其中有双休日8天和节假日1天。,a、日工资按30天计算（日工资为41.66元）,应付计时工资=2341.66+441.6690%=1108.16（元）,b、日工资按20.83天计算（日工资为60元）,应付计时工资=31-8-1-(4-2)-(4-1)60+36090%=1182（元）,日薪制（正算法）,计件工资,个人计件工资,集体计件工资,（3）工资性津贴和补贴及奖金的计算,工资性津贴、补贴的计算,津贴种类标准,奖金的计算,支付标准个人得奖条件,（2）应付计件工资的计算,应付计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价,（4）加班加点工资的计算,加班加点工资加班天数日工资率加点时数小时工资率,（5）特殊情况下支付的工资（其他工资）,（6）代扣代发款项的确定,应付工资应付计时工资应付计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资,实发工资应付工资各种代扣、代垫款项,3、工资结算的会计处理,原始记录等,总分类核算,工资结算表,工资结算汇总表,帐务处理：,提现，备发工资,借：库存现金贷：银行存款,发放工资,借：应付职薪酬工资贷：库存现金,结转各种代扣、代垫款项,a、应付给有关部门的代扣款项,借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款应交税费应交个人所得税,b、扣回已先行垫付的款项（如代垫的房租、家属药费、水电费等）,借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款,发放单位交回逾期未领工资,借：库存现金贷：其他应付款未领工资,例：P2287-4,A公司根据“工资结算表结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。,练习1：,提取现金，借：库存现金420000贷：银行存款420000,发放工资,借：应付职薪酬工资420000贷：库存现金420000,代扣款项,借：应付职薪酬工资42000贷：其他应收款职工房租40000代垫医药费2000,4、工资分配的帐务处理,月份终了，企业应根据“工资结算汇总表”编制“工资分配表”，据以进行工资分配的总分类核算。,（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,职工工资的分配：,借：生产成本（车间生产工人工资）制造费用（基本车间管理人员工资）研发支出（无形资产研发人员工资）管理费用（企业管理人员工资）在建工程（专项工程人员工资）销售费用（独立销售机构人员工资）贷：应付职工薪酬工资,例：P2297-5,练习2：,乙企业本月应付工资总额462000元，工资分配汇总表中显示生产工人工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。,借：生产成本基本生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬工资462000,职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。企业所得税法实施条例对职工福利费、职工教育经费的税前扣除是这样规定的：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除；,（二）职工福利费,因此，核算职工福利费、职工教育经费时，据实列支实际发生的职工福利费即：计提（分配）费用时借：生产成本销售费用管理费用.贷：应付职工薪酬职工福利实际发生费用时借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款库存现金,例：P2307-7,练习3：,承练习2，按工资总额的6%计提福利费。,借：生产成本基本生产成本19200制造费用4200管理费用3624销售费用696贷：应付职工薪酬工资27720,以现金支付张某生活困难补助800元。,借：应付职工薪酬职工福利800贷：库存现金800,借：生产成本（生产工人）制造费用（基本车间管理人员）研发支出（无形资产研发人员）管理费用（企业管理人员）在建工程（专项工程人员）销售费用（独立销售机构人员）贷：应付职工薪酬保险费住房公积金,（三）应缴社会保险费、住房公积金,企业为职工缴纳的“五险一金”及“住房公积金”，应当按照职工所在岗位进行分配。,企业缴纳社会保险费、住房公积金时借：应付职工薪酬社会保险费住房公积金贷：银行存款库存现金,例：P2327-97-10,练习4：,B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元。缴纳职工住房公积金24000元。,借：应付职工薪酬社会保险费40000住房公积金24000贷：银行存款64000,中华人民共和国工会法规定，企业应该按照工资总额的2%向工会组织拨交工会经费。企业在进行每个月的会计核算时，应该按照工资薪金总额的2%计提工会经费，并拨交工会组织。帐务处理为：A、按照2%计提工会经费时借：管理费用制造费用.贷：应付职工薪酬工会经费B、向工会组织拨交工会经费时借：应付职工薪酬工会经费贷：银行存款,（四）工会经费和职工教育经费,正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，2011年6月份有关职工薪酬业务如下：当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元；公司管理部门人员工资36万元；公司专设销售机构人员工资10万元；建造厂房人员工资22万元；内部开发存货管理系统人员工资12万元（假设存货管理系统已经处于开发阶段）。,练习5：,按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计2011年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%。,借：生产成本140制造费用28管理费用50.4销售费用14在建工程30.8研发支出资本化支出16.8贷：应付职工薪酬工资200职工福利4社会保险费48住房公积金21工会经费4职工教育经费3,（单位：万元）,（五）非货币性职工薪酬,1、以自产产品作为非货币性福利发给职工，应根据受益对象，按照该资产的公允价值：,计入相关资产成本或当期损益,借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币性福利,以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，作：,借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入（确认主营业务收入）应交税费应交增值税（销项税额）,同时结转相关成本：借：主营业务成本（产品实际成本）贷：库存商品,2、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给予职工使用,计提的折旧计入资产成本或当期损益,借：管理费用、生产成本、制造费用等（计提的折旧）贷：应付职工薪酬非货币性福利,同时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧,例：P2317-8,3、租赁住房等资产供职工无偿使用,租金计入相关资产成本或当期损益,借：管理费用、生产成本等(租金)贷：应付职工薪酬非货币性福利,实际支付时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款等(租金),难以认定受益对象的非货币性福利当期损益或应付职工薪酬,练习6：,借：生产成本70200贷：应付职工薪酬非货币性福利70200借：应付职工薪酬非货币性福利70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项税）10200借：主营业务成本50000贷：库存商品50000。,A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价50000元，增值税8500元；不含税市场价60000元。,练习7：,（1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时借：管理费用6万贷：应付职工薪酬非货币性福利6万（2）支付相关费用时借：应付职工薪酬非货币性福利6万贷：累计折旧1万银行存款5万,B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车月折旧1000元；为5名高管每人租一套住房，每套月租10000元。,（六）辞退福利的确认和计量,辞退福利,职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。,职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。,补偿方式,在解除劳动关系时一次性支付（通常采用),提高退休后养老金或其他离职后福利的标准,将职工工资支付至辞退后未来某一期间,确认：,辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生预计负债，同时计入当期损益。,1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。,2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,练习8：,借：管理费用60贷：应付职工薪酬辞退福利60,某企业有10名职工愿意接受辞退，企业每人补偿6万元。（新劳动合同法规定一次性支付）,第二节应交税费,第七章负债,企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补偿费等。按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应当在归属期提前计入有关科目。应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。,概述：,应交税费包括应交税费和与税金相联系的费用。,帐户设置：,应交税费,应交纳的各种税费等,实际交纳的税费,余额：尚未交纳的税费,余额：多交或尚未抵扣的税费,明细帐:按应交税费的种类设置,具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、所得税等,1、企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算。2、印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税金，不需要通过本账户核算。3、按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算。,注意:,一、应交增值税的核算,增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。,增值税是对企业销售收入的增值额征收的一种价外税。,价外税是指这部分的税额，不是由企业承担，而最终由消费者承担。,计税基础：增值额,纳税人：,在我国境内销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。,按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。,17%基本税率一般纳税人13%低税率税率0%出口货物小规模纳税人：征收率6%,（一）一般纳税企业增值税的帐务处理,帐户设置:,“应交税费应交增值税”（进项税额）（已交税金）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）,1、应交增值税的计算,应纳增值税=当期销项税额当期进项税额,销项税额=销售额（不含税）税率或=含税销售额（1+增值税税率）税率,准予从销项税额中抵扣的进项税额：,1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款,3、2009年1月1日后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费)6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资,2、帐务处理,（1）进项税额,借:在途物资（材料采购、原材料等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）企业购入免税农产品、收购废旧物资（按买价和规定的扣除率计算进项税额）借:在途物资（材料采购、原材料等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据、银行存款等）,采购物资和接受应税劳务（退货，作相反分录）,例：P2377-157-147-16,企业收购免税农产品一批，以银行存款支付的买价为150000元，收购的农产品已验收入库。,注意：,购进固定资产所支付的不可抵扣的增值税，应计入固定资产成本在；购进的货物用于非应税项目，所支付的增值税额应计入购入货物的成本。,案例：,进项税额=15000013%=19500（元）借：原材料130500应交税费应交增值税（进项税额）19500贷：银行存款150000,某商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已支付。,借：在途物资87000应交税费应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款100000,进项税额=100000*13%=13000,练习1：,企业生产车间委托外单修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10000元，增值税税额1700元，款项已支付。,借：管理费用10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700,练习2：,（2）进项税额转出,购进的货物,非常损失,改变用途,进项税额,转出,借：待处理财产损溢在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,如用于非应税项目、集体福利或个人消费,例：P2397-217-22,企业库存商品因意外火灾毁损一批，实际成本为80000元，经确认其使用的外购材料的增值税税额13600元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢93600贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出）13600,案例：,企业所属的职工医院领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。,借：应付职工薪酬职工福利5850贷：原材料5000应交税费应交增值税（进项税额转出）850,练习3：,（3）销项税额的处理,借：应收账款（应收票据、银行存款等）贷：主营业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）,企业销售货物或提供加工、修理修配劳务（包括将自产、委托加工、购买的物资分配给股东），应按营业收入额及规定税率收取增值税额。,例：P2387-187-19,发生销售退回，作相反分录。,注意：,B、视同销售行为,视同销售的事项：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。,A、随同商品出售单独计价的包装物，出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的增值税，也计入“应交税费-增（销项税）”,借：在建工程期股权投资应付职工薪酬营业外支出等贷：库存商品等应交税费应交增值税（销项税额）,例：P2387-187-20,企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的价款为60000元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为35000元。,借：在建工程45200贷：库存商品35000应交税费应交增值税（销项税额）10200,案例：,企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。,借：在建工程251000贷：库存商品200000应交税费应交增值税（销项税额）51000,练习4：,企业销售产品一批，价款600000元，增值税税率17%，随同产品出售但单独计价的包装物10000个，每个5元，货款尚未收到。,借：应收账款760500贷：主营业务收入600000其他业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）110500,练习5：,（4）出口退税,借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）,（5）交纳增值税,上交当月的增值税时借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款,上交以前各月未交的增值税时借：应交税费未交增值税贷：银行存款,例：P2397-23,（二）小规模纳税企业的帐务处理,1、应纳税额的计算,应纳增值税额=销售额（不含税）征收率,不含税销售额=含税销售额（1征收率）,2、帐务处理,帐户设置：“应交税费应交增值税”（其下不设专栏）,（1）购进货物时，作：借：原材料等（含增值税）贷：银行存款等,（2）销售货物时借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（注：不设专栏）,例：P2407-247-25,某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料甲材料23400贷：银行存款23400,练习6：,某小规模纳税企业销售产品一批，所开发的普通发票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。,借：银行存款20600贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税600,练习7：,不含税销售额=20600/（1+3%）=20000,增值税税额=20000*3%=600,二、应交消费税的核算,概念：消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额外负担征收的一种税。,从价定率计征：征收方法应纳税额销售额（不含增值税）消费税率从量定额计征：应纳税额销售数量单位税额,帐户设置：,应交税费应交消费税已交纳的消费税和待扣的消费税应交纳的消费税余额：多交或待扣的消费税余额：尚未交纳的消费税,第三节应交税费,（一）销售(视同销售)应税消费品等的会计处理,1、销售应税消费品,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税退税时，作相反会计处理。,案例：某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品一批，其售价为120000元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为75000元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，款项尚未收到。,借：应收帐款140400贷：主营业务收入120000应交税费应交增值税（销项税额）20400,借：营业税金及附加12000贷：应交税费应交消费税(12000010%)12000,借：主营业务成本75000贷：库存商品75000,2、以生产的商品对外投资，无偿赠送他人、分配给投资者以及用于在建工程、职工福利部门等,借：长期股权投资在建工程营业外支出利润分配应付职工薪酬等贷：库存商品等应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税等,（二）委托加工应税消费品的会计处理,委托加工的应税消费品，按照委托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,例：P2417-27,组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）,1、受托方的处理,借：银行存款、应收帐款等贷：主营业务收入（收取的加工费）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税（组成计税价格税率）,2、委托方的处理,（1）收回后准备直接出售的,消费税委托加工物资成本,借：委托加工物资（加工费+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税）贷：银行存款等（支付的加工费增值税消费税）,例：P2427-28,（2）收回后连续生产应税消费品的,消费税“应交税费应交消费税”的借方,借：委托加工物资（加工费）应交税费应交增值税（进项税额）（增值税）应交消费税（消费税）贷：银行存款等（支付的加工费增值税消费税）,（三）自产自用应税消费税,用于在建工程等非生产机构时：借：在建工程等贷：应交税费应交消费税,例：P2427-28,（四）进口应税消费品,企业进口应税消费品在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。,借：材料采购、固定资产等贷：银行存款,举例：A企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。,借：库存商品2400000贷：应付帐款2000000银行存款400000,某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税率为30%。,借：营业税金及附加600000贷：应交税费应交消费税600000,练习1：,某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价格计算的应纳增值税为10200元，消费税为6000元。,借：在建工程66200贷：应交税费应交消费税6000应交增值税（销）10200,练习2：,甲企业委托乙公司代为加工一批应交消费税的材料，材料成本为100万，加工费为20万，由乙企业代交消费税8万。材料加工完成验收入库，加工费尚未支付。收回材料用于继续生产。,借：委托加工物资1000000贷：原材料1000000借：委托加工物资200000应交税费应交费税80000贷：应付账款280000借：原材料1200000贷：委托加工物资1200000,练习3：,三、应交营业税的核算,概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。,计税依据：营业额,税率：3%20%,计算：应纳税额营业额营业税税率,帐户设置：“应交税费应交营业税”,（一）一般帐务处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,（二）销售不动产的帐务处理计算结转应交营业税时，作：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税,（三）出售无形资产等方面的帐务处理借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出（差额）贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（差额）,例：P2437-307-31,某企业出售一栋办公楼，出售收入32万存入银行。该办公楼的账面原价为40万，已提折旧10万，出售过程中用银行存款支付清理费5000元。适用营业税率为5%。,1、转入清理借:固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产4000002、收到出售收入借：银行存款320000贷：固定资产清理320000,练习4：,3、支付清理费借:固定资产清理5000贷：银行存款50004、计算营业税借：固定资产清理16000贷：应交税费应交营业税160005、结转净损失借：营业外支出1000贷：固定资产清理1000,四、应交资源税的核算,概念：资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。,计算：,资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算,应纳税额课税数量单位税额,上式中“课税数量”为：开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。,帐户设置：“应交税费应交资源税”,帐务处理：,1、销售应税产品,借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税,2、自产自用应税产品,借：生产成本制造费用等贷：应交税费应交资源税,例：P2447-32,甲企业对外销售某种资源税应税矿产品2000吨，自用1000吨，每吨应交资源税5元。计算资源税并编制相关分录。,借：营业税金及附加10000生产成本5000贷：应交税费应交营业税15000,练习5：,五、应交城市维护建设税的核算,概念：城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。,纳税人：交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,计税依据：增值税、消费税、营业税,帐务处理：,计算出应交城市维护建设税：借：营业税金及附加等贷：应交税费应交城市维护建设税,计算：应纳城建税（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的营业税）适用税率（1%7%）,实际上交时：借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款,例：P2447-33,某企业本期实际应上交增值税400000元，消费税241000元，营业税159000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计分录如下：（1）计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56000贷：应交税费应交城市维护建设税56000应交的城市维护建设税=（400000+241000+159000）7%=56000（元）,练习6,（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税56000贷：银行存款56000,七、房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算,（一）应纳税额的计算,1、房产税,房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。,计算：,应交房产税（房产原值房产余值）适用税率,或房产年租金收入适用税率,2、土地使用税,土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。,计税依据：,纳税人实际占用的土地面积。（依照规定税额计算征收）,3、车船税,车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等车船管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。,计税依据：,车船的吨位或数量。其中，载客汽车一船按车辆数量定额计收；载货汽车和各种机动船按净吨位计收；各种非机动船按载重吨位计收。,4、印花税,印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。,印花税根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。,（二）会计处理,记入“管理费用”,1、计算应交的房产税、土地使用税、车船税：,借：管理费用贷：应交税费,2、上交房产税、土地使用税、车船税:,借：应交税费贷：银行存款,3、购买印花税票时：,借：管理费用（或待摊费用）贷：银行存款等,例:P2477-347-37,九、矿产资源补偿费,矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。,帐务处理:,计算出应交纳矿产资源补偿费时:,借：管理费用矿产资源补偿费贷：应交税费应交矿产资源补偿费,实际上交时:,借：应交税费应交矿产资源补偿费贷：银行存款,十、教育费附加,教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳的流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。,帐务处理：,计算结转应交教育费附加时:,借：营业税金及附加等贷：应交税费应交教育费附加,实际交纳时:,借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款等,例:P2477-38,某企业按税法规定计算，208年度第4季度应交纳教育费附加300000元。款项已经用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：借：营业税金及附加300000贷：应交税费应交教育费附加300000借：应交税费应交教育费附加300000贷：银行存款300000,练习7,一、短期借款,概念：短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,帐户设置：,短期借款,取得借款本金数,偿还借款本金数,余额：尚未偿还的借款本金,该帐户借款种类、贷款人和币种进行明细核算。,帐务处理：,第四节应付款项,（一）取得短期借款的处理,借入各种借款，作：借:银行存款贷:短期借款,（二）短期借款利息的处理,“财务费用”,1、利息计算（单利）：借款利息=借款本金借款期限借款利率,2、利息结算支付方法：,A、利息按月预提计入费用,计提时：借:财务费用贷:应付利息,支付时：借:应付利息财务费用贷:银行存款,B、利息一次计入费用,支付时：借:财务费用贷:银行存款,（三）归还短期借款的处理,归还短期借款时,作:借:短期借款贷:银行存款,A股份有限公司于2009年1月1日借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限9个月，年利率4%。协议借款本金到期一次归还，利息分月计提，按季支付。,(1)1.1借入借款借:银行存款120000贷：短期借款120000(2)1月末，计提利息借：财务费用400贷：应付利息400,练习1：,2月利息计提同1月(3)3月支付第一季度利息借:财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度会计处理同上(4)10.1偿还本金借：短期借款120000贷：银行存款120000,二、应付票据的核算,概念：,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,帐户设置：,应付票据,开出、承兑汇票的面值,带息票据计提的利息,支付票据的金额,余额：尚未到期汇票的票面金额,帐务处理：,（一）一般会计处理,开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付帐款时：借：材料采购、库存商品、应付帐款等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）,支付承兑手续费时：借：财务费用贷：银行存款,例:P2487-39,（二）应付票据利息的帐务处理,计算利息(中期或年末)“财务费用”,借：财务费用（面值票面利率计息的期限）贷：应付票据,例:P2487-40,A公司08年9月1日从B公司购入一批材料，价款50000元，增值税8500元，当日开出、承兑一张期限为5个月、年利率为8%的商业汇票，料已入库（原材料按实际成本计价核算）。,08年9月1日购入材料：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500,练习2：,08年12月31日计算应付利息：借：财务费用（585008%124）1560贷：应付票据1560,09年2月1日到期支付票款时：借：应付票据(585001560)60060财务费用（585008%121）390贷：银行存款60160,（1）2010年8月，长进机械公司向风华公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元。材料已验收入库。长进公司开出期限三个月商业承兑汇票。（2）到期支付该票款。（3）若到期长进机械无力偿付，转销该应付票据。,练习3：,(1)购进材料借:原材料100000应交税费应交增值税（进）17000贷:应付票据117000,(2)支付到期票据借：应付票据117000贷：银行存款117000,(3)到期无力支付借：应付票据117000贷：应付账款117000,三、应付帐款的核算,概念：应付帐款的是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,帐户设置：,应付帐款,企业购买材料、商品和接受劳务等形成的应付未付款项,偿还的应付帐款、或开出商业汇票抵付的应付未付的款项，或已冲销无法支付的应付帐款,余额：表示尚未偿还的应付帐款,明细帐：一般应按债权人设置。,帐务处理：,1、购入材料、商品等形成的应付未付款项,借:材料采购等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款,2、接受劳务供应而发生的应付未付款项,借：生产成本制造费用管理费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款,3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款,借：应付帐款贷：应付票据,4、转销确实无法支付的应付帐款,借：应付帐款贷：营业外收入,例:P2507-417-42,1、某企业材料按实际成本计价核算，某日从F公司购入商品一批，价款85000元，增值税14450元，材料已验收入库，款项尚未支付。,练习4：,借：原材料85000应交税费应交增值税（进项税额）14450贷：应付账款F公司99450,2、某公司本月根据有关用电资料结算本月应付电费30000元，其中产品生产直接用电费15000元，车间一般管理用电费5000元，厂部行政管理用电10000元，该电费于次月8日支付并收到发票。,练习5：,1、月末结算电费时：借：生产成本基本生产成本15000制造费用5000管理费用10000贷：应付账款某供电公司30000,2、根据发票和付款凭证借：应付账款某供电公司30000贷：银行存款30000,四、预收帐款的核算,概念：预收帐款是指企业按照合同规定向购货单位或劳务购买方预先收取的款项。,帐户设置：,预收帐款,预收货款的数额及购货单位补付货款的数额,发货后冲销的预收款项数额及退回购货单位多付货款的数额,余额：已预收款项但尚未向购货单位发货的数额,余额：应由购货单位补付的款项,帐务处理：,1、预收货款时,借：银行存款贷：预收帐款,2、销售实现时,借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,3、收到补付的款项时,借：银行存款贷：预收帐款,或：退回多付的款项时：借：预收帐款贷：银行存款,例：P2517-42,注意：预收货款业务不多的企业，可不设“预收帐款”帐户，所发生的预收货款，可通过“应收帐款”帐户核算。,D公司为增值税一般纳税人。207年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应交纳的增值税17000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。207年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付账款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。编制D公司的相关会计分录。,练习6：,(3)收到补付款借：银行存款57000贷：预收账款57000,(1)6月8日收到预付款借：银行存款60000贷：预收账款60000,(2)6月18日D公司发货后：借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费-应交增值税(销项税额)17000,五、其他应付款的核算,（一）其他应付款的内容,内容：其他应收款是指应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：,（1）应付经营租入固定资产和包装物租金；,（2）职工未按期领取的工资；,（3）存入保证金；,（4）应付、暂收所属单位、个人的款项；,（5）其他应付、暂收款项。,帐户设置：,其他应付款,发生的各种应付、暂收款项,偿还或转销的各种应付、暂收款项,余额：应付未付的其他款项,明细帐：应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置。,（二）其他应付款的帐务处理,发生时，作：借：银行存款、管理费用等贷：其他应付款,支付时，作：借：其他应付款贷：银行存款等,例：P2547-46,甲公司从209年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计分录如下：（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用5000贷：其他应付款50002月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。,（2）3月31日支付租金：借：其他应付款10000管理费用5000贷：银行存款15000,第五节非流动负债,非流动负债的概念：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务。,非流动负债,长期借款,应付债券,长期应付款等,一、长期借款,（一）概述,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以上的债务。,概念：,核算的基本要求：,反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守借款纪律，提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。,（二）长期借款的帐务处理,帐户设置：,长期借款借款本息的减少额借款本息的增加额余额：尚未偿还的借款本息,明细帐：按贷款单位和贷款种类设置，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。,帐务处理：,（一）借入的长期借款,借：银行存款（实际收到的金额）长期借款利息调整（差额）贷：长期借款本金（本金）,（二）长期借款的利息,借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,例:P2557-48,长期借款利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：,1、属于筹建期间的管理费用,2、生产经营期间的财务费用,资产尚未达到预定可使用状态前购建成本,资产达到预定可使用状态后发生的及不能予以资本化的财务费用,3、用于购建固定资产的,借：在建工程、制造费用、财务