财务报告 (9)

1,第13章财务报告,2,财务报告概述资产负债表利润表现金流量表,现金流量表的编制方法,重点难点,内容提示,3,一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,13.1财务报告概述,4,二、财务报告的作用1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,三、财务报告披露方式,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,5,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,报表附注,所用者权益变动表,+,反映企业经营状况,反映企业经营成果,反映企业现金流量,反映所有者权益组成部分的增减变动,6,四、财务报表的分类：按反映的内容：动态报表、静态报表编报时间：中期报表（分月报、季报、半年报）、年报编报主休：个别报表、合并报表,1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，以增强财务报表的可比性。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，其他会计准则另有规定的除外。,7,五、财务报表编制的要求,5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。6.企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报表。,8,9,13.2资产负债表,一、资产负债表的概念及作用1、概念：是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。,10,2、作用（1）反映企业某一特定日期的经济资源及其分布状况、以及企业的资本结构，为评价企业资产构成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。（2）反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，为评价和预测企业的短期和长期偿债能力提供依据。（3）反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（4）根据资产负债表提供的数据，通过计算，可以评价、预测企业的财务弹性和经营绩效，为信息使用者了解企业的财务状况，为投资和信贷提供参考依据。,11,资产负债表（简化格式）,编制单位：,年月日,会企01表,单位：元,“货币资金”项目的填列,12,货币资金,“存货”项目的填列,13,“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”、“存货跌价准备”等,存货,14,应收账款,预收账款,“应收账款”和“预收账款”项目的填列,15,“应付账款”和“预付账款”项目的填列,16,应付账款,预付账款,17,新准则要求：新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：交易性金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产、递延所得税资产货币资金应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产,18,新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款应付及预付款项应交税金预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债应付职工薪酬,19,新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,20,【单选】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目期末余额计算填列的是（）A、预收账款B、短期借款C、存货D、应收账款【单选】某企业2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款1000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A、短期借款B、长期借款C、其他长期负债D、一年内到期的非流动负债,21,C,D,【单选】某企业2011年3月31日结账后的“固定资产”科目余额为2000万元，“累计折旧”科目余额为200万元，“固定资产减值准备”科目余额为150万元。该企业2011年3月31日资产负债表中的“固定资产”项目余额为（）万元。A、2000B、1650C、1800D、1850,22,B,【单选】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为（）元。A、20000B、30000C、40000D、70000,23,A,【单选】某股份公司从2011年7月1日起对期末存货采用成本与可变现净值熟低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2011年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。A.85B.87C.88D.91,24,A,25,13.3利润表,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部业绩考核提供重要的依据,26,利润表（多步式）,编制单位：2010年度单位：元,利润表的编制方法编制依据：应根据帐户本期发生额填列。填列方法：直接填列：根据总账发生额直接填列。间接填列（计算分析填列）营业收入营业成本营业利润利润总额净利润,27,28,13.4现金流量表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,1.现金流量表,2.现金流量表的作用,（1）可以帮助分析企业现金流入和流出的原因（2）可以提供企业收益质量方面的相关信息（3）能够说明企业偿还债务和支付股利的能力（4）能够分析企业未来获取现金的能力,29,3.现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,编表基础,现金（广义的）,现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。,从购买日起3个月内到期的短期债券投资,判断？,市场上可以流通的股票商业承兑汇票10个月前购入的还有2个月到期的国库券等,30,现金流量现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金流量的影响因素现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,不影响,不影响,影响,31,现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的编制依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,注意各项具体内容,现金流量应按总额反映,现金流量表的格式,32,现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,33,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金,本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,34,1）销售产品、提供劳务收到的现金,35,某公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2011年与销售现金流量有关的业务是：（1）销售产品一批，增值税发票标明的销售价为300000元（不含应收的增值税），货款未收到。（2）销售产品一批，销售价不700000元，应收的增值税税额为119000元，货款银行已收妥。（3）公司将到期的一张面值为180000元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账，款项已收妥。（4）收到应收账款51000元。（5）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款为250000元，增值税税额为42500元，收到292500元的商业承兑汇票1张，公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20000元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。,=819000+180000+292500-20000+51000=1322500（元）,公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费-应交增值税(销项税额)+应收账款(期初余额-期末余额)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收账款(期末余额-期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期计提的坏账准备+当期收回前期核销的坏账-当期票据贴现所支付的利息补充：公式中用到的是报表项目，要考虑调整“当期计提的坏账准备”。如果用到的是科目余额，应收账款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当期计提坏账准备。,36,【单选】甲公司为增值税一般纳税企业。2011年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元，预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2011年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.1080B.1160C.1180D.1260,37,1000+170+（100-150）+（10-50）=1080,某公司2011年利润表上列示的营业收入为125万元，增值税销项税额为21.25万元，2011年12月31日资产负债表有关项目如下表：资产负债表有关项目单位：元,38,=1250000+212500+（246000-66000）+（299100-598200）-900-20000=1322500（元）,其他有关情况如下：（1）采用备抵法核算坏账损失，期初坏账准备为900元，期末坏账准备为1800元。（2）将本期承兑汇票到银行办理贴现时，贴现息为20000元。要求：计算销售商品、提供劳务收到的现金。,2）收到的税费返还,反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。,39,某企业前期出口商品一批，已缴纳增值税，按规定应退增值税17000元前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税额36000元、收到的教育费附加返还款66000元，款项已存入银行。计算本期收到的税费返还？,例题,本期收到的税费返还=17000+36000+66000=119000（元）,40,反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,3）收到的其他与经营活动有关的现金,该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），本期支付前期购入商品、劳务未付款以及本期预付的货款，减去本期发生的购货退回收到的现金。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。,41,4）购买商品、接受劳务支付的现金,甲公司2011年与采购有关的业务是：（1）购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150000元，增值税进项税额为25500元，款项已通过银行转账支付。（2）用银行汇票支付材料及运费99800元和增值税16966元。（3）收到银行通知，本期支付到期商业承兑应付票据100000元。（4）购买工程用物资160000元，货款已通过银行转账支付。要求：计算购买商品、接受劳务支付的现金。,42,=150000+25500+99800+16966+100000=392266（元）,公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费-应交增值税(进项税额)+存货（期末余额-期初余额)+应付账款(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+预付账款(期末余额期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费,43,44,例题,某企业是商品流通企业，其2012年度利润表中“营业成本”120万元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额6万元、年末余额4万元，“预付账款”项目年初余额为0、年末余额1万元，“存货”项目年初余额140万元、年末余额180万元，当年接受投资人投入存货16万元。计算本期购买商品、接受劳务支付的现金。,本期购买商品、接受劳务支付的现金=120+（6-4）+（1-0）+（180-140）-16=147（万元）,反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,45,5）支付给职工以及为职工支付的现金,-公式计算：,支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额,46,例：某企业2011年度工资和福利费有关资料如下表：工资和福利费有关资料单位：元,47,本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。要求：（1）计算支付给职工以及为职工支付的现金（2）计算支付的其他与经营活动有关的现金（3）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,（1）支付给职工以及为职工支付的现金=（100+50+80）-（10+4+6-8-3-4.5）=234.5（万元）（2）支付的其他与经营活动有关的现金=50（万元）（3）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=30+2-1.5=30.5（万元）,48,6）支付的各项税费,反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作减项，应在“收到的税费返还”项目中反映。,49,-公式计算：,支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）+（应交所得税期初余额-应交所得税期末余额）,50,某企业2011年有关资料如下：（1）2011年利润表中的所得税费用为500000元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费应交所得税”科目年初数为20000元，年末数为10000元，假定不考虑其他税费。要求：计算支付的各项税费项目的金额。,51,=50+（2-1）=51（万元）,例题,7）支付的其他与经营活动有关的现金,反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,52,计算公式：支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用,A公司2012年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余以现金支付。要求：计算“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额。,53,220095025420350455（万元）,例题,54,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金,1）收回投资所收到的现金,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。,55,计算公式：收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益+长期股权投资贷方发生额+长期股权投资一起收回的投资收益,某企业2012年度有关资料如下：（1）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益转让交易性金融资产收益”科目的贷方发生额为5万元。（2）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提跌价准备，“投资收益”转让长期股权投资收益”科目的贷方发生额为6万元。要求：假定转让上述投资均收到现金，计算“收回投资收到的现金”项目的金额。,56,（100+5）+（200+6）311（万元）,例题,57,2）取得投资收益所收到的现金,反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”、“应收利息”等科目的记录分析填列。,计算公式：取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入,甲企业期初长期股权投资余额500万元，其中400万元投资于联营企业和A企业，占其股本的25%，采用权益法核算，另外40万元和60万元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5%和10%，采用成本法核算。当年A企业盈利450万元，分配现金股利200万元；B企业亏损没有分配股利；C企业盈利150万元，分配现金股利50万元。企业已如数收到现金股利。要求：计算取得投资收益收到的现金。,58,例题,20025%+5010%55（万元）,反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,59,3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,甲企业出售一台不需要用的设备，收到价款50万元，该设备原价70万元，已提折旧40万元。支付该设备拆卸费用0.6万元，运输费用0.4万元，设备已由购入单位运走。要求：计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。,60,例题,500.60.449（万元）,本项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，在“筹资活动产生的现金流量支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,61,4)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬,62,例题,甲企业购入房屋一幢，价款400万元，通过银行转账350万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为30万元，价款已通过银行转账支付。要求：计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,350+30380（万元）,甲公司于2011年1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当日就投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已提折旧80万元，已计提减值准备20万元；以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。要求：计算购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。计算处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额。,63,400万元,13211（万元）,课堂练习,5)投资所支付的现金,反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,64,甲企业以银行存款600万元投资于A企业的股票。此外，购买某银行发行的金融债券，面值总额50万元，票面利率10%，实际支付金额为51万元。要求：计算投资所支付的现金,65,例题,600+51651（万元）,66,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金,反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。,67,1)吸收投资所收到的现金,甲企业对外公开募集股份300万股，每股面值1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用4万元，甲企业已收到全部发行价款。要求：计算吸收投资所收到的现金。,68,例题,3001.14326（万元）,偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。,69,2)偿还债务所支付的现金,70,3）其他项目的计算,借款收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单